企业战略管理范围

1、企业战略略管理范范畴一近几几年来由由于经济济的高速速发展与与全球经经济一体体化进程程的飞速速加快而而不断进进步和成成出不穷穷造成各各种新的的会计理理论和实实践的创创新。在在每一个个经济理理论的每每一次变变革中，理论和和实践的的格局都都将有新新的变化化，不再再适合以以前的理理论框架架和模式式，各种种新的格格局和新新的模式式将日趋趋成熟从从而代替替以前的的理论框框架和模模式。战略管理理会计（strrateegiccmaanaggemeentacccounntinng简称称smaa）的理理论与实实践在以以上的背背景下应应运而生生。它是是建立在在企业战战略管理理的有关关理论基基础之上上，并以以管理会会

2、计手段段，运用用会计信信息有效效地服务务于企业业战略的的新领域域。由于于战略管管理会计计是一个个新出现现的领域域，因此此，对于于如何界界定其概概念以及及企业哪哪些活动动属于战战略管理理会计范范畴，如如何进行行操作等等问题，均没有有完全统统一的观观点。故故此，有有必要对对战略管管理和战战略管理理会计，特别是是战略管管理会计计的定义义界限和和实际应应用进行行进一步步的研究究，以寻寻求规律律，促进进相关理理论和实实务的发发展。战略管理理会计兴兴起于二二十世纪纪80年年代。该该词的首首创者是是simmmonnds.simmmonnds被被公认为为战略管管理会计计之父，他在119811年将战战略管理理会

3、计定定义为“对关于于企业及及其竞争争者管理理会计指指标的准准备和分分析，用用来建立立和监督督企业战战略”。他对传传统管理理会计理理论的挑挑战在于于，他不不再从企企业内部部效率的的角度看看待利润润的增长长，而是是从企业业在其市市场的竞竞争地位位这一视视角，重重新看待待这个问问题。现在我们们知道传传统管理理会计很很多方面面已不能能适应战战略管理理的需要要，例如如：1.不能能适应企企业制造造环境的的变化。80年年代以来来，企业业面临的的制造环环境发生生了很大大的变化化。在企企业自动动化方面面，高级级制造技技术（AAMT）、电脑脑辅助设设计与制制造（CCAD/CAMM）、弹弹性制造造系统（FMSS）、

4、计计算机集集成制造造系统（CZMMS）的的使用日日趋普及及；在管管理方面面，采取取适时制制采购与与制造哲哲学，包包括各种种新的管管理观念念与技术术，如：零库存存、慎选选供应商商并保持持良好关关系以及及全面质质量管理理等。在在这种环环境下，直接人人工成本本下降，制造费费用提高高。与传传统制造造环境相相比，新新制造环环境改变变了变动动成本与与固定成成本的比比例，企企业的大大部分成成本在短短期内是是固定的的，直接接人工成成本在制制造成本本中只占占很少一一部分，制造费费用在制制造成本本中所占占的比重重很大。这种制制造环境境的革命命引发了了许多新新的问题题，例如如：如何何计算产产品成本本，如何何评价企企

5、业自动动化方面面的投资资，如何何完善控控制系统统，如何何完善业业绩评价价指标使使之激励励管理者者实现企企业的战战略目标标。而传传统管理理会计对对新制造造环境的的不适应应性主要要有以下下三方面面：（11）成本本计算系系统。现现有的成成本计算算系统提提供的产产品成本本信息被被严重扭扭曲，不不仅不能能帮助管管理者适适应制造造环境的的变化，而且限限制了对对这种变变化的适适应。（2）成成本控制制系统。现有的的成本控控制系统统中，标标准成本本差异分分析在新新制造环环境中的的作用也也值得怀怀疑。对对于短期期成本控控制而言言，直接接人工成成本在制制造成本本中所占占的比重重较小且且基本上上属于固固定成本本，对直

6、直接人工工成本进进行差异异分析就就没有多多大意义义。大多多数制造造费用与与短期的的业务量量变动不不具有相相关性，所以传传统的标标准成本本差异分分析并不不能为短短期成本本控制提提供特别别有用的的信息。（3）业绩报报告系统统。传统统的业绩绩报告一一般是一一月、一一旬或一一周编报报一次，时效性性较差。在新的的制造环环境下，企业的的制造周周期一般般是很短短的，通通常要求求在问题题发现之之时或当当天就能能取得相相关的信信息。此此外传统统的业绩绩报告中中缺乏与与企业战战略直接接相关的的非货币币性指标标，如市市场占有有率、顾顾客满意意度等等等。因此此，管理理会计也也必须来来一场革革命。2.不能能适应市市场竞

7、争争的需要要。传统统管理会会计重点点考虑的的是成本本问题。在当今今世界激激烈竞争争的环境境中，衡衡量竞争争优势的的指标除除成本指指标之外外还有大大量的非非财务指指标。与与企业战战略目标标密切相相关的非非财务指指标如产产品质量量、生产产的弹性性、顾客客的满意意程度、从接受受订单到到交付使使用的时时间等，传统管管理会计计系统没没有能够够提供，这就会会使企业业的管理理者忽视视市场、管理战战略等方方面的许许多重要要因素。 3.缺乏乏重视外外部环境境的战略略观念。成功的的企业管管理战略略就是要要创造和和保持持持久的相相对竞争争优势。管理会会计应该该指出企企业在市市场竞争争中所处处的相对对地位，提供有有利

