人大会计学第8章 无形资产 20100827

1、人大会计学第8章 无形资产 20100827学习目标1、掌握：无形资产入账、摊销或（和）减值、处置的会计处理规则。2、理解：研发支出的会计处理规则。3、了解：无形资产减值准备的计算规则及其理论问题。28.1 无形资产概述 无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，包括专利权、商标权、著作权、特许权、非专利技术和土地使用权等。无形资产的特征1、不具有实物形态。2、具有可辨认性。可辨认性特征将商誉排斥在无形资产之外，因为商誉是与企业整体价值联系在一起的，其存在无法与企业自身区分开来，因而不具有可辨认性。3、非货币性。4、具有不确定性。无形资产的确认条件。某个项目要确认为无形

2、资产，应符合无形资产的定义，并同时满足下列条件：（一）与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；（二）该无形资产的成本能够可靠地计量。3Continued无形资产的分类按经济内容分类专利权非专利技术商标权著作权特许权土地使用权等。取得方式分类自创外购所有者投资非货币性资产交换债务重组4Continued按经济寿命期限分类使用寿命有限的无形资产如专利权、商标权、土地使用权等在有限的使用寿命内进行摊销使用寿命不确定的无形资产，如非专利技术无法按期摊销。58.2.1 外购无形资产按外购成本计量包括:购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。律师费、咨询费、公证费、鉴定费

3、等企业外购无形资产支付款项时，借记“无形资产”科目，贷记“银行存款”等科目。6Continued【例8-1】210年1月8日，甲上市公司从B公司购买一项专利技术，实际支付款项500 000元。为购买上述专利技术，甲公司还专门聘请了一家服务机构进行咨询和鉴定，并支付相关费用12 000元。假定不考虑其他因素，甲公司账务处理如下： 借：无形资产 512 000 贷：银行存款 512 0007Continued外购的土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，作为无形资产核算房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的商品房，土地使用权应当计入所建造的房屋和建筑物的成本，即作为存货进行核算。用

4、于赚取租金或资本增值时，应将其账面价值转为投资性房地产。88.2.2 投资者投入无形资产投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。企业收到所有者投入无形资产时，按无形资产的公允价值，借记“无形资产”科目；按投资方在企业注册资本中所占份额，贷记“实收资本”或“股本”科目；按两者之间的差额贷记或借记“资本公积”科目。【例8-2】甲公司接受A公司以其所拥有的专利权作为出资，双方协议约定的价值为1 000万元，这一价值与按照市场情况估计的公允价值相同，已办妥相关手续。假定不考虑其他因素，甲公司账务处理如下： 借：无形资产专利权 10 000 00

5、0 贷：实收资本 10 000 00098.2.3 自行研发无形资产在我国现行会计实务中，企业应将研发过程划分为研究阶段和开发阶段两个部分：1、研究阶段。研究阶段，是指为获取新的技术和知识等进行的有计划的调查阶段，其主要特点是不确定性、计划性和探索性。全部作费用化处理，计入当期损益；2、开发阶段。开发阶段，是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等的阶段，其主要特点是较大的确定性和针对性。对于开发阶段发生的支出，在符合一定条件的情况下，确认为无形资产，否则也作费用化处理。无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时

6、作为管理费用，全部计入当期损益。10Continued开发阶段相关支出资本化的条件。同时满足以下条件的情况下，才能将其资本化，计入无形资产的成本：1、完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；2、具有完成该无形资产并使用或出售的意图；3、无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；4.有足够的技术、财务和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；5.归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。11Continued【例8-3】210年1月1日，甲公司经董事会批准

7、自行研发某项专利技术。该公司在研究开发过程中发生材料费用2 000 000元、人工费用500 000元、负担另外一项非专利技术的摊销费用500 000元，并用银行存款支付注册费等其他相关费用 200 000元，总计3 200 000元，其中，符合资本化条件的支出为2 600 000元。210年12月31日，该项新型专利技术达到预定用途并注册成功。假定不考虑其他因素，甲公司账务处理如下：（1）发生研发支出 借：研发支出费用化支出 600 000 资本化支出 2 600 000 贷：原材料 2 000 000 应付职工薪酬 500 000 银行存款 200 000 累计摊销 500 00012Co

