审计学第02章审计职业规范和审计责任

1、审计学审计职业规范和审计责任审计职业道德准则第一节 2章 审计职业规范和审计责任第二节 鉴证业务准则第三节 质量控制准则第四节 职业后续教育准则第五节 注册会计师审计责任的内容 第六节 注册会计师审计法律责任的起因职业后续教育准则第四节学习目的与要求 通过本章学习，要求掌握以下主要内容： （1）审计职业道德准则的意义和基本内容； （2）鉴证准则的作用和框架； （3）鉴证业务基本准则的内容； （4）审计质量控制准则的作用和基本内容； （5）审计人员后续教育准则的作用和基本要求； （6）注册会计师审计责任的内容和起因。1 审计职业道德的意义2 中国注册会计师审计职业道德准则第一节 审计职业道德准则

2、1审计职业道德的意义 审计职业道德是由审计职业组织所制定的，对审计人员职业品德、职业纪律、专业胜任能力和职业责任等所作出的规定。审计职业道德的内容由审计职业道德准则所规定。 审计职业道德准则是整个审计职业界在为社会提供专业服务时应当遵守的行为规范，属于社会道德规范的范畴。2中国注册会计师审计职业道德准则 中国注册会计师协会1996年12月制订了中国注册会计师职业道德基本准则，于1997年1月1日施行。2002年6月，中国注册会计师协会又制定了中国注册会计师职业道德规范指导意见，这对提高注册会计师行业的职业道德水准、加强行业诚信建设起到了良好的促进作用。2中国注册会计师审计职业道德准则134 独

3、立、客观与公正性 专业胜任能力 执业技术规范 对客户的责任 对同行业的责任业务承接的规定鉴证业务准则的意义2 国外独立审计准则概况3 中国鉴证业务准则概况第二节 鉴证业务准则4 鉴证业务基本准则1鉴证业务准则的意义1 审计人员执行的业务包括鉴证业务和非鉴证业务，鉴证业务又包括会计报表审计业务、会计报表审阅业务和其他鉴证业务（以下简称审计业务、审阅业务和其他鉴证业务）。在鉴证业务中，审计业务是最核心的业务。 鉴证业务准则是指审计人员在从事鉴证业务工作时必须遵循的行为规范。它不仅是组织和开展鉴证业务工作的指南，而且也是衡量鉴证业务工作质量的尺度，是社会公认的审计工作必须遵循的纲领性文件。1鉴证业务

4、准则的意义鉴证业务准则作用01OPTIONS02OPTIONS03OPTIONS04OPTIONS(一)增强社会公众对鉴证业务的信任度(二)为评价鉴证业务工作提供依据(三)维护审计人员的正当权益 审计准则的制定和发展是一个漫长的过程。20世纪初期，西方一些国家的会计职业组织便开始制定统一的职业道德准则和工作规范。 1938年，美国发生麦克逊罗宾斯药材公司事件(Mckesson and Robbins lncCase)。证券交易委员会在1947年草拟出第一份报告，即审计准则暂行声明公认审计准则的意义和范围，并于次年9月经由美国注册会计师协会讨论通过生效。 紧随其后，一些发达的西方国家（如加拿大、

5、澳大利亚、日本、法国、德国），以及一些发展中国家和地区（如巴西、马来西亚、菲律宾和我国的台湾地区），都相继公布各自的审计准则，以指导本国(地区)的审计实践。 2国外独立审计准则概况 美国是一个审计职业高度发达的国家，其审计准则颇具代表性。现行的一般公认审计准则(Generally Accepted Auditing Standard ，简称GAAS)是由美国注册会计师协会于1947年制定，1948年正式通过并公布实施的。 “安然事件”后，美国国会颁布了萨班斯-奥克斯了法案，要求成立公众公司会计监督委员会（Public Company Accounting Oversight Board，简称P

6、CAOB），并授权其制定审计准则。尽管如此，该委员会仍然确认了一般公认审计准则的适用性。因此，一般公认审计准则从产生开始，经过完善，其基本内容一直沿用至今，并成为制定其他审计准则的指导性原则。2国外独立审计准则概况2国外独立审计准则概况1一般准则2外勤(现场)工作准则3报告准则一般公认审计准则的主要内容框架如下3中国鉴证业务准则概况 依据：中华人民共和国注册会计师法 目标：（1）建立执行鉴证业务的权威性标准，规范注册会计师的执业行为，促使注册会计师恪守独立、客观、公正的基本原则，有效地发挥注册会计师的鉴证和服务作用。我国注册会计师审计起步虽然较晚，但在鉴证业务准则的制定方面已取得了引人注目的成

7、绩。3中国鉴证业务准则概况（2）促使会计师事务所和注册会计师按照统一的执业准则执行鉴证业务，提高鉴证业务的工作质量、业务素质和执业水平。（3）明确注册会计师的职业责任，维护社会公众利益，保护投资者和其他利害关系人的合法权益，促进社会主义市场经济的健康发展。（4）建立与国际鉴证业务准则相衔接的中国注册会计师执业准则。3中国鉴证业务准则概况鉴证业务准则体系（如图3-1所示）：4鉴证业务基本准则鉴证业务基本准则主要阐述鉴证业务的要素，明确鉴证业务的定义，并界定审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则适用的鉴证业务类型。4鉴证业务基本准则 鉴证业务的定义 鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增