8、于企企业针对对竞争进进行战略略调整的的财务和和非财务务信息。但传统统的管理理会计却却未能提提供这种种信息，例如，从市场场占有额额的变化化中可以以看出企企业竞争争地位的的相对变变化。如如果管理理会计报报告中包包括市场场占有额额等非财财务信息息，那么么无疑会会提高管管理会计计的相关关性。此此外，超超出会计计主体范范围本身身，联系系竞争者者来分析析企业的的竞争优优势，通通过与外外部竞争争者的比比较来研研究本企企业销售售额、利利润和现现金流量量的相对对变化，这对实实现企业业的战略略目标来来说更有有意义。但是，传统的的管理会会计却未未能提供供和解释释这些有有用的信信息。 战略管理理会计是是以其长长期性、

9、全局性性、外向向性和综综合性的的特点，从战略略的高度度，满足足企业发发展需要要，对现现代管理理会计和和现代财财务会计计都将产产生着深深远的影影响。战战略管理理会计都都是对现现代管理理会计的的一次开开拓性发发展。战战略管理理会计主主要有以以下特点点：1战略略管理会会计重在在着眼于于企业目目标的长长远性和利益益全局性性及整体体最大化化。 我们现现在平时时用管理理会计以以单个企企业为服服务对象象，着眼眼于有限限的会计计期间，在“利利润最大大化”的的目标驱驱使下，追求企企业当前前的利益益最大。它所提提供的信信息只对对促进企企业进行行近期经经营决策策、改善善经营管管理起到到作用，注重的的是单个个企业价价

10、值最大大和短期期利益最最优。现现代管理理会计的的目光在在现在市市场上就就显的有有点目光光短浅有有点过失失了！但但它是战战略管理理会计的的发展的的基础。 而战略管管理会计计则着眼眼于企业业的长期期发展和和整体利利益的最最大化。当企业业间的竞竞争已上上升到高高层次的的全局性性战略竞竞争时，抢占市市场份额额、扩大大企业生生存空间间、追求求长远的的利益目目标已成成为企业业家最为为关注的的问题。战略管管理会计计适应这这一形势势的要求求，超越越了单一一会计期期间的界界限，着着重从多多期竞争争地位的的变化中中把握企企业未来来的发展展方向，并且以以最终利利益目标标作为企企业战略略成败的的标准，而不在在于某一一

11、个期间间的利润润达到最最大。它它的信息息分析完完全基于于整体利利益，不不在乎一一城一池池的得失失，更不不会用集集团利益益去交换换某个成成员企业业的利益益，有时时甚至会会为顾全全大局而而支持弃弃车保帅帅的决策策。战略略管理会会计放眼眼长期经经济利益益，在会会计主体体和会计计目标方方面进行行大胆的的开拓，将现代代管理会会计带入入了一个个新境界界。战略略管理会会计比起起传统的的管理会会计就显显的更有有远见和和更有竞竞争力。 2战略管管理会计计是外向向型的信信息系统统，要关关注外部部环境的的变化。 现现在我们们用的管管理会计计服务于于企业的的内部管管理，是是一种内内向型的的信息系系统。在在市场竞竞争不

12、十十分激烈烈时，企企业只要要努力降降低成本本、提高高劳动生生产率，就能在在市场立立足。因因而现代代管理会会计致力力于企业业内部信信息的收收集、分分析和各各种指标标的纵向向比较。它不太太关注外外部环境境和竞争争对手的的情况，它所提提供的只只是单个个企业自自身的绝绝对数据据，而不不是企业业在市场场中的相相对优势势。所以以它现在在已经不不适合高高度竞争争的市场场，在激激烈的市市场中暴暴露出许许多弊端端。 战战略管理理会计与与管理会会计的立立足点不不一样，它是站站在战略略的高度度，关注注企业外外部环境境的变化化，不局局限于本本企业这这一个环环节，而而是研究究在整个个产业价价值链中中企业上上家和下下家的

13、信信息，努努力改善善企业的的经济环环境，强强调企业业发展与与环境变变化的协协调一致致，以求求得产业业的最优优效益。战略管管理会计计围绕本本企业、顾客和和竞争对对手形成成的“战战略三角角”，收收集、整整理、比比较、分分析竞争争对手有有战略相相关性的的信息，向管理理者提供供关于本本企业与与对手间间竞争实实力的信信息，以以保持和和加强企企业在市市场上的的相对竞竞争优势势。战略略管理会会计强调调比较优优势，从从相对成成本到相相对市场场份额，它所关关注的是是相对指指标的计计算和分分析，向向管理者者提供的的是比较较竞争成成本和比比较竞争争优势的的信息。战略管管理会计计通过对对企业内内外信息息的比较较分析，

14、了解企企业在市市场中竞竞争地位位的变动动。战略略管理会会计拓展展了会计计对象的的范围，是一种种外向型型的信息息系统。战略略管理会会计更有有竞争优优势，更更有利企企业的发发展。 3战略管管理会计计是对各各种相关关信息的的综合收收集和全全面分析析，为企企业决策策提供依依据。 现在的管理理会计研研究的是是货币信信息，很很少涉足足其他种种类的信信息，对对于企业业的决策策只能提提供从财财务分析析中获取取的信息息，忽略略了其他他信息对对企业的的影响，因而它它是不够够完整、不够充充分的。 战战略管理理会计将将信息的的范围扩扩展到各各种与企企业战略略决策相相关的信信息，其其中包括括货币性性质的、非货币币性质的

15、的;数量量的、质质量的;物质层层面的、非物质质层面的的，以至至有关天天时、地地利、人人和等方方面的信信息从而而为适应应企业战战略管理理需要。信息来来源除了了企业内内部的财财务部门门以外，还包括括市场、技术、人事等等部门，以及企企业外部部的政府府机关、金融机机构、中中介顾问问、大众众媒体等等。多样样的信息息来源和和信息种种类需要要多种信信息分析析方法，因此，不仅是是财务指指标的计计算，而而是结合合了环境境分析法法、对手手分析法法、价值值链分析析法、生生命周期期分析法法、矩阵阵定位分分析法、预警分分析法、动因分分析法、综合记记分法等等多种方方法，这这无疑是是对现代代管理会会计方法法的丰富富。战略略

