企业所得税汇算清缴纳税服务手册

1、 2011年度企业所得税汇算清缴纳税服务手册第一部分汇算清缴提示事项申明：以下提示事项以国税总局相关规定为基础，各地方有关政策不一致，具体事项请以当地税务（国税和地税）答复为准。一、纳税申报时限凡在纳税税年度内内从事生生产、经经营（包包括试生生产、试试经营），或在在纳税年年度中间间终止经经营活动动的纳税税人，无无论是在在减税、免税期期间，也也无论盈盈利或亏亏损，均均应在年年度终了了之日起起五个月月内（55月31日前前），向向税务机机关报送送年度企企业所得得税纳税税申报表表，并汇汇算清缴缴，结清清应缴应应退税款款。二、年度度纳税申申报报送送资料企业在办办理企业业所得税税年度纳纳税申报报时，应应在

2、汇算算清缴期期内如实实填写和和报送下下列有关关资料： 1、企企业所得得税年度度纳税申申报表及及附表；2、财务务报表；3、备案案事项相相关资料料；4、总机机构及分分支机构构基本情情况、分分支机构构征税方方式、分分支机构构的预缴缴税情况况；5、资产产损失税税前扣除除情况申申报表；6、委托托中介机机构代理理纳税申申报的，应出具具双方签签订的代代理合同同，并附附送中介介机构出出具的包包括纳税税调整的的项目、原因、依据、计算过过程、调调整金额额等内容容的报告告； 7、非非金融企企业因向向非金融融企业借借款，按按照合同同要求在在20111年度度内首次次支付利利息并进进行税前前扣除的的，应在在年度纳纳税申报

3、报时向主主管税务务机关报报送“金融企企业的同同期同类类贷款利利率情况况说明”； 8、主主管税务务机关要要求报送送的其他他有关资资料。三、以下下事项应应提交包包括中介介机构鉴鉴证报告告在内的的证据资资料（一）资资格认定定事项高新技术术企业认认定、非非营利性性组织免免税资格格认定、技术先先进型服服务企业业认定、动漫企企业等认认定事项项。（二）税税前扣除除及涉税税处理事事项特殊性重重组业务务备案、企业资资产损失失税前扣扣除专项项申报等等事项。四、申报报扣除资资产损失失的报送送要求（一）清清单申报报扣除资资产损失失的报送送要求1、采取取电子申申报（经经CA认证证）方式式的企业业清单申申报扣除除资产损损

4、失的报报送要求求对采取取电子申申报（含含IC卡和和网上申申报，下下同）并并经CAA认证的的企业，在申报报系统中中填写企业资资产损失失清单申申报扣除除情况表表（以以下简称称清单单申报表表），上传确确认后即即为已申申报成功功。因经经CA认证证的电子子申报具具有法律律效力且且可以在在系统中中查询，因此不不需再向向税务机机关报送送纸质清单申申报表。2、采取取电子申申报（未未经CAA认证）方式的的企业清清单申报报扣除资资产损失失的报送送要求对对采取电电子申报报但未经经CA认证证的企业业，在申申报系统统中填写写清单单申报表表，上上传确认认后，仍仍需向主主管税务务机关报报送纸质质清单单申报表表（一一式两份份

5、）。主主管税务务机关受受理人员员受理后后，在清单申申报表“接收人人”处签字字后，将将其中一一份返还还申报企企业，作作为税务务机关已已受理的的凭据。3、采取取纸质申申报方式式的企业业清单申申报扣除除资产损损失的报报送要求求采用纸质质申报的的企业，向主管管税务机机关报送送纸质清单申申报表（一式式两份）。主管管税务机机关受理理人员受受理后，在清清单申报报表“接收人人”处签字字后，将将其中一一份返还还申报企企业，作作为税务务机关已已受理的的凭据。（二）专专项申报报扣除资资产损失失的报送送要求采取电子子申报方方式的企企业和采采取纸质质申报方方式的企企业应向向主管税税务机关关报送纸纸质企企业资产产损失专专

6、项申报报扣除情情况表（以下下简称专项申申报表）、申请报报告、提交交资料清清单和和损失证证据资料料等资料料。主管管税务机机关受理理人员受受理后，在专专项申报报表“接收人人”处签字字后，将将其中一一份返还还申报企企业，作作为税务务机关已已受理的的凭据。损失证证据的具具体要求求详见资产损损失申报报扣除操操作指南南（试行行）第第三条专项申申报资产产损失应应报送的的证据中的相相关规定定。专专项申报报表、提交交资料清清单一一般当地地税务（国税和和地税）网站可可以下载载五、汇算算清缴申申报前完完成的重重要事项项下列事项项应在汇汇算清缴缴申报前前完成，未按规规定办理理的，将将不能享享受相应应税收政政策：（一）

7、特特殊性重重组业务务备案（二）企企业资产产损失税税前扣除除专项申申报（三三）享受受税收优优惠审批批（备案案）事项项1、享受受税收优优惠审批批事项支持和促促进就业业减免税税 2、享享受税收收优惠事事先备案案事项（1）资资源综合合利用企企业（项项目）申申请减免免企业所所得税（2）从事事农、林林、牧、渔业项项目的所所得减免免税（3）从从事国家家重点扶扶持的公公共基础础设施项项目投资资经营的的所得减减免税（4）从从事符合合条件的的环境保保护、节节能节水水项目的的所得减减免税（5）清清洁发展展机制项项目所得得减免税税（6）符符合条件件的技术术转让所所得减免免企业所所得税（7）研研究开发发费用加加计扣除除

