特殊项目的考虑、完成审计报告

1、PAGE PAGE 97第二编 特殊项目的考虑第六章 特殊项目的考虑第一节 财务报表审计中对舞弊的考虑一、舞弊弊的含义义和种类类（一）含含义：使使用欺骗骗手段获获取不当当或非法法利益的的故意行行为。（二）种种类：注册会计计师关注注的舞弊弊行为包包括两种种：1.侵占占资产。指被审计计单位的的管理层层或者员员工非法法占用被被审计单单位的资资产。2.对财财务信息息做出虚虚假报告告。管理层通通过操纵纵利润误误导财务务报表使使用者对对被审计计单位业业绩或者者盈利能能力的判判断。二、治理理层、管管理层和和注册会会计师对对舞弊的的责任（一）防防止、发发现舞弊弊是被审审计单位位治理层层和管理理层的责责任。（二

2、）注注册会计计师对舞舞弊的责责任注册会计计师获取取财务报报表在整整体上不不存在重重大错报报的合理理保证；由于审审计的固固有限制制，注册册会计师师也不能能对财务务报表整整体不存存在重大大错报获获取绝对对保证。三、识别别和评估估舞弊导导致重大大错报风风险首先识别别和评估估舞弊风风险，然然后采取取恰当的的措施有有针对性性予以应应对。1.实施施舞弊风风险评估估程序的的目的在在于识别别因舞弊弊导致的的重大错错报风险险。2.收入入舞弊假假设。财务信息息做出虚虚假报告告导致的的重大错错报通常常源于多多计或少少计收入入，审计计准则规规定，注注册会计计师应当当假定被被审计单单位在收收入确认认方面存存在舞弊弊风险

3、，并应当当考虑哪哪些收入入类别以以及与收收入有关关的交易易或认定定可能导导致舞弊弊风险。3.了解解内部控控制识别别舞弊风风险。注师应当当评价被被审计单单位相关关控制的的设计情情况，并并确定其其是否已已经得到到执行。四、应对对舞弊导导致的重重大错报报风险1.总体体应对措措施（1）考考虑人员员的适当当分派和和督导。分派具备备相应知知识和技技能的人人员或者者利用专专家的工工作，并并进行相相应的督督导。如如专长审审计人员员的培养养和指派派。（2）考考虑被审审计单位位采用的的会计政政策。管理层对对重大会会计政策策的运用用和选择择，是否否可能表表明管理理层通过过操纵利利润对财财务信息息做出虚虚假报告告。如

4、借款费费用的资资本化、固定资资产折旧旧方法的的选用，都会成成为管理理层进行行盈余管管理的工工具和途途径。（3）在在选择进进一步审审计程序序的性质质、时间间和范围围时，应应当注意意使某些些程序不不为被审审计单位位预见或或事先了了解。可以采取取下列措措施：A对通常常由于风风险程度度较低而而不会作作出测试试的账户户余额实实施实质质性程序序B调整审审计程序序的时间间，使之之有别于于预期的的时间安安排；C运用不不同的抽抽样方法法；D对不同同地理位位置的多多个组成成部分实实施审计计程序（如存货货的盘点点）；E以不预预先通知知的方式式实施审审计程序序（如库库存现金金的盘点点）。2.针对对认定层层次舞弊弊风险

5、实实施的审审计程序序（1）改改变拟实实施审计计程序的的性质（审计程程序的性性质，即即审计程程序的种种类，如如观察、检查、询问、盘点、函证、重新计计算、重重新执行行和分析析性程序序等），以获取取更为可可靠、相相关的审审计证据据，或获获取其他他佐证性性信息，包括更更加重视视实地观观察或检检查（实实地观察察和检查查取得审审计证据据比通过过询问取取得的审审计证据据更有说说服力），在实实施函证证程序时时改变常常规函证证内容（如函证证时采用用积极方方式，且且由对方方列明项项目和金金额等内内容），询问被被审计单单位的非非财务人人员等。如表221-33中的收收入确认认。 （2）改改变实质质性程序序的时间间（如