8、强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。 鉴证对象信息是按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果。例如，责任方（会计主体及其相关方）按照会计准则和相关会计制度（标准），对其财务状况、经营成果和现金流量（鉴证对象）进行确认、计量和列报（包括披露，下同），而形成财务报表（鉴证对象信息）。4鉴证业务基本准则鉴证业务的要素01鉴证业务的三方关系0102鉴证对象0304标准证据鉴证报告05质量控制的意义和作用2 业务质量控制2 业务质量控制第三节 质量控制准则3 历史财务信息审计的质量控制11质量控制的意义和作用会计师事务所质量控制准则第5101号业务质量控制准则，中国注册会计师审计准则第

9、1121号历史财务信息审计的质量控制准则，是专门就审计业务质量控制进行规范的文件。加强质量控制是会计师事务所生存和发展的基本条件。会计师事务所必须进行质量控制，以便使其执行的鉴证业务和相关服务业务符合业务准则的要求，保证业务的质量。意义1质量控制的意义和作用02 合理保证会计师事务所和项目负责人根据具体情况出具恰当的报告。01合理保证会计师事务所及其从业人员职业行为的合法性。作用2业务质量控制会计师事务所的质量控制制度七要素；对业务质量承担的领导责任；职业道德规范；客户关系和具体业务的接受与保持；人力资源；业务执行；业务工作底稿；监控。3历史财务信息审计的质量控制历史财务信息审计质量控制的要求

10、主要有：（一）项目负责人应当对会计师事务所分派的每项审计业务的总体质量负责。（二）在整个审计过程中，项目负责人应当对项目组成员违反职业道德规范的迹象保持警惕。如果发现项目组成员违反职业道德规范，项目负责人应当与会计师事务所的相关人员商讨，以便采取适当的措施。项目负责人应当记录识别出的违反职业道德规范的问题，以及这些问题是如何得到解决的。3历史财务信息审计的质量控制 （三）项目负责人应当确信，有关客户关系和具体审计业务的接受与保持的质量控制程序已得到恰当遵守。项目负责人在确定客户关系和具体审计业务的接受与保持是否适当时，应当考虑：被审计单位的主要股东、关键管理人员和治理层的诚信情况；项目组是否具

11、有执行审计业务的专业胜任能力以及必要的时间和资源；会计师事务所和项目组能否遵守职业道德规范。 3历史财务信息审计的质量控制 （四）在项目组的工作委派方面，项目负责人应当确信项目组整体具有适当的素质、专业胜任能力以及必要的时间，能够按照法律法规、职业道德规范和审计准则的规定执行审计业务，并根据具体情况出具恰当的审计报告。 3历史财务信息审计的质量控制 （五）在审计业务的执行过程中，项目负责人要对项目组成员进行适当的指导、监督，并对项目组成员的工作进行适当的复核。项目负责人还要识别应予咨询的事项，并向事务所内部或外部的合适人员进行复核。 （六）会计师事务所应当通过定期选取已完成的审计业务进行检查等

12、方式，对会计师事务所的质量控制制度进行持续考虑和评价，以使会计师事务所能够合理保证其质量控制制度正在有效运行。 1 职业后续教育的意义 我国注册会计师职业后续教育基 本准则的内容第四节 职业后续教育准则21职业后续教育的意义 职业后续教育是指注册会计师为保持和提高其专业胜任能力与执业水平，掌握和运用相关新知识、新技能、新法规而进行的学习和研究。职业后续教育应当贯穿于注册会计师的整个职业生涯。 职业后续教育的目的是保持和提高注册会计师的专业胜任能力与执业水平。2我国注册会计师职业后续教育基本准则的内容职业后续教育的内容与形式1职业后续教育的组织与实施2 职业后续教育的检查与考核31 审计责任的分

13、类2 会计责任与审计责任第五节 注册会计师审计责任的内容1审计责任的分类01Add your texts here01责任的分类02审计责任的分类03审计职业责任和审计法律责任的关系2会计责任与审计责任注册会计师的审计责任与被审计单位的会计责任之间关系甚为密切。通过对会计责任及其和审计责任相互关系的研究，可以更好地明确如何合理界定和正确处理注册会计师的审计责任。2会计责任与审计责任工作内容的交叉性。工作标准的结合性工作结果的促进性根本目的的一致性（一）财务会计与审计的关系2会计责任与审计责任区别1基本职能不同工作方法不同直接目的不同1232会计责任与审计责任12345承担责任的主体不同承担责任的内容不同责任的履行不同责任的客体不同责任的判断标准不同（二）会计责任和审计责任的区别2会计责任与审计责任（三）区分会计责任和审计责任的要求1.会计责任和审计责任不能相互替代和减免2.在审计工作中，应当采取必要的措施，对注册会计师的审计责任和被审计单位的会计责任加以明确界定。3.在执业过程中，注册会计师必须牢记自己所承担的审计责任，而不可代替承担被审计单位的会计责任。4.注册会计师也决不能因为有被审计单位就其会计责任的书面声明，而省略或减少必要的审计程序。1 注册会计师承担审计法律责任的内部原因2 注册会计师承担审计法律责任的外部