8、（8）安安置残疾疾人员支支付工资资加计扣扣除（9）经认认定的高高新技术术企业减减免税（10）经认定定的技术术先进型型服务企企业减免免税（11）经营性性文化事事业单位位转制企企业减免免税（12）经认定定的动漫漫企业减减免税（13）新办软软件生产产企业、集成电电路设计计企业减减免税（14）国家规规划布局局内的重重点软件件生产企企业减免免税（15）生产线线宽小于于0.88微米(含)集成电电路产品品的生产产企业减减免税（16）投资额额超过880亿元元人民币币或集成成电路线线宽小于于0.225umm的集成成电路生生产企业业减免税税（17）创业投投资企业业抵扣应应纳税所所得额（18）企业购购置用于于环境保

9、保护、节节能节水水、安全全生产等等专用设设备的投投资抵免免税额（19）固定资资产缩短短折旧年年限或者者加速折折旧（20）企业外外购软件件缩短折折旧或摊摊销年限限（21）节能服服务公司司实施合合同能源源管理项项目的所所得减免免税（22）生产和和装配伤伤残人员员专门用用品的企企业减免免税3、享受受税收优优惠事后后报送相相关资料料事项（1）小小型微利利企业（2）国国债利息息收入（3）符符合条件件的股息息、红利利等权益益性投资资收益（4）符符合条件件的非营营利组织织的收入入（5）证证券投资资基金分分配收入入（6）证证券投资资基金及及管理人人收益（7）金金融机构构农户小小额贷款款的利息息收入（8）地地方

10、政府府债券利利息所得得（9）铁铁路建设设债券利利息收入入（10）保险公公司为种种植业、养殖业业提供保保险业务务取得的的保费收收入第二部分分企业所所得税汇汇算清缴缴填表说说明及政政策要点点提示：本本填报说说明只对对重要或或者容易易产生误误解的项项目进行行说明，具体详详细说明明见附件件中华华人民共共和国企企业所得得税年度度纳税申申报表（A类）填报说说明纳税人填填表总体体要求一、适用用范围采用查账账征收方方式的企企业所得得税的居居民纳税税人。二、政策策依据企业所得得税法第第五十四四条规定定：1、企业业应当自自年度终终了之日日起五个个月内，向税务务机关报报送年度度企业所所得税纳纳税申报报表，并并汇算清

11、清缴，结结清应缴缴应退税税款。 2、企企业在报报送企业业所得税税纳税申申报表时时，应当当按照规规定附送送财务会会计报告告和其他他有关资资料。三、填报报总体要要求 (一)税款所所属期间间纳税人年年度申报报时：正正常经营营的纳税税人，填填报公历历当年11月1日至122月31日；纳税人人年度中中间开业业的，填填报实际际生产经经营之日日的当月月日至至同年112月31日；纳税人人年度中中间发生生合并、分立、破产、停业等等情况的的，填报报公历当当年1月1日至实实际停业业或法院院裁定并并宣告破破产之日日的当月月月末；纳税人人年度中中间开业业且年度度中间又又发生合合并、分分立、破破产、停停业等情情况的，填报实

12、实际生产产经营之之日的当当月日日至实际际停业或或法院裁裁定并宣宣告破产产之日的的当月月月末。(二)建建议的填填表顺序序第一步：(1)附附表一：收入入明细表表 (2)附表二二：成成本费用用明细表表 (3)将相应应的内容容填入主主表的“利润总总额计算算” 第二步：(1)有有减免税税优惠的的填写附附表五税收优优惠明细细表 (2)以公允允价值计计量资产产产生差差异的：附表七七以公公允价值值计量资资产纳税税调整表表 (3)有广告告费和业业务宣传传费的：附表八八广告告费和业业务宣传传费跨年年度纳税税调整表表(4)资资产折旧旧、摊销销会计与与税法处处理产生生差异的的：附表表九：资产折折旧、摊摊销纳税税调整明

13、明细表(5)计计提资产产减值准准备的：附表十十：资资产减值值准备项项目调整整明细表表(6)有有股权投投资所得得的：附附表十一一：股股权投资资所得(损失)明细表表第三步：(1)将将附表五五、七、八、九九、十、十一的的数据填填写至附附表三：纳税税调整项项目明细细表(2)以以前年度度有亏损损当年可可以弥补补的：附附表四：企业业所得税税弥补亏亏损明细细表 (3)将附表表三、四四的数据据填写至至主表“应纳税税所得额额计算” 第四步：(1) 有境外外投资所所得的：附表六六：境境外所得得税抵免免计算明明细表(2) 总分支支机构填填写中中华人民民共和国国企业所所得税汇汇总纳税税分支机机构企业业所得税税分配表表

14、(3) 将附表表五、六六及分配配表的数数据填写写至主表表“应纳税税额计算算” 第五步：填写主表表中的“附列资资料” 主表一、新申申报表设设计思路路按照企业业会计利利润进行行纳税调调整后计计算出应应纳税所所得额。即：企企业会计计利润纳税调调整纳税调调整后所所得弥补亏亏损应纳税税所得额额法定税税率255%-减减免（抵抵免）税税=应纳税税额二、税款款计算的的顺序纳税调整整后所得得额=会计利利润+纳税调调增额-纳税调调减额应纳税所所得额=纳税调调整后所所得额-弥补以以前年度度亏损应纳所得得税额=应纳税税所得额额25% 应纳纳税额=应纳所所得税额额-减免税税额-抵免税税额实际应纳纳所得税税额=应纳税税额

15、+境外所所得应纳纳税额-境外抵抵免税额额本期应补补(退)税额=实际应应纳所得得税额-本期已已缴纳税税额三、填表表说明1、第33行“营业税税金及附附加”填报纳纳税人经经营业务务应负担担的营业业税、消消费税、城市维维护建设设税、资资源税、土地增增值税和和教育费费附加等等。本项项目应根根据“营业税税金及附附加”科目的的发生额额计算填填列。（1）一一般不包包括房产产税、车车船使用用税、土土地使用用税、印印花税，因这些些税在“管理费费用”科目核核算。但但与投资资性房地地产相关关的房产产税、土土地使用用税则通通过“营业税税金及附附加”科目核核算。（2）资资本化的的税费支支出也不不包括在在其中，而是通通过折

