基础会计（第六版）第07章财产清查

1、1第七章 财产清查内容提要7.1 财产清查概述7.2 财产清查的方法7.3 财产清查结果的账务处理27.1 财产清查的概述3 一、财产清查的概念 1、概念 是指通过对库存现金、银行存款等货币资金，存货、固定资产等实物资产和应收账款等往来款项的盘点或核对，确定其实有数，核对账存数与实有数是否相符的一种专门方法。 财产清查的概述42、原因 企业单位各种资产的增减变动和结存情况，通过凭证的填制与审核、账薄的登记与核对，已经在账薄体系中得到了正确的反映，但账薄记录的正确性并不足以说明各种资产实际结存情况的正确。在具体会计工作中，即使是账证相符，账账相符的情况下，资产的账面数与实际结存数仍然可能不相一致

2、。财产清查的概述5导致账簿记录与财产实有数不一致的因素包括：（1）保管过程中的自然损耗或升溢；（2）发生自然灾害和意外损失；（3）收发计量过程中，发生错误；（4）账簿记录中发生漏记、重记或错记；（5）管理不善或工作人员失误造成损坏、丢失或被盗；（6）结算凭证传递不及时造成了未达账项。 财产清查的概述6 3、意义（1）确保会计资料真实可靠，账实相符 通过财产清查，可以查明各项财产的实有数与账面数是否相符，确定账实差异，明确盘盈盘亏的原因和责任。（2）确保财产安全完整 通过财产清查，可以检查各种财产的储备和利用情况，查明财产保管等制度的执行情况。可以查明各项财产有无被挪用、贪污和盗窃的情况，还可以

3、查明各项财产保管是否妥善，有无损坏、霉烂和变质等情况。以便采取得力措施，加强管理，确保财产安全完整。（3）促进财产物资有效使用 通过财产清查及时发现并处理已无使用价值的财产，提高财产使用效率，改善经营管理。（4）确保财经纪律贯彻执行 在财产清查中如果发现“白条抵库”、债权债务长期拖欠等问题，应及时查明原因，采取措施，确保各项财务活动合法进行。 财产清查的概述7二、财产清查的种类1 、全面清查 对所有的财产进行全面地盘点和核对。全面清查的对象一般包括下列内容：存货、固定资产等实物资产；库存现金、银行存款等货币资金；应收账款和应付账款等往来结算款项。 清查范围大、投入人力多、耗费时间长。 实施全面

4、清查的情况： 年终编制决算会计报表前； 企业撒销、合并或改变隶属关 系时； 企业更换主要负责人时； 企业改制等需要进行资产评估。（一）按清查的对象和范围分类2 、局部清查 是指对一个单位流动性较 强、易发生损耗及较贵重的部分资产进行的盘点或核对。 清查范围小、专业性强、人力与时间的耗费较少。实施局部清查的情况： 材料、商品、在产品、库存现金于每日营业终了进行的实地盘点； 企业与银行之间进行的账项核对； 企业与有关单位进行的债权和债务核对或查询等等。财产清查的概述8（二）按清查时间分类 2 、不定期清查事前未规定清查时间，而根据某种特殊需要进行的临时清查。 可以是全面清查，也可以是局部清查。 一

5、般在下列情况适用：更换财产物资经管人员；实物资产遭受自然或其他损失时；单位合并、迁移、改制和改变隶属关系时； 财政、审计、税务等部门进行会计检查时；清产核资工作时。财产清查的概述1 、定期清查 根据计划安排的时间，对一个单位的全部或部分资产进行的清查。 定期清查可以是全面清查，也可以是局部清查。9（三）按清查执行单位分类 1、内部清查 内部清查由企业内部组织的清查工作组来担任财产清查工作，企业进行的财产清查大多数是内部清查。 内部清查可以是全面清查，也可以是局部清查；可以是定期清查，也可以是不定期清查，根据实际情况和具体要求来确定。2、外部清查外部清查是企业以外的组织如审计机关等，根据国家有关

