企业年度财务会计报告法定审计制度研究

1、关于企业年度财务会计报告法定审计制度有关问题的研究新公司法施行以来，不少会员对企业财务会计报告法定审计制度问题存在疑惑，希望协会能就此问题进行研究，与有关部门进行协调加以明确。为此，我们对我国企业年度财务会计报告法定审计制度的历史进行了简要回顾，对现行法律法规的有关规定进行梳理，在此基础上得出如下结论，在我国，企业年度财务会计报告法定审计制度经历了一个发展过程，目前已经基本形成了法定审计制度的框架体系。一、企业业年报审审计的历历史沿革革与法律律规范（一）总总体情况况截至20006年年10月月底，我我们检索索到与注注册会计计师参与与企业年年度审计计工作有有关的法法律法规规共488件，包包括法律律

2、、行政政法规、部门规规章和其其他规范范性文件件。自19779年我我国注册册会计师师制度恢恢复重建建后，注注册会计计师最初初的业务务涉及三三资企业业设立的的注册资资本金、年度报报表以及及纳税申申报情况况的审验验。19992年年我国资资本市场场建立以以后，注注册会计计师的业业务开始始拓展到到对公开开发行股股票公司司的财务务报告进进行审计计。19993年年，股股票发行行与交易易管理暂暂行条例例及公司法法发布布后，注注册会计计师开始始介入公公司年度度财务报报告进行行审查验验证，对对上市公公司年度度财务报报告进行行审计。从19996年年开始，财政部部按照国国务院的的要求，大力推推动财政政体制改改革和财财

3、政职能能转变，不再对对企业直直接管理理，推动动注册会会计师全全面进入入国有企企业年度度会计报报表审计计领域。根据119966年国务务院发布布的关关于整顿顿会计工工作秩序序进一步步提高会会计工作作质量的的通知要求，除军工工企业、监狱劳劳教企业业、边境境农场、新疆生生产建设设兵团和和黑龙江江垦区所所属农业业企业外外，所有有企业必必须在220000年以前前实行年年度财务务报表注注册会计计师审计计制度。随着119977年证证券法的发布布及修订订、公公司法的修订订，我国国企业年年报审计计制度逐逐步得以以全面建建立和完完善。（二）具具体情况况1.外商商投资企企业查帐帐验证19800年，财财政部成成立“会计

4、顾顾问处”，开始始负责三三资企业业审查验验证服务务。19983年年国务院院发布了了中外外合资经经营企业业法实施施条例，依据据该条例例，合资资企业年年度会计计报表应应当经中中国的注注册会计计师验证证和出具具证明。19991年，国务院院发布了了外商商投资企企业和外外国企业业所得税税法实施施细则，依据据该实施施细则，外商投投资企业业向税务务机关报报送年度度会计决决算报表表时，应应当附送送中国注注册会计计师的查查帐报告告。自此此，注册册会计师师对三资资企业年年度财务务报表审审计就有有了法律律依据。2.公开开发行证证券公司司年度审审计19933年，国国务院发发布了股票发发行与交交易管理理暂行条条例，依据

5、该该条例，上市公公司应当当在每个个会计年年度结束束后1220日内内向证监监会、证证券交易易所提交交经注册册会计师师审计的的年度报报告。后来，证证监会发发布的公开发发行证券券的公司司信息披披露内容容与格式式准则第第2号要求，公开发发行证券券的公司司年度报报告中的的财务会会计报告告必须经经会计师师事务所所审计。3.国有有企业年年度会计计报表审审计19966年，国国务院发发布了关于整整顿会计计工作秩秩序进一一步提高高会计工工作质量量的通知知，该该通知规规定：“为了有有效制止止和防范范利用会会计报表表弄虚作作假，提提高会计计报表质质量，要要依法实实行企业业年度会会计报表表审计制制度。根根据我国国注册会

6、会计师事事业发展展的实际际情况，实行企企业年度度会计报报表审计计制度要要采取分分步到位位的办法法，即：凡是没没有实行行年度会会计报表表审计制制度的外外商投资资企业和和其他有有限责任任公司、股份有有限公司司，必须须在19996年年年底前前实行年年度会计计报表审审计制度度；凡是是没有实实行年度度会计报报表审计计制度的的国有大大、中型型企业，必须在在19997年年年底前实实行年度度会计报报表审计计制度；到20000年，依法应应当实行行会计报报表审计计制度的的所有企企业，必必须实行行年度会会计报表表审计制制度。”4.金融融企业年年度审计计19955年发布布的商商业银行行法规规定，商商业银行行应当于于每

7、一会会计年度度终了三三个月内内，按照照国务院院银行业业监督管管理机构构的规定定，公布布其上一一年度的的经营业业绩和审审计报告告。5.其他他市场主主体年度度审计创业投投资企业业管理暂暂行办法法等有有关规范范性文件件对创业业投资企企业的年年报、中中小企业业信用担担保机构构规定了了年度财财务报告告的审计计要求。民办教教育促进进法、基金金会管理理条例、民民办非企企业单位位年度检检查办法法等针针对民办办学校、基金会会和民办办非企业业单位的的年度财财务报表表法定审审计提出出了要求求。（三）结结论通过上述述整理，不难发发现，我我国企业业年度财财务会计计报告法法定审计计制度经经历了一一个渐进进的过程程，目前前