16、旧旧进行扣扣除（3）个个人所得得税、企企业所得得税也不不包含在在其中。（4）不不得抵扣扣的增值值税也不不反映在在其中，而是计计入成本本（5）不不征税收收入项目目的税金金不包括括在其中中2、第77行“资产减减值损失失”填报纳纳税人计计提各项项资产准准备发生生的减值值损失。本项目目应根据据“资产减减值损失失”科目的的数额计计算填报报。（1）企业会会计制度度的纳纳税人不不填报本本行。（2）企企业计提提坏账准准备、存存货跌价价准备、持有至至到期投投资减值值准备、贷款损损失准备备等，相相关资产产的价值值又得以以恢复的的，应在在原已计计提的减减值准备备金额内内，按恢恢复增加加的金额额，借记记“坏账准准备”

17、、“存货跌跌价准备备”、“持有至至到期投投资减值值准备”、“货款损损失准备备”，贷记记“资产减减值损失失”科目。3、第88行“加：公公允价值值变动收收益”填报纳纳税人交交易性金金融资产产、交易易性金融融负债，以及采采用公允允价值模模式计量量的投资资性房地地产、衍衍生工具具、套期期保值业业务等公公允价值值变动形形成的应应计入当当期损益益的利得得或损失失。本行行根据“公允价价值变动动损益”科目的的数额计计算填报报。执行行企业业会计制制度的的纳税人人不需要要填报本本行或者者填报“0”。4、第99行“投资收收益”：填报报纳税人人以各种种方式对对外投资资确认所所取得的的收益或或发生的的损失。本行根根据“

18、投资收收益”科目的的数额计计算填报报。附表一收入明明细表填报说说明一、适用用范围本表适用用于实行行查账征征收企业业所得税税的居民民纳税人人（以下下简称纳纳税人）填报。二、填报报依据及及内容根据中中华人民民共和国国企业所所得税法法及其其实施条条例、相相关税收收政策，以及国国家统一一会计制制度（企企业会计计制度、企业会会计准则则、小企企业会计计制度、分行业业会计制制度、事事业单位位会计制制度和民民间非营营利组织织会计制制度）的的规定，填报计计算纳税税人利润润总额、应纳税税所得额额、应纳纳税额和和附列资资料等有有关项目目。三、填表表说明及及政策要要点（一）第第1行销售售（营业业）收入入合计：本行数数

19、据为第第2行“营业收收入合计计”与第133行“视同销销售收入入”的合计计数，同同时，本本行数据据作为计计算业务务招待费费、广告告费和业业务宣传传费支出出扣除限限额的计计算基数数。1、主营营业务收收入：3 11.主营营业务收收入（44567）4 （1）销售售货物5 （2）提供供劳务6 （3）让渡渡资产使使用权7 （4）建造造合同根据不同同行业的的业务性性质分别别填报纳纳税人按按照国家家统一会会计制度度核算的的主营业业务收入入。主营业务务收入是是指企业业经常性性的、主主要业务务所产生生的基本本收入。如果企企业存在在多业经经营问题题，则可可有多项项主营。比如说说空调销销售与安安装企业业，如营营业执照

20、照上主营营为空调调销售与与安装，则销售售与安装装收入都都可作为为主营业业务收入入。（1）第第4行“销售货货物”：填报报从事工工业制造造、商品品流通、农业生生产以及及其他商商品销售售企业取取得的主主营业务务收入。（2）第第5行“提供劳劳务”：填报报从事提提供旅游游饮食服服务、交交通运输输、邮政政通信、对外经经济合作作等劳务务、开展展其他服服务的纳纳税人取取得的主主营业务务收入。（3）第第6行“让渡资资产使用用权”：填报报让渡无无形资产产使用权权（如商商标权、专利权权、专有有技术使使用权、版权、专营权权等）而而取得的的使用费费收入以以及以租租赁业务务为基本本业务的的出租固固定资产产、无形形资产、投

21、资性性房地产产在主营营业务收收入中核核算取得得的租金金收入。（4）第第7行“建造合合同”：填报报纳税人人建造房房屋、道道路、桥桥梁、水水坝等建建筑物，以及船船舶、飞飞机、大大型机械械设备等等取得的的主营业业务收入入。2、其他他业务收收入：8 22.其他他业务收收入（99101112）9 （1）材料料销售收收入10 （2）代购购代销手手续费收收入11 （3）包装装物出租租收入12 （4）其他他根据不同同行业的的业务性性质分别别填报纳纳税人按按照国家家统一会会计制度度核算的的其他业业务收入入。需要要提醒的的是：让让渡资产产使用权权的收入入应填入入“主营业业务收入入”。（1）第第9行“材料销销售收入

22、入”：填报报纳税人人销售材材料、下下脚料、废料、废旧物物资等取取得的收收入。说明：企企业发生生原材料料、下脚脚料、废废料、废废旧物资资销售业业务时，应当按按照销售售商品收收入业务务进行收收入确认认和计量量。只是是核算的的会计科科目不同同而已。（2）第第10行“代购代代销手续续费收入入”：填报报纳税人人从事代代购代销销、受托托代销商商品取得得的手续续费收入入。注意意：专业业从事代代理业务务的纳税税人收取取的手续续费收入入不在本本行填列列，而是是作为主主营业务务收入填填列到主主营业务务收入中中。（3）第第11行“包装物物出租收收入”：填报报纳税人人出租、出借包包装物取取得的租租金和逾逾期未退退包装

