成本会计第一章总论

1、第一章 总论前言/PREFACE在当今的经济环境中，信息的产生和使用，尤其是成本管理信息的产生和使用是管理者有效进行管理、提升竞争地位的重要因素。正如19世纪英格兰首相本明杰迪士累利所说的那样：“生活中最成功的人便是那些掌握最佳信息的人。”学习目标了解成本的涵义、作用，掌握成本会计的概念、内容。理解和掌握成本会计的有关基本理论，明确这些理论之间的相互联系，以及这些基本理论对成本会计的内容构成、方法体系以及相关实务的重要影响和指导作用。目录/Contents第一节成本的涵义及作用成本会计的产生与发展成本会计的职能成本会计的工作组织第二节第三节第四节第一节 产品成本的涵义及作用一、成本的经济内涵理

2、论成本（马克思） ：商品价值中物化劳动转移价值（）和活劳动(必要劳动的价值)所创造价值的货币表现（）。二、成本的现实内容 会计学中成本的涵义：特定的会计主体为达到一定的目的而发生的可以用货币计量的代价。成本的三个特征成本必须是会计主体所发生的成本的方法必须有一定的目的成本必须是可以用货币计量的通俗点讲:进行生产经营活动或达到一定的目的，就必须耗费一定的资源（人力、物力和财力），其所费资源的货币表现及其对象化称之为成本。现实成本的开支范围为制造产品而消耗的材料费用。为制造产品而耗用的动力费。企业生产单位支付给职工以及为职工支付的各种费用。为生产用固定资产和低值易耗品而发生的各种费用。各种生产损失

3、:季节性、修理期间的停工损失。企业生产单位为管理和组织生产而发生的各种费用。不得列入产品成本的项目为购建固定资产、无形资产等长期资产发生的资本性支出。对外投资的支出和分配给投资者的股利或利润。被没收的财物、支付的各种罚金以及对外赞助、捐赠支出。在公积金、公益金中开支的支出。三、支出、费用、产品成本三者之间的关系支 出 :企业在经济活动中发生的一切开支与耗费费用（狭义） :企业日常经营中发生的，会减少所有者权益的、与向投资者分配利润无关的经济利益的总流出产 品 成 本 :指企业为生产一定种类、数量的产品所发生的各种生产费用的总和总结费用是支出的一部分在企业生产经营活动中与取得营业收入直接相关的各

4、种支出才是费用费用按其经济用途（与产品生产的关系）进一步分为生产费用和期间费用 生产费用是企业生产过程中发生的耗费 期间费用是同经营活动有密切关系的耗费四、成本的作用成本是补偿生产耗费的尺度成本是综合反映企业工作质量的重要指标成本是制定产品价格的一项重要因素成本是企业进行决策的重要依据第二节 成本会计的发展一、成本会计的产生和发展（一）早期成本会计阶段（18801920）随着英国产业革命完成，此时，成本会计出现了萌芽。从成本会计的方式来看，在早期成本会计阶段，主要是采用分批法或分步法成本会计制度；从成本会计的目的来看，计算产品成本以确定存货成本及销售成本。所以，初创阶段的成本会计也称为记录型成

5、本会计。 早期成本会计特点 （18801920） 成本会计起源于英国，后来传入美国和其他国家仅限于计算产品成本和销售成本，被称为记录型成本会计主要采用分批或分步成本会计制度计算产品成本，以确定存货成本及销售成本建立间接费用的分配方法1885年，梅特卡夫所著制造成本被称为第一本成本会计著作美英成立了专门的成本会计组织（二）近代成本会计（19211945）20世纪初，美国开始推行泰罗制的科学管理制度，美国会计学家提出标准成本制度成本会计开始注重事先制定成本标准，注重成本控制和分析，形成了管理成本会计的雏形预算控制开始被引入成本会计体系，弹性预算是20世纪20年代成本会计的最大发现成本会计应用范围更

6、加广泛和深入成本会计形成了完全独立的学科（三）现代成本会计（19451980）成本会计重点转移到预测、决策和规划成本，形成着重管理的经营型成本会计加强事前成本控制，实行最优化控制美国管理学家德鲁克在20世纪50年代提出目标管理理论，成本会计开始引入目标成本的计算实施责任成本核算，将成本目标分解为各级责任单位的责任成本实行变动成本法，1936年由美国会计师哈里斯提出质量成本概念基本形成，开始推行质量成本核算现代成本会计阶段特点：20世纪50年代起，西方国家的社会经济进入了新的发展时期。随着管理现代化，运筹学、系统工程和电子计算机等各种科学技术成就在成本会计中得到广泛应用，从而使成本会计发展到一个

