会计学第三章会计循环

1、 第三章 会计循环 知识点会计循环0203经济业务与会计凭证会计账簿的登记【目录】04对账与结账05编制财务报表01会计循环概述第一节 会计循环概述一、会计循环的含义确认和计量经济业务、编审原始凭证、编审记账凭证、登记会计账簿、对账簿记录进行对账与结账、编制财务报表等一系列会计核算程序，在这些会计核算程序中包括了依次完成的一系列基本步骤，这些步骤始于会计期初、终于会计期末，这就是我们所说的会计循环。简单来说，会计循环就是指会计信息系统周而复始地对会计信息进行加工处理的过程。二、会计循环的基本程序完整的会计循环所涉及的基本步骤应该包括：（一）确认、计量经济业务，填制、取得原始凭证。（二）整理原始

2、凭证，编制记账凭证（会计分录）。（三）根据记账凭证登记会计账簿。（四）会计期末对会计账簿记录进行对账与结账。（五）根据账簿记录编制财务报表。会计循环的基本程序会计凭证财务报表交易或事项(经济业务)原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证资产负债表利润表现金流量表库存现金日记账银行存款日记账总分类账明 细分类账账簿试 算平衡表收款记账凭证付款记账凭证转账记账凭证原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证记账凭证第二节 经济业务与会计凭证一、企业经济业务分析将经济业务按照是否涉及企业自身以外的单位或个人分为对外经济业务和对内经济业务两类。对外经济业务也称为交易，即“企业与外部主体（其他单位或个人）之间的价值

3、交换行为”。如购买商品、销售货物、提供劳务等，也可能是企业单方面权益的变动或向其他主体转移本企业资产的行为，如接受投资、上缴税款等。对内经济业务也称为事项，即“企业主体内部有关部门之间发生的价值转移行为”，如企业在生产经营过程中为了生产产品领用原材料、使用继而磨损机器设备、产成品完工入库等。 二、会计凭证 按照会计凭证填制的程序和用途不同，将其分为原始凭证和记账凭证两大类。（一）原始凭证1.原始凭证的概念所谓原始凭证，是指在经济业务发生时填制或取得的，用以证明经济业务已经发生或完成情况的原始证据，是会计核算的原始资料和编制记账凭证、登记账簿的重要依据。 原始凭证举例 填制程序 经济业务发生时取

4、得或填制交易或事项（经济业务）原始凭证记账凭证 主要内容 载明经济业务内容及完成情况 主要作用 进行会计核算的原始依据账 簿2.原始凭证的种类原始凭证按其取得的来源不同，可以分为自制原始凭证和外来原始凭证。 原始凭证1 按来源分类2 按填制手续和内容分类一次凭证记账编制凭证汇总原始凭证累计凭证一次凭证外来原始凭证自制原始凭证3.原始凭证的填制（或取得）要求原始凭证反映的具体内容要真实可靠；原始凭证反映的内容要完整、项目要齐全、手续要完备；原始凭证的书写要简洁、清楚，大小写要符合会计基础规范的要求；原始凭证要及时填制并按照规定的程序进行传递。4.原始凭证的审核真实性的审核 合法性的审核 准确性的

5、审核 完整性的审核 中华人民共和国会计法第十四条规定：会计机构、会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核，对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受，并向单位负责人报告；对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求按照国家统一的会计制度的规定更正、补充。 （二）记账凭证1.记账凭证的概念所谓记账凭证，就是由会计人员根据审核无误的原始凭证编制的、用以确定会计分录、履行记账手续的会计凭证，它是登记账簿的直接依据。 填制程序 根据原始凭证归类整理而填制交易或事项（经济业务）取得填制原始凭证记账凭证 主要内容 编制经济业务的会计分录登记账簿 主要作用 登记账簿的直接依据账 簿2.记账凭

6、证的种类（1）记账凭证按其反映的经济业务内容的不同，可以分为专用记账凭证和通用记账凭证。专用记账凭证进一步分为收款凭证、付款凭证和转账凭证三种。（2）记账凭证按其是否需要经过汇总，可以分为汇总记账凭证和非汇总记账凭证。 专用记账凭证通用记账凭证非汇总记账凭证汇总记账凭证分类汇总记账凭证全部汇总记账凭证三种汇总记账凭证科目汇总表记账凭证按反映经济业务内容(用途)不同分类按是否需要汇总分类填制完毕即可直接做为登记各类账簿记账依据的凭证经汇总做为登记总分类账簿记账依据的凭证3.记账凭证的填制要求 （1）根据审核无误的原始凭证填制(极个别无原始凭证业务除外,如更正错账业务等)。 （2）根据不同类别业务

