浅谈企业集团内部经济责任审计

1、浅谈企业集团内部经济责任审计【摘要】笔者在工作理论中发现，内部经济责任审计对企业集团内部经济责任审计发挥了一定的作用，但仍存在一些缺乏。笔者拟就此问题进展分析、阐述。经济责任审计，在我国古代就有记载。?周礼?中“官计，以弊邦治，“岁终，那么令百官府各正其治，受其会，听其致事，而诏王废置等类似经济责任审计的早期审计活动的记载。企业内部任期经济责任审计是对单位指导干部任期期间企业资产、负债、损益的真实性、合法性和效益性以及对有关经济活动应当负有的责任进展的审计。随着现代企业制度的产生和开展，企业集团的财产所有权和经营管理权互相别离，为了加强对企业指导人管理和监视，正确评价企业指导任期经济责任，促进

2、指导干部勤政廉政、全面履行职责、保障国有资产保值增值，中办、国办于1999年6月结合下发了?国有企业及国有控股企业指导人员任期经济责任审计暂行规定?。一、加强企业集团内部经济责任审计的意义企业集团的指导干部是企业的领头羊，企业经营的好坏、企业资产是否保值增值都与企业指导者的经营管理程度、才能、责任感和行为道德准那么等有着亲密的关系。因此，加强对企业集团内部经济责任审计非常必要。一为考核和选拔指导干部提供根据过去，一些企业指导班子在换届交接时，由于未经过公正的审计，以致责任不清、互相推诿，造成干部考核难度很大，无法正确评价干部的经营业绩和经营才能。实行企业集团内部经济责任审计，可以有效地改变这种

3、状况，对搞好企业指导班子建立、搞活国有大中型企业将起到积极作用。二有利于增强企业指导者的责任感、危机感和使命感贯彻“先审计，后离任的原那么，通过任期经济责任审计，对每一位任期届满的企业指导都有一个恰如其分、实事求是、公正的评价，可以增强企业指导人的责任感；根据审计报告的评价，结合平时考察，决定企业指导干部的升、降、留、免及平调，可以增强企业指导人的危机感；审计按照责权利挂钩的原那么，通过对权责授予情况和责任完成情况的评价给予相应的奖励或处分，能增强企业指导人的使命感。这些都能从物质和精神两方面，对企业指导干部全心全意搞好企业起到一种有效的鼓励和鞭策作用。三有利于催促企业合法经营，保护国家财产的

4、平安与完好通过企业内部任期经济责任审计，查错、纠错、防弊、堵塞破绽，杜绝浪费，制止经济犯罪活动，可彻底改变目前个别单位存在的“富了方丈，穷了和尚，破了庙的不正常现象，维护国家、集体、个人三者的合法权益，保护国家财产的平安与完好。四促进企业改善经营管理，进步经济效益在任期经济责任审计中，通过广泛、深化地调查研究和综合分析，全面掌握被审单位经济活动的全貌，找出企业经营管理上存在的问题和薄弱环节，利用审计人员接触面广、视野宽、专业知识丰富的优势，提出可行的建议方案和改良措施，可以促进企业改善经营管理，挖掘内部潜力,进步经济效益。二、企业集团内部经济责任审计的现状和成因一“先离任，后审计的现象普遍存在

5、1.由于受上任时间的限制以及企业集团工作的需要，给予经济责任审计的时间往往不长，为了赶进度，许多时候经济责任审计往往是流于形式、走走过场，不能真正地介入实际情况进展审计，不能真正发现问题，更谈不上运用审计结果来解决问题了。2.对指导干部任期经济责任审计的工作认识尚未完全到位主要原因是有些指导没有从讲政治的高度来认识内部经济责任审计的重要意义，没有从内部经济责任审计的最终目的来认识，没有认识到内部经济责任审计是加强干部监视管理、正确使用干部、强化企业内部管理的重要举措。二由于被审对象的任期时间长、情况复杂，影响了内部经济责任审计的质量从已审计过的离任指导来看，一般任职的期限长、会计资料繁多、审计

6、工作量大，加上假如财务人员更换，在审查期限上一般以离任者近三年的财务收支、资本运营情况以及资产负债及损益等作为审计的重点内容和范围，而对其它年度仅作为抽查的范畴，这样做就容易使任期内的所有经济往来或漏审或审得不深、不透，导致离任者的审计结果不完好，评价离任者的根据不充分，最终影响审计质量。三存在“内部人自己审计的缺陷，影响内部经济责任审计的最终结果内部审计人员与被审单位责任者及员工都比拟熟悉，对被审单位以往情况比拟理解，不可防止地会受到企业内部复杂人际关系的影响，也容易产生麻木思想而简化相关程序，或形成思维定势，情况调查不够深化，对企业已发生的变化不能引起足够的重视。四审计机构的设置、人员配置

7、、经费等问题还没有得到根本解决，影响了审计工作的正常开展1.内部审计人员的素质及构造欠缺根据审计工作特点，审计人员必须纯熟掌握审计法律法规、财经制度、财务会计等多方面的知识，具备查账、综合分析、组织协调和口头与文字表达等多方面的才能，这是做好工作的根底条件。但目前系统内审人员专业构造不合理，有的不具备或不完全具备这些方面的知识与才能，在一定程度上制约了监视职能的进一步发挥。2.审计范围不够广泛，局限于传统的财务收支审计目前，内部审计根本上停留在财务审计即对企业资产、负债、所有者权益和收入、费用、损益的真实性和合规性的审计、查证和确认上。对于企业的管理创新、内部控制的有效性、驾驭经营风险的才能、