8、已经基基本形成成符合中中国经济济发展要要求、与与国际做做法接轨轨的企业业年度财财务会计计报告法法定审计计制度。二、关于于新公公司法下公司司法定审审计制度度的理解解对新公公司法第一百百六十五五条中的的“依法”的不同同解释，我们认认为，根根据我国国企业年年度财务务会计报报告审计计的实际际情况，应当视视同为“全面法法定”。主要要理由如如下：（一）法法律条文文本身的的要求在我们国国家法律律条文中中“依法”二字使使用频率率很高，通常只只是一般般意义上上的要求求。如果果立法本本意是要要求依据据有关法法律关于于法定审审计的规规定的话话，从立立法技术术上而言言，应当当予以写写明。（二）公司法法立法法的要求求公

9、司法法修订订的目标标之一，就是根根据我国国现实情情况与需需要，将将年度财财务会计计报告法法定审计计制度明明确下来来，这在在整个立立法过程程中进行行过认真真讨论。因此，新公公司法会将确确定法定定审计范范围的任任务交给给其他法法律来解解决，似似不好理理解。（三）社社会公共共利益的的要求如果新公司法法未确确定法定定审计的的公司范范围，那那么非上上市股份份有限公公司和规规模较大大的有限限责任公公司实行行法定审审计制度度就没有有法律依依据，这这就难以以有效发发挥法定定审计制制度的作作用，不不符合社社会公共共利益。（四）国国外公司司审计的的立法惯惯例在国外，公司法法定审计计制度作作为一个个惯例，主要是是考

10、虑到到公司的的社会问问责性、企业财财务信息息链条的的完整性性以及明明晰企业业产权等等要求。在英国国，19985年年公司法法规定所所有公司司年度会会计报告告必须经经注册会会计师审审计，119899年对小小公司实实行有条条件的豁豁免制度度。在德德国，满满足营业业收入或或销售收收入、资资产额、领薪员员工500人其中中两个条条件的必必须接受受法定审审计。220044年的澳澳大利亚亚公司法法则规定定了更为为苛刻的的条件，如100名以上上领薪员员工的公公司必须须接受法法定审计计。其他他国家和和地区的的公司司法或或商法法也是是如此。附件：涉涉及年度度财务报报告法定定审计要要求的规规范性文文件中国注册册会计师

11、师协会 二OOO六年年十一月月二十七七日附件：涉涉及年度度财务报报告法定定审计要要求的规规范性文文件一、公开开发行证证券的公公司1、公开开发行证证券的公公司公开发发行证券券的公司司信息披披露编报报规则第199号证监会220033年122月1日日第五条公公司对以以前年度度已经公公布的年年度财务务报告进进行更正正，需要要聘请具具有执行行证券、期货相相关业务务资格的的会计师师事务所所对更正正后的年年度报告告进行审审计。公开发发行证券券的公司司信息披披露内容容与格式式准则第第2号证监会220055年122月122日第九条公司年年度报告告中的财财务会计计报告必必须经具具有证券券期货相相关业务务资格的的会

12、计师师事务所所审计，审计报报告须由由该所至至少两名名注册会会计师签签字。已已发行境境内上市市外资股股及其衍衍生证券券并在证证券交易易所上市市的公司司，还应应进行境境外审计计（指会会计师依依据国际际审计准准则或境境外主要要募集行行为发生生地审计计准则，对公司司按照国国际会计计准则或或境外主主要募集集行为发发生地会会计准则则调整的的财务会会计报告告进行审审计）。第八节节董事会会报告第三十三三条 .（二）对对公司未未来发展展的展望望2、公司司应当向向投资者者提示管管理层所所关注的的未来公公司发展展机遇和和挑战，披露公公司发展展战略，以及拟拟开展的的新业务务、拟开开发的新新产品、拟投资资的新项项目等。

13、若公司司存在多多种业务务的，还还应当说说明各项项业务的的发展规规划。同时时，公司司应当披披露新年年度的经经营计划划，包括括（但不不限于）收入、费用成成本计划划，及新新年度的的经营目目标，如如销售额额的提升升、市场场份额的的扩大、成本升升降、研研发计划划等，为为达到上上述经营营目标拟拟采取的的策略和和行动。公司可可以编制制并披露露新年度度的盈利利预测，该盈利利预测必必须经过过具有证证券期货货相关业业务资格格的会计计师事务务所审核核并发表表意见。第五十条条会计报报表包括括公司报报告期末末及其前前一个年年度末的的比较式式资产负负债表、该两年年度的比比较式利利润表及及利润分分配表、该年度度的现金金流量

14、表表。编制合合并会计计报表的的公司，除提供供合并会会计报表表之外，还应提提供母公公司已审审计的会会计报表表以及未未予合并并的特殊殊行业子子公司的的已审计计的会计计报表。被合并并企业的的会计报报表必须须经具有有证券期期货相关关业务资资格的会会计师事事务所审审计。公开发发行证券券的公司司信息披披露编报报规则第第18号商业银银行信息息披露特特别规定定证监会220033年3月月19日日（年度报报告）第第二十一一条商商业银行行应聘请请有商业业银行审审计经验验的、具具有执行行证券期期货相关关业务资资格的会会计师事事务所，按中国国独立审审计准则则对其依依据中国国会计和和信息披披露准则则和制度度编制的的法定财

15、财务报告告进行审审计。此此外，应应增加审审计内容容，聘请请获中国国证监会会和财政政部特别别许可的的国际会会计师事事务所，按国际际通行的的审计准准则，对对其按国国际通行行的会计计和信息息披露准准则编制制的补充充财务报报告进行行审计。2、上市市公司股票发发行与交交易管理理暂行条条例国务院119933年4月月22日日第五十七七条上上市公司司应当向向证监会会、证券券交易场场所提供供下列文文件：（二二）在每每个会计计年度结结束后一一百二十十日内提提交经注注册会计计师审计计的年度度报告。 第五五十九条条本条例例第五十十七条所所列年度度报告应应当包括括下列内内容：（十三）经注册册会计师师审计的的公司最最近二

