高级审计研究（第三版）第01章审计的供求分析

1、第1章 审计的供求分析学习目标 1.1为什么需要审计1.2审计的社会角色1.3审计供求关系与审计期望差距学习目标1.了解审计起源与发展；2.掌握不同的审计动因理论；3.熟悉现代审计的社会角色与责任；4.熟悉影响审计供求的因素。1.1为什么需要审计1.1.1审计起源与发展的简要回顾简要回顾审计的起源与发展历程，我们可以得到如下启示：审计是社会环境尤其是经济、政治和法律环境变迁的产物刘明辉：审计，大连，东北财经大学出版社，2001。环境的改变推动着审计呈现出多样发展态势，审计总是力求不断地适应社会发展的需求。1.1为什么需要审计1.1.2审计动因的经济学分析1）信息理论（1）事前信息不对称（2）事

2、后信息不对称利用信息理论，我们可以对审计动因进行如下分析。（1）审计可以降低信息不对称的成本。（2）审计可以缓解信息不对称的发生。（3）现实经济生活与信息论的逻辑一致性。1.1为什么需要审计2）代理理论代理理论认为，企业的股东与债权人和管理层之间符合代理关系，为了减少这种代理关系下的代理成本，委托代理双方签订一系列契约，契约条款的实施需要外部独立第三方的监督，所以就产生了对独立审计的需要。因此具有良好声誉的独立审计师在审计工作中既代表委托人的利益，也代表代理人的利益。审计的本质在于促使股东利益和企业管理人员的利益达到最大化。1.1为什么需要审计3）受托责任理论受托责任论认为，审计因受托责任的产

3、生而产生，并伴随着受托责任的发展而发展。当受托责任关系确立后，客观上就存在授权委托人对受托人实行监督的需要，审计的本质是一项独立的经济监督活动。1.1为什么需要审计1.1为什么需要审计4）保险理论保险理论认为审计是降低风险的活动，即审计是一个把财务报表使用者的信息风险降低到社会可接受的风险水平之下的过程，甚至认为审计是分担风险的一项服务。（1） 信息的距离（2） 信息提供者的偏见和动机（3） 信息量过大（4） 复杂的交易业务1.1为什么需要审计5）冲突理论冲突理论认为，审计存在的根本原因就是“人跟人之间存在利害冲突”，就是因为财务报表的提供者和使用者之间、使用者和使用者之间的利益并不一致，他们

4、之间存在实际或潜在的利害冲突，正是因为存在利害冲突才导致财务报表存在不实报告的可能性，而审计是协调冲突的活动。审计的本质在于通过独立的合理保证业务来维护各个利益集团的利益。1.1为什么需要审计冲突理论认为利益冲突是普遍存在的。（1）就财务报表的提供者和使用者来讲，他们之间存在着利益冲突。（2） 财务报表的使用者之间也可能存在利害冲突。1.1为什么需要审计1.1.3现代审计动因的进一步考察1）审计动因衡量标准体系基于以上考虑，我们认为审计动因衡量标准体系应该做到：（1）能回答审计源于并满足了何种社会需求（2）不但能解释审计产生的原因，而且能解释审计发展的推动力（3）能由该种理论推导出审计本质、审

5、计职能、审计目的和审计责任1.1为什么需要审计（4）能解释从各个不同角度划分的所有类型的审计（5）能解释对审计进行管制的合理性（6）能说明审计为什么需要保持独立性（7）能解释不同时期、不同国家审计发展水平存在差异的原因1.1为什么需要审计2）运用多因决定论思维框架探求现代审计动因（1）权力分散的结果（2）客观条件的约束（3）复杂技术约束（4）趋利动机的存在（5）调和矛盾的需要（6）降低风险的需要1.2审计的社会角色1.2.1审计社会角色的转变在审计发展初期，审计师被赋予“警犬”的功能。进入20世纪30年代，随着经济现实和审计实务的发展，审计的社会角色发生了变化。但是20世纪后期，毫无疑问，仅仅

6、履行“看门人”的职能已经无法满足人们对审计的需求，审计师需要承担起“信息风险的降低与分摊者”的责任。1.2审计的社会角色1.2.2资本市场与现代审计1.2.3现代审计的社会角色与责任（1）信息风险降低论（2）信息风险分摊论1.3审计供求关系与审计期望差距1.3.1审计信息需求分析（1）审计服务的价格（2）相关服务的价格（3）审计利益集团的支付能力（4）审计利益集团的偏好1.3审计供求关系与审计期望差距1.3.2审计信息供给分析（1）审计服务的价格（2）相关服务的价格（3）审计的技术能力（4）提供审计服务的成本1.3审计供求关系与审计期望差距1.3.3审计供求矛盾的存在与审计期望差距审计期望差距是指公众对审计的需求与公众对目前审计执业的认识之间存在的差距，它既包括由于审计