8、产品市场占有率以及潜在的盈利才能等方面涉及较少，不能全面地反映被审者的经营业绩，最终难免落入“以数字论英雄的框架内。3.内部经济责任审计的方法比拟单一缺乏法律上规定的审计权限和强迫手段，难以揭露经营管理与经济效益的内在联络，在一定程度上制约了内部经济责任审计工作的质量和效果。三、开展好内部经济责任审计的几点考虑一进步指导对内部经济责任审计的重视和支持是开展内审工作最重要的条件之一理论证明，企业集团要正常开展经济责任审计工作，离不开指导的重视和支持。要建立健全内部经济责任审计机构，首先应由企业集团董事会直接指导，并对其负责和报告工作；其次要实在保证审计机构开展经济责任审计工作所必需的经费，将经济

9、责任审计所需的经费列入集团本部年度预算，实行专款专用。二坚持“有离必审，先审后离的原那么从以往的经历看，离任审计必须制度化、标准化，按制度施行审计，做到坚持账目不清不得离任、悬账弄不清楚不得离任、交接手续不清不得离任的“三不走原那么。建议组织部门任命干部之前增加一个试用期，给经济责任审计留下一定的时间。待审计终结后，再视其审计结果，予以正式任命。这不仅有利于组织部门客观地评价干部和正确地使用干部，也可以解决离任审计中审计处理滞后的问题，防止“审、“用脱节的现象。三加强企业各部门之间的协调与配合，同心协力，共同做好经济责任审计工作建立起经济责任审计联席会议制度，纪检、监察、审计以及干部管理等相关

10、各部门在经济责任审计中要加强协调、亲密配合，各司其职，各尽其能，为经济责任审计创造良好的内部环境。四加强人力资源管理，大力整合审计资源，弥补现有内审人员的缺乏现代管理的核心是以人为本，一方面要着力进步组织成员的素质；另一方面要实现人力资源优化配置，最大限度地发挥现有成员的作用。五抓好经济责任审计结果的利用，扩大审计成果的影响1.做好审计成果的上报工作，重点是进步审计报告的质量。2.向集团内其他管理部门、监视部门通报审计成果，促进监视管理主体之间的信息共享。3.加大对审计成果的宣传力度。六把握内部审计中经济责任审计的特点，开展好集团内部经济责任审计1.把好审前调查关，制定实在可行的审计施行方案。

11、理论证明，但凡审计效果比拟突出、审计质量比拟高的审计工程审前都进展了充分的调查，制定了详实可行的审计施行方案。2.讲究审计手段和方法是搞好经济责任审计的关键。积极拓展审计线索的来源，多接触基层员工理解情况，与相关企业和部门获得联络，查账与查实有机结合，避开外表信息的干扰。3.在施行详细的经济责任审计活动中，要把握以下几个审计重点1注重任期经济指标完成情况及对财务状况进展查证，可以从以下几个方面入手审计：一是检查企业资产的管理、使用及保值增值情况。重点要放在实物资产、货币资金及各项投资上。注意其实物资产有无被侵占、遗失、损毁等资产盘亏；货币资金是否平安，是否账实相符而且流向是否合规；投资资金是否

12、合法，投资效益是否到达预期目的等问题。二是检查企业的负债情况。主要查明银行借款的真实性，工资总额的计提是否超过规定的工资方案，新增效益工资的计算是否正确，有无将已实现的销售收入、劳务收入或收取其他单位的回扣等隐匿在应付款或预收款账户中，是否及时申报纳税，是否按国家规定及时上缴各种税费，有无少交或长期拖欠的行为，有无因汇兑或诉讼产生的或有负债等。三是检查企业的损益情况。主要是查明有无随意调节本钱包括消费本钱、业务本钱、在建工程本钱等、调节利润的行为，跨期间的费用、收益是否按规定确认，各种投资收益的核算是否符合规定，是否按规定程序和比例分配利润，有无隐瞒、转移收入，利润解缴的账务处理是否合规，有无

13、擅自截留利润，有无因指导责任造成虚盈、潜亏挂账等问题。2注重企业内部管理制度审计。内部控制制度的制定和执行与责任者的经济责任和管理才能是息息相关的，做足内控评审的功夫，就会奠定责任评价的基石。内部控制制度评审应着重注意四个方面：一是企业的各项经营管理活动是否全部纳入内部控制范围。二是责权划分是否明确详细，是否具有很强的操作性。也就是说，内部控制制度作为一种制度能否真正成为企业管理者的行为标准，操作是否方便。三是内部控制制度是否形成科学的机制，是否把对经营管理过程的控制放在突出的地位，通过控制，能否防患于未然。四是是否具有良好的控制效果，内部控制的功能是否得到有效的发挥。3实事求是地编写内部经济

14、责任审计报告，科学、准确、合理地作出审计评价。一是评价语言应标准、标准，力求量化、全面、直观、明确。为了防止经济责任审计评价的随意性，使评价与目的一致，对被审计指导干部的评价主要是界定和确认被审计指导应负的主管责任和直接责任。二是评价必须突出重点。做到：评价不超越审计职权，对非经济责任，对非被审计人的责任不作评价；评价不超越审计目的及其应审的范围和内容，对非审计事项不进展评价，审计未涉及的问题不评价，不涉及审计范围的不评价；评价遵循重要性原那么，抓住直接责任和主管责任进展评价；评价要根据事实和规章，遵循一定的程序，定性结论要恰当、准确，不至于引起误解和错觉。三是要在审计报告的质量上下功夫，提出有价值、有份量的审计建议，要注重总结、提炼、利用审计成果。对企业深化改革在出现的新情况、新问题