16、管理会会计突破破了现代代管理会会计财务务信息的的局限，在提供供信息的的内容和和处理信信息的方方法上都都进行了了拓展，帮助企企业管理理层掌握握更广泛泛、更深深层次的的信息，全面研研究分析析企业的的相对竞竞争优势势，为企企业领导导作出决决策提供供可靠的的依据。 44战略略管理会会计拓展展了管理理会计人人员的职职能范围围和素质质要求。对管理理人员的的要求更更全面更更高。 在在现代管管理会计计下，由由于信息息范围狭狭小，数数据处理理方法有有限，使使管理会会计人员员难以从从战略的的高度提提出决策策建议，只能是是计算财财务指标标、传递递财务数数据，跳跳不出单单个企业业财务分分析的范范围。 战略管管理会计计

17、对管理理会计人人员的要要求已不不止于财财务信息息的提供供，而是是要求他他们能够够运用多多种方法法，对包包括财务务信息在在内的各各种信息息进行综综合分析析与评价价，向管管理层提提供全部部信息的的分析结结论和决决策建议议。在战战略管理理会计中中，管理理会计人人员将以以提供具具有远见见卓识的的管理咨咨询服务务为其基基本职能能。随着着管理会会计人员员职能的的扩展，新型管管理会计计人员就就总体素素质而言言，不仅仅应熟悉悉本企业业所在行行业的特特征，而而且更要要通晓经经济领域域其他各各个方面面，具有有战略的的头脑、开阔的的思路、高瞻远远瞩的谋谋略和敏敏锐的洞洞察力以以及准确确的判断断力，善善于抓住住机遇，

18、从整体体发展的的战略高高度来认认识和处处理问题题，是一一种具有有高智能能、高创创造力的的人才。下面我我举个例例子：例如，影影碟机行行业是一一个过度度竞争的的行业，恶性价价格竞争争居我国国各行业业之首。从19998年年6月到到19999年66月，VVCD、超级VVCD的的价格都都下跌了了50。而市市场的情情况却是是，一方方面影碟碟机产品品严重过过剩，另另一方面面绝大多多数消费费者愿意意购买更更贵的超超级VCCD和DDVD，市场很很少有他他们想买买的产品品。企业业总在关关注着竞竞争对手手的一举举一动，关注着着其他产产品价格格的细微微变化，而在怎怎样创造造产品价价值方面面做得很很少。在在这个行行业，

19、企企业必须须提高综综合能力力，在思思考竞争争的基本本战略时时，不再再以价格格战为主主导。这这就是说说，VCCD产业业的竞争争范式需需要改变变，要从从价格竞竞争转向向以核心心能力为为基础的的、不断断为顾客客带来价价值的差差异化产产品的竞竞争。VVCD产产业存在在的这种种现象在在我国各各行各业业中普遍遍存在，各个产产业的综综合，在在某种程程度上导导致了我我国900年代中中后期出出现的产产品大量量积压，“扩大内内需”一时成成为各种种经济报报道中的的热点词词汇，这这种情况况在十年年前是难难以想象象的。造成以上上的原因因就是因因为企业业没有战战略性，企业没没有一个个很好的的了解顾顾客，只只顾自己己不断的

20、的生产而而没有注注意到外外部市场场。没有有及时的的了解市市场，没没有相关关信息的的综合收收集和全全面分析析的系统统，同时时管理人人员也没没有战略略意识。所以战略略管理会会计对现现代管理理会计的的突破，不仅是是管理会会计本身身的重大大变革，对现代代财务会会计也发发生着深深远的影影响。因因此，战战略管理理会计对对整个现现代会计计体系都都具有十十分重要要的意义义。11战略略管理会会计是现现代管理理会计的的一次重重大变革革。现现代管理理会计的的前身是是成本会会计。历历史上，管理会会计之所所以取代代成本会会计是因因为成本本会计的的理论对对经营决决策缺乏乏相关性性，不能能满足企企业经营营管理的的需要。近年

21、来来，企业业生存环环境的改改变和竞竞争压力力的增强强，使战战略管理理登上历历史舞台台。现代代管理会会计难以以提供与与战略管管理相关关的信息息，战略略管理会会计则从从更高的的起点重重新界定定了管理理会计的的内涵，为企业业的战略略决策寻寻找方向向、把握握契机。因此，正如管管理会计计是对成成本会计计的重大大突破一一样，战战略管理理会计不不是管理理会计的的一个分分支，而而是对现现代管理理会计的的一次重重大变革革。现代代管理会会计将管管理会计计方法引引向工业业界、商商业界和和学术界界，而战战略管理理会计则则是将工工业界、商业界界和学术术界带人人信息社社会和知知识经济济的时代代。22战略略管理会会计必将将

22、对现代代财务会会计产生生深远的的影响。财务会会计是旨旨在为投投资者或或其他外外部利益益相关者者提供信信息的会会计。从从表面上上看，管管理会计计是各企企业自主主进行、没有统统一标准准的，而而财务会会计是依依据一定定标准、在公允允的原则则下建立立的。但但实质上上，管理理会计的的内容从从未停止止向财务务会计的的转化。例如，现金流流量表原原先是一一些企业业内部管管理层为为了能更更直接、更清晰晰地了解解企业资资金的来来源和运运用情况况而自行行编制的的，属于于管理会会计的范范畴。当当人们发发现现金金流量表表更能反反映企业业财务状状况，弥弥补财务务会计报报表中信信息披露露的不足足时，现现金流量量表开始始在各