6、规定对本企业 进行的财产清查。如企业清产核资、重组等过程中的资产评估，都属于外部清查。外部清查可以是定期清查，也可以是不定期清查；可以是全面清查，也可以是局部清查。 财产清查的概述10三、财产清查的程序（一)准备工作 1、组织准备。为了使财产清查工作顺利地进行，会计、财产保管和相关部门应密切配合，做好清查前的各方面准备工作，并抽调有关专业人员组成清查小组。清查人员应学习有关政策规定，掌握有关法律、法规和相关业务知识，以提高财产清查工作的质量。确定清查对象范围，明确清查任务，制订实施方案，具体安排清查内容、时间、步骤、方法和必要的清查前准备，以便有组织、有计划、有步骤地进行财产清查。 2、业务准

7、备。会计部门在清查之前将所有经济业务全部入账，并核对总账和所属明细账，保证账证相符，账账相符。财产保管部门将截至清查日的所有经济业务，登记实物账，结出实存数；财产规范存放，整齐排列，标明品种、规格和结存数量。相关部门要准备好计量衡器具，并准备好有关清查用的登记表册。财产清查的概述11（二）清查工作 清查工作中要注意核定各种实物、货币资金和往来款项的账实是否相符，关注财产的质量，并填制盘存单。（三）报告工作 清查工作完毕，整理盘存单。填制清查报告表，将账实核对的结果及其处理意见，书面报告有关部门审批。根据审批情况进行账务处理。财产清查的概述127.2 财产清查方法13一、货币资金清查方法 （一）

8、现金清查财产清查方法（1）现金清查方法：现金清查采用实地盘点法，要求会计人员和出纳员共同清点，并填写库存现金盘点表。 。（2）现金清查除要清点现金实存数并与现金日记账余额相核对，查明盈亏外，更要严格检查库存现金限额的遵守情况以及有无以白条抵充现金的现象。 （3）盘点完毕后，应根据盘点结果和现金日记账的结存余额填制“现金盘点报告表”。该表是对库存现金进行差异分析和用以调整账项的原始凭证。14库 存 现 金 盘 点 表单位名称： 年 月 日实存余额账存余额对比结果备注盈亏盘点人员签章： 出纳人员签章：（4）库 存 现 金 盘 点 表示例财产清查方法账少实多账多实少15财产清查方法（二）银行存款清查

9、（1）银行存款的清查主要采用账项核对的方法，即根据银行存款日记账与开户银行转来的“对账单”进行核对。（2）“对账单”是开户银行记录存款单位一定时期内在该行存款的增减和结存情况复写的账页。（3）存款单位收到“对账单”后，与银行存款日记账逐笔核对，若双方账目的结存余额不相一致，除账簿登记差错外，大多情况是由“未达账项”所造成。16（4）未达账项财产清查方法未达账项，主要是指存款单位与开户银行之间因结算凭证传递时间的差别，发生的一方已经记账，而另一方尚未记账的款项。未达账项的四种情况： 实 例 1、企业已记收款而银行未记收款的账项。 2、企业已记付款而银行未记付款的账项。 3、银行已记收款而企业未记

10、收款的账项 4、 银行已记付款而企业未记付款的账项 1、企业收到转账支票一张并送存银行，银行尚未入账。2、企业签发转账支票一张，持票人尚未到银行办理结算。3、银行存款利息已结算但企业尚未收到利息清单。4、银行代企业支付水电费，尚未通知企业。17银行存款余额调节表编制方法：以单位、银行双方调整前的账面余额为基础，调整未达账项，计算双方调整后的余额。日记账余额银行已收单位未收银行已付单位未付对账单余额单位已收银行未收单位已付银行未付（5）银行存款余额调节表财产清查方法未达账处理：对未达账项一般是通过编制“银行存款余额调节表”的方法加以揭示和进行调整。银行存款余额调节结果处理：若双方调整后的余额相等