16、个个年度的的比较财财务报告告及其附附表、注注释；该该上市公公司为控控股公司司的，还还应当包包括最近近二个年年度的比比较合并并财务报报告；3、境外外募集股股份及上上市的股股份有限限公司国务院院关于股股份有限限公司境境外募集集股份及及上市的的特别规规定国务院119944年8月月4日第二十四四条公公司应当当聘用符符合国家家有关规规定的、独立的的会计师师事务所所，审计计公司的的年度报报告，并并复核公公司的其其他财务务报告。4、股份份转让公公司依据股份转让公司信息披露实施细则第二条规定，“股份转让公司是指，根据 HYPERLINK javascript:SLC(35724,0) 证券公司代办股份转让服务

17、业务试点办法的规定，委托具有代办股份转让服务业务资格的证券公司（以下简称主办券商）进行股份转让的非上市股份有限公司”股份转转让公司司信息披披露实施施细则证券业协协会20001年年11月月28日日第四十六六条公公司年度度的财务务报告必必须经具具有证券券从业资资格的会会计师事事务所审审计；中中期的财财务报告告可以不不经会计计师事务务所审计计，但拟拟在下半半年进行行利润分分配或公公积金转转增的须须经会计计师事务务所审计计；季度度报告的的财务报报告无需需经审计计，但中中国证券券业协会会或主办办券商另另有规定定的除外外。关于改改进代办办股份转转让工作作的通知知证券业协协会20002年年8月229日四、3

18、按照股股份转让让方式分分类，对对股份转转让公司司的信息息披露执执行不同同的标准准。股份份每周转转让五次次的公司司，信息息披露参参照上市市公司标标准执行行；股份份每周转转让三次次的公司司，在会会计年度度结束后后的四个个月内，必须公公布经具具有证券券从业资资格会计计师事务务所审计计的年度度报告。金融资产产管理公公司金融资资产管理理公司条条例国务院#第三十条条金融融资产管管理公司司应当依依法接受受审计机机关的审审计监督督。金融融资产管管理公司司应当聘聘请财政政部认可可的注册册会计师师对其财财务状况况进行年年度审计计，并将将审计报报告及时时报送各各有关监监督管理理部门。企业财财务会计计报告条条例国务院

19、20011年1月月1日第五条注册会会计师、会计师师事务所所审计企企业财务务会计报报告，应应当依照照有关法法律、行行政法规规以及注注册会计计师执业业规则的的规定进进行，并并对所出出具的审审计报告告负责。第七条条年度度、半年年度财务务会计报报告应当当包括：（一）会会计报表表；（二）会计报报表附注注；（三）财务情情况说明明书。会计计报表应应当包括括资产负负债表、利润表表、现金金流量表表及相关关附表。第九条条资产负负债表是是反映企企业在某某一特定定日期财财务状况况的报表表。资产产负债表表应当按按照资产产、负债债和所有有者权益益（或者者股东权权益，下下同）分分类分项项列示。其中，资产、负债和和所有者者权

20、益的的定义及及列示应应当遵循循下列规规定：（一）资资产，是是指过去去的交易易、事项项形成并并由企业业拥有或或者控制制的资源源，该资资源预期期会给企企业带来来经济利利益。在在资产负负债表上上，资产产应当按按照其流流动性分分类分项项列示，包括流流动资产产、长期期投资、固定资资产、无无形资产产及其他他资产。银行、保险公公司和非非银行金金融机构构的各项项资产有有特殊性性的，按按照其性性质分类类分项列列示。（二）负负债，是是指过去去的交易易、事项项形成的的现时义义务，履履行该义义务预期期会导致致经济利利益流出出企业。在资产产负债表表上，负负债应当当按照其其流动性性分类分分项列示示，包括括流动负负债、长长

21、期负债债等。银银行、保保险公司司和非银银行金融融机构的的各项负负债有特特殊性的的，按照照其性质质分类分分项列示示。（三三）所有有者权益益，是指指所有者者在企业业资产中中享有的的经济利利益，其其金额为为资产减减去负债债后的余余额。在在资产负负债表上上，所有有者权益益应当按按照实收收资本（或者股股本）、资本公公积、盈盈余公积积、未分分配利润润等项目目分项列列示。第第十条利利润表是是反映企企业在一一定会计计期间经经营成果果的报表表。利润润表应当当按照各各项收入入、费用用以及构构成利润润的各个个项目分分类分项项列示。其中，收入、费用和和利润的的定义及及列示应应当遵循循下列规规定：（一）收收入，是是指企

22、业业在销售售商品、提供劳劳务及让让渡资产产使用权权等日常常活动中中所形成成的经济济利益的的总流入入。收入入不包括括为第三三方或者者客户代代收的款款项。在在利润表表上，收收入应当当按照其其重要性性分项列列示。（二）费费用，是是指企业业为销售售商品、提供劳劳务等日日常活动动所发生生的经济济利益的的流出。在利润润表上，费用应应当按照照其性质质分项列列示。（三）费费用，是是指企业业为销售售商品、提供劳劳务等日日常活动动所发生生的经济济利益的的流出。在利润润表上，费用应应当按照照其性质质分项列列示。第第十一条条现金流流量表是是反映企企业一定定会计期期间现金金和现金金等价物物（以下下简称现现金）流流入和流

23、流出的报报表。现现金流量量表应当当按照经经营活动动、投资资活动和和筹资活活动的现现金流量量分类分分项列示示。其中中，经营营活动、投资活活动和筹筹资活动动的定义义及列示示应当遵遵循下列列规定：（一）经营活活动，是是指企业业投资活活动和筹筹资活动动以外的的所有交交易和事事项。在在现金流流量表上上，经营营活动的的现金流流量应当当按照其其经营活活动的现现金流入入和流出出的性质质分项列列示；银银行、保保险公司司和非银银行金融融机构的的经营活活动按照照其经营营活动特特点分项项列示。（二）投资活活动，是是指企业业长期资资产的购购建和不不包括在在现金等等价物范范围内的的投资及及其处置置活动。在现金金流量表表上

