审计实务项目三：销售与收款循环审计

1、项目三销售与收款循环审计01销售与收款循环控制设置03应收账款和坏账准备审计04其他相关账户审计02主营业务收入审计主要内容 任务一销售与收款循环控制测试PART 01任务一123销售与收款循环控制测试销售与收款业务主要活动销售与收款业务的主要凭证、记录与控制程序销售与收款业务控制测试、实质性程序主要内容一、销售与收款业务主要活动接受客户订单批准赊销信用发货装运开具销售发票记录销售收入办理记录货币资金收入办理销售退回、折扣与折让与客户对账与催收 提取与注销坏账涉及的凭证及记录重要控制程序顾客订货单 、销售单 顾客名单已被授权审批销售单 信用部门签署意见，目的降低坏账风险销售单、发运凭证 防止未

2、授权发货、装运商品销售单、装运凭证、商品价目表、销售发票 确保销售发票的正确性销售发票及附件、转账凭证、现金、银行存款收款凭证、应收账款明细账、销售明细账及现金、银行存款明细账、顾客月末对账单 主要关心销售发票是否记录正确，并归属适当的会计期间汇款通知单、收款凭证、现金日记账、银行存款日记账最应关心的是货币资金失窃的可能性贷项通知单 必须授权批准，控制实物流和会计处理坏账审批表 应该获取货款无法收回的确凿证据，适当审批二、销售与收款业务的主要凭证、记录与控制程序三、销售交易内控目标、内部控制与审计测试正确的授权审批控制测试适当的职责分离充分的凭证和记录凭证的预先编号 按月寄出对账单 内部核查程

3、序 登记入账的销售交易分类恰当 登记入账的销售交易是真实的 销售交易的记录及时 销售交易已正确地记入明细账并正确地汇总已发生的销售交易均已登记入账 登记入账的销售交易均经正确计价 实质性程序三、销售交易内控目标、内部控制与审计测试 任务二主营业务收入审计PART 02任务二123主营业务收入审计审计目标审计程序审计重点主要内容审计目标确定主营业务收入的确认和计量是否合理、正确、完整； 确定对销货退回、销售折扣与折让的处理是否适当； 确定主营业务收入的会计处理是否正确； 确定主营业务收入在会计报表上的披露是否恰当。 取得或编制主营业务收入项目明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数

4、核对相符。 查明主营业务收入的确认原则、方法，注意是否符合会计准则和会计制度的规定的收入实现条件，前后期是否一致。实质性程序审计目标与实质性程序主营业务收入的本期与上期的比较； 各月主营业务收入的波动情况； 计算重要产品的毛利率，将本期与上期进行比较，收入与成本是否配比； 计算重要客户的销售额及其产品毛利率。运用分析性复核进行分析如下：趋势分析，寻找差异和异常审计重点获取产品价格目录，抽查售价是否符合定价政策，并注意销售经关联方或关系密切的重要客户的产品价格是否合理，有无低价或高价结算以转移收入的现象。 抽取本期一定数量的销售发票，检查开票、记账、发货日期是否相符，品名、数量、单价、金额等是否

5、与发运凭证、销售合同等一致，编制测试表。实施销售的截止测试。运用分析性复核进行分析如下：截至测试的目的何在？审计重点一是发票开具日期或收款日期；二是记账日期；三是发货日期。检查三者是否归属于同一适当会计期间是营业收入截止测试的关键所在。截止性测试的三个时间 审计重点截止性测试的三种方法以账簿记录为起点以销售发票为起点以发运凭证为起点优点：直观缺点：缺少全面性与连贯性优点：全面连贯缺点：费时费力审计重点真实客户为基础，虚拟销售 销售期间不恰当分割，调节销售收入 虚构客户，虚拟销售 利用与某些公司的特殊关系制造销售收入 被审计单位收入舞弊的主要手段 审计重点 任务三应收账款和坏账准备审计PART

6、03审计目标12确定是否存在确定是否归被审计单位所有4确定是否可收回，坏账准备的计提是否恰当3确定增减变动的记录是否完整5确定年末余额是否正确6确定在会计报表上的披露是否恰当审计目标分析应收账款账龄向债务人函证应收账款 取得或编制应收账款明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符函证的范围函证的对象 应收账款在全部资产中的重要性；被审计单位内部控制的强弱；以前年度的函证结果；函证方式的选择。若执行肯定式函证，可以相应减少函证量；若执行否定式函证，则要相应增加函证量。大额或账龄较长的项目；与债务人发生纠纷的项目；关联方包括持股5（含）以上的股东项目；主要客户（包括关系密切的客