7、新的阶段，即成本会计发展重点已由如何对成本进行事中控制、事后计算和分析转移到如何预测、决策和规划成本，形成了新型的以管理为主的现代成本会计。 （四）新经济环境下的成本会计（1980现今）目 标：用户满意 依赖性、质量、交货期和售后服务等方面，其中包含了衡量标准：价值型定量目标如售价、非价值型定量目标如交货期和其他定性目标从本质上说，新经济环境下的成本管理应该是“市场导向型”的成本管理，是一种以用户满意为目标而进行的价值控制和实体控制并重的管理。新经济与成本会计的创新特点：20世纪80年代以来，世界产业结构正由物质型经济转变为知识和信息型经济。由于通讯和信息技术的高速发展，涌现出了大量新产业、新

8、产品、新技术和新服务，生产过程、产品销售过程、售后服务过程也越来越知识化、智能化、数字化，生产规模从大批量生产转向创新型生产。企业组织结构开始应用网络管理。会计所处的社会经济环境发生了深刻的变化，成本会计要顺应环境做好成本会计工作。作业成本法（ABC）作业成本管理（ABM）“会计的发展是反应性的,也就是说会计主要是应一定时期的商业需要而发展的,并与经济的发展密切相关。”-会计史学家迈克尔查特菲尔德1.作业成本法2.适时制和倒推成本法3.质量成本会计4.战略成本管理控制5.成本企划6.产品生命周期成本会计7.环境成本会计二、成本会计的涵义十九世纪末，美国早期研究成本会计的会计专家劳伦斯对成本会计

9、的定义是：成本会计乃应用普通会计的原理，以有秩序之方法，记录一个企业之各项支出，并确定其所产物品（或所提供劳务）的生产和销售之总成本和单位成本，使企业的经营达到经济、有效而又有利之目的。二十世纪中期，英国会计专家杰贝蒂的对成本会计的表述是：成本会计是用来详细地描述企业在预算和控制它的资源(指资产、设备、人员及所耗的各种材料和劳动)利用情况方面的原理、惯例、技术和制度的一种综合术语。美国会计学家查尔斯.T.霍恩格伦所描述的：成本会计目前涉及收集和提供各种决策所需的信息，从经常反复出现业务的经营管理直至制定非经常性的战略决策以及制定组织机构的重要方针。 三、成本会计与财务会计、管理会计的关系财务会

10、计主要是对企业已经发生的交易或信息事项。通过确认、计量、记录和报告等程序进行加工处理，并借助于以财务报表为主要内容的财务报告形式，向企业外部的利益集团提供以财务信息为主的经济信息。这种信息是以货币作为主要计量尺度并结合文字说明来表述的，反映了企业过去的资金运动或经济活动历史。 成本会计是指为了求得产品的总成本和单位成本而核算全部生产费用的会计。成本会计的中心内容为成本核算。联系：成本会计的成本核算最终要体现在一财务会计的确认、计量中。管理会计主要为企业内部管理人员的计划、控制、决策等活动提供管理信息，发挥会计信息的管理职能。管理会计尽可能利用财务会计提供的信息，对其进行适当的加工、改制、和和延

11、伸，使之更有效地为企业管理当局服务，而它必须依赖与成本会计系统提供的信息。成本会计记录、计量和报告有关成本的多项信息，其所提供的成本数据，往往作为决策的依据或用于对企业内部经理人员的业绩评价。 -成本会计、管理会计、财务会计，共同构成企业的会计信息系统。图1-1 成本会计与财务会计、管理会计关系图会计信息系统财务会计管理会计成本会计企业外部信息使用者投资者、债权人及政府机构内部信息使用者企业内部各级管理人员四、成本会计的发展趋势制造环境的变化促使成本会计的方法不断创新管理理论与方法的创新使成本会计理论体系不断完善 面对现代成本会计的发展趋势，我们应学习外国先进的经验和方法，借鉴西方成本会计理论

12、与方法，博采众长，与我国国情相结合，不断创新、探索，形成一套具有中国特色的现代成本会计理论与方法体系。第三节 成本会计的职能一、成本会计职能成本会计职能成本预测成本决策成本计划成本控制成本核算成本分析成本考核二、成本会计的任务（一）正确计算产品成本，及时提供成本信息（二）优化成本决策，确立目标成本（三）加强成本控制，防止挤占成本（四）建立成本责任制度，加强成本责任考核第四节 成本会计工作组织一、成本会计工作组织原则组织原则成本会计工作必须与技术相结合成本会计工作必须与经济责任制相结合成本会计工作必须建立在调动广大员工积极性的基础之上二、成本会计机构（二）分散工作制成本会计工作中的计划、控制、核算和分析由车间等其他单位的成本会计机构和人员分别进行。（一）集中工作制企业的成本会计工作，主要由厂部成本会计机构集中进行，车间等其他单位的成本会计机构或人员只负责原始记录和原始凭证的填制，并对他们进行初步的审核、整理和汇总，为厂部会计机构进一步工作提供基础资料。三、成本会计的人员职业道德的要求：美国全国会计师协会（NAA）1982年发布管理会