23、企企业中推推广，最最终以规规定的方方法和统统一的格格式确定定下来，并被要要求公开开披露，于是现现金流量量表在财财务会计计领域中中确立。正因为为存在着着这种转转化，所所以管理理会计领领域的任任何重大大变动都都会在未未来的某某个时候候引起财财务会计计的变动动。就像像现金流流量表从从企业管管理会计计范围转转变为财财务会计计范围一一样，战战略管理理会计一一旦在管管理会计计领域确确立，它它的信息息很可能能会因被被要求公公开披露露而转化化为财务务会计信信息。 随着着企业社社会化程程度的提提高，人们会会不断要要求更多多的企业业内部信信息公开开，从而而加速了了管理会会计信息息向财务务会计信信息的转转化。不不难

24、想象象，在未未来的对对外会计计报表中中有可能能出现诸诸如人力力资本价价值、市市场份额额比率、生命周周期分析析、经济济环境评评估、竞竞争优势势比较等等原本属属于战略略管理会会计的相相关信息息及其分分析结论论。 战略管管理会计计对现代代会计强强有力的的挑战，未来的的会计可可能不再再是企业业内部货货币信息息的代名名词，而而是意味味着综合合信息的的收集、整理、加工、分析、使用和和披露。长期以来来，我国国的学术术界都是是在封闭闭式的学学习和研研究管理理理论，实践与与理论研研究有脱脱节的现现象，从从而降低低了理论论对实践践的指导导作用。可近年年来由于于国家的的开放和和建立市市场经济济体制为为目标。在社会会

25、主义市市场经济济条件下下，我国国企业必必然面临临复杂多多变的经经营环境境，从而而客观上上要求企企业必须须在搞好好日常管管理的基基础上，实现从从传统的的管理会会计向战战略管理理的转移移。是现代代企业制制度的建建立要求求企业实实行战略略管理。在新制制度下，企业再再也不能能像过去去那样，一切靠靠国家，依赖行行政主管管部门的的指令行行事；经经营决策策权已由由国家逐逐步转移移到企业业手上。这种变变化，客客观上要要求企业业必须主主动地为为自身的的生存进进行谋划划，为自自身的长长远发展展制定和和实施一一系列战战略决策策与规划划。同时时，在现现代企业业制度下下，企业业董事会会和企业业经营管管理机构构分设，企业

26、战战略决策策职能与与日常经经营管理理职能分分开，从从而为企企业推行行战略管管理提供供了不可可多得的的条件和和机会。此外，战略管管理也有有助于企企业转换换经营机机制，建建立现代代企业制制度。是竞争争的加剧剧要求企企业实施施战略管管理。竞竞争是市市场经济济的特性性之一，而优胜胜劣汰则则是市场场竞争的的规律。竞争能能力是企企业生存存的重要要条件，也是企企业发展展的前提提，战略略管理的的实质在在于提高高企业的的竞争能能力。现现今世界界进入了了一个无边界界的竞争争时代，随着着我国改改革开放放的深化化以及我我国经济济与世界界经济的的进一步步接轨，我国企企业不但但面临日日益激烈烈的国内内竞争，而且还还面临着

27、着与国外外企业之之间的竞竞争。在在这种情情况下，如果企企业管理理人员没没有战略略头脑，不能为为企业制制定正确确的战略略决策，就会随随时被市市场竞争争的海洋洋所淹没没。是环境境的复杂杂多变要要求企业业实施战战略管理理。在计计划经济济体制下下，企业业面临的的外部经经营环境境单纯而而固定。而在社社会主义义市场经经济条件件下，企企业所处处的经营营环境已已大大不不同往日日：新技技术、新新工艺、新材料料和新产产品层出出不穷，市场竞竞争日益益激烈化化和全球球化、顾顾客消费费需求多多样化、复杂化化和高级级化等等等。种种种因素相相互交织织、相互互影响，企业经经营环境境的复杂杂化和动动荡化已已是明显显的特征征，它

28、迫迫使企业业生产向向多品种种小批量量和高科科技方向向发展。市场要要求企业业供应高高质量、多功能能、多品品种、时时尚化及及环保化化的产品品，企业业必须投投入大量量的资金金研究开开发新产产品，不不断缩短短产品的的交货期期，才能能适应千千变万化化的市场场。所有有这些对对于日常常管理来来说是难难以完成成的，客客观上要要求产生生一种能能够在经经营环境境复杂多多变的情情况下主主动进行行变革、创新以以保持企企业的长长期持续续发展的的现代管管理方法法，这样样以应变变性、创创新性为为重要特特征的战战略管理理就应运运而生了了。由此此可见，市场经经济条件件下的新新环境客客观上要要求企业业必须对对自己所所处的外外部环

29、境境经常进进行科学学细致的的分析，制定在在复杂多多变环境境中求生生存和发发展的一一系列战战略。是观念念的转变变有助于于促进战战略管理理的实施施。多年年以来，在计划划经济体体制下成成长起来来的大多多数国有有企业的的经营管管理者，在传统统观念的的影响下下，普遍遍忽视了了战略管管理对企企业经营营的推动动作用。不少管管理者认认为企业业有无战战略无关关重要，只要盈盈利就行行，没有有战略照照样能生生存。有有的管理理者虽然然承认战战略管理理的重要要性，但但认为战战略管理理离企业业很遥远远，短期期内还用用不上。在市场场经济体体制下，随着改改革开放放的深入入，越来来越多的的企业经经营管理理者已开开始转变变传统观