8、ntinued（2）210年12月31日： 借：管理费用 600 000 贷：研发支出费用化支出 600 000借：无形资产 2 600 000贷：研发支出资本化支出 2 600 000138.3 无形资产的后续计量使用寿命能够可靠确定的无形资产，应将其认定为使用寿命有限的无形资产，并将初始入账成本在其有限的使用寿命内进行摊销；使用寿命不能够可靠确定的无形资产，应将其认定为使用寿命不确定的无形资产，且不再进行摊销，但应于每年年末进行减值测试。14Continued企业对无形资产使用寿命能否可靠确定的判断，往往要遵循以下顺序进行：1、法律法规有规定期限的，通常应以法律法规规定的期限为基础2、无法

9、律法规规定的，看相关合同是否有规定年限3、法律法规和合同都没有规定使用寿命的，企业应当综合各方面因素判断，以确定无形资产能为企业带来经济利益的期限。经过上述方法仍无法合理确定无形资产为企业带来经济利益的期限的，企业应将其认定为使用寿命不确定的无形资产。15Continued对于使用寿命有限的无形资产，企业应自取得的当月起对其进行摊销。无形资产的摊销方法应能准确反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，可供选择的无形资产摊销方法包括直线法、生产总量法、双倍余额递减法等。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。无形资产的应摊销额为其取得成本扣除预计残值后的金额，如果无形资产计提了减值

10、准备，那么，其随后期间的应摊销额还应扣除已计提的减值准备。使用寿命有限的无形资产，其残值通常为零。但是，如果有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产，那么，其承诺的付款额应作为预计的残值；或者企业可以根据活跃市场能够得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在，那么，也应据此确定预计的残值。 无形资产的摊销金额应该按照谁受益谁负担的原则处理。摊销无形资产时，借记“管理费用”、“制造费用”等科目，贷记“累计摊销”科目。某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产的成本。16Continued【例8-4】甲公司从外单位购入某项专

11、利权，取得成本为7 000 000元，估计使用寿命为7年，该项专利用于A产品的生产；同时，甲公司还购入一项商标权，取得成本为3 000 000元，估计使用寿命为10年。上述购买价款均以银行存款支付。假定这两项无形资产的预计净残值均为零，甲公司采用直线法进行无形资产摊销。甲公司的账务处理如下：（1）取得无形资产时： 借：无形资产专利权 7 000 000 商标权 3 000 000 贷：银行存款 10 000 000（2）按年摊销时： 借：制造费用专利权摊销 1 000 000 管理费用商标权摊销 300 000 贷：累计摊销 1 300 00017Continued使用寿命不确定的无形资产。对

12、于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但为了避免其价值被高估，企业应当在每一会计期末对其进行减值测试。值得注意的是，对于使用寿命有限的无形资产，只有会计期末出现减值迹象时，才需要对其进行减值测试。无形资产发生减值时，借:资产减值损失 贷:无形资产减值准备188.4 无形资产的处置 无形资产的处置，主要是指无形资产出售、对外出租，或者是无法为企业带来未来经济利益时，应予转销并终止确认等。无形资产出售。企业出售无形资产，应当将取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益。按出售无形资产所得价款，借记“银行存款”等科目；按累计摊销额，借记“累计摊销”科目；按已计提的减值准备，借记“

13、无形资产减值准备”科目；按无形资产的初始入账价值，贷记“无形资产”科目；按应缴纳的税费，贷记“应交税费”科目；按其差额贷记“营业外收入”或借记“营业外支出”科目。19Continued【例8-5】210年1月1日，甲公司拥有某项专利权的成本为500万元，已摊销金额为200万元，已计提的减值准备为20万元。该公司于210年将该项专利权出售，取得价款340万元存入银行，应交纳的营业税等相关税费为17万元。 假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理为： 借：银行存款 3 400 000 累计摊销 2 000 000 无形资产减值准备 200 000 贷：无形资产 5 000 000 应交税费 170 0

14、00 营业外收入处置非流动资产利得 430 000208.5 无形资产减值准备企业会计准则第8号资产减值规定，企业应当在资产负债表日（即结账以编制资产负债表之日）考虑计算无形资产的资产减值损失。资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额。可收回金额（recoverable amount）应当根据“资产的公允价值减去处置费用后的净额”与“资产预计未来现金流量的现值”两者之间较高者确定。如果估计结果表明无形资产的可收回金额低于其账面价值（即账面价值虚高），则应将该无形资产的账面价值减记至可收回金额。企业设“无形资产减值准备”科目核算企业无形资产的减值准备。计算无形资产减值准备时，借记“资产减值损失”科目，贷记“无形资产减值准备”科