6、存存货盘点点），包包括在期期末或接接近期末末实施实实质性程程序，或或针对本本期较早早时间发发生的交交易事项项或贯穿穿于整个个本期的的交易事事项实施施测试。如表221-33中的收收入确认认和存货货数量。（3）改改变审计计程序的的范围，包括扩扩大样本本规模，采用更更详细的的数据实实施分析析程序等等。如表表21-3中的的收入确确认。3.针对对管理层层凌驾于于控制之之上的风风险实施施的程序序（1）会会计分录录是否恰恰当（2）会会计估计计是否公公允（3）异异常交易易是否合合理五、评价价审计证证据1、对审审计的影影响2、对审审计报告告的影响响3、与管管理层、治理层层和监管管机构的的沟通【例题11】单选选A

7、注册册会计师师审计甲甲公司2208年度度财务报报表，出出具了无无保留意意见审计计报告。其后，因发现现甲公司司存在小小额销售售收入被被漏记和和贪污现现象，控控告A注注册会计计师有过过失。AA注册会会计师提提出无过过失申辩辩，其下下列申诉诉理由中中不合理理的是（）。A.防止止发生和和及时发发现并纠纠正错误误与舞弊弊，是甲甲公司管管理层的的责任B.按照照审计准准则审计计财务报报表，并并不能保保证发现现所有的的错误与与舞弊C.年度度财务报报表审计计的主要要目的是是鉴证财财务报表表，而非非查错防防弊D.因销销售收入入审计是是由助理理人员完完成，直直接责任任应由该该助理人人员承担担【正确答答案】 D【答案

8、解解析】 由于注注册会计计师对助助理人员员的工作作结果负负责，所所以选项项D不正正确。【例题33】单选选在注册册会计师师应对舞舞弊导致致的认定定层次重重大错报报风险时时，应当当考虑的的措施不不包括（）。A.改变变审计程程序的范范围B.改变变审计小小组成员员C.改变变拟实施施审计程程序的性性质D.改变变实质性性程序的的时间【正确答答案】 B【例题44】单选选为了更更有效的的实施审审计，在在审计中中通常有有一些假假设，下下面这些些假设较较规范、合理的的是（）。A.假定定审计中中发现的的舞弊不不是孤立立发生的的事项 B.为保保证将重重大舞弊弊查出，可假定定舞弊的的重大错错报风险险为最高高，即1100

9、% C.假定定被审计计单位在在收入确确认方面面不存在在舞弊风风险D.假定定被审计计单位是是诚信的的【正确答答案】 A【答案解解析】 审计准准则规定定，注册册会计师师应当假假定被审审计单位位在收入入确认方方面存在在舞弊风风险，并并应当考考虑哪些些收入类类别以及及与收入入有关的的交易或或认定可可能导致致舞弊风风险。注注册会计计师不应应将审计计中发现现的舞弊弊视为孤孤立发生生的事项项。同样样，注册册会计师师不能假假定被审审计单位位是诚信信的。【例题55】单选选对财务务信息做做出虚假假报告，可能是是因为股股东、重重要债权权人、投投资分析析师或其其他利益益相关者者对盈利利能力存存在不切切实际的的预期，这

10、属于于舞弊的的（）因素。A.机会会B.手段段 C.动机机或压力力D.借口口【正确答答案】 C【答案解解析】 股东、重要债债权人、投资分分析师或或其他利利益相关关者对盈盈利能力力存在不不切实际际的预期期，这属属于导致致舞弊的的动机或或压力的的因素。【例题66】多选选被审计计单位的的治理层层、管理理层以及及注册会会计师对对被审计计单位存存在舞弊弊导致的的重大错错报风险险负有各各自的责责任。根根据审计计准则的的相关规规定，下下列各项项中属于于被审计计单位管管理层和和治理层层责任的的有()。A.制定定和维护护与财务务报表可可靠性相相关的控控制B.在合合理保证证的前提提下发现现导致财财务报表表产生重重大

11、错报报的舞弊弊C.监督督管理层层建立和和维护发发现舞弊弊的内部部控制D.对可可能导致致财务报报表发生生重大错错报的风风险实施施管理【正确答答案】 ACDD【答案解解析】 选项 B属于于注册会会计师的的责任。【例题77】多选选注册会会计师应应当针对对评估的的舞弊导导致的财财务报表表层次重重大错报报风险确确定下列列总体应应对措施施（）。A.考虑被被审计单单位采用用的会计计政策 B.在在选择进进一步审审计程序序的性质质、时间间和范围围时，应应当有意意识地避避免被这这些人员员预见或或事先了了解C.改变拟拟实施审审计程序序的范围围 D.考虑人人员的适适当分派派和督导导【正确答答案】 ABDD【例题99】