30、观念，逐逐步树立立起居安安思危、高瞻远远瞩、锐锐意进取取、大胆胆创新、敢冒风风险、灵灵活多变变等与战战略管理理思想相相一致的的观念与与意识。我们相相信，随随着一大大批具有有战略眼眼光和气气魄的企企业家的的涌现，我国企企业管理理将进入入一个以以战略管管理为重重要特征征的崭新新阶段。是知识识经济迫迫切要求求企业加加快实施施战略管管理。220世纪纪80年年代以来来，随着着信息产产业的兴兴起，知知识经济济时代已已经到来来。目前前我国知知识文化化因素在在经济发发展中的的地位正正在急速速上升，这意味味着我国国正在向向知识经经济时代代迈进。知识经经济呼唤唤着战略略管理：（1）从企业业的投入入看，在在知识经经

31、济时代代，知识识资源的的投入地地位与作作用将越越来越大大。对知知识的投投入主要要体现在在人才的的培训、员工智智能的开开发、创创新的激激励等。由于知知识资源源本身具具有可重重复使用用、辐射射能力强强、作用用持续与与深远等等特点，因此，这种投投入是一一种长远远性的战战略性投投资，它它要求企企业领导导者必须须从战略略的角度度来加以以重视；（2）从企业业的生产产来看，在知识识经济的的推动下下，企业业大量引引进智能能型工具具，采用用柔性生生产方式式、生产产出知识识含量高高、个性性化的产产品，以以适应多多样化的的消费需需求。这这一切给给管理带带来了新新的问题题。例如如，如何何降低不不断更新新计算机机及软件

32、件的费用用；如何何保证管管理信息息系统的的高效运运行等。解决这这些问题题要求经经营管理理者必须须走在知知识经济济的前沿沿，树立立超前管管理意识识，而这这本身正正是战略略管理的的内涵。（3）从企业业产出看看，知识识经济时时代，企企业生产产出来的的产品不不仅是知知识主导导型产品品，更重重要的是是无形资资产。企企业能否否创造出出信誉、名牌、知名度度等无形形资产，将决定定企业的的前途与与命运。这就要要求企业业领导者者必须树树立战略略投资观观念，由由过去主主要投资资于机器器、设备备、厂房房、生产产线等有有形资产产上转到到投资于于更具战战略性、长远性性的无形形资产上上。综上上所述，市场经经济要求求企业必必

33、须开阔阔视野，洞察未未来，具具有战略略思想、战略眼眼光和竞竞争意识识，必须须根据企企业内外外环境的的分析，确定企企业的总总体目标标，制定定行之有有效的战战略，并并将战略略的实施施渗透到到企业各各项管理理工作中中去。二.由上述述比较可可见，战战略管理理会计比比传统管管理会计计更适合合企业的的发展，战略管管理会计计突破了了传统管管理会计计的一些些局限，视角从从企业内内部转向向外部环环境，重重视对企企业全方方位的管管理。需需要指出出的是，战略管管理会计计的立足足点仍然然是会计计信息，它改变变的只是是传统管管理会计计的观念念、内容容和方法法，并未未改变其其性质和和职能。因此，它是传传统管理理会计的的发

34、展与与完善，仍是会会计信息息系统的的一个分分支，仍仍需为企企业管理理者的决决策提供供信息支支持，发发挥战略略决策参参谋的作作用。由由系统论论可知，正确的的目标是是系统良良性循环环的前提提条件。战略管管理会计计的目标标对战略略管理会会计系统统的运行行也具有有同样意意义。因因此，应应首先明明确战略略管理会会计的目目标。我我们认为为，战略略管理会会计的目目标可以以分为最最终目标标和具体体目标两两个层次次。战略略管理会会计的最最终目标标应与企企业的总总目标具具有一致致性。传传统管理理会计的的最终目目标是利利润最大大化。利利润最大大化虽然然能够使使企业讲讲求核算算和加强强管理，但是，它不仅仅没有考考虑企

35、业业的远景景规划，而且忽忽略了市市场经济济条件下下最重要要的一个个因素棗棗风险。为了克克服利润润最大化化的短期期性和不不顾风险险的缺陷陷，战略略管理会会计的目目标应立立足于企企业的长长远发展展，权衡衡风险与与报酬之之间的关关系。自自本世纪纪中期以以来，多多数企业业把价值值最大化化作为自自己的总总目标，因为它它克服了了利润最最大化的的缺点，考虑了了货币时时间价值值和风险险因素，有利于于社会财财富的稳稳定增长长。企业业价值是是企业现现实与未未来收益益、有形形与无形形资产等等的综合合表现。因此，企业价价值最大大化也就就是战略略管理会会计的最最终目标标。战略略管理会会计的具具体目标标主要包包括以下下四

36、个方方面：（1）协协助管理理当局确确定战略略目标；（2）协助管管理当局局编制战战略规划划；（33）协助助管理当当局实施施战略规规划；（4）协协助管理理当局评评价战略略管理业业绩。战略管管理会计计究竟包包括哪些些内容，有些学学者认为为，主要要有以下下五个方方面。1战略目目标的制制定。战战略管理理会计首首先要从从企业外外部和内内部搜集集信息，提出各各种可行行的战略略方案，供高层层管理者者选择，协助其其制定战战略目标标。企业业的战略略目标可可以分公公司战略略目标、竞争战战略目标标和职能能战略目目标三个个层次。22战略略成本管管理。成成本管理理是传统统管理会会计和战战略管理理会计共共同关注注的焦点点，

37、它是是一个对对投资立立项、研研究开发发与设计计、生产产与销售售进行全全方位监监控的过过程。传传统管理理会计主主要考虑虑企业内内部生产产过程中中各种耗耗费的控控制，而而战略成成本管理理主要是是从战略略的角度度来研究究影响成成本的各各个环节节，从而而进一步步找出降降低成本本的途径径。有学学者认为为，战略略成本管管理分为为三个部部分，即即价值链链分析、竞争对对手分析析和成本本动因分分析。3经营投投资决策策。战略略管理成成本是为为企业战战略管理理提供各各种相关关、可靠靠的信息息。因此此，它在在提供与与经营投投资决策策有关的的信息的的过程中中，应克克服传统统管理会会计所存存在的短短期性和和简单化化的缺陷

