21年注会《会计》教材例题 第11章 借款费用 附答案

1、第 11 章 借款费用【教材例 11-1】某企业在北方某地建造某工程期间，遇上冰冻季节（通常为 6 个月），工程施工因此中 断，待冰冻季节过后方能继续施工。由于该地区在施工期间出现较长时间的冰冻为正常情况，由此导致的施工中断是可预见 的不可抗力因素导致的中断，属于正常中断。在正常中断期间所发生的借款费用可以继 续资本化，计入相关资产的成本。【教材例 11-2】ABC 公司于 207 年 1 月 1 日正式动工兴建一幢办公楼，工期预计为 1 年零 6 个月，工 程采用出包方式，分别于 207 年 1 月 1 日、207 年 7 月 1 日和 208 年 1 月 1 日支 付工程进度款。公司为建造

2、办公楼于 207 年 1 月 1 日专门借款 2 000 万元，借款期限 为 3 年，年利率为 6%。另外在 207 年 7 月 1 日又专门借款 4 000 万元，借款期限为 5 年，年利率为 7%。借款利息为按年支付（如无特别说明，本章例题中名义利率与实际利 率均相同）。闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资，该短期投资月收益率为 0.5%。办公楼于 208 年 6 月 30 日完工，达到预定可使用状态。公司为建造该办公楼的支出金额如表 11-1 所示。表 11-1日期207 年 1 月 1 日 207 年 7 月 1 日 208 年 1 月 1 日总计每期资产支出金额1 5002 500

3、1 5005 500累计资产支出金额1 5004 0005 500单位：万元闲置借款资金用于短 期投资金额5002 000500由于 ABC 公司使用了专门借款建造办公楼，而且办公楼建造支出没有超过专门借款金额， 因此公司 207 年、208 年为建造办公楼应予资本化的利息金额计算如下：（1）确定借款费用资本化期间为：（2）计算在资本化期间内专门借款实际发生的利息金额：（3）计算在资本化期间内利用闲置的专门借款资金进行短期投资的收益：（4）由于在资本化期间内，专门借款利息费用的资本化金额应当以其实际发生的利息 费用减去将闲置的借款资金进行短期投资取得的投资收益后的金额确定，因此： 公司 207

4、 年的利息资本化金额=260-75=185（万元）；公司 208 年的利息资本化金额=200-15=185（万元）。有关账务处理如下：【教材例 11-3】沿用【教材例 11-2】，假定 ABC 公司建造办公楼没有专门借款，占用的都是一般借款。 ABC 公司为建造办公楼占用的一般借款有两笔，具体如下：（1）向 A 银行长期贷款 2 000 万元，期限为 206 年 12 月 1 日至 209 年 12 月 1 日， 年利率为 6%，按年支付利息。（2）发行公司债券 1 亿元，于 206 年 1 月 1 日发行，期限为 5 年，年利率为 8%，按 年支付利息。假定这两笔一般借款除了用于办公楼建设外

5、，没有用于其他符合资本化条件的资产的购 建或者生产活动。假定全年按 360 天计算，其他资料沿用【教材例 11-2】。鉴于 ABC 公司建造办公楼没有占用专门借款，而占用了一般借款，因此，公司应当首先 计算所占用一般借款的加权平均利率作为资本化率，然后计算建造办公楼的累计资产支 出加权平均数，将其与资本化率相乘，计算求得当期应予资本化的借款利息金额。具体 如下：（1）计算所占用一般借款资本化率：（2）计算累计资产支出加权平均数：（3）计算每期利息资本化金额：（4）根据上述计算结果，账务处理如下：【教材例 11-4】沿用【教材例 11-2】、【教材例 11-3】，假定 ABC 公司为建造办公楼于

6、 207 年 1 月 1 日专门借款 2 000 万元，借款期限为 3 年，年利率为 6%。除此之外，没有其他专门借款。 在办公楼建造过程中所占用的一般借款仍为两笔，一般借款有关资料沿用【教材例 11-3】。 其他相关资料均同【教材例 11-2】、【教材例 11-3】。在这种情况下，公司应当首先计算专门借款利息的资本化金额，然后计算所占用一般借 款利息的资本化金额。具体如下：（1）计算专门借款利息资本化金额：207 年专门借款利息资本化金额=2 0006%-5000.5%6=105（万元）208 年专门借款利息资本化金额=2 0006%180/360=60（万元）（2）计算一般借款资本化金额：

