银行会计第08章金融资产业务

1、第八章 金融资产业务第一节 金融资产业务概述第二节 交易性金融资产第三节 债权投资第四节 其他金融资产学习目标1.了解金融资产的含义和条件；2.了解金融资产的分类；3.掌握不同金融资产的账务处理。第一节 金融资产概述一、含义二、分类三、会计科目设置一、含义金融资产是单位或个人所拥有的以价值形态存在的资产，是代表未来收益或资产合法要求权的凭证。1.符合金融资产的条件（1）从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利；（2）在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利；（3）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将收到可变数量的自身权益工具；（4）将来须

2、用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。 2.金融资产的内容（1）现金，如库存现金。（2）持有的其他单位的权益工具，如长期股权投资。（3）从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利，如应收账款、应收票据。（4）在潜在有利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利，如看涨期权。二、金融资产的分类银行根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，将金融资产划分为以下三类：（1）以摊余成本计量的金融资产，如债权投资。（2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，如其他债权投资。（3）以

3、公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，如交易性金融资产。三、会计科目设置（1）“交易性金融资产”属于资产类科目，核算银行分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。本科目按照交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”“公允价值变动”进行明细核算。本科目期末借方余额，反映银行持有的交易性金融资产的公允价值。（2）“公允价值变动损益”属于损益类科目，核算银行交易性金融资产、交易性金融负债，以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务中公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。本科目按照资产、负债类别进行明细核

4、算。期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。（3）“投资收益”属于损益类科目，核算银行确认的投资收益或投资损失。本科目按照投资项目进行明细核算。期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后应无余额。（4）“债权投资”属于资产类科目，核算银行持有的分类为以摊余成本计量的长期债权投资。本科目应当按照债权投资类别和品种，分别“成本”“利息调整”“应计利息”等进行明细核算。本科目期末借方余额，反映银行债权投资的公允价值。（5）“其他债权投资”属于资产类科目，核算银行持有的分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的长期债券投资。本科目应当按照其他债权投资类别和品种，分别“成

5、本”“利息调整”“公允价值变动”等进行明细核算。本科目期末借方余额，反映银行其他债权投资的公允价值。（6）“其他权益工具投资”属于资产类科目，核算银行持有的指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。本科目应当按照投资类别和品种，分别“成本”“公允价值变动”等进行明细核算。本科目期末借方余额，反映银行其他权益工具投资的公允价值。（7）“其他综合收益”属于权益类科目，核算未在当期损益中确认的各项利得和损失。本科目设有“其他债权投资公允价值变动”“其他权益工具投资公允价值变动”等明细科目。第二节 交易性金融资产一、交易性金融资产的确认条件二、交易性金融资产的核算交易性金融资

6、产是指企业打算通过积极管理和交易以获取利润的债权证券和权益证券。企业通常会频繁买卖这类证券以期在短期价格变化中获取利润。一、确认条件（1）取得该金融资产的目的主要是为了近期出售或回购，比如企业从市场购入的股票、债券、基金等。（2）相关金融资产在初始确认时属于集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明近期实际存在短期获利模式。（3）相关金融资产属于衍生金融工具，但符合财务担保合同定义的衍生工具以及被指定为有效套期工具的衍生工具除外。二、交易性金融性资产的核算（一）取得交易性金融资产（二）持有期间收到利息或是股利（三）公允价值（四）交易性金融资产出售 取得交易性金融资产时，按其公允价值

7、，借记“交易性金融资产”科目（成本），按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按已到付息期但尚未领取的利息或已宜告但尚未发放的现金股利，借记“应收利息”或“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“存放中央银行款项”。（一）取得交易性金融资产借：交易性金融资产成本（公允价值） 应收利息（或应收股利） 投资收益（交易费用） 贷：存放中央银行款项（一）取得交易性金融资产P198 例8-1（二）持有期间收到利息和股利银行持有交易性金融资产期间，被投资单位宣告发放现金股利或利息时。借：应收利息（或应收股利） 贷：投资收益（二）持有期间收到利息和股利实际收到债券利息或现金股利时，会计处理为：借：存放中央银