7、内容分别填制专用记账凭证(使用专用记账凭证的企业) 。收款业务付款业务转账业务收款业务原始凭证转账记账凭证收款记账凭证付款记账凭证付款业务原始凭证转账业务原始凭证第三节 会计账簿的登记一、会计账簿的概念与种类（一）会计账簿的概念所谓会计账簿，是由具有专门格式而又联结在一起的若干账页所组成，按照会计科目开设账户，以会计凭证为依据用来序时地、分类地记录和反映经济业务的簿籍。会计账簿是会计资料的主要载体之一。专门格式账页编号8账户名称交易或事项(经济业务)（二）会计账簿的种类 1.会计账簿按其用途不同可以分为序时账簿、分类账簿和备查账簿账 簿备查账簿备查簿分类账簿用途：用以记录经济业务用途：用以记录

8、与经济业务有关事项序时账簿日记账（二）会计账簿的种类 2.按外表形式的不同可以分为订本式账簿、活页式账簿和卡片式账簿账 簿活页式账簿订本式账簿 用以记录重要经济业务卡片式账页卡片箱明细账账页期末装订成册卡片式账簿二、会计账簿的格式与登记方法 （一）序时账簿的格式与登记方法（二）总分类账簿的格式与登记方法（三）明细分类账簿的格式与登记方法（四）备查账簿的格式与登记方法各类账簿的格式与登记方法举例：详见教材 三、会计账簿的登记规则和错账的更正 （一）会计账簿的登记规则 1.根据凭证记账，登记内容齐全。 经济业务（交易或事项）取得填制登记账簿原始凭证记账凭证依据记账凭证登记，明细账簿的登记有时应参照

9、原始凭证登记应完整齐全 2.使用蓝黑墨水，红字限制使用。 制造费用明细账 221年凭证号数摘 要借 方合 计月日工 资福利费折旧费办公费31月初余额 3 000 420 2 800 200 6 4205转5分配工资 5 5005转6提取福利费 77015转7购办公用品 30031转33提取折旧 3 20031转34分配 8 5001 190 6 000 500 16 19031本月合计 5 5007703 200 300 0在不设对方栏的账页登记相反数时可用红字月末结账时划红线允许用红字更正错账、冲账等允许用红字不得使用用铅笔或圆珠笔记账 3.账页连续登记,不得隔页跳行。 总分类账 会计科目：

10、原材料221年凭证号数摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日51月初余额借120 0006银付3购入20 000140 00010转5领用5 000135 00031本月合计40 00044 000借116 000空行的处理此行空白张 清出现空行 总分类账 会计科目：原材料221年凭证号数摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日空页的处理此页空白张 清出现空页4.说明简明扼要，书写适当留格。 会计科目：生产成本 摘 要 借 方 贷 方百十万千百十元角分千百十万千百十元领用材料100000领用材料100000书写规范(占行高二分之一)书写不规范(书写占满格)为更正错账留有余地 5.账页结转处理规范 会计科

11、目：生产成本 摘 要 借 方 贷 方百十万千百十元角分千百十万千百十元领用材料100000分配人工费60000分配制造费用40000200000过次页此行是账边，不用于记账账页最后一行的处理 会计科目：生产成本 摘 要 借 方 贷 方百十万千百十元角分千百十万千百十元200000承前页新账页第一行的处理新账页6.注明余额方向本月归还 8 000应付账款月初余额 5 000本月新欠 3 000本月合计 3 000本月合计 8 000 在“T”形账户中没有余额时的表示方法 总分类账 会计科目：原材料221年凭证号数摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日51月初余额借120 0006银付3购入20 00

12、0140 000（略）31本月合计40 00044 000借116 000有余额时写“借”或“贷”0平没有余额时写“平”7.做好记账标记 8.记账发生错误，按规定方法更正。 收款记账凭证 凭证编号： 收2 221年1月1日 借方科目： 银行存款摘 要结算方式票号贷方科目金 额记账符号总账科目明细科目借款存银行短期借款 60 000 附单据 1 张 合 计 60 000（二）错账的更正方法1.划线更正法2.红字更正法3.补充登记法 2.更正错账的具体方法 （1）划线更正法适用于更正记账凭证正确只是记账时发生的错账。 【例3-5】用银行存款5 800元购买企业管理部门用办公用品。记账凭证上的分录为

