长期负债及借款费用

1、第十一章 长期负债及借款费用 涉及一般借款和专门借款两种情况下借款费用资本化的计算。 长期借款、应付债券（含可转换公司债券）和长期应付款的会计处理，其中长期应付款以融资租赁固定资产形成的长期应付款为主要内容。第一节 长期负债负债分为流动负债和非流动负债（也称长期负债）。流动负债以外的负债为长期负债。 长期负债通常包括长期借款、长期应付款、应付债券等。根据准则规定，长期负债应当按照公允价值进行初始计量，采用摊余成本进行后续计量。一、长期借款账务处理如下：1、借入各种长期借款时， 借：银行存款 （按实际收到的款项） 长期借款利息调整 （差额） 贷：长期借款本金2、在资产负债表日，企业确定长期借款的

2、利息费用时： 借：在建工程 / 财务费用 / 制造费用等 贷：应付利息 / 长期借款应计利息 长期借款利息调整 说明：应付利息 对于一次还本分次付息的长期借款（付息时间一般短于或等于一年。）。长期借款应计利息 对于一次还本付息的长期借款。无论是“应付利息”还是“长期借款应计利息”，其计算方式均为“借款本金 合同利率”。借方的“财务费用”等，其计算方式为“长期借款的摊余成本 实际利率”。3、企业归还长期借款时: 借：长期借款本金 在建工程 / 财务费用 / 制造费用等 贷：长期借款利息调整 （转销的利息调整金额） 银行存款 （实际归还的款项）例111 P180二、应付债券（一）一般公司债券1.公

3、司债券的发行三种发行价的认定条件 当市率大于面率时 当市率小于面率时 当市率等于面率时发行价格 折价 溢价 平价例如，市场利率为10%，某公司发行债券的利率为8%，因为后续期间支付的利息少于市场平均水平，如果按照面值发行，则无人购买，所以要折价发行。反之，为溢价的情况。（1）企业发行债券时： 借：银行存款等 （实际收到的款项） 应付债券利息调整 （差额） 贷：应付债券面值 （按债券面值记入） 利息调整 （差额）（2）利息调整的摊销利息调整应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销。资产负债表日，借：在建工程 / 财务费用 / 制造费用等 应付债券利息调整 贷：应付利息 / 应付债券应计利息 应付

4、债券利息调整（3）债券偿还时：采用一次还本付息方式的；借：应付债券面值 应计利息 贷：银行存款等采用一次还本、分期付息方式的；借：应付利息 （每期支付利息时） 贷：银行存款借：应付债券面值 （债券到期偿还本金并支付最后一期利息时） 在建工程 / 财务费用等 应付债券利息调整 贷：银行存款 应付债券利息调整例：甲公司与2009年1月1日发行5年期、一次还本、分期付息的公司债券，每年12月31日支付利息。该公司债券票面利率为5%，面值总额为200000万元，发行价格总额为230000万元；支付发行费用200万元，发行期间冻结资金利息为150万元。假定该公司每年年末采用实际利率法摊销债券溢折价，实际

5、利率为4%。2010年12月31日该应付债券的账面余额为（ ）万元 。2009年1月1日借：银行存款 （230000-200+150）229950 贷：应付债券面值 200000 利息调整 299502009年12月31日借：财务费用 （229950*4%）9198 应付债券利息调整 802 贷：应付利息 （200000*5%）10000 同时；借：应付利息 10000 贷：银行存款 10000应付债券的账面价值=200000 +29950 802 =229148万元 2010年12月31日借：财务费用 【（229950-802）*4%】9165.92 应付债券利息调整 834.08 贷：应付

6、利息 10000 同时；借：应付利息 10000 贷：银行存款 10000 则，2010年12月31日应付债券的账面余额是：200000 + 29950 802 - 834.08= 228313.92万元例：甲公司与2009年1月1日发行5年期、到期一次还本付息的公司债券。该公司债券票面利率为5%，面值总额为200000万元，发行价格总额为202000万元。假定该公司每年年末采用实际利率法摊销债券溢折价，实际利率为4%。2010年度应付债券账面余额为（ ）万元。2009年1月1日借：银行存款 202000 贷：应付债券面值 200000 利息调整 20002009年12月31日借：财务费用 （