24、，投投资活动动的现金金流量应应当按照照其投资资活动的的现金流流入和流流出的性性质分项项列示。（三）筹资活活动，是是指导致致企业资资本及债债务规模模和构成成发生变变化的活活动。在在现金流流量表上上，筹资资活动的的现金流流量应当当按照其其筹资活活动的现现金流入入和流出出的性质质分项列列示。第第十二条条相关附附表是反反映企业业财务状状况、经经营成果果和现金金流量的的补充报报表，主主要包括括利润分分配表以以及国家家统一的的会计制制度规定定的其他他附表。利润分分配表是是反映企企业一定定会计期期间对实实现净利利润以及及以前年年度未分分配利润润的分配配或者亏亏损弥补补的报表表。利润润分配表表应当按按照利润润

25、分配各各个项目目分类分分项列示示。第十十三条年年度、半半年度会会计报表表至少应应当反映映两个年年度或者者相关两两个期间间的比较较数据。第十四四条会计计报表附附注是为为便于会会计报表表使用者者理解会会计报表表的内容容而对会会计报表表的编制制基础、编制依依据、编编制原则则和方法法及主要要项目等等所作的的解释。会计报报表附注注至少应应当包括括下列内内容：（一）不不符合基基本会计计假设的的说明；（二）重要会会计政策策和会计计估计及及其变更更情况、变更原原因及其其对财务务状况和和经营成成果的影影响；（三）或或有事项项和资产产负债表表日后事事项的说说明；（四）关关联方关关系及其其交易的的说明；（五）重要资

26、资产转让让及其出出售情况况；（六六）企业业合并、分立；（七）重大投投资、融融资活动动；（八八）会计计报表中中重要项项目的明明细资料料；（九九）有助助于理解解和分析析会计报报表需要要说明的的其他事事项。第第十五条条财务情情况说明明书至少少应当对对下列情情况作出出说明：（一）企业生生产经营营的基本本情况；（二）利润实实现和分分配情况况；（三三）资金金增减和和周转情情况；（四）对对企业财财务状况况、经营营成果和和现金流流量有重重大影响响的其他他事项。第三十十七条财务会会计报告告须经注注册会计计师审计计的，企企业应当当将注册册会计师师及其会会计师事事务所出出具的审审计报告告随同财财务会计计报告一一并对

27、外外提供。保险中介介公司关于保保险中介介公司聘聘请会计计师事务务所进行行外部审审计有关关问题的的通知保监会20011年3月月9日一、各保保险中介介公司应应聘请一一家会计计师事务务所负责责本公司司年度外外部审计计工作。拟聘请请会计师师事务所所应具备备下列条条件：（一一）会计计师事务务所成立立三年以以上，没没有不良良记录；（二）内内部机构构设置及及管理制制度健全全；（三）有名以上上注册会会计师。三、年年度外部部审计的的内容保险险中介公公司委托托的会计计师事务务所除进进行常规规审计外外，还应应当审计计下列事事项：（一一）保险险中介公公司资产产、负债债、损益益状况及及资产质质量；（二二）保险险中介公公

28、司向中中国保监监会和当当地保监监办报送送的各类类监管报报表；（三三）保险险代理公公司和保保险经纪纪公司的的保费帐帐户；（四四）保险险中介公公司内部部控制系系统；（五五）保险险中介公公司业务务经营的的合规性性。外商独资资企业资资企业外资企企业法实实施细则则国务院20011年4月月12日日第六十条条外资资企业的的年度会会计报表表和清算算会计报报表，应应当聘请请中国的的注册会会计师进进行验证证并出具具报告。中外合营营企业中外合合资经营营企业法法实施条条例国务院20011年7月月22日日第七十九九条合合营企业业的下列列文件、证件、报表，应当经经中国的的注册会会计师验验证和出出具证明明，方为为有效：（二

29、）合合营企业业的年度度会计报报表；股份转让让公司股份转转让公司司信息披披露实施施细则证券业协协会#第四十六六条公公司年度度的财务务报告必必须经具具有证券券从业资资格的会会计师事事务所审审计；中中期的财财务报告告可以不不经会计计师事务务所审计计，但拟拟在下半半年进行行利润分分配或公公积金转转增的须须经会计计师事务务所审计计；季度度报告的的财务报报告无需需经审计计，但中中国证券券业协会会或主办办券商另另有规定定的除外外。证券交易易所、证证券登记记结算机机构证券交交易所管管理办法法证监会#第八十四四条证证券交易易所、证证券登记记结算机机构应当当履行下下列报告告义务：（一）每每一财政政年度终终了后33

30、个月内内向证监监会提交交经具有有证券从从业资格格的会计计师事务务所审计计的财务务报告。信托投资资公司信托投投资公司司管理办办法中国人民民银行20022年5月月9日第五十三三条信信托投资资公司应应当按照照国家有有关规定定建立、健全本本公司的的财务会会计制度度，真实实记录并并全面反反映其业业务活动动和财务务状况。公司年年度财务务会计报报表，应应当经具具有相应应资格的的注册会会计师审审计。商业银行行商业银银行信息息披露暂暂行办法法中国人民民银行20022年5月月15日日第六条商商业银行行披露的的年度财财务会计计报告须须经获准准从事金金融相关关审计业业务的会会计师事事务所审审计。股份制商商业银行行股份

