纳税实务（第三版）项目四资源税纳税实务

1、项目四 资源税纳税实务任务1资源税基本要素任务2资源税应纳税额的计算任务3资源税征收管理与纳税申报任务4 水资源税任务1资源税基本要素原油天然气煤炭金属矿产品其他非金属矿产品征税范围 海盐原盐湖盐原盐井矿盐经过加工的资源不纳资源税如人造石油、柴油征税范围 资源税基本要素征税范围矿产品盐对原矿、氯化钠初级产品征税的品目：煤炭、原油、天然气、井矿盐、湖盐、海盐、铝土矿、高岭土、石灰石、磷矿、粘土砂石等对精矿、金锭征税的品目：金矿、铁矿、铜矿等资源税基本要素征税范围资源税在应税产品的销售或自用环节计算缴纳。以自采原矿加工精矿产品的，在原矿移送使用时不缴纳资源税，在精矿销售或自用时缴纳资源税。资源税基

2、本要素征税范围视同销售包括以下情形：（一）纳税人以自采原矿直接加工为非应税产品的，视同原矿销售；（二）纳税人以自采原矿洗选（加工）后的精矿连续生产非应税产品的，视同精矿销售；（三）以应税产品投资、分配、抵债、赠与、以物易物等，视同应税产品销售。资源税基本要素征税范围生产盐的单位和个人开采矿产品的单位和个人纳税人资源税基本要素纳税人生产盐的单位和个人开采矿产品的单位和个人扣缴义务人 资源税基本要素扣缴义务人购买未税矿产品的单位，应当主动向主管税务机关办理扣缴税款登记，依法代扣代缴资源税。资源税代扣代缴的适用范围应限定在除原油、天然气、煤炭以外的，税源小、零散、不定期开采等难以在采矿地申报缴纳资源

3、税的矿产品。其他收购单位独立矿山联合企业任务2资源税应纳税额的计算资源税应纳税额计算 自2014年12月1日起在全国范围内实施煤炭资源税从价计征改革自2015年5月1日起实施稀土、钨、钼资源税清费立税、从价计征改革从2016年7月1日起，资源税全面实施清费立税、从价计征改革。粘土、砂石，仍实行从量定额计征。应税产品的销售额或销售量销售额是指纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款和价外费用，不包括增值税销项税额和运杂费用。运杂费用应与销售额分别核算，凡未取得相应凭据或不能与销售额分别核算的，应当一并计征资源税。资源税应纳税额计算计税依据 纳税人在计算应税产品计税销售额时，可予以扣减运杂费用的条

4、件是：（1）包含在应税产品销售收入中；（2）属于纳税人销售应税产品环节发生的运杂费用，具体是指运送应税产品从坑口或者洗选（加工）地到车站、码头或者购买方指定地点的运杂费用；（3）取得相关运杂费用发票或者其他合法有效凭据；（4）将运杂费用与计税销售额分别进行核算。资源税应纳税额计算计税依据 纳税人有视同销售应税产品行为而无销售价格的，或者申报的应税产品销售价格明显偏低且无正当理由的，税务机关应按下列顺序确定其应税产品计税价格： （1）按纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定。（2）按其他纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定。（3）按应税产品组成计税价格确定。组成计税价格成本（1+成本利润率

5、）（1-资源税税率）（4）按后续加工非应税产品销售价格，减去后续加工环节的成本利润后确定。（5）按其他合理方法确定。资源税应纳税额计算计税依据 征税对象为精矿的，纳税人销售原矿时，应将原矿销售额换算为精矿销售额缴纳资源税征税对象为原矿的，纳税人销售自采原矿加工的精矿，应将精矿销售额折算为原矿销售额缴纳资源税。资源税应纳税额计算计税依据 纳税人以未税产品和已税产品混合销售或者混合加工为应税产品销售的，应当准确核算已税产品的购进金额，在计算加工后的应税产品销售额时，准予扣减已税产品的购进金额；未分别核算的，一并计算缴纳资源税。已税产品购进金额当期不足扣减的可结转下期扣减。纳税人核算并扣减当期外购已