12、下列列说法中中不正确确的有（）。A. 如如果发现现舞弊涉涉及管理理层、在在内部控控制中承承担重要要责任的的员工以以及其舞舞弊行为为可能对对财务报报表产生生重大影影响的其其他人员员，注册册会计师师应当尽尽早将此此类事项项与管理理层沟通通B. 如如果识别别出管理理层未加加控制或或控制不不当的舞舞弊导致致的重大大错报风风险，或或认为被被审计单单位的风风险评估估过程存存在重大大缺陷，注册会会计师应应当就此此类内部部控制缺缺陷与治治理层沟沟通C. 如如果评估估的重大大错报风风险水平平为高，审计人人员应当当考虑更更多的在在期中或或是期初初实施审审计程序序，以获获取充分分、适当当的审计计证据D. 在在期末或

13、或接近期期末时对对现金或或有价证证券进行行监盘可可以应对对与对财财务信息息作出虚虚假报告告相关的的存货重重大错报报风险【正确答答案】 ACDD【答案解解析】 选项AA，如果果发现舞舞弊涉及及管理层层、在内内部控制制中承担担重要责责任的员员工以及及其舞弊弊行为可可能对财财务报表表产生重重大影响响的其他他人员，注册会会计师应应当尽早早将此类类事项与与治理层层沟通；选项CC，如果果评估的的重大错错报风险险水平为为高，审审计人员员应当考考虑更多多的在期期末或是是接近期期末实施施审计程程序，以以获取充充分、适适当的审审计证据据；选项项D，在在期末或或接近期期末时对对现金或或有价证证券进行行监盘可可以应对

14、对与侵占占资产相相关的存存货重大大错报风风险。【例题】多选（20007年）在对与与虚假销销售有关关的舞弊弊风险进进行评估估后，GG注册会会计师决决定增加加审计程程序的不不可预测测性。下下列审计计程序中中，通常常能够达达到这一一目的的的有( )。A.对账账面金额额较小的的存货实实施监盘盘程序B.不预预先通知知存货监监盘地点点C.对销销货交易易的具体体条款进进行函证证D.对大大额应收收账款进进行函证证【答案】ABCC【解析】注册会会计师针针对舞弊弊风险应应实施不不为被审审计单位位预见或或事先了了解的某某些审计计程序，以提高高审计效效率，选选项A、B、CC均可以以增强注注册会计计师审计计程序的的不可

15、预预见性；选项DD是注册册会计师师对于销销售与收收款循环环中通常常应实施施的审计计程序。【例题111】多多选（220077年）在在实施审审计过程程中，GG注册会会计师发发现庚公公司财务务经理张张某贪污污5万元元。对该该事项，G注册册会计师师应当采采取的措措施有( )。A.重新新评估舞舞弊导致致的重大大错报风风险，并并考虑重重新评估估的结果果对审计计程序的的性质、时间和和范围的的影响B.直接接向监管管机构报报告C.尽早早向庚公公司治理理层报告告D.重新新考虑此此前获取取的审计计证据的的可靠性性【答案】ACDD【解析】注册会会计师如如果发现现较高级级别的管管理层（比如本本小题的的财务经经理）有有舞

16、弊行行为，第第一应当当重新评评估舞弊弊导致的的重大错错报风险险，并考考虑重新新评估的的结果对对审计程程序的性性质、时时间和范范围的影影响（即即选项AA）；第第二应考考虑此前前获取的的审计证证据的可可靠性（即选项项D）；第三，应当尽尽早就舞舞弊事项项与管理理层沟通通（即选选项C）；第四四，注册册会计师师应当根根据法律律法规的的规定，确定是是否需要要向监管管机构报报告管理理层舞弊弊，很显显然，选选项B中中直接向向监管机机构报告告不恰当当。【例题112】（20008年综综合题第第1题）Y注册册会计师师负责对对X公司司208年度度财务报报表进行行审计。相关资资料如下下：（6）假假定X公公司2008年度