11、，一般表明双方记账正确，反之则说明某一方或双方记账有误。银行存款余额调节表是用来试算和调节单位与银行之间账款是否相符的一种方法，它不是原始凭证，不可以作为企业银行存款核算的依据，不能根据此表编制凭证和调整账簿记录。对于所涉及的未达账项，都必须在收到有关结算凭证后方可登记入账。调整后余额反应了企业可以动用的银行存款数额。18二、实物资产的清查方法 1 、永续盘存制财产清查方法(3)特点：定期对实物资产实地盘点，确定账实是否相符。(5)缺点：登记账簿的工作量较大。 (4)优点：可以及时反映和掌握各种资产的收、发和结存的数量和金额，有利于加强对资产的控制和管理。 (2)计算公式：账面期末余额 = 账

12、面期初余额本期增加额本期减少额 (1)概念：亦称“账面盘存制”，是通过设置存货明细分类账，根据会计凭证逐日逐笔连续反映各项存货的收入、发出和结存情况的一种盘存制度。 192 、实地盘存制财产清查方法(1)概念：亦称“以存计销制”。是指在通过实地盘点，确定各项存货的实际结存数，并据此倒推出各项存货本期发出或耗用数的一种存货盘存制度。 (2)计算公式：本期发出存货数量期初结存数量本期入库数量期末结存数量本期发出存货金额期初结存金额本期入库金额期末结存金额 (3)特点：“以存计销”或“以存计耗”，月末一次登记减少数。 (4)优点：核算工作较简便，登账的工作量较少。 缺点：手续不够严密，容易将诸如浪费

13、、被盗等视同为正常的减少入账。203、实物资产清查的具体方法实地盘点法，指通过点数、过磅、量尺等方式，确定财产物资的实有数量。该方法适用范围较广且易于操作，大部分实物资产均可采用。技术推算法，通过技术推算（如量方、计尺等）测定财产物资实有数量的方法。该方法从本质上讲，是实地盘点法的一种补充方法。 财产清查方法。214、实物资产清查的过程 (5) 针对清查中发现的问题，提出改进措施。 财产清查方法(1)盘点时，实物保管人员与清查人员参与盘点。(2) 认真核实，对盘点结果填制“盘存单”，并共同签字或盖章；(3)盘点结束，根据“盘存单”和会计账簿记录，编制 “实存账存对比表”。 (4) 分析查明账实

14、不符的性质和原因，报请有关部门领导予以审批处理。 示例22 盘 存 单 编号：单位名称： 财产类别： 盘点时间： 存放地点：编号名称计量单位数量单价金额备注盘点人签章： 实物保管人签章：实存账存对比表 单位名称： 年 月 日编号类别计量单位单价实存账存对比结果备注数量金额数量金额盘盈盘亏数量金额数量金额盘存单、实存账存对比表示例财产清查方法23 指对本单位发生的各种债权、债务等结算业务进行清查，如对应收账款、应付账款、预付账款、预收账款、其他应收款、其他应付款等进行清查。 三、往来账款清查财产清查方法24示例单位应将清查日截止时的有关结算凭证全部登记入账，在确保本单位应收、应付款项余额正确的基

15、础上，编制一式两联的对账单，送交对方单位进行核对。 对方单位核对后，应将核对结在对账单上注明，加盖公章后退回清查单位。若发现未达账项，亦可采用银行存款余额调节类似的方法予以调整核对。财产清查方法1、清查方法：一般采用账目核对法，如采用信函查询、电话查询方式与对方进行账目核对。 2、清查手续： 应填写“往来款项清查报告表 ”25结算往来款项清查表年 月 日结算款项清查报告表会计科目：应收账款明细分类账户账面应收金额清查情况发生日期对方不同意付款原因 备注对方同意付款金额 对方不同意付款金额按合同规定拒付金额争执中的款项清查人员签章： 经管人员签章：3、结算往来款项对账单示例财产清查方法267.3