6、税产品购进金额，应依据外购已税产品的增值税发票、海关进口增值税专用缴款书或者其他合法有效凭据。资源税应纳税额计算计税依据 1、纳税人开采原煤直接对外销售原煤应纳税额=原煤销售额适用税率原煤计税销售额是指纳税人销售原煤向购买方收取的全部价款和价外费用，不包括收取的增值税销项税额以及从坑口到车站、码头或购买方指定地点的运输费用。资源税应纳税额计算2、纳税人开采原煤自用自用于连续生产洗选煤的，在原煤移送使用环节不缴纳资源税自用于其他方面的，视同销售原煤，计算缴纳资源税资源税应纳税额计算3、自采原煤加工的洗选煤销售洗选煤应纳税额=洗选煤销售额折算率适用税率公式一：洗选煤折算率(洗选煤平均销售额洗选环节

7、平均成本洗选环节平均利润) 洗选煤平均销售额100%公式二：洗选煤折算率原煤平均销售额（洗选煤平均销售额综合回收率）100%一经确定一年不变资源税应纳税额计算4、纳税人以自采原煤直接或者经加工后的洗选煤连续生产焦炭、煤气、煤化工、电力及其他煤炭深加工产品的，视同销售，在原煤或者洗选煤移送环节缴纳资源税。资源税应纳税额计算5、纳税人将自采原煤与外购原煤（包括煤矸石）进行混合后销售的计税依据=当期混合原煤销售额当期用于混售的外购原煤的购进金额外购原煤的购进金额=外购原煤的购进数量单价应当准确核算外购原煤的数量、单价及运费资源税应纳税额计算6、纳税人以自采原煤和外购原煤混合加工洗选煤的计税依据=当期

8、洗选煤销售额折算率当期用于混洗混售的外购原煤的购进金额外购原煤的购进金额=外购原煤的购进数量单价纳税人扣减当期外购原煤或者洗选煤购进额的，应当以增值税专用发票、普通发票或者海关报关单作为扣减凭证。资源税应纳税额计算1.纳税人同时销售（包括视同销售）应税原煤和洗选煤的，应当分别核算原煤和洗选煤的销售额；未分别核算或者不能准确提供原煤和洗选煤销售额的，一并视同销售原煤计算缴纳资源税。2.纳税人同时以自采未税原煤和外购已税原煤加工洗选煤的，应当分别核算；未分别核算的，按自采未税原煤加工的洗煤计算缴纳资源税。资源税应纳税额计算1.某煤矿开采的原煤，用于下列用途，按照资源税规定，应在移送使用环节计算缴纳

9、资源税的有（ ）。A.用于继续加工洗煤 B.用于对外投资C.用于抵偿债务 D.用于继续生产焦炭 资源税应纳税额计算某煤矿开采的原煤用于连续生产洗煤，其资源税纳税环节是（ ）。A.原煤移送使用环节视同销售纳税 B.洗煤销售环节C.洗煤自用环节 D.不纳资源税 资源税应纳税额计算某矿山将自采铁矿石原矿和外购已税铁矿石原矿混合后销售，资源税处理方法正确的是（ ）。A. 不论能否准确核算已税产品的购进金额，一律按未税原矿计算缴纳资源税B.仅对自采铁矿石原矿按照同类资源产品销售价格计算纳税。C. 能准确核算已税产品的购进金额的，在计算混合产品销售额时，准予扣减已税产品的购进金额。D. 未分别核算已税产品

10、的购进金额的，一并计算缴纳资源税。 资源税应纳税额计算某铜矿山，耗用外购已税铜矿石和自采铜矿石原矿加工铜精矿，加工的铜精矿已出售。资源税计税依据是（ ）。A.加工铜精矿销售取得的不含增值税全部价款和价外费用（除运费）B.自采铜矿石原矿移送使用数量与同类原矿销售单价的乘积C.确定加工铜精矿计税销售额时准予扣减已税产品的购进金额D.铜精矿销售不纳资源税资源税应纳税额计算某煤炭企业，资源税税率6%，洗煤折算原煤的折算率是85%。2018年8月份业务如下：（1）借：银行存款 58580 贷：主营业务收入自产原煤 50000 其他业务收入运费 500 应交税费应交增值税（销项税额） 8080 附原始凭证