7、户）项目；余额为零的项目；非正常的项目。应收账款主要审计方法函证函证方式肯定式消极式否定式积极式当债务人符合下列情况时，采用肯定式函证较好：个别账户欠款金额较大；有理由相信欠款可能会存在争议、差错等问题。积极的函证方式通常比消极的函证方式提供的审计证据可靠。当同时存在下列情况时，注册会计师可考虑采用消极的函证方式：（一）重大错报风险评估为低水平；（二）涉及大量余额较小的账户；（三）预期不存在大量的错误；（四）没有理由相信被询证者不认真对待函证。应收账款主要审计方法函证函证其他方面需要考虑因素：函证时间的选择最佳时间应是与资产负债表日接近的时间，尽可能做到在审计工作结束前取得函证的全部资料。函证

8、的控制通过编制函证结果汇总表来控制函证的实施。函证结果差异的分析对函证结果的总结和评价应收账款主要审计方法函证审计目标确定计提坏账准备的方法和比例是否恰当，坏账准备的计提是否充分；确定坏账准备增减变动的记录是否完整；确定坏账准备期末余额是否正确；确定坏账准备的披露是否恰当。坏账准备审计实质性程序检查坏账准备的计提；审查坏账损失；检查原因是否清楚，符合规定，有无授权批准。检查长期挂账应收款项；包括应收账款和其他应收款等，如有长期挂账，应提请被审计单位作适当处理。检查函证结果；分析性复核；计算坏账准备占应收账款余额的比例，并和以前期间的相关比例核对。确定坏账准备是否已在资产负债表上恰当披露。坏账准

9、备审计 任务四其他相关账户审计 应收票据审计PART 04审计目标12确定应收票据是否存在确定应收票据是否归被审计单位所有4确定应收票据是否有效，可否收回3确定应收票据增减变动的记录是否完整5确定应收票据年末余额是否正确6确定应收票据在会计报表上的披露是否恰当审计程序核对应收票据明细账与总账的余额是否相符。获取或编制资产负债表日应收票据明细表，并检查明细表各项余额的加计是否正确；从应收票据明细表总数追查到总分类账；抽查部分票据，检查其内容是否正确；将所查的票据项目:追查到应收票据明细账，并与有关文件核对。监盘库存票据，并与应收票据登记簿的有关内容核对。抽取部分票据向出票人函证，以证实其存在性和

10、可收回性。验明应收票据的利息收入是否均已正确入账。核对已贴现的应收票据，其贴现额与利息额的计算是否准确，会计处理方法是否恰当。验明应收票据是否已在资产负债表上恰当披露。其他相关账户审计应收票据审计审计目标确定预收账款的发生及偿还记录是否完整；确定预收账款的年末余额是否正确；确定预收账款在会计报表上的披露是否充分。其他相关账户审计预收账款审计审计程序获取或编制预收账款明细表，复核其加计数是否正确，并与明细账和总账的余额核对相符。选择预收账款的若干重大项目函证，根据回函情况编制函证结果汇总表。回函金额不符的，应查明原因并作出记录或适当调整；未回函的，应再次函证或通过检查决算日后已转销的预收账款是否

11、与仓库发货单、销售发票相一致等替代程序，确定其是否真实、正确。检查预收账款是否存在借方余额，决定是否进行重分类。检查预收账款长期挂账的原因，并作出记录，必要时予以调整。验明预收账款是否已在资产负债表上充分披露。其他相关账户审计预收账款审计审计目标确定应计和已缴税金的记录是否完整；确定未交税金的年末余额是否正确；确定未交税金在会计报表上的披露是否充分。其他相关账户审计应交税费审计获取或编制未交税金明细表，复核其加计数是否正确，并与明细账和总账的余额核对相符；查阅被审计单位纳税鉴定或纳税通知及征、免、减税的批准文件，了解被审计单位适用的税种、计税基础、税率，以及征、免、减税的范围与期限，确认其年度

12、内应纳税项的内容；检查应缴增值税的计算是否正确;检查应缴营业税金的计算是否正确，是否按规定进行了会计处理；检查应缴资源税的计算是否正确，是否按规定进行了会计处理；检查应缴土地增值税的计算是否正确，是否按规定进行了会计处理；其他相关账户审计应交税费审计检查应缴各项营业税金的计算是否正确，是否按规定进行了会计处理；确定应纳税所得额及企业所得税税率，复核应缴企业所得税的计算是否正确，是否按规定进行了会计处理；检查除上述税项外的其他税项的计算是否正确，是否按规定进行了会计处理；其他相关账户审计应交税费审计审计目标审计程序确定营业税金及附加的记录是否完整；确定营业税金及附加的计算是否正确；确定营业税金在会计报表上的披露是否适当。根据审定的应税销售额(或数量)，按规定的适用税率计算复核本年度应纳营业税额；根据审定的应纳资源税产品的课税数量，按规定的适用税率计算复核本年度应纳资源税税额；检查城建税、教育费附加的计算是否正确；验明营业税金及附加是否已在损益表上恰当披露。其他相关账户审计营业税金及附加审计 2018年1月，审计人员对某电暖气厂应收账款进行审计时，发现“顺风超市”明细账2017年1月1日借方余额为150 000元，年内借贷方均无发生额，2017年末仍为借方余额150 000元。经查此款为2012年顺风超市购买电暖气150台的货款。 分析上述应收