23、物物没收的的押金。注意：第第一、单单独作价价销售的的包装物物以及与与商品一一并作价价销售的的包装物物不在本本行次中中填报和和反映。第二、专业从从事包装装物出租租企业取取得的包包装物出出租收入入也不在在本行反反映。并并且兼营营包装物物销售收收入也不不在本行行反映。（4）第第12行“其他”：填报报纳税人人按照国国家统一一会计制制度核算算、上述述未列举举的其他他业务收收入。说说明：填填报按照照会计准准则或者者会计制制度规定定应当通通过“其他业业务收入入”会计科科目核算算，并且且未纳入入上述收收入范围围的企业业经济利利益的流流入。说明：填填报按照照会计准准则或者者会计制制度规定定应当通通过“其他业业务

24、收入入”会计科科目核算算，并且且未纳入入上述收收入范围围的企业业经济利利益的流流入。3、视同同销售收收入：13 （二）视视同销售售收入（141516）14 （1）非货货币性交交易视同同销售收收入15 （2）货物物、财产产、劳务务视同销销售收入入16 （3）其他他视同销销售收入入视同销售售是指会会计上不不作为销销售核算算，而在在税收上上作为销销售、确确认收入入计缴税税金的销销售货物物、转让让财产或或提供劳劳务的行行为。因因此，本本行只需需要填报报会计上上不作销销售核算算，而在在所得税税上需要要作应税税收收入入计缴企企业所得得税的一一些业务务。政策要点点：（1）企业所所得税法法实施条条例第第二十四

25、四条：采采取产品品分成方方式取得得收入的的，按照照企业分分得产品品的日期期确认收收入的实实现，其其收入额额按照产产品的公公允价值值确定。第二十五五条：企业发生生非货币币性资产产交换，以及将将货物、财产、劳务用用于捐赠赠、偿债债、赞助助、集资资、广告告、样品品、职工工福利或或者利润润分配等等用途的的，应当当视同销销售货物物、转让让财产或或者提供供劳务，但国务务院财政政、税务务主管部部门另有有规定的的除外。（2）国家税税务总局局关于企企业处置置资产所所得税处处理问题题的通知知（国国税函200088288号）对对企业业所得税税法实施施条例第二十十五条的的规定做做了进一一步的解解释，并并就企业业处置资

26、资产的所所得税处处理问题题通知如如下：企业发发生下列列情形的的处置资资产，除除将资产产转移至至境外以以外，由由于资产产所有权权属在形形式和实实质上均均不发生生改变，可作为为内部处处置资产产，不视视同销售售确认收收入，相相关资产产的计税税基础延延续计算算：将资资产用于于生产、制造、加工另另一产品品；改变变资产形形状、结结构或性性能；改改变资产产用途（如，自自建商品品房转为为自用或或经营）；将资资产在总总机构及及其分支支机构之之间转移移；上述述两种或或两种以以上情形形的混合合；其他他不改变变资产所所有权属属的用途途。企业将将资产移移送他人人的下列列情形，因资产产所有权权属已发发生改变变而不属属于内

27、部部处置资资产，应应按规定定视同销销售确定定收入：用于市市场推广广或销售售；用于于交际应应酬；用用于职工工奖励或或福利；用于股股息分配配；用于于对外捐捐赠；其其他改变变资产所所有权属属的用途途。企业发发生本通通知第二二条规定定情形时时，属于于企业自自制的资资产，应应按企业业同类资资产同期期对外销销售价格格确定销销售收入入；属于于外购的的资产，可按购购入时的的价格确确定销售售收入。本通知知自20008年年1月1日起执执行。对对20008年1月1日以前前发生的的处置资资产，220088年1月1日以后后尚未进进行税务务处理的的，按本本通知规规定执行行。（3）国家税税务总局局关于做做好20009年年度

28、企业业所得税税汇算清清缴工作作的通知知（国国税函201101488号）第第三条第第八款规规定：企企业处置置资产确确认问题题。国国家税务务总局关关于企业业处置资资产所得得税处理理问题的的通知（国税税函200088288号）第第三条规规定，企企业处置置外购资资产按购购入时的的价格确确定销售售收入，是指企企业处置置该项资资产不是是以销售售为目的的，而是是具有替替代职工工福利等等费用支支出性质质，且购购买后一一般在一一个纳税税年度内内处置。（二）营营业外收收入17 二、营营业外收收入（1181920212223242526）18 1.固定定资产盘盘盈19 2.处置置固定资资产净收收益20 3.非货货币

29、性资资产交易易收益21 4.出售售无形资资产收益益22 5.罚款款净收入入23 6.债务务重组收收益24 7.政府府补助收收入25 8.捐赠赠收入26 9.其他他第17行行“营业外外收入”：填报报纳税人人与生产产经营无无直接关关系的各各项收入入的金额额。按照照企业会会计准则则的规定定，企业业发生的的各项营营业外收收入，主主要包括括非流动动资产处处置利得得、非货货币性资资产交换换利得、债务重重组利得得、政府府补助、盘盈利利得、捐捐赠利得得等。在企业会会计制度度上，企企业接受受捐赠的的收入并并不是通通过营业业外收入入科目核核算，而而是作为为资本公公积核算算的。会会计准则则与会计计制度上上所规定定的

30、营业业外收入入内容都都是资产产（资本本）利得得收益，即资产产的收入入减除资资产的净净值后的的余额。虽然按按照会计计准则或或者会计计制度核核算确认认的营业业外收入入与企业业所得税税法的规规定可能能并不一一致，但但是本表表中的营营业外收收入的填填报是为为了确定定会计利利润总额额，因此此税会上上的差异异无需在在本行体体现。（1）第第18行“固定资资产盘盈盈”：填报报纳税人人在资产产清查中中发生的的固定资资产盘盈盈。（2）第第19行“处置固固定资产产净收益益”：填报报纳税人人因处置置固定资资产而取取得的净净收益。企业出出售、转转让、报报废固定定资产或或发生固固定资产产毁损，应当将将处置收收入扣除除账面