17、度财务报报表存在在舞弊导导致的认认定层次次重大错错报风险险，Y注注册会计计师应当当考虑采采用哪些些方式予予以应对对。【答案】针对要求求（6）：Y注册会会计师应应对舞弊弊导致的的认定层层次重大大错报风风险的措措施：改变拟拟实施审审计程序序的性质质，以获获取更为为可靠、相关的的审计证证据，或或获取其其他佐证证性信息息，包括括更加重重视实地地观察或或检查，在实施施函证程程序时改改变常规规函证内内容，询询问被审审计单位位的非财财务人员员等；改变实实质性程程序的时时间，包包括在期期末或接接近期末末实施实实质性程程序，或或针对本本期较早早时间发发生的交交易事项项或贯穿穿于整个个本期的的交易事事项实施施测试

18、；改变审审计程序序的范围围，包括括扩大样样本规模模，采用用更详细细的数据据实施分分析程序序等。第二节 审计计沟通一、 注注册会计计师与治治理层管管理层的的沟通（一）治治理层与与管理层层的含义义1、治理理层是指指对被审审计单位位战略方方向以及及管理层层履行经经营管理理责任负负有监督督责任的的人员或或组织，治理层层的责任任还包括括对财务务报告过过程的监监督。董事会和和监事会会属于治治理层。上市公公司董事事会一般般设有若若干专门门委员会会，其中中的审计计委员会会的职责责通常包包括与注注册会计计师的沟沟通。股东大会会（股东东会）并并非常设设机构，因此，不把其其作为注注册会计计师应该该予以沟沟通的治治理

19、层。但是对对注册会会计师进进行聘任任、解聘聘决定时时，注册册会计师师需要与与股东大大会进行行沟通。2、管理理层指对对被审计计单位经经营的执执行负有有管理责责任的人人员或组组织，管管理层负负责编制制财务报报表，并并受治理理层的监监督。在公司制制企业中中，总经经理、财财务总监监、总会会计师等等高级管管理人员员，即高高管，属属于管理理层。（二）与与治理层层直接沟沟通的事事项1.注册册会计师师的责任任（1）注注册会计计师对财财务报表表的责任任由于这项项沟通内内容非常常重要，所以注注册会计计师通常常考虑将将它包含含在审计计业务约约定书中中，在审审计业务务约定书书中清楚楚地载明明注册会会计师与与财务报报表

20、审计计相关的的责任注册册会计师师的责任任是对管管理层在在治理层层监督下下编制的的财务报报表发表表审计意意见，对对财务报报表的审审计并不不减轻或或者免除除管理层层和治理理层的责责任。（2）注注册会计计师与治治理层沟沟通的责责任通过与治治理层的的沟通，能够使使得治理理层建立立合理的的沟通期期望，避避免出现现治理层层不愿意意与注册册会计师师进行沟沟通或者者要求注注册会计计师做超超出上述述范围的的沟通等等情况。（3）沟沟通的形形式 前者已已经在审审计业务务约定书书中有所所体现，而后者者可以通通过口头头的沟通通。2.计划划的审计计范围和和时间总体要求求：注册册会计师师就计划划的审计计范围和和时间直直接与

21、治治理层做做简要沟沟通。这这项要求求体现了了履行沟沟通义务务与保持持应有的的职业谨谨慎之间间的权衡衡关系，需要注注册会计计师合理理把握最最好的沟沟通尺度度。另外，尽尽管与治治理层沟沟通有助助于注册册会计师师更好的的计划审审计范围围和时间间，但是是并不改改变注册册会计师师独自承承担制定定总体审审计策略略和具体体审计计计划的责责任。因因此，注注册会计计师应当当在此基基础上，按照审审计准则则的要求求，运用用职业判判断，自自行制定定合理、可行的的总体审审计策略略和具体体审计计计划。（1）拟拟如何应应对由于于舞弊或或错误导导致的重重大错报报风险。沟通关关于错误误与舞弊弊、重大大错报风风险的概概念，以以及

22、相应应的风险险评估和和应对程程序。（2）对对与审计计相关的的内部控控制采取取的方案案。沟通通关于内内部控制制、控制制测试、综合性性方案、实质性性方案等等。（3）重重要性的的概念但但不宜涉涉及重要要性的具具体底线线或金额额。沟通通关于重重要性的的含义、重要性性判断时时对数量量和性质质的考虑虑。（4）审审计业务务受到的的限制或或法律法法规对审审计业务务的特定定要求；（5）注注册会计计师与治治理层商商定的沟沟通事项项的性质质。3.审计计工作中中发现的的问题（1）注注册会计计师对被被审计单单位会计计处理质质量的看看法。主主要指被被审计单单位选用用的会计计政策、作出的的会计估估计和财财务报表表披露等等重

