中国税制第四章关税与船舶吨税

1、第四章 关税与船舶吨税知识要点：关税的纳税人征税对象完税价格的确定应纳税额的计算第四章 关税与船舶吨税第一节 概述第二节 纳税人、征税范围和税率第三节 应纳税额的计算第四节 税收优惠与征收管理第五节 船舶吨税2第一节 概述一、关税的概念关税是指一国海关根据该国法律规定，对进出其关境的货物、物品课征的一种税收。3第一节 概述二、关税的特点（一）单一环节的价外税（二）征收的对象是进出境的货物和物品（三）对进出口贸易影响较大4第一节 概述三、关税的作用（一）维护国家主权和经济利益（二）保护和促进本国工农业生产的发展（三）调节国民经济和对外贸易（四）筹集国家财政收入5第一节 概述四、关税的分类（一）按

2、货物的流向不同，关税可分为进口关税、出口关税和过境关税（二）按征收目的的不同，关税可分为保护性关税和财政性关税（三）按对出口国的差别待遇不同，关税可分为加重关税和优惠关税（四）按计税标准不同，关税可分为从价关税、从量关税、复合关税和滑动关税6第二节 纳税人、征税范围和税率一、关税的纳税人二、关税的征税范围三、关税的税率7第二节 纳税人、征税范围和税率一、关税的纳税人关税的纳税人包括以下三种：进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人。8第二节 纳税人、征税范围和税率二、关税的征税范围关税的征税对象是准许进出境的货物和物品。9第二节 纳税人、征税范围和税率三、关税的税率（一）进口关税

3、税率（二）出口关税税率（三）税率的运用（四）原产地的规定10第二节 纳税人、征税范围和税率（一）进口关税税率1.税率设置我国进口税则设有最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率。2.税率的类别3.暂定税率与关税配额税率11第三节 应纳税额的计算一、关税完税价格12第三节 应纳税额的计算（一）一般进口货物的完税价格1.以成交价格为基础的完税价格进口货物的成交价格指买方为购买该货物，并按完税价格办法有关规定调整后的实付或应付价格。13第三节 应纳税额的计算下列费用或者价值未包括在进口货物的实付或者应付价格中，应当计入完税价格：（1）买方负担的下列费用：除购货佣金以外的佣金和经纪费；与该货物视为一体

4、的容器费用；包装材料费用和包装劳务费用。（2）与进口货物的生产和向中华人民共和国境内销售有关的，由买方以免费或者以低于成本的方式提供，并且可以按适当比例分摊的下列货物或者服务的价值（3）买方需向卖方或者有关方直接或者间接支付的特许权使用费14第三节 应纳税额的计算进口货物的价款中单独列明的下列税收、费用，不计入该货物的完税价格：（1）厂房、机械或者设备等货物进口后发生的建设、安装、装配、维修或者技术援助费用，但是保修费用除外；（2）进口货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸后发生的运输及其相关费用、保险费；（3）进口关税、进口环节海关代征税及其他国内税；（4）为在境内复制进口货物而支付的费用；

5、（5）境内外技术培训及境外考察费用。15第三节 应纳税额的计算2.进口货物海关估价方法进口货物的成交价格不符合完税价格办法相关规定的，或者成交价格不能确定的，海关经了解有关情况，并与纳税人进行价格磋商后，依次按照下列方法审查确定该货物的完税价格：相同货物成交价格估价方法；类似货物成交价格估价方法；倒扣价格估价方法；计算价格估价方法；其他合理方法。16第三节 应纳税额的计算（二）特殊进口货物的完税价格1. 加工贸易进口料件及其制成品2. 保税区、出口加工区货物3.运往境外修理的货物4. 暂时进境货物5. 运往境外加工的货物6.以其他方式进口的货物17第三节 应纳税额的计算（三）出口货物的完税价格

6、1.以成交价格为基础的完税价格完税价格=离岸价格（1+出口关税税率）18第三节 应纳税额的计算2.出口货物海关估价方法（1）同时或大约同时向同一国家或地区出口的相同货物的成交价格；（2）同时或大约同时向同一国家或地区出口的类似货物的成交价格；（3）根据境内生产相同或类似货物的成本、利润和一般费用（包括直接费用和间接费用）、境内发生的运输及其相关费用、保险费计算所得的价格；（4）按照合理方法估定的价格。19第三节 应纳税额的计算二、应纳税额的计算（一）从价税应纳税额的计算关税应纳税额=进（出）口应税货物数量单位完税价格适用税率（二）从量税应纳税额的计算关税应纳税额=进（出）口应税货物数量单位税额