31、价价值和相相关税费费后的金金额计入入当期损损益。固固定资产产的账面面价值是是固定资资产成本本扣减累累计折旧旧和累计计减值准准备后的的金额。（3）第第20行“非货币币性资产产交易收收益”：填报报纳税人人发生的的非货币币性交易易按照国国家统一一会计制制度确认认为损益益的金额额。执行行企业会会计准则则的纳税税人，发发生具有有商业实实质且换换出资产产为固定定资产、无形资资产的非非货币性性交易，填报其其换出资资产公允允价值和和换出资资产账面面价值的的差额；执行企企业会计计制度和和小企业业会计制制度的纳纳税人，填报与与收到补补价相对对应的收收益额。（4）第第21行“出售无无形资产产收益”：填报报纳税人人处

32、置无无形资产产而取得得净收益益的金额额。（5）第第22行“罚款收收入”：填报报纳税人人在日常常经营管管理活动动中取得得的罚款款收入。（6）第第23行“债务重重组收益益”：填报报纳税人人发生的的债务重重组行为为确认的的债务重重组利得得。企企业会计计制度的规定定与企企业会计计准则的规定定明显不不同，即即执行会会计制度度的纳税税人，债债务重组组利得应应当直接接计入资资本公积积，因此此，对于于本行，只有执执行企企业会计计准则的纳税税人才需需要进行行填报。而执行行企业业会计制制度的的纳税人人则在纳纳税调整整中处理理，在本本行不需需要进行行填报。（7）第第24行“政府补补助收入入”：填报报纳税人人从政府府

33、无偿取取得的货货币性资资产或非非货币性性资产的的金额，包括补补贴收入入。（8）第第25行“捐赠收收入”：填报报纳税人人接受的的来自其其他企业业、组织织或者个个人无偿偿给予的的货币性性资产、非货币币性资产产捐赠，确认的的收入。按照企业会会计制度度的规规定，纳纳税人所所获得的的捐赠，并不是是计入营营业外收收入科目目的，而而是计入入资本公公积科目目的。因因而本行行只有执执行企企业会计计准则的纳税税人才需需要填报报。（9）第第26行“其他”：填报报纳税人人按照国国家统一一会计制制度核算算、上述述项目未未列举的的其他营营业外收收入。附表二成本费费用明细细表填填报说明明一、适用用范围本表适用用于执行行企业

34、会会计制度度、小企企业会计计制度、企业会会计准则则，以及及分行业业会计制制度的一一般工商商企业的的居民纳纳税人填填报。根据中中华人民民共和国国企业所所得税法法及其其实施条条例、相相关税收收政策，以及企企业会计计制度、小企业业会计制制度、企企业会计计准则，以及分分行业会会计制度度的规定定，填报报“主营业业务成本本”、“其他业业务成本本”和“营业外外支出”，以及及根据税税收规定定确认的的“视同销销售成本本”。三、填表表说明及及政策要要点从本表的的设计上上，我们们可以看看出该表表是和附附表一相相对应的的，特别别是其中中的“视同销销售成本本”的填写写原则和和“视同销销售收入入”是一致致的，而而对于已已

35、经计入入“主营业业务成本本”、“其他业业务成本本”、“营业外外支出”等科目目的，就就需要进进行调整整，将其其中的视视同销售售部分进进行分离离，然后后再进行行其他行行次的填填写。因因此，对对于第一一部分“销售（营业）成本合合计”的填写写顺序，建议是是先填写写“（三）视同销销售成本本”，然后后再填写写“主营业业务成本本”及“其他业业务成本本”，这部部分的填填写按照照会计制制度的核核算要求求进行填填写，因因此，请请注意会会计处理理要符合合会计制制度或会会计准则则。附表三纳税调调整项目目明细表表填报报说明一、适用用范围本表适用用于实行行查账征征收企业业所得税税的居民民纳税人人填报。二、填报报依据和和内

36、容根据中中华人民民共和国国企业所所得税法法及其其实施条条例、相相关税收收政策，以及国国家统一一会计制制度的规规定，填填报企业业财务会会计处理理与税收收规定不不一致、进行纳纳税调整整项目的的金额。三、填表表说明及及政策要要点（一）收收入类调调整项目目所得税应应税收入入的确认认原则 1、权权责发生生制。企企业应纳纳税所得得额的计计算，以以权责发发生制为为原则，属于当当期的收收入和费费用，不不论款项项是否收收付，均均作为当当期的收收入和费费用；不不属于当当期的收收入和费费用，即即使款项项已经在在当期收收付，均均不作为为当期的的收入和和费用。2、税法法优先原原则。即即企业在在计算应应纳税所所得额时时，

37、企业业财务、会计处处理办法法同税收收法律、行政法法规的规规定不一一致的，应当依依照税收收法律、行政法法规的规规定进行行纳税调调整，并并根据调调整后的的应纳税税所得额额计算缴缴税。3、公允允价值计计量原则则。对于于收入而而言，公公允价值值计量原原则即是是要求纳纳税人必必须按照照公允价价值确认认应税收收入。公公允价值值原则首首先要求求纳税人人在确认认应税收收入时首首先按照照公平交交易的要要求，依依据熟悉悉情况的的交易双双方独立立、自愿愿地进行行商品与与劳务所所确定的的金额确确认收入入。如果果不能获获得这种种公平交交易价格格，那么么应当选选择最为为接近的的公平交交易价格格确认收收入。如如果企业业在会

38、计计上未采采用公平平、公允允的价值值确认收收入，那那么就必必须进行行调整，按照公公允交织织确认应应税收入入。4、收入入确定实实现原则则。该原原则是确确定性原原则在收收入确认认方面的的具体运运用。即即只有收收入可以以准确的的实现或或者应当当认定实实现时，才能被被确认为为应税收收入。 5、实实质重于于形式原原则。是是指税收收征纳双双方应当当按照交交易或者者事项的的经济实实质来判判断是否否确认收收入的实实现，而而不是以以交易或或者经济济业务的的法律形形式作为为收入实实现的确确认依据据。各行次填填报说明明及政策策提示本本处仅就就需单独独填列的的行次进进行说明明，根据据附表的的相关数数据直接接填写或或是