31、制制商业银银行公司司治理指指引中国人民民银行20022年5月月23日日第六十五五条监监事会应应当委托托经中国国人民银银行认可可的会计计师事务务所对商商业银行行上一年年度的经经营结果果进行审审计。审审计报告告应于股股东大会会年会召召开前，且不得得迟于当当年4月30日完完成。审审计报告告完成后后应当经经监事会会通过，由监事事长签名名，报股股东大会会年会审审议。在在报送股股东大会会审议前前，应当当抄送董董事会。期货经纪纪公司期货经经纪公司司管理办办法证监会20022年7月月1日第四十六六条期期货经纪纪公司应应当每年年度聘请请有相应应资格的的会计师师事务所所对期货货经纪公公司的经经营财务务情况进进行审

32、计计，出具具审计报报告。期货货经纪公公司必须须将所聘聘请的具具有相应应资格的的会计师师事务所所名单报报中国证证监会派派出机构构备案；期货经经纪公司司更换聘聘请的具具有相应应资格的的会计师师事务所所，必须须在更换换后的三三个工作作日内向向中国证证监会派派出机构构报告并并说明原原因。期货交易易所期货交交易所管管理办法法证监会20022年7月月1日第五十六六条期期货交易易所应当当向中国国证监会会履行下下列报告告义务：（一）每每一年度度结束后后个月月内提交交经具有有证券、期货相相关业务务资格的的会计师师事务所所审计的的财务会会计报告告；保险中介介机构关于做做好保险险中介非非现场监监管工作作有关事事项的

33、通通知保监会20022年7月月25日日七、根据据有关监监管规定定和政策策，保险险中介机机构必须须聘请会会计师事事务所对对上一会会计年度度有关事事项进行行审计。保监办办应督促促辖区内内保险代代理公司司切实落落实此项项工作。保险代代理公司司审计报报告同时时报送保保监办和和中国保保监会。股份转让让公司关于改改进代办办股份转转让工作作的通知知证券业协协会20022年8月月29日日四、3按照股股份转让让方式分分类，对对股份转转让公司司的信息息披露执执行不同同的标准准。股份份每周转转让五次次的公司司，信息息披露参参照上市市公司标标准执行行；股份份每周转转让三次次的公司司，在会会计年度度结束后后的四个个月内

34、，必须公公布经具具有证券券从业资资格会计计师事务务所审计计的年度度报告。合格境外外机构投投资者合格境境外机构构投资者者境内证证券投资资外汇管管理暂行行规定证监会、中国人人民银行行20022年122月1日日第六条托管人人在外汇汇管理方方面应履履行下列列职责：（六）每每个会计计年度结结束后三三个月内内，编制制关于合合格投资资者上一一年度境境内证券券投资情情况的年年度财务务报表，经中国国注册会会计师审审计后报报送国家家外汇局局；第二二十三条条合格格投资者者在年检检时应向向国家外外汇局报报送下列列材料：（二二）托管管人编制制的、经经中国注注册会计计师审计计的关于于合格投投资者上上一年度度境内证证券投资

35、资情况的的年度财财务报表表；典当行典当行行年审办办法国家经贸贸委20033年2月月1日第七条典当行行办理年年审手续续，应当当提交下下列材料料及证照照：（二）具有法法定资格格的会计计师事务务所审核核鉴证的的年度财财务会计计报告（典当行行及其分分支机构构应当合合并报表表）；公开发行行证券的的商业银银行公开发发行证券券的公司司信息披披露编报报规则第第18号商业银银行信息息披露特特别规定定证监会20033年3月月19日日（年度报报告）第第二十一一条商商业银行行应聘请请有商业业银行审审计经验验的、具具有执行行证券期期货相关关业务资资格的会会计师事事务所，按中国国独立审审计准则则对其依依据中国国会计和和信

36、息披披露准则则和制度度编制的的法定财财务报告告进行审审计。此此外，应应增加审审计内容容，聘请请获中国国证监会会和财政政部特别别许可的的国际会会计师事事务所，按国际际通行的的审计准准则，对对其按国国际通行行的会计计和信息息披露准准则编制制的补充充财务报报告进行行审计。保险公司司保险公公司偿付付能力额额度及监监管指标标管理规规定保监会20033年3月月24日日第十三条条保险险公司应应于每年年4月30日前前将注册册会计师师审计后后的上一一会计年年度的偿偿付能力力和监管管指标报报告一式式两份送送达中国国保监会会。公司司对报告告内容的的真实性性、完整整性负责责，由法法定代表表人、精精算责任任人和财财务负

37、责责人签字字并加盖盖公章。中小企业业信用担担保机构构关于加加强地方方财政部部门对中中小企业业信用担担保机构构财务管管理和政政策支持持若干问问题的通通知国家税务务总局20033年7月月17日日八、各级级财政部部门应加加强对接接受财政政风险补补偿的中中小企业业信用担担保机构构财政风风险补偿偿资金使使用情况况的追踪踪问效和和监督审审核。政政府出资资的中小小企业信信用担保保机构于于每年33月底前前，将上上年度的的财务会会计报告告（决算算），连连同会计计师事务务所的审审计报告告，以及及上年度度的担保保业务报报告，报报送主管管财政部部门，主主管财政政部门结结合上年年度的财财务计划划以及中中小企业业信用担担

38、保业务务的开展展情况，于5月底前前批复决决算。非非政府出出资的中中小企业业信用担担保机构构于每年年3月底前前，将上上年度的的财务会会计报告告，连同同会计师师事务所所的审计计报告，以及中中小企业业信用担担保业务务报告，报送主主管财政政部门，财政部部门审核核后作为为以后年年度风险险补偿的的参考。证券公司司t关于统统一同业业拆借市市场中证证券公司司信息披披露规范范的通知知中国人民民银行20033年8月月12日日二、经批批准成为为全国银银行间同同业拆借借市场成成员的证证券公司司必须通通过全国国银行间间同业拆拆借中心心的电子子信息系系统定期期披露以以下信息息：(三)每年4月30日以以前，披披露经具具有从