11、：银行进帐单、增值税专用发票注明价款50000元、运费500元、增值税8080元。资源税应纳税额计算（2）借：生产成本洗煤 30000 贷：库存商品自采原煤 18000 库存商品外购原煤 12000 附原始凭证，原煤出库单，注明洗煤生产使用原煤30000元，其中有12000元为外购原煤，有购进发票。（3）借：银行存款 69600 贷：主营业务收入自产洗煤 60000 应交税费应交增值税（销项税额） 9600附：银行进账单，增值税专用发票注明销售洗煤，价款60000元，税款9600元。资源税应纳税额计算（4）借：应付账款 乙公司 40000 贷：主营业务收入自产洗煤 30000 应交税费应交增值

12、税（销项税额） 4800 营业外收入 5200附：抵账协议，用自产洗煤（账面价值24000元，市场价值30000元）抵前欠乙公司的货款40000元。出库单。（5）借：生产成本焦炭 80000 贷：库存商品自产洗煤 80000附：商品出库单，生产焦炭领用账面价值80000元的自产洗煤，市场价值90000元。资源税应纳税额计算（6）借：银行存款 232000 贷：主营业务收入焦炭 200000 应交税费应交增值税（销项税额）32000附：进账单、增值税专用发票，注明销售焦炭价款200000元，税款32000元。应纳资源税=（500006000085%3000085%9000085%-12000）6

13、%=1910006%=11460(元)资源税应纳税额计算某铁矿山2017年8月生产铁矿石原矿100万吨，当月销售铁矿石原矿12吨，取得不含增值税价款4160元，80吨用于生产铁精粉，铁精粉当月售出60吨，每吨不含增值税价格430元，当月购进铁矿石原矿15吨，购进不含税价格每吨350元，取得增值税专用发票，在生产铁精粉过程中还耗用外购的原矿石8吨，当月购进其他货物、劳务、服务，取得增值税扣税凭证共计核算进项税额3800元，该矿山换算率51%，资源税税率5%。资源税应纳税额计算应纳资源税=416051%5%+604305%835051%5%=106.08+1290-71.4=1324.68资源税应

14、纳税额计算任务3资源税征收管理与纳税申报资源税减免税1、对依法在建筑物下、铁路下、水体下通过充填开采方式采出的矿产资源，资源税减征50%。2、对实际开采年限在15年以上的衰竭期矿山开采的矿产资源，资源税减征30%。3、油气田稠油、高凝油和高含硫天然气减征40%。4、为促进共伴生矿的综合利用，纳税人开采销售共伴生矿，共伴生矿与主矿产品销售额分开核算的，对共伴生矿暂不计征资源税；没有分开核算的，共伴生矿按主矿产品的税目和适用税率计征资源税。5、纳税人在开采过程中用于加热、修井的原油，免税具体情形纳税义务发生时间分期收款结算方式销售应税产品销售合同规定的收款日期的当天预收货款结算方式的发出应税产品的

15、当天采取其他结算方式收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天自产自用应税产品移送使用应税产品的当天扣缴义务人代扣代缴税款支付首笔货款或首次开具支付货款凭证的当天资源税征收管理纳税人以自采原矿直接加工为非应税产品或者以自采原矿加工的精矿连续生产非应税产品的，在原矿或者精矿移送环节计算缴纳资源税。以应税产品投资、分配、抵债、赠与、以物易物等，在应税产品所有权转移时计算缴纳资源税。可选择的纳税期限1日、3日、5日、10日、15日一个月期满之日起5日内预缴税次月1日起10日内申报纳税并结清上月应纳税款资源税征收管理 纳税人应纳的资源税，应当向应税产品的开采或者生产所在地主管税务机关缴纳。 扣缴义务人代扣