39、分析析填写的的行次再再次不再再详细说说明，将将在相关关附表中中进行说说明。1、第33行“2.接受捐捐赠收入入”：第2列“税收金金额”填报纳纳税人按按照国家家统一会会计制度度规定，将接受受捐赠直直接计入入资本公公积核算算、进行行纳税调调整的金金额。第第3列“调增金金额”等于第第2列“税收金金额”。第1列“账载金金额”和第4列“调减金金额”不填。注意：按照企业会会计制度度的规规定，企企业在收收到捐赠赠项目时时，并不不确认为为收入，也不确确认为营营业外收收入，而而是在经经过相关关的程序序后，作作为资本本公积核核算。如如此，会会计与所所得税法法之间也也就不可可避免地地产生差差异，因因而对执执行企企业会

40、计计制度的纳税税人来说说，如果果当年存存在接收收捐赠业业务，而而且相关关的捐赠赠也未作作为收入入或者营营业外收收入处理理，那么么就必须须进行调调整。2、第44行“3.不符合合税收规规定的销销售折扣扣和折让让”：填报报纳税人人不符合合税收规规定的销销售折扣扣和折让让应进行行纳税调调整的金金额。第第1列“账载金金额”填报纳纳税人按按照国家家统一会会计制度度规定，销售货货物给购购货方的的销售折折扣和折折让金额额。第22列“税收金金额”填报纳纳税人按按照税收收规定可可以税前前扣除的的销售折折扣和折折让的金金额。第第3列“调增金金额”填报第第1列与第第2列的差差额。第第4列“调减金金额”不填。说明：不符

41、合合税收规规定的销销售折扣扣与折让让都包括括哪些内内容？如如：无有有效凭证证证明、未在发发票中注注明等3、第55行“4.未按权权责发生生制原则则确认的的收入”：填报报纳税人人会计上上按照权权责发生生制原则则确认收收入，但但按照税税收规定定不按照照权责发发生制确确认收入入，进行行纳税调调整的金金额。主主要包括括以下几几种情况况：（1）关关于股息息、红利利等权益益性投资资收益收收入确认认问题中华人人民共和和国企业业所得税税法实施施条例第十七七条规定定：股息息、红利利等权益益性投资资收益，应按照照被投资资方作出出利润分分配决定定的日期期确认收收入的实实现。关于贯贯彻落实实企业所所得税法法若干税税收问

42、题题的通知知（国国税函2011079号）规定：企业权权益性投投资取得得股息、红利等等收入，应以被被投资企企业股东东会或股股东大会会作出利利润分配配或转股股决定的的日期，确定收收入的实实现。（2）关关于利息息收入确确认问题题中华华人民共共和国企企业所得得税法实实施条例例第十十八条规规定：利利息收入入，应按按照合同同约定的的债务人人应付利利息的日日期确认认收入的的实现。（3）关关于租金金收入确确认问题题中华人人民共和和国企业业所得税税法实施施条例第十九九条规定定：租金金收入，应按照照合同约约定的承承租人应应付租金金的日期期确认收收入的实实现。关于贯贯彻落实实企业所所得税法法若干税税收问题题的通知知

43、（国国税函2011079号）规定：根据中华人人民共和和国企业业所得税税法实施施条例第十九九条的规规定，企企业提供供固定资资产、包包装物或或者其他他有形资资产的使使用权取取得的租租金收入入，应按按交易合合同或协协议规定定的承租租人应付付租金的的日期确确认收入入的实现现。其中中，如果果交易合合同或协协议中规规定租赁赁期限跨跨年度，且租金金提前一一次性支支付的，根据中华人人民共和和国企业业所得税税法实施施条例第九条条规定的的收入与与费用配配比原则则，出租租人可对对上述已已确认的的收入，在租赁赁期内，分期均均匀计入入相关年年度收入入。出租租方如为为在我国国境内设设有机构构场所、且采取取据实申申报缴纳纳

44、企业所所得的非非居民企企业，也也按本条条规定执执行。（4）关关于特许许权使用用费收入入确认问问题中中华人民民共和国国企业所所得税法法实施条条例第第二十条条规定：特许权权使用费费收入，应按照照合同约约定的特特许权使使用人应应付特许许权使用用费的日日期确认认收入的的实现。（5）关关于接受受捐赠收收入确认认问题中华人人民共和和国企业业所得税税法实施施条例第二十十一条规规定：接接受捐赠赠收入，应按照照实际收收到捐赠赠资产的的日期确确认收入入的实现现。（6）关关于分期期收款方方式收入入确认问问题中中华人民民共和国国企业所所得税法法实施条条例第第二十三三条规定定：以分分期收款款方式销销售货物物的，应应按照

45、合合同约定定的收款款日期确确认收入入的实现现；企业业受托加加工制造造大型机机械设备备、船舶舶、飞机机，以及及从事建建筑、安安装、装装配工程程业务或或者提供供其他劳劳务等，持续时时间超过过12个月月的，应应按照纳纳税年度度内完工工进度或或者完成成的工作作量确认认收入的的实现。（7）关关于采取取产品分分成方式式收入确确认问题题中华华人民共共和国企企业所得得税法实实施条例例第二二十四条条规定：采取产产品分成成方式取取得收入入的，应应按照企企业分得得产品的的日期确确认收入入的实现现，其收收入额按按照产品品的公允允价值确确定。（8）关关于新旧旧税法衔衔接有关关利息收收入、租租金收入入和特许许权使用用费收