8、行款项 贷：应收利息（或应收股利）P198 例8-2（三）公允价值变动资产负债表日，要考核交易性金融资产的公允价值变动情况，公允价值变动金额计入当期损益。如果交易性金融资产的公允价值高于其账面余额，其差额借记“交易性金融资产公允价值变动”，贷记“公允价值变动损益”。（三）公允价值变动借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益 资产负债表日，如果公允价值低于其账面余额，则做相反的会计处理。（四）交易性金融资产出售出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“存放中央银行款项”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，按照“

9、交易性金融资产公允价值变动”科目的余额，借记或贷记“公允价值变动损益”科目。（四）交易性金融资产出售借：存放中央银行款项（实际收到的金额）贷：交易性金融资产成本（或借）投资收益 （或借）交易性金融资产公允价值变动P199 例8-3第三节 债权投资一、债权投资的确认条件二、债权投资的核算第三节 债权投资债权投资是指为取得债权所进行的投资，如购买公司债券、购买国库券等。企业进行这种投资，不是为了获得其他企业的剩余资产，而是为了获取高于银行存款利率的利息，并保证按期收回本息。一、确认条件金融资产同时符合下列条件的，应当分类为债权性金融资产：（1）银行管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标

10、。（2）该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。二、债权投资的核算（一）取得债权投资（二）取得利息（三）出售或是收回债权投资（一）取得债权投资银行取得债权投资时，应按照其票面金额借记“债权投资成本”，按已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”，按照公允价值加上交易费用（即实际支付的金额），贷记“存放中央很行款项”，差额借或贷“债权投资利息调整”。（一）取得债权投资借：债权投资成本（面值） 应收利息 贷：存放中央银行款项（实际支付的金额）（或借）债权投资利息调整（差额）（一）取得债权投资收到取得债权投资支付的价款中包含的已到付息期但

11、尚未领取的债券利息，冲减应收利息。借：存放中央银行款项 贷：应收利息（二）应收利息1.分期付息借：应收利息（票面利率） 贷：投资收益（实际利率） （或借）债权投资利息调整（差额）收到投资利息时，会计处理为：借：存放中央银行款项 贷：应收利息（二）应收利息2.一次性还本付息借：债权投资应计利息（票面利率） 贷：投资收益（实际利率） （或借）债权投资利息调整（差额）（三）出售或收回债权投资借：存放中央银行款项（实际收到的金额） 贷：债权投资（成本、利息调整、应计利息） （或借）投资收益（差额）第四节 其他金融资产一、确认条件二、其他债权投资三、其他权益工具投资第四节 其他金融资产其他金融资产是指风

12、险收益特征、流动性状况等与上述各资产类别存在明显差异，且没有归入上述大类的其他可投资资产。其他金融资产主要包括其他债权投资和其他权益工具投资。一、其他金融资产的确认条件（1）企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标。（2）该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。二、其他债权投资（一）取得（二）利息收入确认和收息（三）公允价值变动（一）取得其他债权投资借：其他债权投资成本（债券面值） 应收利息 贷：存放中央银行款项（实际支付的金额） （或借）其他债权投资利息调整（差额）收到已到付息期但尚未领取的利息

13、，冲减应收利息。其会计处理为：借：存放中央银行款项 贷：应收利息（二）利息收入确认及收息1.分期付息、一次还本债券投资借：应收利息 贷：投资收益 （或借）其他债权投资利息调整（二）利息收入确认及收息3.实际收到利息借：存放中央银行款项 贷：应收利息 （三）公允价值变动借：其他债权投资公允价值变动贷：其他综合收益其他债权投资公允价值变动（四）出售借：存放中央银行款项（实际收到的金额） 贷：其他债权投资成本（公允价值变动、利息调整） （或借）投资收益（差额）同时，从其他综合收益中转出公允价值累计金额：借（或贷）：其他综合收益其他债权投资公允价值变动 贷（或借）：投资收益三、其他权益工具投资（一）取得其他权益工具投资（二）股利收入确认及收到利息（三）公允价值变动（四）出售其他权益工具投资（一）取得其他权益工具投资借：其他权益工具投资成本（公允价值与交易费用之和） 应收股利 贷：存放中央银行款项（实际支付的金额）收到已宣告但尚未发放的现金股利，冲减应收股利。借：存放中央银行款项 贷：应收股利（二）