39、事事证券期期货相关关业务资资格的会会计师事事务所及及其会计计师审计计的年度度财务报报表和审审计报告告，包括括审计意意见全文文、经审审计的资资产负债债表、净净资本计计算表、利润表表及利润润分配表表和会计计报表附附注。民办学校校民办教教育促进进法人大常委委会20033年9月月1日第三十八八条民办办学校资资产的使使用和财财务管理理受审批批机关和和其他有有关部门门的监督督。民办办学校应应当在每每个会计计年度结结束时制制作财务务会计报报告，委委托会计计师事务务所依法法进行审审计，并并公布审审计结果果。农村商业业银行农村商商业银行行管理暂暂行规定定银监会20033年9月月12日日第五十二二条农村村商业银银

40、行应当当在每一一会计年年度终了了时制作作财务会会计报告告，并由由监事会会聘请中中国银行行业监督督管理委委员会认认可的会会计师事事务所进进行审计计。审计计报告应应由监事事会通过过，经股股东大会会年会审审议后，报当地地银行监监管机构构备案。农村合作作银行农村合合作银行行管理暂暂行规定定银监会20033年9月月12日日第五十四四条农村村合作银银行应当当在每一一会计年年度终了了时制作作财务会会计报告告，由监监事会聘聘请中国国银行业业监督管管理委员员会认可可的会计计师事务务所进行行审计。审计报报告应由由监事会会通过，经股东东代表大大会年会会审议后后，报当当地银行行监管机机构备案案。证券公司司t证券公公司

41、债券券管理暂暂行办法法证监会#第三十四四条发发行人应应当在债债券存续续期内向向债券持持有人披披露经具有证证券从业业资格的的会计师师事务所所审计的的年度财财务会计计报告。公开发行行证券的的公司公开发发行证券券的公司司信息披披露编报报规则第199号证监会20033年122月1日日第五条公公司对以以前年度度已经公公布的年年度财务务报告进进行更正正，需要要聘请具具有执行行证券、期货相相关业务务资格的的会计师师事务所所对更正正后的年年度报告告进行审审计。证券公司司证券公公司客户户资产管管理业务务试行办办法证监会20044年2月月1日第六十条条证券券公司进进行年度度审计,应当同时时对客户户资产管管理业务务

42、的运营营情况进进行审计计,并要求求会计师师事务所所就各集集合资产产管理计计划出具具单项审审计意见见。二、外资资企业1、证券券、期货货投资咨咨询机构构证券、期货投投资咨询询管理暂暂行办法法国务院证证券委员员会19988年4月月1日第十一条条证券券、期货货投资咨咨询机构构应当于于每年11月1日至4月30日期期间向地地方证管管办(证监会会)申请办办理年检检。办理理年检时时，应当当提交下下列文件件：(三)经注册册会计师师审计的的财务会会计报表表。金融租赁赁公司金融租租赁公司司管理办办法中国人民民银行20000年6月月30日日第三十一一条金金融租赁赁公司应应建立定定期审计计制度。金融租租赁公司司的董事事

43、会或监监事会应应于每年年初委托托具有资资格的会会计师事事务所对对公司上上一年度度的经营营活动进进行一次次审计。并于每每年的44月15日前前将经董董事会或或监事会会主席签签名确认认的审计计报告报报送中国国人民银银行。会计法法人大常委委会20000年7月月1日第二十条条财务务会计报报告应当当根据经经过审核核的会计计帐簿记记录和有有关资料料编制，并符合合本法和和国家统统一的会会计制度度关于财财务会计计报告的的编制要要求、提提供对象象和提供供期限的的规定；其他法法律、行行政法规规另有规规定的，从其规规定。财务务会计报报告由会会计报表表、会计计报表附附注和财财务情况况说明书书组成。向不同同的会计计资料使

44、使用者提提供的财财务会计计报告，其编制制依据应应当一致致。有关关法律、行政法法规规定定会计报报表、会会计报表表附注和和财务情情况说明明书须经经注册会会计师审审计的，注册会会计师及及其所在在的会计计师事务务所出具具的审计计报告应应当随同同财务会会计报告告一并提提供。国有大中中型企业业国有大大中型企企业建立立现代企企业制度度和加强强管理的的基本规规范（试试行）国务院办办公厅转转发国家家经贸委委20000年9月月28日日（四十二二）加强强财务审审计。企企业年度度会计报报表必须须经注册册会计师师审计，并在规规定的时时间内连连同注册册会计师师的审计计报告一一并提供供给报表表使用者者及政府府有关部部门。企

45、企业必须须向注册册会计师师提供有有关财务务会计资资料或文文件，不不得妨碍碍注册会会计师办办理正常常业务金融资产产管理公公司金融资资产管理理公司条条例国务院#第三十条条金融融资产管管理公司司应当依依法接受受审计机机关的审审计监督督。金融融资产管管理公司司应当聘聘请财政政部认可可的注册册会计师师对其财财务状况况进行年年度审计计，并将将审计报报告及时时报送各各有关监监督管理理部门。企业财财务会计计报告条条例国务院20011年1月月1日第五条注册会会计师、会计师师事务所所审计企企业财务务会计报报告，应应当依照照有关法法律、行行政法规规以及注注册会计计师执业业规则的的规定进进行，并并对所出出具的审审计报