46、入入的确认认国家税税务总局局关于企企业所得得税若干干税务事事项衔接接问题的的通知（国税税函22009998号）第三条条规定：新税法法实施前前已按其其他方式式计入当当期收入入的利息息收入、租金收收入、特特许权使使用费收收入，在在新税法法实施后后，凡与与按合同同约定支支付时间间确认的的收入额额发生变变化的，应将该该收入额额减去以以前年度度已按照照其它方方式确认认的收入入额后的的差额，确认为为当期收收入。关于贯贯彻落实实企业所所得税法法若干税税收问题题的通知知（国国税函2011079号）规定：企业发发生债务务重组，应在债债务重组组合同或或协议生生效时确确认收入入的实现现。（10）关于股股权转让让所得

47、确确认问题题关于于贯彻落落实企业业所得税税法若干干税收问问题的通通知（国税函函2001079号）规定：企业转转让股权权收入，应于转转让协议议生效、且完成成股权变变更手续续时，确确认收入入的实现现。4、第88行“7.特殊重重组”：填报纳税税人按照照税收规规定作为为特殊重重组处理理，导致致财务会会计处理理与税收收规定不不一致进进行纳税税调整的的金额。第1列“账载金金额”填报纳纳税人按按照国家家统一会会计制度度确认的的账面金金额；第第2列“税收金金额”填报纳纳税人按按照税收收规定确确认的应应税收入入金额；第3列“调增金金额”填报纳纳税人进进行纳税税调整增增加的金金额；第第4列“调减金金额”填报纳纳税

48、人进进行纳税税调整减减少的金金额。5、第99行“8.一般重重组”：填报纳税税人按照照税收规规定作为为一般重重组处理理，导致致财务会会计处理理与税收收规定不不一致进进行纳税税调整的的金额。第1列“账载金金额”填报纳纳税人按按照国家家统一会会计制度度确认的的账面金金额；第第2列“税收金金额”填报纳纳税人按按照税收收规定确确认的应应税收入入金额；第3列“调增金金额”填报纳纳税人进进行纳税税调整增增加的金金额；第第4列“调减金金额”填报纳纳税人进进行纳税税调整减减少的金金额。特特殊重组组与一般般重组的的政策依依据：财政部部国家税税务总局局关于企企业重组组业务企企业所得得税处理理若干问问题的通通知（财税

49、2000959号）6、第111行“10.确认为为递延收收益的政政府补助助”：填报纳税税人取得得的不属属于税收收规定的的不征税税收入、免税收收入以外外的其他他政府补补助，按按照国家家统一会会计制度度确认为为递延收收益，税税收处理理应计入入应纳税税所得额额应进行行纳税调调整的数数额。7、第113行“122.不允允许扣除除的境外外投资损损失”：第3列“调增金金额”填报纳纳税人境境外投资资除合并并、撤消消、依法法清算外外形成的的损失。第1列“账载金金额”、第2列“税收金金额”和第4列“调减金金额”不填。只要纳税税人在会会计上将将境外的的合并、撤消、依法清清算外的的投资的的损失作作为成本本费用进进行税前

50、前扣除或或者作为为收入抵抵减的，都应当当调增应应纳税所所得额。8、第114行“133.不征征税收入入”：中华人人民共和和国企业业所得税税法第第七条规规定：“ 收入入总额中中的下列列收入为为不征税税收入：（一）财政拨拨款；（二）依依法收取取并纳入入财政管管理的行行政事业业性收费费、政府府性基金金；（三三）国务务院规定定的其他他不征税税收入。” 中华人人民共和和国企业业所得税税法实施施条例第二十十六条规规定：“企业所所得税法法第七条条第（一一）项所所称财政政拨款，是指各各级人民民政府对对纳入预预算管理理的事业业单位、社会团团体等组组织拨付付的财政政资金，但国务务院和国国务院财财政、税税务主管管部门

51、另另有规定定的除外外。企业所得得税法第第七条第第（二）项所称称行政事事业性收收费，是是指依照照法律法法规等有有关规定定，按照照国务院院规定程程序批准准，在实实施社会会公共管管理，以以及在向向公民、法人或或者其他他组织提提供特定定公共服服务过程程中，向向特定对对象收取取并纳入入财政管管理的费费用。企企业所得得税法第第七条第第（二）项所称称政府性性基金，是指企企业依照照法律、行政法法规等有有关规定定，代政政府收取取的具有有专项用用途的财财政资金金。企业所得得税法第第七条第第（三）项所称称国务院院规定的的其他不不征税收收入，是是指企业业取得的的，由国国务院财财政、税税务主管管部门规规定专项项用途并并

52、经国务务院批准准的财政政性资金金。” 关于专项项用途财财政性资资金企业业所得税税处理问问题一、企业业从县级级以上各各级人民民政府财财政部门门及其他他部门取取得的应应计入收收入总额额的财政政性资金金，凡同同时符合合以下条条件的，可以作作为不征征税收入入，在计计算应纳纳税所得得额时从从收入总总额中减减除：（一）企企业能够够提供规规定资金金专项用用途的资资金拨付付文件；（二）财财政部门门或其他他拨付资资金的政政府部门门对该资资金有专专门的资资金管理理办法或或具体管管理要求求；（三）企企业对该该资金以以及以该该资金发发生的支支出单独独进行核核算。” 财政政部、国国家税务务总局关关于专项项用途财财政性资

53、资金企业业所得税税处理问问题的通通知（财税2011170号）9、第119行“188.其他他”：填报企业业财务会会计处理理与税收收规定不不一致、进行纳纳税调整整的其他他收入类类项目金金额。这这是一个个兜底性性的内容容。凡纳纳税人发发生所得得税规定定的应税税收入业业务，但但未能要要上述行行次填报报和反映映的内容容均可以以在本行行填报和和反映。（二）扣扣除类调调整项目目税前扣除除的原则则 1、真真实性原原则。真真实性原原则是税税前扣除除的首要要原则。其内涵涵是指允允许税前前扣除的的项目（主要是是支出），除税税法另有有规定外外，必须须是真实实发生的的。同时时，真实实性原则则也要求求企业实实际发生生的支