7、在建造办公楼过程中，自 207 年 7 月 1 日起已经有 2 000 万元占用了一般借款，另外， 208 年 1 月 1 日支出的 1 500 万元也占用了一般借款。计算这两笔资产支出的加权平 均数如下：207 年占用了一般借款的资产支出加权平均数=2 000180/360=1 000（万元）由于一般借款利息资本化率与【教材例 11-3】相同，即为 7.67%。所以：207 年应予资本化的一般借款利息金额=1 0007.67%=76.70（万元）208 年占用了一般借款的资产支出平均数=（2 000+1 500）180/360=1 750（万元） 则 208 年应予资本化的一般借款利息金额=

8、1 7507.67%=134.23（万元）（3）根据上述计算结果，公司建造办公楼应予资本化的利息金额如下：207 年利息资本化金额=105+76.70=181.70（万元）208 年利息资本化金额=60+134.23=194.23（万元）（4）有关账务处理如下：207 年 12 月 31 日：借：在建工程 1 817 000财务费用 8 433 000应收利息（或银行存款） 150 000贷：应付利息 10 400 000注：207 年实际借款利息=2 0006%+2 0006%+10 0008%=1 040（万元）。 208 年 6 月 30 日：借：在建工程 1 942 300财务费用 3

9、 257 700贷：应付利息 5 200 000注：208 年 1 月 1 日至 6 月 30 日的实际借款利息=1 040/2=520（万元）。【教材例 11-5】甲公司于 201 年 1 月 1 日，为建造某工程项目专门以面值发行美元公司债券 1 000 万 元，年利率为 8%，期限为 3 年，假定不考虑与发行债券有关的辅助费用、未支出专门借 款的利息收入或投资收益。合同约定，每年 1 月 1 日支付上年利息，到期还本。 工程于 201 年 1 月 1 日开始实体建造，202 年 6 月 30 日完工，达到预定可使用状态， 期间发生的资产支出如下：201 年 1 月 1 日，支出 200

10、万美元；201 年 7 月 1 日，支出 500 万美元；202 年 1 月 1 日，支出 300 万美元。公司的记账本位币为人民币，外币业务采用外币业务发生时当日的市场汇率折算。相关 汇率如下：201 年 1 月 1 日，市场汇率为 1 美元=7.70 元人民币；201 年 12 月 31 日，市场汇率为 1 美元=7.75 元人民币；202 年 1 月 1 日，市场汇率为 1 美元=7.77 元人民币；202 年 6 月 30 日，市场汇率为 1 美元=7.80 元人民币。本例中，公司计算外币借款汇兑差额资本化金额如下（会计分录中金额单位：元）： （1）计算 201 年汇兑差额资本化金额：

11、（2）202 年 1 月 1 日实际支付利息时，应当支付 80 万美元，折算成人民币为 621.60 万元。该金额与原账面金额 620 万元之间的差额 1.60 万元应当继续予以资本化，计入 在建工程成本。账务处理为：（3）计算 202 年 6 月 30 日时的汇兑差额资本化金额：【教材例 11-1】答案【教材例 11-2】答案由于 ABC 公司使用了专门借款建造办公楼，而且办公楼建造支出没有超过专门借款金额， 因此公司 207 年、208 年为建造办公楼应予资本化的利息金额计算如下：（1）确定借款费用资本化期间为 207 年 1 月 1 日至 208 年 6 月 30 日。（2）计算在资本化

12、期间内专门借款实际发生的利息金额：207 年专门借款发生的利息金额=2 0006%+4 0007%6/12=260（万元）；208 年 1 月 1 日-6 月 30 日专门借款发生的利息金额=2 0006%6/12+4 0007%6/12=200（万元）。（3）计算在资本化期间内利用闲置的专门借款资金进行短期投资的收益：207 年短期投资收益=5000.5%6+2 0000.5%6=75（万元）；208 年 1 月 1 日至 6 月 30 日短期投资收益=5000.5%6=15（万元）。（4）由于在资本化期间内，专门借款利息费用的资本化金额应当以其实际发生的利息 费用减去将闲置的借款资金进行短