23、要会会计处理理的质量量和可接接受性。 如果认认为某项项重要的的会计处处理不恰恰当，注注册会计计师一般般首先向向管理层层说明理理由，并并在必要要时提请请更正。如果未未予更正正，需要要考虑该该事项对对本期和和未来期期间财务务报表的的影响，以及对对审计报报告的影影响，并并将这种种影响告告知治理理层。收收入举例例。（2）审审计工作作中遇到到的重大大困难。举例：管理层层不愿按按照注册册会计师师的要求求对持续续经营能能力作出出评估，或拒绝绝将评估估期间延延伸至资资产负债债表日起起的122个月（可参见见对持续续经营的的审计）。 上述困困难构成成了对审审计范围围的限制制，致使使注册会会计师无无法获得得充分、适

24、当的的审计证证据，注注册会计计师应当当根据其其重要程程度和影影响，出出具保留留意见或或无法表表示意见见的审计计报告。（3）尚尚未更正正的错报报，除非非注册会会计师认认为这些些错报明明显不重重要。注注册会计计师应当当考虑与与治理层层讨论未未能更正正错报的的原因及及其影响响，包括括对未来来财务报报表可能能产生的的影响（收入确确认的举举例）。 注册会会计师可可以就治治理层未未更正错错报取得得书面声声明，但但是这并并不能减减轻注册册会计师师对未更更正错报报的影响响形成结结论的责责任，即即注册会会计师仍仍然必须须根据该该项错报报的性质质和金额额，以及及对财务务报表整整体的影影响程度度，独立立的决定定是否

25、应应当出具具保留意意见或是是否定意意见的审审计报告告。（4）审审计中发发现的、根据职职业判断断认为重重大且与与治理层层履行财财务报告告过程监监督责任任直接相相关的其其他事项项。4.注册册会计师师的独立立性（1）会会计师事事务所及及其成员员按照法法律法规规和职业业道德守守则的规规定保持持了独立立性作出出的声明明。这种种声明有有助于治治理层了了解注册册会计师师的独立立性，明明确注册册会计师师保持自自身独立立性的责责任。（2）注注册会计计师认为为会计师师事务所所与被审审计单位位之间存存在的可可能影响响独立性性的所有有关系和和其他事事项。如如为被审审计单位位提供审审计、非非审计服服务的收收费总额额。（

26、3）为为消除对对独立性性的威胁胁或将其其降低至至可接受受水平，已经采采取的相相关防护护措施。包括从从整体上上维护措措施和在在承办具具体审计计业务时时的维护护措施。当维护护措施不不足以消消除损害害独立性性因素的的影响或或将其降降至可接接受的水水平时，会计师师事务所所应当拒拒绝承接接业务或或解除业业务约定定。（三）沟沟通的过过程1.总体体要求 注册会会计师应应当根据据被审计计单位的的规模、治理结结构、治治理层的的运作方方式以及及对拟沟沟通事项项重要程程度的看看法等因因素，合合理确定定沟通过过程。被审计单单位的规规模越大大、公司司治理越越健全、治理层层的运作作越规范范，对注注册会计计师与治治理层在在

27、形式上上的正式式程度和和沟通的的频率要要求越高高；拟沟沟通的事事项越重重要，对对沟通的的详略程程度和及及时性越越高。2.沟通通的形式式除审计工工作中发发现的重重大问题题（其中中已向治治理层提提出并得得到妥善善解决的的事项不不必包含含在书面面沟通文文件中）需要采采用书面面形式外外，其他他事项的的沟通采采用书面面或者口口头形式式均可。显然，之所以以强调这这些事项项必须采采用书面面形式进进行沟通通，与它它们的性性质和重重要程度度有关。对审计工工作发现现的重大大问题采采用“沟通函函件”的方式式举例参参见格式式22-1二、前后后任注册册会计师师的沟通通（一）前前任注册册会计师师的含义义指代表会会计师事事