54、出出不得在在税前重重复扣除除。2、相关关性原则则。企业所所得税法法第八八条规定定：企业业实际发发生的与与取得收收入有关关的、合合理的支支出，包包括成本本、费用用、税金金、损失失和其他他支出，准予在在计算应应纳税所所得额时时扣除。企业业所得税税法实施施条例第二十十七条进进一步强强调：企企业所得得税法第第八条所所称有关关的支出出，是指指与取得得收入直直接相关关的支出出。企业业所得税税法第八八条所称称合理的的支出，是指符符合生产产经营活活动常规规，应当当计入当当期损益益或者有有关资产产成本的的必要和和正常的的支出。如：不不征税收收入所形形成的支支出不得得税前扣扣除，企企业老总总的个人人支出不不得在企

55、企业列支支。3、合理理性原则则。合理理性原则则是指企企业所发发生的费费用支出出符合生生产经营营的常规规，符合合正常的的理性、符合公公认的逻逻辑常理理。4、一贯贯性原则则。是指指企业在在确定可可以税前前扣除的的成本、费用以以及其他他合理支支出的方方法等必必须前后后保持一一贯性。5、权责责发生制制原则。即纳税税人所发发生的费费用等税税前扣除除项目应应当在费费用发生生时扣除除，而不不是在实实际支付付时扣除除。 6、不不得重复复扣除原原则。虽虽然真实实性原则则中包含含有不得得重复扣扣除的因因素，但但是作为为一个原原则，不不得重复复扣除仍仍然具有有独立性性。企企业所得得税法实实施条例例第二二十八条条指出

56、：除企业业所得税税法和本本条例另另有规定定外，企企业实际际发生的的成本、费用、税金、损失和和其他支支出，不不得重复复扣除。7、区分分收益性性支出和和资本性性支出原原则。收收益性支支出在发发生当期期直接扣扣除；资资本性支支出应当当分期扣扣除或者者计入有有关资产产成本，不得在在发生当当期直接接扣除。税前扣除除的凭证证问题1、国国家税务务总局关关于企业业所得税税若干问问题的公公告（国家税税务总局局公告220111年第344号）企业当年年度实际际发生的的相关成成本、费费用，由由于各种种原因未未能及时时取得该该成本、费用的的有效凭凭证，企企业在预预缴季度度所得税税时，可可暂按账账面发生生金额进进行核算算

57、；但在在汇算清清缴时，应补充充提供该该成本、费用的的有效凭凭证。本公告自自20111年7月1日起施施行。本本公告施施行以前前，企业业发生的的相关事事项已经经按照本本公告规规定处理理的，不不再调整整；已经经处理，但与本本公告规规定处理理不一致致的，凡凡涉及需需要按照照本公告告规定调调减应纳纳税所得得额的，应当在在本公告告施行后后相应调调减20011年年度企业业应纳税税所得额额。各行次填填报说明明及政策策提示1、第222行“2.工资薪薪金支出出”：第1列“账载金金额”填报纳纳税人按按照国家家统一会会计制度度计入成成本费用用的职工工工资、奖金、津贴和和补贴；第2列“税收金金额”填报纳纳税人按按照税收

58、收规定允允许税前前扣除的的工资薪薪金。如如本行第第1列第2列，第第1列减去去第2列的差差额填入入本行第第3列“调增金金额”；如本本行第11列第第2列，第第2列减去去第1列的差差额填入入本行第第4列“调减金金额”。政策要点点：中华人人民共和和国企业业所得税税法实施施条例第三十十四条规规定：企企业发生生的合理理的工资资薪金支支出，准准予扣除除。前款款所称工工资薪金金，是指指企业每每一纳税税年度支支付给在在本企业业任职或或者受雇雇的员工工的所有有现金形形式或者者非现金金形式的的劳动报报酬，包包括基本本工资、奖金、津贴、补贴、年终加加薪、加加班工资资，以及及与员工工任职或或者受雇雇有关的的其他支支出。

59、工资薪金金的合理理性的界界定：是指企业业按照股股东大会会、董事事会、薪薪酬委员员会或相相关管理理机构制制订的工工资薪金金制度规规定实际际发放给给员工的的工资薪薪金。可可按以下下原则掌掌握：（1）企业业制订了了较为规规范的员员工工资资薪金制制度；（2）企业业所制订订的工资资薪金制制度符合合行业及及地区水水平；（3）企业业在一定定时期所所发放的的工资薪薪金是相相对固定定的，工工资薪金金的调整整是有序序进行的的；（4）企业业对实际际发放的的工资薪薪金，已已依法履履行了代代扣代缴缴个人所所得税义义务。（5）有关关工资薪薪金的安安排，不不以减少少或逃避避税款为为目的；“工资薪薪金总额额”的含义义：是指企

60、业业按照上上述第要要求规定定实际发发放的工工资薪金金总和，不包括括企业的的职工福福利费、职工教教育经费费、工会会经费以以及养老老保险费费、医疗疗保险费费、失业业保险费费、工伤伤保险费费、生育育保险费费等社会会保险费费和住房房公积金金。属于于国有性性质的企企业，其其工资薪薪金，不不得超过过政府有有关部门门给予的的限定数数额；超超过部分分，不得得计入企企业工资资薪金总总额，也也不得在在计算企企业应纳纳税所得得额时扣扣除。2、第223行“3.职工福福利费支支出”：第1列“账载金金额”填报纳纳税人按按照国家家统一会会计制度度计入成成本费用用的职工工福利费费；第22列“税收金金额”填报纳纳税人按按照税收