38、陷，应以以战略的的眼光提提供全局局性、长长远的与与决策相相关的有有用信息息。为此此，战略略管理会会计在经经营决策策方面应应采用长长期本量量利分析析模式。战略管管理会计计以现实实的现金金流量为为基础，更能反反映企业业投资的的实际业业绩，为为企业注注重持续续发展提提供有用用的信息息。4人人力资源源管理。人力资资源管理理是企业业战略管管理的重重要组成成部分，也是战战略管理理会计的的一项重重要内容容。它包包括为提提高企业业和个人人绩效而而进行的的人事战战略规划划、日常常人事管管理以及及年度的的员工绩绩效评价价。战略略管理会会计的核核心是以以人为本本，通过过一定的的方法和和技能来来激励员员工，以以获取最

39、最大的人人力资源源价值，并采用用一定的的方法确确认和计计量人力力资源的的价值与与成本，进行人人力资源源投资分分析。5风风险管理理。企业业的任何何一项行行为都滞滞有一定定的风险险。一般般而言，报酬与与风险是是共存的的，报酬酬越大，风险也也越大。但当风风险增加加到一定定程度，就会威威胁到企企业的生生存。由由于战略略管理会会计着重重研究全全局、长长远的战战略性问问题，因因此，它它必须经经常考虑虑风险因因素。它它通过在在经营与与投资管管理中采采用一定定的方法法，如投投资组合合、资产产重组、并购与与联营等等，来分分散风险险。为使战略略管理会会计理论论在企业业会计实实践中得得到成功功应用，还须有有一定的的

40、方法加加以保证证。战略略管理会会计的基基本方法法主要有有：1.作业成成本法。80年年代以来来，为了了适应制制造环境境的变化化，作业业成本法法应运而而生。它它是一个个以作业业为基础础的信息息加工系系统，着着眼于成成本发生生的原因因棗成本本动因，依据资资源耗费费的因果果关系进进行成本本分析。即先按按作业对对资源的的耗费情情况将成成本分配配到作业业，再按按成本对对象所消消耗的作作业情况况将作业业分配到到成本对对象。这这就克服服了传统统成本计计算系统统下间接接费用责责任不清清的缺陷陷，使以以前的许许多不可可控间接接费用，在作业业成本系系统中变变成可控控。同时时，作业业成本法法大大拓拓展了成成本核算算的

41、范围围，改进进了成本本分摊方方法，及及时提供供了相对对准确的的成本信信息，优优化了业业绩评价价标准。2.竞竞争对手手分析。竞争对对手分析析主要是是从市场场的角度度，通过过对竞争争对手的的分析来来考察企企业的竞竞争地位位，为企企业的战战略决策策提供信信息。竞竞争对手手分析主主要涉及及以下几几个问题题：（11）竞争争对手是是谁；（2）竞竞争对手手的目标标和所采采取的战战略措施施及其成成功的可可能性；（3）竞争对对手的竞竞争优势势和劣势势；（44）面临临外部企企业的挑挑战，竞竞争对手手是如何何反应的的。3.预警分分析。预预警分析析是一种种事先预预测可能能影响企企业竞争争地位和和财务状状况的潜潜在因素

42、素，提醒醒管理当当局注意意的分析析方法。它通过过对行业业特点和和竞争状状况进行行分析，使管理理当局在在不利情情况来临临之前就就采取防防御措施施，解决决潜在的的问题。预警分分析可分分为外部部分析和和内部分分析。外外部分析析主要分分析企业业面临的的市场状状况、市市场占有有率；内内部分析析主要分分析劳动动生产率率、机制制运转效效率、职职员队伍伍是否稳稳定等。4.质质量成本本分析。全面质质量管理理制度的的实施，尤其是是近二十十年来，电脑化化设计和和制造系系统的建建立与使使用，带带来了管管理观念念和管理理技术的的巨大变变化，适适时制采采购与制制造系统统应运而而生。在在此系统统下，为为了使产产品达到到零缺

43、陷陷，企业业非常重重视质量量成本分分析。质质量成本本分析是是指从产产品的研研制、开开发、设设计、制制造，一一直到售售后服务务整个寿寿命周期期内的质质量成本本分析方方法。它它主要分分析质量量成本的的四个部部分，即即预防成成本、鉴鉴定成本本、内部部质量损损失和外外部质量量损失。只有全全面掌握握与质量量有关的的成本信信息，管管理者才才能进行行正确的的质量成成本预算算，借以以转变目目前重产产量轻质质量的观观念。利用我们们对战略略管理会会计实务务的属性性分析的的结果，我们认认为作为为战略管管理会计计实务应应满足关关注竞争争对手、关注市市场和关关注未来来这三个个最基本本的判断断标准。这些判判断标准准与该实

44、实务是否否能将企企业的战战略导向向具体化化以及具具体化的的程度密密切相关关，但并并不一定定属于某某一具体体企业负负责管理理公司战战略的经经理人员员所需要要的会计计行为。目前，在实际际应用中中常见的的战略管管理会计计实务主主要包括括三大类类：战略略性成本本计算和和定价、竞争对对手会计计和品牌牌价值会会计。下下面我们们对各项项实务的的内容和和应用分分别进行行分析和和研究。（一一）战略略性成本本计算和和定价 1.产品属属性成本本计算（atttribbuteecoostiing） 产产品属性性成本化化是将吸吸引顾客客的特定定产品属属性成本本化的过过程。可可以进行行成本化化的产品品属性包包括：经经营行为