28、务所对对最近期期间财务务报表出出具了审审计报告告或接受委委托但未未完成审审计工作作，已经或可能与与委托人人解除业业务约定定的注册册会计师师。（1）当当会计师师事务所所发生变变更时，前任注注册会计计师通常常包含两两种情况况：已经对对最近一一期财务务报表发发表了审审计意见见的某会会计师事事务所的的注册会会计师（举例）。接受委委托但是是未完成成审计工工作的某某会计师师事务所所的注册册会计师师（举例例）。（2）“可能与与委托人人解除业业务约定定”的情形形，即指指会计师师事务所所接受委委托但是是尚未完完成审计计工作的的情况（举例购买买审计意意见）。（3）在在相邻两两个会计计年度中中连续变变更多家家会计师

29、师事务所所的情况况，前任任注册会会计师是是指相对对于执行行当期财财务报表表审计业业务的会会计师事事务所而而言，为为最近一一期财务务报表出出局了审审计报告告的某会会计师事事务所，以及在在后任注注册会计计师之前前接受委委托对当当期财务务报表进进行审计计但未完完成审计计工作的的所有会会计师事事务所。（4）需需要说明明的是，前后任任注册会会计师是是指会计计师事务务所发生生变更时时情况而而言的，同处一一个会计计师事务务所内部部的不同同注册会会计师不不属于前前后任的的范围（如五年年轮换制制情形下下的签字字注册会会计师轮轮换）。（5）重重新审计计的情形形，之前前对已审审财务报报表发表表审计意意见的注注册会计

30、计师视为为前任，而正在在考虑接接受委托托或者已已经接受受委托视视为后任任。（二）后后任注册册会计师师的含义义指代表会会计师事事务所正正在考虑虑接受委委托或已经接接受委托托，接替替前任注注册会计计师执行行财务报报表审计计业务的的注册会会计师。（1）在在签订业业务约定定书之前前，正在在考虑接接受委托托的注册册会计师师。此时时，后任任注册会会计师对对于是否否接受委委托尚未未做出最最后决定定，正准准备与前前任注册册会计师师沟通，待了解解有关情情况之后后再做决决定。（2）在在签订业业务约定定书之后后，已接接受委托托接替前前任注册册会计师师执行财财务报表表审计业业务的注注册会计计师。（三）对对前后任任注册

31、会会计师沟沟通的总总体要求求后任注册册会计师师应当征征得被审审计单位位的同意意，主动动与前任任注册会会计师沟沟通。沟沟通可以以采用口口头和书书面等方方式进行行。前后后任注册册会计师师应当将将沟通的的情况记记录于审审计工作作底稿。（1）沟沟通的发发起方。在前后任任的沟通通过程中中，后任任注册会会计师负负有主动动沟通的的义务。（2）沟沟通的前前提。尽管后任任注册会会计师负负有主动动沟通的的义务，但前提提是征得得被审计计单位的的同意。这是因因为，无无论是前前任还是是后任，都负有有为被审审计单位位的信息息保密的的义务。（3）沟沟通的方方式。 沟通可可以采用用书面和和口头的的形式。（4）对对沟通情情况的

32、记记录。无论前任任还是后后任，都都应将沟沟通的情情况记录录于各自自的审计计工作底底稿，以以便完整整反映审审计工作作的轨迹迹。（四）接接受委托托前的沟沟通1.要求求在接受委委托前，后任注注册会计计师应当当与前任任注册会会计师进进行必要要沟通（必要性性），并并对沟通通结果进进行评价价，以确确定是否否接受委委托（目目的）。2.沟通通内容（1）是是否发现现被审计计单位管管理层存存在诚信信方面的的问题。（2）前前任注册册会计师师与管理理层在重重大会计计、审计计问题上上存在的的意见分分歧。（3）前前任与被被审计单单位治理理层沟通通过的关关于管理理层舞弊弊、违反反法规行行为以及及内部控控制的重重大缺陷陷问题

33、，了解这这些信息息也有助助于对管管理层的的诚信状状况作出出判断。（4）前前任注册册会计师师认为导导致被审审计单位位变更会会计师事事务所的的原因。如果原原因是管管理层与与前任在在重大会会计、审审计问题题上的分分歧，则则应慎重重考虑是是否接受受该业务务的委托托。 上上述事项项都属于于可能对对后任注注册会计计师执行行财务报报表审计计业务产产生重大大影响的的信息，对后任任来讲，是决定定是否接接受委托托的至关关重要的的因素。3.前任任的答复复（1）在在被审计计单位允允许前任任注册会会计师对对后任注注册会计计师的询询问作出出充分答答复的情情况下，前任注注册会计计师应当当根据所所了解的的事实，对后任任注册会

