3.固定资产折旧及税制

1、1.概念：1)折旧固定资产在使用过程中，由于不断损耗而逐 步丧失其使用价值，将这部分减损的价值逐 步转移到产品中去，并从产品的销售收入中 回收的过程叫折旧。 折旧的大小反映了固定资产价值逐次摊入产品成本的多少和固定资产回收的快慢，但这不能代表企业实际的支出。所以 ，折旧只是一种会计手段，是便于会计上计算所得税和利润额的。 第三章 固定资产的折旧及税制一、 固定资产的折旧1 一般来说，企业总希望多提和快提折旧费（摊销费），以便少交和慢交所得税；而政府则要防止企业的这种倾向，保证正常的税收来源。22）折旧费（D）通过折旧回收的固定资产转移价 值的货币表现。它不构成现金流 出，但在估算利润总额和所得

2、税 时是总成本的组成部分。 3）固定资产的使用年限： 物理使用年限固定资产从购入到报废为止的时间 经济使用年限固定资产的使用在经济上是合理的 年限 经济使用年限物理年限，一般采用经济使用年限作为折旧年限计算折旧额。34）固定资产折旧额的三要素：原值（P）固定资产的购置费+运费+安装调试费残值（F）固定资产报废后所能换取的剩余价值 扣除清理费，r净残值率，按3%5%确定。折旧年限（n）经济使用年限。注：机关事业单位的固定资产不计折旧。F=Pr42.折旧方法：现在常用的有四种1）平均年限法（直线折旧法） 按固定资产的预计使用年限平均分摊折旧额的 方法。静态：年折旧额动态：D=P(A/P,i,n)

3、F(A/F,i,n)=(PF)(A/P,i,n)+Fi特点：每年的折旧率和折旧额都相同。012F 年PD=?n分为5 例：通用机械设备的资产原值为2500万元，折旧年限为10年，净残值率为5%。求按平均年限法的年折旧额。解：年折旧率=15%10=9.5%年折旧额=25009.5%=237.5万元62）双倍余额递减法 按固定资产账面净值和固定折旧率计算的方法，是快速折旧法的一种，其年折旧率是直线折旧法的2倍，并在计算折旧率时不考虑预计净残值率r。年折旧率 =n2100%D=固定资产净值年折旧率最后两年折旧额 =固定资产账面净值预计净残值2特点：年折旧率除最后两年外其余均相同，而折旧额均不同。7例

4、：同前，如实行双倍余额递减法，求年折旧额。解：年折旧率=210100%=20%年折旧额每年不同，列表算出： 折旧年序项目12345678910残 值合 计资 产 净 值年 折 旧 额250050020004001600320128025610242058191646551315241054191472721471252375双倍余额递减法折旧单位:万元 这种折旧方法，总的计提折旧额还是2375万元，但每年的折旧额是不同的，先多后少。最后两年的折旧：41925005%2=147万元83）年数总和法 以固定资产原值减去预计净残值后 的余额为基数，按逐年递减的折旧 率进行折旧的方法，也是快速折旧 法

5、的一种。年折旧率 =n tn ( )2n+1100%t 已使用的年数年数总和2n(n+1)D=(PF) 年折旧率特点：年折旧率和年折旧额每年均不同。9例：同前，如实行年数总和法，求年折旧率和年折旧额。解： 固定资产原值预计净残值=2500（15%）=2375万元 折旧年序项目12345678910合 计年 折 旧 率年 折 旧 额（万元）18.1843216.3640014.5434512.7330210.912599.092167.271735.451303.64861.82432375年数总和折旧法第一年年折旧额 =237518.18%=432万元第一年年折旧率 =n tn ( )2n+1

6、100%=18.18%10 010 ( )210+1100%=104)工作量法按实际工作时间或完成的工作量的比例 计算折旧的方法。单位工作量折旧额D=P(1r)n(n 规定的总工作量）年折旧额=年实际完成工作量单位工作量折旧额月折旧额=年折旧额/1211 例：某项资产原值为50000元，预计使用5年，预计净残值为2000元，分别用直线折旧法、双倍余额递减法、年数总和法求其折旧额。解：年限直线折旧法双倍余额递减法年数总和法折旧率年折旧额折旧率净残值年折旧额折旧率年折旧额119.2%960040%50000200005/1516000219.2%960040%30000120004/1512800

7、319.2%960040%1800072003/159600419.2%960040%1080044002/156400519.2%960040%640044001/15320012 3.折旧法的比较 采用加速折旧法，提高了折旧率，从而加速补偿固定资产的损耗，提前摊销固定资产旧额。虽然从总量来看，其折旧总额没有因加速折旧而改变，改变的只是折旧额计入成本费用的时间。由于折旧是所得税的一项重要扣除项目，加速折旧虽没有改变折旧期内应纳税所得额和应纳税额的总量，但改变了所得税计人现金流出的时间。根据货币时价值原理，加速折旧使资金的回收速度阶段性地加快，使纳税人应纳税额在前期减少，后期增加，因而实际上推

8、迟了缴纳税款的时间，等于向政府取得了一笔无需支付利息的贷款。因此，准予采用加速折旧法，实际上是国家给予的一种特殊的缓税或延期纳税优惠。134. 静态折旧法的不足：1）折旧年限偏长，每年计提的折旧额无法抵补固定资 产的实际损耗。2）固定资产的原值不变是不合理的，它没考虑通货膨 胀价格上涨的因素，这等于把本应计入产品成本 的折旧费上涨值由生产企业自行承担了，因而削弱 了企业的经济活力。14二、 现行税制的几种主要税金五大类流转税类所得税类资源税类财产税类行为税类流转税类营业税车船使用费固定资产投资方向调节税车船使用牌照税等印花税城市房地产税房产税契税15印花税 以经济活动中签立的各种合同、产权转移

9、书据、营业帐簿、权利许可证照等应税凭证文件为对象所征的税。印花税由纳税人按规定应税的比例和定额自行购买并粘贴印花税票，即完成纳税义务。 16 例如:证券交易印花税，是印花税的一部分，根据书立证券交易合同的金额对卖方计征，税率为1。经国务院批准，财政部决定从2008年9月19日起，对证券交易印花税政策进行调整，由现行双边征收改为单边征收，即只对卖出方（或继承、赠与A股、B股股权的出让方）征收证券（股票）交易印花税，对买入方（受让方）不再征税。税率仍保持1。 171. 流转税类：1）增值税=当期销项税额当期进项税额 当期销项税额=当期销售额税率（17%） 我国实行的增值税基本属于生产型增值税，不允许扣除固定资产中所含的税金。其基本税率为17%2）营业税=计税营业额税率2. 企业所得税 =（企业年总收入准予