13、期投资取得的投资收益后的金额确定，因此： 公司 207 年的利息资本化金额=260-75=185（万元）；公司 208 年的利息资本化金额=200-15=185（万元）。有关账务处理如下：207 年 12 月 31 日借：在建工程 1 850 000应收利息（或银行存款） 750 000贷：应付利息 2 600 000208 年 6 月 30 日：借：在建工程 1 850 000应收利息（或银行存款） 150 000贷：应付利息 2 000 000【教材例 11-3】答案（1）计算所占用一般借款资本化率：一般借款资本化率（年）=（2 0006%+10 0008%）（2 000+10 000）=

14、7.67% （2）计算累计资产支出加权平均数：207 年累计资产支出加权平均数=1 500360/360+2 500180/360=2 750（万元） 208 年累计资产支出加权平均数=（4 000+1 500）180360=2 750（万元）（3）计算每期利息资本化金额：207 年为建造办公楼的利息资本化金额=2 7507.67%=210.93（万元）207 年实际发生的一般借款利息费用=2 0006%+10 0008%=920（万元）208 年为建造办公楼的利息资本化金额=2 7507.67%=210.93（万元）208 年 1 月 1 日-6 月 30 日实际发生的一般借款利息费用=（2

15、 0006%+10 0008%）180360=460（万元） （4）根据上述计算结果，账务处理如下：207 年 12 月 31 日：借：在建工程 2 109 300财务费用 7 090 700贷：应付利息 9 200 000208 年 6 月 30 日：借：在建工程 2 109 300财务费用 2 490 700贷：应付利息 4 600 000【教材例 11-4】答案（1）计算专门借款利息资本化金额：207 年专门借款利息资本化金额=2 0006%-5000.5%6=105（万元）208 年专门借款利息资本化金额=2 0006%180/360=60（万元）（2）计算一般借款资本化金额：在建造办

16、公楼过程中，自 207 年 7 月 1 日起已经有 2 000 万元占用了一般借款，另外， 208 年 1 月 1 日支出的 1 500 万元也占用了一般借款。计算这两笔资产支出的加权平 均数如下：207 年占用了一般借款的资产支出加权平均数=2 000180/360=1 000（万元）由于一般借款利息资本化率与【教材例 11-3】相同，即为 7.67%。所以：207 年应予资本化的一般借款利息金额=1 0007.67%=76.70（万元）208 年占用了一般借款的资产支出平均数=（2 000+1 500）180/360=1 750（万元） 则 208 年应予资本化的一般借款利息金额=1 75

17、07.67%=134.23（万元）（3）根据上述计算结果，公司建造办公楼应予资本化的利息金额如下：207 年利息资本化金额=105+76.70=181.70（万元）208 年利息资本化金额=60+134.23=194.23（万元）（4）有关账务处理如下：207 年 12 月 31 日：借：在建工程 1 817 000财务费用 8 433 000应收利息（或银行存款） 150 000贷：应付利息 10 400 000注：207 年实际借款利息=2 0006%+2 0006%+10 0008%=1 040（万元）。 208 年 6 月 30 日：借：在建工程 1 942 300财务费用 3 257

18、 700贷：应付利息 5 200 000注：208 年 1 月 1 日至 6 月 30 日的实际借款利息=1 040/2=520（万元）。【教材例 11-5】答案（1）计算 201 年汇兑差额资本化金额：债券应付利息=1 0008%7.75=807.75=620（万元）账务处理为：借：在建工程 6 200 000贷：应付利息 6 200 000外币债券本金及利息汇兑差额=1 000（7.75-7.70）+80（7.75-7.75）=50（万元） 账务处理为：借：在建工程 500 000贷：应付债券 500 000（2）202 年 1 月 1 日实际支付利息时，应当支付 80 万美元，折算成人民币为 621.60 万元。该金额与原