45、为的多样样性，产产品的可可靠性，担保的的安排、完工和和齐备的的程度，供应的的保障及及售后服服务等。产品是是由大量量的属性性构成的的，正是是产品的的不同属属性造成成了产品品之间的的区别，而产品品属性对对消费者者品位的的迎合程程度恰恰恰决定了了企业的的市场份份额。 22.产品品生命周周期成本本计算（liffeccyclleccosttingg） 是指基基于产品品或劳务务生命中中各阶段段的长度度所进行行的成本本评估。在此，我们不不再以年年度为基基准评估估成本，生命周周期成本本化的时时间框架架基于产产品生命命中各个个阶段的的长度。这些阶阶段包括括设计、推广、发展、成熟、衰落直直至废弃弃。对这这种方法法

46、的评述述一致认认为，该该方法能能够避免免短期行行为的管管理倾向向。在产产品设计计阶段积积累下来来的年度度亏损用用传统财财务会计计方法加加以确认认，由此此产生的的压力会会促进产产品成熟熟之前的的市场推推广。如如果管理理当局相相信生命命周期成成本化理理论，他他们就能能够认识识到，为为了产品品整个生生命周期期内的盈盈利能力力，有必必要实施施一个全全面的研研究和设设计阶段段。 3.质量成成本计算算（quualiitycosstinng） 质量量成本是是指那些些与创新新、鉴定定；修理理和预防防残次品品有关的的成本。这些成成本可以以划分为为三大类类：预防防成本、评估成成本和缺缺陷成本本。出具具质量成成本报

47、告告的目的的在于引引导管理理当局优优先注意意质量问问题。产产品或劳劳务的质质量，不不论是观观察到的的还是真真实的，均可作作为竞争争优势的的源泉。预防成成本、评评估成本本和缺陷陷成本之之间存在在这内在在的联系系。我们们可以通通过事实实，建议议管理当当局对质质量成本本进行监监控，以以确保企企业政策策的最佳佳相关性性。总体体上讲，预防费费用的增增加会导导致大量量的节约约，并带带来由减减少缺陷陷成本（退货、返工、废品和和销售失失败等）造成的的竞争优优势。 44.战略略成本计计算（sstraateggiccosstinng） 是根据据战略和和市场信信息，利利用成本本指标，开发并并确定能能够保持持相对优优

48、势的最最佳战略略的过程程。为了了使成本本分析有有助于追追求竞争争优势这这一目标标，必须须仔细考考虑战略略结局。最初的的研究者者曾使用用案例分分析的方方法，集集中说明明一项由由使用传传统成本本化方法法（即由由相关成成本和短短期视角角出发开开展的分分析）带带来的次次佳战略略。通过过对战略略结局的的考虑，并利用用市场学学和竞争争战略有有关文献献提供的的概念进进行分析析，可以以看到该该战略方方案产生生的过程程。 55.战略略定价（strrateegiccprriciing） 是是指在定定价决策策中对战战略因素素的分析析。利用用竞争导导向分析析进行战战略定价价，会带带来比较较正确的的定价决决策。这这些分

49、析析中应予予评估的的因素包包括：竞竞争对手手的价格格回应、价格弹弹性、市市场的增增长、规规模的经经济性以以及经验验。在此此类分析析的过程程中，市市场营销销人员发发现了会会计信息息在与价价格决策策相联系系后，发发挥了巨巨大的潜潜在作用用。 6.目标成成本计算算（taargeetccosttingg） 这是一一种用于于产品和和程序设设计阶段段的成本本估算方方法，具具体是通通过用估估计（或或基于市市场）的的价格减减去需要要的目标标利润，以得到到所需要要的生产产、工程程或市场场成本。然后，该产品品就按满满足该成成本的方方式设计计。目标标成本化化主要应应用于制制造程序序中的开开发和设设计阶段段。与目目标

50、成本本化密切切相关的的是kaaizeen成本本化。该该方法也也应用于于产品的的制造阶阶段，因因而将目目标成本本化引导导到设计计与开发发阶段之之外。kkaizzen成成本化要要求为保保证进一一步的节节约而进进行持续续不断的的努力。这些理理论将成成本化从从追求精精确的监监督转化化为具有有前瞻性性的成本本化理论论，从而而与追求求竞争优优势密切切联系起起来。 77.价值值链成本本计算（valluechaaincosstinng） 一种种作业基基础的成成本化方方法，成成本被分分配到设设计、采采购、生生产、市市场、分分配和产产品或劳劳务的服服务这些些必要的的作业当当中。这这种方法法建立在在价值链链分析基基

51、础之上上。市场场上的竞竞争优势势最终来来自于以以相等的的成本提提供较高高的顾客客价值，或来自自于以较较低的成成本提供供相同的的顾客价价值。在在产品的的设计与与分配之之间发生生的一系系列活动动如同链链务上的的环节，正是这这一思路路产生了了价值链链分析。这一研研究鉴定定了在企企业价值值链的各各有关部部分中，顾客价价值可以以在哪个个环节提提高，或或者成本本可以在在哪个环环节降低低。价值值链成本本化使传传统成本本分析得得到了有有效的延延伸。传传统管理理会计由由于仅仅仅关注于于增值，缺乏对对包含在在企业与与供应商商和顾客客的联系系当中潜潜存的利利益和潜潜在成本本节约的的探求，因而出出现停滞滞不前的的局面