46、告告负责。第七条条年度度、半年年度财务务会计报报告应当当包括：（一）会会计报表表；（二）会计报报表附注注；（三）财务情情况说明明书。会计计报表应应当包括括资产负负债表、利润表表、现金金流量表表及相关关附表。第九条条资产负负债表是是反映企企业在某某一特定定日期财财务状况况的报表表。资产产负债表表应当按按照资产产、负债债和所有有者权益益（或者者股东权权益，下下同）分分类分项项列示。其中，资产、负债和和所有者者权益的的定义及及列示应应当遵循循下列规规定：（一）资资产，是是指过去去的交易易、事项项形成并并由企业业拥有或或者控制制的资源源，该资资源预期期会给企企业带来来经济利利益。在在资产负负债表上上，

47、资产产应当按按照其流流动性分分类分项项列示，包括流流动资产产、长期期投资、固定资资产、无无形资产产及其他他资产。银行、保险公公司和非非银行金金融机构构的各项项资产有有特殊性性的，按按照其性性质分类类分项列列示。（二）负负债，是是指过去去的交易易、事项项形成的的现时义义务，履履行该义义务预期期会导致致经济利利益流出出企业。在资产产负债表表上，负负债应当当按照其其流动性性分类分分项列示示，包括括流动负负债、长长期负债债等。银银行、保保险公司司和非银银行金融融机构的的各项负负债有特特殊性的的，按照照其性质质分类分分项列示示。（三三）所有有者权益益，是指指所有者者在企业业资产中中享有的的经济利利益，其

48、其金额为为资产减减去负债债后的余余额。在在资产负负债表上上，所有有者权益益应当按按照实收收资本（或者股股本）、资本公公积、盈盈余公积积、未分分配利润润等项目目分项列列示。第第十条利利润表是是反映企企业在一一定会计计期间经经营成果果的报表表。利润润表应当当按照各各项收入入、费用用以及构构成利润润的各个个项目分分类分项项列示。其中，收入、费用和和利润的的定义及及列示应应当遵循循下列规规定：（一）收收入，是是指企业业在销售售商品、提供劳劳务及让让渡资产产使用权权等日常常活动中中所形成成的经济济利益的的总流入入。收入入不包括括为第三三方或者者客户代代收的款款项。在在利润表表上，收收入应当当按照其其重要

49、性性分项列列示。（二）费费用，是是指企业业为销售售商品、提供劳劳务等日日常活动动所发生生的经济济利益的的流出。在利润润表上，费用应应当按照照其性质质分项列列示。（三）费费用，是是指企业业为销售售商品、提供劳劳务等日日常活动动所发生生的经济济利益的的流出。在利润润表上，费用应应当按照照其性质质分项列列示。第第十一条条现金流流量表是是反映企企业一定定会计期期间现金金和现金金等价物物（以下下简称现现金）流流入和流流出的报报表。现现金流量量表应当当按照经经营活动动、投资资活动和和筹资活活动的现现金流量量分类分分项列示示。其中中，经营营活动、投资活活动和筹筹资活动动的定义义及列示示应当遵遵循下列列规定：

50、（一）经营活活动，是是指企业业投资活活动和筹筹资活动动以外的的所有交交易和事事项。在在现金流流量表上上，经营营活动的的现金流流量应当当按照其其经营活活动的现现金流入入和流出出的性质质分项列列示；银银行、保保险公司司和非银银行金融融机构的的经营活活动按照照其经营营活动特特点分项项列示。（二）投资活活动，是是指企业业长期资资产的购购建和不不包括在在现金等等价物范范围内的的投资及及其处置置活动。在现金金流量表表上，投投资活动动的现金金流量应应当按照照其投资资活动的的现金流流入和流流出的性性质分项项列示。（三）筹资活活动，是是指导致致企业资资本及债债务规模模和构成成发生变变化的活活动。在在现金流流量表

51、上上，筹资资活动的的现金流流量应当当按照其其筹资活活动的现现金流入入和流出出的性质质分项列列示。第第十二条条相关附附表是反反映企业业财务状状况、经经营成果果和现金金流量的的补充报报表，主主要包括括利润分分配表以以及国家家统一的的会计制制度规定定的其他他附表。利润分分配表是是反映企企业一定定会计期期间对实实现净利利润以及及以前年年度未分分配利润润的分配配或者亏亏损弥补补的报表表。利润润分配表表应当按按照利润润分配各各个项目目分类分分项列示示。第十十三条年年度、半半年度会会计报表表至少应应当反映映两个年年度或者者相关两两个期间间的比较较数据。第十四四条会计计报表附附注是为为便于会会计报表表使用者者

52、理解会会计报表表的内容容而对会会计报表表的编制制基础、编制依依据、编编制原则则和方法法及主要要项目等等所作的的解释。会计报报表附注注至少应应当包括括下列内内容：（一）不不符合基基本会计计假设的的说明；（二）重要会会计政策策和会计计估计及及其变更更情况、变更原原因及其其对财务务状况和和经营成成果的影影响；（三）或或有事项项和资产产负债表表日后事事项的说说明；（四）关关联方关关系及其其交易的的说明；（五）重要资资产转让让及其出出售情况况；（六六）企业业合并、分立；（七）重大投投资、融融资活动动；（八八）会计计报表中中重要项项目的明明细资料料；（九九）有助助于理解解和分析析会计报报表需要要说明的的其

