财务审计（第四版）第八章对舞弊和法律的考虑

1、财务审计第八章：财务报表审计中对舞弊和法律法规的考虑2目录CONTENTS第一节 财务报表审计中对舞弊的考虑第二节 财务报表审计中应对舞弊导致的重大错报风险审计程序第三节 财务报表审计中对法律法规的考虑1234530201030405第八章：财务报表审计中对舞弊考虑第一节 财务报表审计中对舞弊的考虑4 一、舞弊的含义和种类 （一）舞弊的含义 （二）舞弊的种类 1.编制虚假财务报告导致的错报 2.侵占资产导致的错报 二、治理层、管理层和注册会计师的责任 （一）治理层、管理层的责任 （二）注册会计师的责任 1.在按照审计准则的规定执行审计工作时，注册会计师有责任对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错

2、误导致的重大错报获取合理保证。 2.由于审计的固有限制，即使注册会计师按照审计准则的规定恰当计划和执行了审计工作，也不可避免地存在财务报表中的某些重大错报未被发现的风险。（五）组织项目组讨论四、识别和评估舞弊导致重大错报风险假定收入确认存在舞弊风险程序需要特别考虑的舞弊导致的重大错报风险特别风险5 三、评估舞弊风险的程序 （一）询问 1.询问对象 2.询问内容 3.获取管理层和治理层声明 （二）考虑舞弊风险因素 （三）实施分析程序 （四）考虑其他信息 （五）组织项目组进行讨论四、识别和评估舞弊导致的重大错报风险假定收入确认存在舞弊风险程序需要特别考虑的舞弊导致的重大错报风险特别风险6 五、应对

3、舞弊导致的重大错报风险 （一）总体应对措施 1.在分派和督导项目组成员时，考虑承担重要业务职责的项目组成员所具备的知识、技能和能力，并考虑由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果； 2.评价被审计单位对会计政策（特别是涉及主观计量和复杂交易的会计政策）的选择和运用，是否可能表明管理层通过操纵利润对财务信息作出虚假报告； 3.在选择审计程序的性质、时间安排和范围时，增加审计程序的不可预见性。 （二）具体应对措施 1. 针对由于舞弊导致的认定层次重大错报风险 2.针对管理层凌驾于控制之上的风险实施的程序六、会计分录测试（CPA)七、评价审计证据八、无法继续执行审计业务时的考虑九、书面声明十、与管理层、

4、治理层和监管机构的沟通7 七、评价审计证据 （一）识别出某项可能由于舞弊导致的错报 （二）与管理层的沟通 （三）与治理层的沟通 如果注册会计师确定或怀疑舞弊涉及管理层、在内部控制中承担重要职责的员工以及可能导致财务报表重大错报的其他员工，应当及时就此类事项与治理层沟通。 （四）向监管机构和执法机关报告 如果注册会计师识别出舞弊或怀疑存在舞弊，应当确定是否有责任向被审计单位以外的机构报告。 十、与管理层、治理层和监管机构的沟通 （一）与管理层的沟通 （二）与治理层的沟通 （三）与监管机构的沟通890201030405第八章：财务报表审计对舞弊和法律法规的考虑第二节 财务报表审计中应对舞弊导致 的

5、重大错报风险审计程序一、针对舞弊导致的认定层次重大错报风险实施的舞弊审计程序（一）与编制虚假财务报告相关的认定层次重大错报风险的常用审计程序（收入、存货、管理层估计举例）（二）与侵占资产相关的认定层次重大错报风险的常用审计程序。（大额费用开支认定、货币资金审计对舞弊的考虑）二、针对管理层凌驾于控制之上的风险实施的程序（1）测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的调整是否适当。（2）复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险。（3）对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，或基于对被审计单位及其环境的了解以及在审计过程中获取的

6、其他信息而显得异常的重大交易，评价其商业理由（或缺乏商业理由）是否表明被审计单位从事交易的目的是对财务信息作出虚假报告或掩盖侵占资产的行为。三、货币资金审计中对舞弊的考虑（一）被审计单位货币资金舞弊的种类（二）针对舞弊导致的货币资金重大错报风险的常用审计程序1.突击盘点库存现金2.银行存款余额调节表的扩大程序3.检查大额定期存单4. 抽查支出原始凭证5.检查银行单据6.分析被审计单位的业务性质90201030405第八章：财务报表审计对舞弊和法律法规的考虑第三节 财务报表审计中对法律法规的考虑10 一、管理层遵守法律法规的责任 管理层的责任是在治理层的监督下确保被审计单位经营活动符合法律法规的

7、规定。法律法规可能直接规定了使用的财务报告编制基础或影响被审计单位在财务报表中的具体披露，或者规定了被审计单位需要再财务报表中确认的法定权利和义务等。 （一）及时跟踪法律法规的变化 （二）建立和健全内部控制 （三）制定和落实行为规范 （四）监控员工遵守行为规范的情况 （五）聘请法律顾问 （六）管理相关法律法规文件和记录 （七）内部审计和法律机构应当履行相应职责11 二、注册会计师对被审计单位遵守法律法规的考虑 （一）注册会计师的责任 1.对被审计单位需要遵守的第一类法律法规，注册会计师的责任是就被审计单位遵守这些法律法规的规定获取充分、适当的证据； 2.针对被审计单位需要遵守的第二类法律法规，

8、注册会计师的责任仅限于实施特定的审计程序，以有助于识别可能对财务报表产生重大影响的违反这些法律法规的行为。 （二）了解法律法规的框架 （三）直接影响财务报表中的重大金额和披露的法律法规1.财务报表的格式和内容；2.特定行业的财务报告问题；3.根据政府合同对交易进行的会计处理；4.所得税费用或退休金成本的应计或确认。12 （四）识别违反其他法律法规行为的程序 1向管理层和治理层（如适用）询问被审计单位是否遵守了这些法律法规； 2检查被审计单位与许可证颁发机构或监管机构的往来函件。 （五）实施使注册会计师注意到违反法律法规行为的审计程序 1阅读会议纪要； 2向被审计单位管理层、内部或外部法律顾问询

9、问诉讼、索赔及评估情况； 3对某类交易、账户余额和披露实施细节测试。 （六）书面声明三、对被审计单位遵守法律法规的考虑（一）对法律法规框架的了解（二）对决定财务报表中的重大金额和披露有直接影响的法律法规（三）识别违反其他法律法规行为的程序13 四、识别出或怀疑存在违反法律法规行为时的处理 （一）实施的审计程序 1.如果注意到与识别出的或怀疑存在的违反法律法规行为相关信息时，注册会计师应当： （1）了解违反法律法规行为的性质有其发生的环境。 （2）获取进一步的信息，以评价对财务报表可能产生的影响 2.怀疑被审计单位存在违反法律法规行为时的审计程序 3.评价违反法律法规行为对财务报表的影响 （二）与治理层沟通 1与治理层沟通