7、（三）复合税应纳税额的计算关税应纳税额=进（出）口应税货物数量单位税额+进（出）口应税货物数量单位完税价格适用税率（四）滑准税应纳税额的计算关税应纳税额=应税进（出）口货物数量单位完税价格滑准税税率20第三节 应纳税额的计算【例4-5】上海某进出口公司从美国进口货物一批，货物以离岸价格成交，成交价折合人民币为1 410万元（包括单独计价并经海关审查属实的向境外采购代理人支付的购货佣金10万元，但不包括为使用该货物而向境外支付的软件费50万元、向卖方支付的佣金15万元），另支付货物运抵我国上海港的运费、保险费等35万元。假设该货物适用关税税率为20%、增值税税率为13%、消费税税率为10%。请分

8、别计算该公司进口环节应纳关税、消费税和增值税。21第三节 应纳税额的计算【答案解析】进口货物完税价格=离岸价+软件费+向卖方支付的佣金-购货佣金+运保费=1 410+50+1510+35=1 500（万元）进口环节关税=1 50020%=300（万元）组成计税价格=（1500+300）（1-10%）=2 000（万元）进口环节海关代征消费税=2 00010%=200（万元）进口环节海关代征增值税=2 00013%=260（万元）22第四节 税收优惠与征收管理一、税收优惠（一）法定减免（二）特定减免（三）临时减免23第四节 税收优惠与征收管理（一）法定减免法定减免是依照关税基本法规的规定，对明确

9、列出的征税对象给予的免税。下列货物、物品予以减免关税：关税税额在人民币50元以下的一票货物，免征关税。无商业价值的广告品和货样，免征关税。外国政府、国际组织无偿赠送的物质，免征关税。进出境运输工具转载的途中必需的燃料、物料和饮食用品，免征关税。为境外厂商加工、装配成品和为制造外销产品而进口的原材料、辅料、零部件、部件、配套件和包装物料，海关按照实际加工出口的成品数量免征进口关税；或者对进口料、件先征进口关税，再按照实际加工出口的成品数量予以退税。经海关核准暂时进境或者暂时出境，并在6个月内复运出境或者复运进境的货样、展览品、施工机械、工程车辆、工程船舶、供安装设备时使用的仪器和工具、电视或电影

10、摄制器械、盛装货物的容器以及剧团服装道具，在货物发货人向海关缴纳相当于税款的保证金或提供担保后，可予以暂时免税。、法律规定的减征或者免征关税的其他货物。因故退换的中国出口货物（因故退还的境外进口货物），经海关审查属实，可予免征进（出）口关税，但已征收的出（进）口关税不予退还。24第四节 税收优惠与征收管理二、征收管理（一）关税的缴纳进口货物的纳税人应当自运输工具申报进境之日起14日内，出口货物的纳税人除海关特准的外，应当在货物运抵海关监管区后装货的24小时以前，向货物的进出境地海关申报。纳税人应在海关填发税款缴款书之日起15天内，向指定银行缴纳税款。25第四节 税收优惠与征收管理（二）关税的强

11、制执行1.征收关税滞纳金2.强制征收26第五节 船舶吨税一、船舶吨税概述船舶吨税是海关代表国家交通管理部门在设关口岸对进出中国国境的船舶征收的用于航道设施建设的一种使用税。课征船舶吨税的原因主要是外国船舶在本国港口行驶，使用了港口设施和助航设备，如灯塔、航标等，故应支付一定的费用。因此，有的国家也称船舶吨税为“灯塔税”。27第五节 船舶吨税二、征税范围与税率（一）征税范围自中华人民共和国境外港口进入境内港口的船舶（以下称应税船舶），应当缴纳船舶吨税（以下简称吨税）。28第五节 船舶吨税（二）税率29税 目（按船舶净吨位划分）税率（元/净吨）备 注普通税率（按执照期限划分）优惠税率（按执照期限划

12、分）1.拖船按发动机功率0.67净吨/千瓦折合。2.无法提供净吨位证明的按0.05净吨/千瓦折合。3.拖船和非机动驳船按相同净吨位税率的50%计税。1年90日30日1年90日30日不超过2 00012.64.22.1931.5超过2 000不超过10 000248417.45.82.9超过10 000不超过50 00027.69.24.619.86.63.3超过50 00031.810.65.322.87.68.8第五节 船舶吨税三、应纳税额的计算船舶吨税按照船舶净吨位和吨税执照期限征收。应纳税额=船舶净吨位定额税率30第五节 船舶吨税四、税收优惠我国目前主要针对下列船舶免征吨税：（一）应纳税额在人民币50元以下的船舶；（二）自境外以购买、受赠、继承等方式取得船舶所有权的初次进口到港的空载船舶；（三）吨税执照期满后24小时内不上下客货的船舶；（四）非机动船舶（不包括非机动驳船）；（五）捕捞、养殖渔船；（六）避难、防疫隔离、修理、终止运营或者拆解，并不上下客货的船