7、202000*4%）8080 应付债券利息调整 1920 贷：应付债券应计利息 （200000*5%） 100002010年12月31日借：财务费用 【（202000-1920+10000）*4%】 8403.2 应付债券利息调整 1596.80 贷：应付债券应计利息 10000则，2010年12月31日应付债券的账面余额为=202000 1920 +10000 1596.80+10000 =218483.202007年1月1日，甲公司经批准发行到期还本、分期付息的公司债券200万张。该债券每张面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%，每年1月1日支付上一年利息，该债券实际年利率为6%。甲

8、公司发行债券实际募得资金19465万元，债券发行公告明确上述募集资金专门用于新厂房建设（此处忽略本条件）。（练习册P185 四-1）2007年1月1日借：银行存款 19465 应付债券利息调整 535 贷：应付债券面值 200002007年12月31日借：财务费用 （19465*6%）1167.9 贷：应付利息 （20000*5%） 1000 应付债券利息调整 167.92008年1月1日借：应付利息 1000 贷：银行存款 1000 2008年12月31日借：财务费用 【（19465+167.9）*6%】 1177.97 贷：应付利息 1000 应付债券利息调整 177.972009年1月1

9、日借：应付利息 1000 贷：银行存款 1000 以下分录略。（二）可转换公司债券我国发行可转换公司债券采取记名式无纸化发行方式。企业发行的可转换公司债券，既含有负债成分又含有权益成分。根据准则规定，应当在初始确认时将负债和权益成分进行分拆，分别进行处理。例：甲股份有限公司2009年1月1日发行三年期可转换公司债券，到期一次还本付息，面值总额为10000万元，发行收款为12000万元，票面年利率为5%，实际利率为6%。甲公司初始确认时负债成份和权益成份的金额分别为（ ）万元。（已知：利率为6%，期数为3期的复利现值系数为0.8396）负债成份的金额 =（10000+ 10000*5%*3）*（

10、P/S，6%，3） 1000010000*5%*3 0 1 2 3=9655.40万元 面值 10000万元 利息调整 344.60万元权益成份的金额=12000 9655.40 = 2344.60万元0.8396借：银行存款 12000 应付债券利息调整 344.60 贷：应付债券面值 10000 资本公积其他资本公积 2344.60账务处理：（1）企业发行可转换公司债券时：借：银行存款 （按实际收到的款项） 应付债券可转换公司债券面值 应付债券可转换公司债券利息调整 贷：资本公积其他资本公积 应付债券可转换公司债券利息调整 按可转换公司债券包含的权益成分的公允价值记入。 按可转换公司债券包

11、含的负债成分面值记入。三、长期应付款 长期应付款，是企业除长期借款和应付债券以外的各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费，具有融资性质的延期付款购买资产发生的应付款项等。（一）应付融资租入固定资产的租赁费 1、租赁，是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的协议。2、租赁的主要特征是转移资产的使用权，而不是转移资产的所有权，并且这种转移是有偿的，取得使用权以支付租金为代价，从而使租赁有别于资产购置和不把资产的使用权从合同的一方转移给另一方的服务性合同，如劳务合同、运输合同、保管合同、仓储合同等，以及无偿提供使用权的借用合同。3、与租赁相关的定义244、租赁的分类

12、 承租人和出租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁。 满足下列一项或数项标准的，应当认定为融资租赁。255、承租人对融资租赁的会计处理（一）租赁期开始日的会计处理 在租赁期开始日，承租人通常应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。26会计分录为：借：固定资产（或在建工程）（租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者） 未确认融资费用 贷：长期应付款（最低租赁付款额） 租赁内含利率，是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与