34、会计师的的合理询询问及时时作出充充分的答答复。（2）如如果受到到被审计计单位的的限制或或存在法法律诉讼讼的顾虑虑，决定定不向后后任注册册会计师师作出充充分答复复，前任任注册会会计师应应当向后后任注册册会计师师表明其其答复是是有限的的，并说说明原因因。（3）如如果从前前任注册册会计师师得到的的答复是是有限的的，或未未得到答答复，后后任注册册会计师师应当考考虑是否否接受委委托。（五）接接受委托托后的沟沟通1.不是是必要的的沟通接受委托托后的沟沟通与接接受委托托前有所所不同，它不是是必要程程序，而而是由后后任注册册会计师师根据审审计工作作需要自自行决定定的。2.接受受委托后后的沟通通内容接受委托托后

35、的沟沟通主要要包括查查阅前任任注册会会计师的的工作底底稿及询询问有关关事项等等。3.查阅阅前任底底稿的前前提前任注册册会计师师在收到到后任注注册会计计师查阅阅工作底底稿的请请求并征征得被审审计单位位同意后后，可根根据情况况确定是是否允许许后任注注册会计计师查阅阅相关工工作底稿稿以及确确定查阅阅的内容容。4.前任任从后任任获取一一份确认认函在允许查查阅工作作底稿之之前，前前任注册册会计师师应当向向后任注注册会计计师获取取确认函函，就工工作底稿稿的使用用目的、范围和和责任等等与其达达成一致致意见。如果后后任在工工作底稿稿使用方方面做出出了更高高程度的的限制性性保证，那么前前任可能能更愿意意向其提提

36、供更多多的接触触工作底底稿的机机会。5.利用用工作底底稿的责责任查阅前任任注册会会计师工工作底稿稿获取的的信息可可能影响响后任注注册会计计师实施施审计程程序的性性质、时时间和范范围，但但后任注注册会计计师应当当对自身身实施的的审计程程序和得得出的审审计结论论负责。情形后任利用用前任的的信息后任承担担责任1变更更审计业业务期初余额额对当期期财务报报表的影影响后任使用用前任的的信息可可能对会会对本期期报表的的期初余余额或会会计政策策一贯性性运用的的审计程程序的性性质、范范围与时时间安排排产生影影响，但但后任注注册会计计师应当当对其实实施的审审计程序序及其结结论负责责。2重新新审计业业务询问前任任底

37、稿获获取信息息后任使用用前任的的底稿信信息并不不足以供供后任注注册会计计师形成成审计意意见，获获取充分分、适当当的审计计证据并并形成相相应审计计结论完完全是后后任注册册会计师师的责任任。后任发发现前任任审计的的财务报报表可能能存在重重大错报报时的沟沟通处理情形形处理措施施1安排排三方会会谈后任应当当与前任任就任何何在已审审计财务务报表报报出后发发现的、对已审审计财务务报表可可能存在在重大影影响的信信息进行行沟通，以便双双方按照照有关准准则作出出妥善处处理。2被审审计单位位拒绝告告知前任任或前任任拒绝参参加三方方会谈或或后任对对解决问问题的方方案不满满意（1）后后任应当当考虑此此种状况况对当前前

38、审计业业务的潜潜在影响响并根据据情况出出具恰当当的审计计报告；（2）是是否退出出当前审审计业务务；【例题11】单选选ABCC会计师师事务所所拟接受受锦秋公公司委托托审计其其20008年度度财务报报表，在在接受委委托前与与审计其其20007年财财务报表表的EFFG会计计师事务务所进行行沟通，以下有有关说法法中不正正确的是是（）。A.ABBC会计计师事务务所与EEFG会会计师事事务所之之间是否否沟通应应当视具具体情况况而定B.沟通通的目的的是确定定是否接接受委托托C.ABBC会计计师事务务所与EEFG会会计师事事务所之之间的沟沟通可以以抑制锦锦秋公司司购买审审计意见见的企图图，保护护EFGG会计师