16、 财产清查结果的账务处理271、核准盘盈、盘亏、毁损和其它损失的数字，查明性质与原因，明确责任，提出处理意见，报相关人员批准； 2、调整账簿记录，做到账实相符； 3、报经批准，进行会计处理。 一、账务处理步骤财产清查结果的账务处理28二、账户设置发生额：（1）财产物资盘亏、 毁损数额 （2）已批准核销的财产物资盘盈数发生额：（1）财产物资盘盈数（2）已批准核销的财产物资盘亏、毁损数 待处理财产损溢 借方 贷方期末余额：尚未核销的净盘亏期末余额：尚未核销的净盘盈明细账户：待处理流动资产损溢待处理固定资产损溢财产清查结果的账务处理29（三）主要账务处理1、盘盈发现盘盈时 ： 借：固定资产（现金、原

17、材料） 贷：以前年度损益调整财产清查结果的账务处理302、盘亏发现盘亏时 借：待处理财产损溢待处理固定资产 （流动资产）损益 累计折旧 贷：固定资产或原材料等批准后 借：营业外支出 其它应收款 管理费用 贷：待处理财产损溢待处理固定资产（流 动资产）损益 财产清查结果的处理财产清查结果的账务处理313、往来账借：应付账款等 贷：营业外收入借：信用减值损失 贷：应收账款在财产清查中，确认无法收回的应收款项和无法支付的应付款项，在报有关部门批准后予以核销。有关坏账损失的处理，有两种方法：一是 “直接冲销法”，即确认应收款项无法收回时直接计入管理费用； 二是“备抵法”，即平时按规定比率计提坏账准备，

18、计入管理费用，待坏账发生时，冲减坏账准备。企业会计准则规定，企业应采用备抵法进行会计核算。 财产清查结果的账务处理32天达公司2018年5月31日在进行库存现金清查时，发现库存现金溢余203.2元，后经查实其中200元为出纳个人款项，另3.2元无法查明原因。报批前 借：库存现金 203.2 贷：待处理财产损益待处理流动资产损溢 203.2报批后借：待处理财产损益待处理流动资产损溢 203.2 贷：其他应付款 200 营业外收入 3.2举例参见教材（第六版）P145（业务链接72）33盘亏时编制如下会计分录：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 155 贷：库存现金 155 报批后编制如下会计分

19、录： 借：其他应收款李天 105管理费用 50贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 155天达公司在2014年6月30日进行库存现金清查时，发现库存现金短缺 155 元，其中105元应由出纳员李天承担责任，另50员无法查明原因。编制如下会计分录。 举例参见教材（第六版）P146（业务链接73）34举例参见教材（第六版）P146（业务链接74）批准后 借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 900 贷：管理费用 900 盘盈时 借：原材料甲材料 900 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 900 天达公司2014年6月30日在财产清查发现库存甲材料因计量器具不准盘盈 150 公斤，单价 6

20、元。35 天达公司2014年6月30日在财产清查中，发现库存乙材料因计量器具不准短缺 100公斤、定额内自然损耗 20 公斤、保管员王明过失造成 10 公斤丢失、火灾造成毁损 120公斤，乙材料每公斤4元，保险公司赔偿400元。编制如下会计分录：报批前 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 1 000 贷：原材料乙材料 1 000 批准后 借：其他应收款 王明 40 永安保险公司 400 管理费用 480 营业外支出 80 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 1 000举例参见教材（第六版）P146-147（业务链接75）36 天达公司于2014年6月30日对企业全部的固定资产进行盘查，盘盈一台五成新的机器设备，该设备同类产品市场价格为6万元。编制会计分录如下（不考虑税金及利润分配）： 报批前借：固定资产 60 000 贷：累计折旧 30