13、： 借：管理费用 5 800 贷：银行存款 5 800 错账：其中在“银行存款”账户中误登记为8 500。 更正方法为：分录正确，无需更正凭证更正方法（见下） 会计科目：银行存款 摘 要 借 方 贷 方百十万千百十元角分十万千百十元角分购买办公用品850000不规范的更正方法580 000张 清58850000购买办公用品 注意问题： 对错误的数字必须全部划掉。 划掉的数字必须保持清晰可见。（2）红字更正法 适用于更正记账凭证会计科目用错的错账。 【例3-6】 用于更正记账凭证上金额写多的错账。 【例3-7】（3）补充登记法适用于更正记账凭证上金额写少而引发的错账。【例3-8】第四节 对账与结

14、账一、对账（一）对账的概念所谓对账，简单地说就是在将本期发生的经济业务登记入账之后，对账簿记录所进行的核对工作。（二）对账的内容原始凭证记账凭证账证核对账账核对账实核对交易或事项（经济业务）二、权责发生制与账项调整 （一）权责发生制权责发生制是企业会计核算的基础，它主要是根据权责关系的实际发生和受益影响期间来确认企业的收入、费用和收益。（二）账项调整包括收入的调整和费用的调整两部分内容。1.收入的调整又可以具体分为应计未收收入的调整和应计预收收入的调整。2.费用的调整包括应计未付费用的调整和应计预付费用的调整。【例题3-9例题3-12】三、结账 （一）结账的概念结账，是在将本期内发生的所有经济

15、业务全部登记入账的基础上，按照规定的方法对该期内的账簿记录进行小结，结算出本期发生额合计和期末余额，并将其余额结转下期或者转入新账的过程。 经济业务（交易或事项）登记账簿A会计期间B会计期间账户有余额时应结转入下期账户中本期新发生的业务计算发生额、余额期末账项调整业务（二）结账的步骤及内容1.结账前，必须将本期发生的全部经济业务登记入账。2.编制调整分录。3.编制结账分录。4.计算各账户的本期发生额合计和期末余额。（月结、季结、年结） （1）月结每月月末时进行的结账。 会计科目：原材料221年凭证号数摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日11借12 50010转2购入10 00022 50012转

16、10发出4 00018 50024转15发出3 00015 50010 0007 000上年结转本月合计上月结转2 1借 15 50010 000 7 000 借 15 5001 31余额结转下期（2）季结、年结季末、年末时进行的结账。 会计科目：原材料221年凭证号数摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日11借12 50033180 00089 0003 50063090 00083 50010 00093075 00085 000平103130 00025 000借5 000113030 00032 0003 000123127 00025 0005 000123187 00082 0005

17、000上年结转332 000 339 500 借 5 000可将四个季度(或12个月)的发生额合计加计求得本季合计本季合计本季合计本月合计本月合计本月合计本季合计0本年合计上年结转12 311 1新账簿第一行借 5 000双红线（三）试算平衡（结账后） 为保证账户记录和会计报表信息的正确性，在编制会计报表之前，对账户记录的完整性、准确性等所进行的检验。资产负债表利润表现金流量表试 算平衡表经济业务(交易或事项)原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证库存现金银行存款日记账总分类账明 细分类账原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证记账凭证收款记账凭证付款记账凭证转账记账凭证会计循环的基本程序第五节 编

18、制财务报表一、资产负债表资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的财务报表，即反映了某一特定日期关于企业资产、负债、所有者权益及其相互关系的信息。资产负债表是一张静态报表。企业编制资产负债表的目的是通过如实反映企业在资产负债表日所拥有的资源、所承担的债务和所有者所拥有的权益金额及其结构情况，从而有助于会计信息使用者评价企业资产的质量以及短期偿债能力、长期偿债能力和利润分配能力等。详见教材配套资源：上市公司财务报表二、利润表 利润表是反映企业在某一会计期间经营成果情况的报表，反映了企业经营业绩的主要来源和构成。利润表是一张动态报表。企业编制利润表的目的是通过如实反映企业实现的收入、发生的费用以及应当计入当期利润的利得和损失等金额及其结构情况，判断企业在该期间内的投入与产出的比例关系，从而有助于会计信息使用者分析评