53、他事事项。第第十五条条财务情情况说明明书至少少应当对对下列情情况作出出说明：（一）企业生生产经营营的基本本情况；（二）利润实实现和分分配情况况；（三三）资金金增减和和周转情情况；（四）对对企业财财务状况况、经营营成果和和现金流流量有重重大影响响的其他他事项。第三十十七条财务会会计报告告须经注注册会计计师审计计的，企企业应当当将注册册会计师师及其会会计师事事务所出出具的审审计报告告随同财财务会计计报告一一并对外外提供。保险中介介公司关于保保险中介介公司聘聘请会计计师事务务所进行行外部审审计有关关问题的的通知保监会20011年3月月9日一、各保保险中介介公司应应聘请一一家会计计师事务务所负责责本公

54、司司年度外外部审计计工作。拟聘请请会计师师事务所所应具备备下列条条件：（一一）会计计师事务务所成立立三年以以上，没没有不良良记录；（二）内内部机构构设置及及管理制制度健全全；（三）有名以上上注册会会计师。三、年年度外部部审计的的内容保险险中介公公司委托托的会计计师事务务所除进进行常规规审计外外，还应应当审计计下列事事项：（一一）保险险中介公公司资产产、负债债、损益益状况及及资产质质量；（二二）保险险中介公公司向中中国保监监会和当当地保监监办报送送的各类类监管报报表；（三三）保险险代理公公司和保保险经纪纪公司的的保费帐帐户；（四四）保险险中介公公司内部部控制系系统；（五五）保险险中介公公司业务务

55、经营的的合规性性。外商投资资企业外商投投资企业业和外国国企业所所得税法法实施细细则国务院119911年7月月1日第九十五五条企企业在纳纳税年度度内无论论盈利或或者亏损损，应当当依照税税法第十十六条规规定的期期限，向向当地税税务机关关报送所所得税申申报表和和会计决决算报表表。在报报送会计计决算报报表时，除国家家另有规规定外，应当附附送中国国注册会会计师的的查帐报报告。外资企企业法实实施细则则国务院220011年4月月12日日第六十条条外资资企业的的年度会会计报表表和清算算会计报报表，应应当聘请请中国的的注册会会计师进进行验证证并出具具报告。2、中外外合资经经营企业业中外合合资经营营企业法法实施条

56、条例国务院220011年7月月22日日第七十九九条合合营企业业的下列列文件、证件、报表，应当经经中国的的注册会会计师验验证和出出具证明明，方为为有效：（二）合合营企业业的年度度会计报报表；3、股份份转让公公司股份转转让公司司信息披披露实施施细则证券业协协会#第四十六六条公公司年度度的财务务报告必必须经具具有证券券从业资资格的会会计师事事务所审审计；中中期的财财务报告告可以不不经会计计师事务务所审计计，但拟拟在下半半年进行行利润分分配或公公积金转转增的须须经会计计师事务务所审计计；季度度报告的的财务报报告无需需经审计计，但中中国证券券业协会会或主办办券商另另有规定定的除外外。证券交易易所、证证券

57、登记记结算机机构证券交交易所管管理办法法证监会#第八十四四条证证券交易易所、证证券登记记结算机机构应当当履行下下列报告告义务：（一）每每一财政政年度终终了后33个月内内向证监监会提交交经具有有证券从从业资格格的会计计师事务务所审计计的财务务报告。信托投资资公司信托投投资公司司管理办办法中国人民民银行20022年5月月9日第五十三三条信信托投资资公司应应当按照照国家有有关规定定建立、健全本本公司的的财务会会计制度度，真实实记录并并全面反反映其业业务活动动和财务务状况。公司年年度财务务会计报报表，应应当经具具有相应应资格的的注册会会计师审审计。商业银行行商业银银行信息息披露暂暂行办法法中国人民民银

58、行20022年5月月15日日第六条商商业银行行披露的的年度财财务会计计报告须须经获准准从事金金融相关关审计业业务的会会计师事事务所审审计。股份制商商业银行行股份制制商业银银行公司司治理指指引中国人民民银行20022年5月月23日日第六十五五条监监事会应应当委托托经中国国人民银银行认可可的会计计师事务务所对商商业银行行上一年年度的经经营结果果进行审审计。审审计报告告应于股股东大会会年会召召开前，且不得得迟于当当年4月30日完完成。审审计报告告完成后后应当经经监事会会通过，由监事事长签名名，报股股东大会会年会审审议。在在报送股股东大会会审议前前，应当当抄送董董事会。期货经纪纪公司期货经经纪公司司管

59、理办办法证监会20022年7月月1日第四十六六条期期货经纪纪公司应应当每年年度聘请请有相应应资格的的会计师师事务所所对期货货经纪公公司的经经营财务务情况进进行审计计，出具具审计报报告。期货货经纪公公司必须须将所聘聘请的具具有相应应资格的的会计师师事务所所名单报报中国证证监会派派出机构构备案；期货经经纪公司司更换聘聘请的具具有相应应资格的的会计师师事务所所，必须须在更换换后的三三个工作作日内向向中国证证监会派派出机构构报告并并说明原原因。期货交易易所期货交交易所管管理办法法证监会20022年7月月1日第五十六六条期期货交易易所应当当向中国国证监会会履行下下列报告告义务：（一）每每一年度度结束后后

60、个月月内提交交经具有有证券、期货相相关业务务资格的的会计师师事务所所审计的的财务会会计报告告；保险中介介机构关于做做好保险险中介非非现场监监管工作作有关事事项的通通知保监会20022年7月月25日日七、根据据有关监监管规定定和政策策，保险险中介机机构必须须聘请会会计师事事务所对对上一会会计年度度有关事事项进行行审计。保监办办应督促促辖区内内保险代代理公司司切实落落实此项项工作。保险代代理公司司审计报报告同时时报送保保监办和和中国保保监会。股份转让让公司关于改改进代办办股份转转让工作作的通知知证券业协协会20022年8月月29日日四、3按照股股份转让让方式分分类，对对股份转转让公司司的信息息披露