13、出租人的初始直接费用之和的折现率。 27 承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，应当计入租入资产价值。 （二）未确认融资费用的分摊 未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊。承租人应当采用实际利率法计算确认当期的融资费用。会计分录为：28会计分录为：借：固定资产（或在建工程） 贷：银行存款 借：财务费用 贷：未确认融资费用 每期未确认融资费用摊销 =期初应付本金余额实际利率 =（期初长期应付款余额-期初未确认融资费用余额）实际利率未确认融资费用的分摊率的确定具体分为下列几种情况:29（三）租赁资产折旧的计提 1折旧政策

14、承租人应当采用与自有固定资产相一致的折旧政策计提租赁资产折旧。如果承租人或与其有关的第三方对租赁资产余值提供了担保，则应计提的折旧总额为融资租入固定资产的入账价值扣除担保余值后的余额；如果承租人或与其有关的第三方未对租赁资产余值提供担保，则应提的折旧总额为租赁开始日固定资产的入账价值。应注意的是：在计提固定资产折旧时应扣除承租人担保余值。2折旧期间 如果能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产使用寿命内计提折旧。无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。 30（四）履约成本的会计处理 履约成本应在实际发生时，

15、通常计入当期损益。（五）或有租金的会计处理或有租金应当在实际发生时计入当期损益（销售费用等）。 （六）租赁期届满时的会计处理1返还租赁资产如果存在承租人担保余值 借：长期应付款（担保余值） 累计折旧 贷：固定资产 如果不存在承租人担保余值借：累计折旧 贷：固定资产312优惠续租租赁资产 如果承租人行使优惠续租选择权，则应视同该项租赁一直存在而作出相应的会计处理，如继续支付租金等。如果租赁期届满时承租人没有续租，承租人向出租人返还租赁资产时，其会计处理同上述返还租赁资产的会计处理。3留购租赁资产借：长期应付款（购买价款） 贷：银行存款借：固定资产生产用固定资产等 贷：固定资产融资租入固定资产32

16、Thank You !借：应付债券可转换公司债券面值 资本公积其他资本公积 应付债券可转换公司债券利息调整 贷：股本 （股票面值 转换的股数） 资本公积股本溢价 库存现金 / 银行存款 应付债券可转换公司债券利息调整 将持有的债券转换为股票的部分的面值。 按转换部分的权益成分的金额。 用现金支付不可转换股票的部分。 差额 补充“实际利率法和摊余成本” P131 一、实际利率 是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短时间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。 企业在初始确认以摊余成本计量的金融资产或金融负债时，就应当计算确定实际利率，并在相关金融资产或金

17、融负债预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。 金融资产或金额负债合同各方之间支付或收取的，属于实际利率组成部分的各项收费、交易费用及溢价或折价等，应当在确定实际利率时予以考虑。 二、摊余成本 金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果： （1）扣除已偿还的本金； （2）加上或减去采用实际利率法将初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累积摊销额； （3）扣除已发生的减值损失（仅仅适用于金融资产）。三、实际利率法，是指按照金融资产或金融负债的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。LOGO（一）租赁 是指在约定的期间内，出租人将

18、资产使用权让与承租人，以获取租金的协议。（二）租赁期 是指租赁合同规定的不可撤销的租赁期间。如果承租人有权选择续租该资产，并且在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，不论是否再支付租金，续租期也包括在租赁期之内。（三）租赁开始日 是指租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款作出承诺日中的较早者。在租赁开始日，承租人和出租人应当将租赁认定为融资租赁或经营租赁。（四）租赁期开始日 是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期，表明租赁行为的开始。在租赁期开始日，承租人应当对租入资产、最低租赁付款额和未确认融资费用进行初始确认；出租人应当对应收融资租赁款、未担保余值和未实现融资收益进行初始确认。38（五）担保余值 就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值；就出租人而言，是指就承租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人的第三方担保的资产余值。（六）未担保余值 是指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。（七）最低租赁付款额 是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。 承租人有购买租赁资产选择权，所