52、。（二二）竞争争对手会会计 1.竞竞争对手手成本评评估（ccomppetiitorrcoostasssesssmennt） 竞争争对手成成本评估估是基于于对竞争争者的设设备、技技术、经经济规模模等的评评估，定定期更新新对竞争争对手的的推测。这是一一项广为为讨论的的战略管管理会计计实务。当然，通过竞竞争对手手者成本本评估得得到的具具有重大大影响的的结果有有时可能能是因追追加技术术进步投投资而引引起的，于是，与这种种投资相相关的长长期影响响及投资资显现出出的竞争争对手者者对提升升竞争地地位的追追求，更更助长了了企业对对竞争对对手成本本了解的的需要。竞争对对手成本本评估的的系统性性方法包包括：评评估

53、竞争争对手的的制造设设施、经经济规模模、政府府关系和和技术产产品设计计。除这这些方法法之外，还有一一些关于于竞争对对手信息息的不直直接来源源。这些些不直接接的信息息来源包包括实地地观察、共同的的供应商商、共同同的顾客客以及雇雇员（特特别是竞竞争对的的前雇员员）。 22.竞争争地位监监督（ccomppetiitivvepposiitioonmmoniitorringg） 竞争地地位监督督是在行行业内部部通过评评价和监监督竞争争对手的的销售收收入、市市场份额额、销售售量、单单位成本本和销售售收益率率，分析析竞争对对手的状状况。这这一信息息可为评评估竞争争对手的的市场战战略提供供基础。竞争地地位监督

54、督是竞争争对手评评估的一一种更为为权威的的方法，它将分分析扩大大到评价价主要竞竞争对手手的销售售收入、市场份份额、销销售量、单位销销售成本本和收入入。这些些会计计计量是具具有广度度的，因因为他们们提供了了比仅仅仅简单地地基于市市场份额额所进行行的评估估更多的的关于竞竞争对手手的情况况。竞争争对手单单位成本本的增加加可能原原本是一一个好的的征兆，然而，如果这这种增加加是由追追加对广广告费用用的投入入以增强强品牌知知名度，或者是是由投资资新产品品开发造造成的，则变动动的成本本结构更更可能恰恰恰意味味着竞争争对手正正在保持持较强势势的竞争争地位。 3.基于公公开财务务报表的的竞争对对手评价价（coo

55、mpeetittorapppraiisallonnpubblissheddfiinannciaalsstattemeent） 是指对对竞争对对手公开开的财务务报表进进行的数数字性分分析，作作为竞争争对手竞竞争优势势评估的的一部分分。实际际上，这这是基于于对公开开财务报报表的解解释而进进行的竞竞争对手手业绩评评价。与与前面讨讨论的方方法不同同，对公公开财务务报表的的解释包包含了受受传统会会计教育育的会计计师所熟熟知的一一切技术术，运用用这种分分析模式式评估竞竞争对于于竞争优优势的关关键来源源，可以以获得具具有战略略意义的的结果。分析的的内容包包括监测测销售趋趋势和利利润水平平，以及及资产和和负债

56、的的运动。（三三）品牌牌价值会会计 1.品牌价价值预算算（brranddvaalueebuudgeetinng） 这是是将品牌牌价值应应用于分分配资源源的管理理决策，旨在支支持或提提升一个个品牌的的地位，因而将将注意力力置于管管理当局局关于品品牌争议议的对话话上的过过程。 2.品牌价价值监控控（brranddvaalueemoonittoriing） 是是通过评评估品牌牌强度因因素而对对某一品品牌进行行的财务务估价。这些因因素包括括：领导导能力、稳定性性、市场场、国际际化能力力、趋势势、支持持和与历历史品牌牌利润相相结合的的品牌保保护。品牌价价值预算算和监控控可以统统称为品品牌估价价，它仅仅能

57、应用用于拥有有品牌产产品或劳劳务的企企业。此此项战略略管理会会计技术术出现较较晚，也也存在较较多的争争议。但但是对于于拥有著著名品牌牌的公司司来讲，将品牌牌价值作作为衡量量市场成成就的因因素是非非常合理理的。当当然，与与其他因因素相比比较，品品牌估价价实务的的战略影影响取决决于估价价方法的的使用。 以以上列举举的122种战略略管理会会计实务务，并不不能代表表所谓普普遍公认认的观点点，这是是因为人人们对战战略管理理会计实实务范围围的理解解尚存在在一些分分歧。国国外的研研究表明明，竞争争对手会会计和战战略定价价在企业业中的应应用最为为广泛。将各种种战略管管理会计计实务应应用于企企业战略略当中，需要

58、更更为具体体的、可可操作的的分析方方法。由由此得到到的信息息应用于于企业的的战略决决策和控控制，就就达到了了战略管管理会计计的目标标。战略略管理会会计在我我国的应应用尚不不够广泛泛，但随随着我国国市场经经济的发发展以及及我国进进入国际际市场的的步伐的的加快，其应用用前景将将会十分分广阔。我们有有必要对对相关的的理论和和方法进进行研究究和推广广，并在在应用当当中加以以丰富和和完善。三. 战战略管理理会计在在日益激激烈的市市场竞争争中能够够很好地地在企业业发展的的各个层层次充分分发挥其其作用，主要表表现在以以下几个个方面：能够与与企业发发展的各各个战略略层次相相结合，帮助企企业作出出正确的的决策，如：战战略目标标定位、发展规规划的制制订、价价值链分分析、生生产方式式的选择择、成本本控制等等等。管理会会计能够够在企业业竞争层层次之间间建立有有效的联联系渠道道，通过过内部信信息资源源的处理理、交换换、控制制与反馈馈，在产产品与市市场服务务上表现现出来，同时又又将内外外部相关关信息向向战略层层次汇集集，以使使其能够够根据市市场、技技术、消消费等变变化及时时作出调调整，从从而形成成一个闭闭合的管管理信息息、决策策系统。