16、代缴的资源税，应当向收购地主管税务机关缴纳。资源税征收管理任务4 水资源税水资源税试点在2016年7月1日起河北试点开征水资源税后，自2017年12月1日起在北京、天津、山西、内蒙古、山东、河南、四川、陕西、宁夏等9个省（自治区、直辖市）扩大水资源税改革试点。试点省份开征水资源税后，应当将水资源费征收标准降为零。水资源税试点征税对象水资源税的征税对象为地表水和地下水。地表水是陆地表面上动态水和静态水的总称，包括江、河、湖泊（含水库）等水资源。地下水是埋藏在地表以下各种形式的水资源。水资源税试点-纳税人直接取用地表水、地下水的单位和个人，为水资源税纳税人。相关纳税人应当按照中华人民共和国水法取水

17、许可和水资源费征收管理条例等规定申领取水许可证。地热、矿泉水按矿产品税目征收资源税,不征收水资源税。水资源税试点-纳税人下列情形，不缴纳水资源税：（1）农村集体经济组织及其成员从本集体经济组织的水塘、水库中取用水的；（2）家庭生活和零星散养、圈养畜禽饮用等少量取用水的；（3）水利工程管理单位为配置或者调度水资源取水的；（4）为保障矿井等地下工程施工安全和生产安全必须进行临时应急取用（排）水的；（5）为消除对公共安全或者公共利益的危害临时应急取水的；（6）为农业抗旱和维护生态与环境必须临时应急取水的。直接或间接供居民生活用水取水的,试点期间暂缓征收水资源税。水资源税试点-税额计算应纳税额的计算公

18、式为：应纳税额=实际取用水量适用税额城镇公共供水企业实际取用水量应当考虑合理损耗因素。我省按销售水量。城镇公共供水企业缴纳的水资源税可不计入自来水价格,实行价税分离,不作为增值税计税依据。适用税额，是指取水口所在地的适用税额。水资源税试点-税额计算应纳税额的计算公式为：应纳税额=实际取用水量适用税额疏干排水的实际取用水量按照排水量确定。疏干排水是指在采矿和工程建设过程中破坏地下水层、发生地下涌水的活动。纳税人应当安装取用水计量设施。纳税人未按规定安装取用水计量设施或者计量设施不能准确计量取用水量的，按照最大取水（排水）能力或者省级财政、税务、水行政主管部门确定的其他方法核定取用水量。适用税额，

19、是指取水口所在地的适用税额。水资源税试点-税额计算疏干排水单位和个人(包括井工矿和露天矿)，未按规定安装取用水计量设施或者计量设施不能准确计量取用水量的,按照吨矿产品排水2.48立方米折算排水量，在开采环节由主管税务机关依此计征水资源税。水力发电和火力发电贯流式（不含循环式）冷却取用水应纳税额的计算公式为：应纳税额=实际发电量适用税额水资源税试点-定额税率水资源税试点-定额税率各省人民政府在国家规定的最低平均税额基础上，分类确定具体适用税额。制定税额标准的原则：1、对取用地下水从高确定税额，同一类型取用水，地下水税额要高于地表水，水资源紧缺地区地下水税额要大幅高于地表水。2、超采地区的地下水税

20、额要高于非超采地区，严重超采地区的地下水税额要大幅高于非超采地区。在超采地区和严重超采地区取用地下水的具体适用税额，由试点省份省级人民政府按照非超采地区税额的25倍确定。水资源税试点-定额税率各省人民政府在国家规定的最低平均税额基础上，分类确定具体适用税额。制定税额标准的原则：3、在城镇公共供水管网覆盖地区取用地下水的，其税额要高于城镇公共供水管网未覆盖地区，原则上要高于当地同类用途的城镇公共供水价格。4、 对特种行业取用水，从高确定税额。特种行业取用水，是指洗车、洗浴、高尔夫球场、滑雪场等取用水。5、 对超计划（定额）取用水，从高确定税额。纳税人超过水行政主管部门规定的计划（定额）取用水量，在原税额基础上加征13倍，具体办法由试点省份省级人民政府确定。水资源税试点-定额税率各省人民政府在国家规定的最低平均税额基础上，分类确定具体适用税额。制定税额标准的原则：6、对超过规定限额的农业生产取用水，以及主要供农村人口生活用水的集中式饮水工程取用水，从低确定税额。7、 对回收利用的疏干排水和地源热泵取用水，从低确