39、师事务所所的利益益D.在进进行必要要沟通后后，ABBC会计计师事务务所应当当对沟通通结果进进行评价价【正确答答案】 A【答案解解析】 接受委委托前的的沟通是是必要的的审计程程序，因因此选项项A不正正确。【例题22】单选选甲公司司采用招招标的方方式聘任任会计师师事务所所执行220088年度财财务报表表审计业业务，有有A、BB、C、D四家家会计师师事务所所前来竞竞标，FF会计师师事务所所接受委委托审计计了甲公公司20007年年度财务务报表，则F会会计师事事务所（）。A.挑选选其中的的一家，并对其其询问作作出答复复B.分别别对四家家会计师师事务所所的询问问作出充充分答复复C.在甲甲公司明明确选定定其

40、中一一家会计计师事务务所作为为后任注注册会计计师后，才对该该后任注注册会计计师的询询问作出出答复D.分别别对四家家会计师师事务所所的询问问作出答答复，但但是答复复有限【正确答答案】 C【答案解解析】 当有多多家会计计师事务务所正在在考虑是是否接受受被审计计单位的的委托时时，前任任注册会会计师应应在被审审计单位位明确选选定其中中的一家家会计师师事务所所作为后后任注册册会计师师之后，才对该该后任注注册会计计师的询询问作出出答复。【例题33】单选选甲公司司20007年度度财务报报表由AABC会会计师事事务所审审计，220099年1月月5日甲甲公司已已与EFFG会计计师事务务所签订订合同审审计其220

41、088年度财财务报表表，下列列关于AABC会会计师事事务所与与EFGG会计师师事务所所之间的的沟通说说法不正正确的是是（）。A.沟通通并不是是必要程程序，而而是由EEFG会会计师事事务所根根据审计计工作需需要自行行决定B.沟通通可以采采用电话话询问、举行会会谈、致致送审计计问卷等等方式C.沟通通最常用用的方式式是查阅阅ABCC会计师师事务所所的工作作底稿D.因为为已经与与甲公司司签订了了合同，因此在在查阅AABC会会计师事事务所的的工作底底稿前，不需要要征得甲甲公司的的同意【正确答答案】 D【答案解解析】 接受委委托后，如果需需要查阅阅前任注注册会计计师的工工作底稿稿，后任任注册会会计师应应当

42、征得得被审计计单位同同意，并并与前任任注册会会计师进进行沟通通。【例题44】单选选如果注注册会计计师在审审计过程程中利用用了前任任注册会会计师的的工作，以下说说法中不不正确的的是（）。A.在进进行沟通通前应当当征得被被审计单单位的同同意B.不得得在审计计报告中中提及前前任注册册会计师师C.在出出具的审审计报告告中应当当提及前前任注册册会计师师的工作作，以更更好的支支持其所所发表的的审计意意见D.在接接受委托托后可以以利用查查阅审计计工作底底稿的方方式与前前任注册册会计师师之间进进行沟通通【正确答答案】 C【答案解解析】 如果注注册会计计师在审审计的过过程中利利用了前前任注册册会计师师的工作作，

43、则不不得在审审计报告告中提及及前任注注册会计计师。这这一规定定的主要要考虑是是，如果果后任注注册会计计师在审审计报告告中提及及前任注注册会计计师，可可能会令令报告使使用者产产生后任任注册会会计师企企图推卸卸责任的的印象或或误解。【例题55】多选选下列关关于注册册会计师师与治理理层沟通通的事项项，说法法正确的的是（）。A.注册册会计师师应当考考虑就拟拟如何应应对由于于舞弊或或错误导导致的重重大错报报风险与与治理层层沟通B.注册册会计师师在考虑虑对重要要性的概概念与治治理层进进行沟通通时，还还应当明明确所确确定的重重要性的的具体底底线或金金额C.注册册会计师师应当独独自承担担制定总总体审计计策略和

44、和具体审审计计划划的责任任D.注册册会计师师可以考考虑就治治理层对对内部控控制和舞舞弊的态态度、认认识和措措施与治治理层进进行沟通通【正确答答案】 ACDD【答案解解析】 对于这这项内容容，注册册会计师师应当根根据中中国注册册会计师师审计准准则第112211号重要性性等相相关准则则的规定定，着重重解释重重要性的的基本含含义，说说明就重重要性作作出判断断的同时时考虑了了数量和和性质因因素，但但不宜涉涉及重要要性的具具体底线线或金额额。【例题66】以下下给出的的各种情情形中，（）满足BB会计师师事务所所的注册册会计师师为A会会计师事事务所的的注册会会计师的的前任。A.甲公公司20007年年度财务务

45、报表由由B会计计师事务务所的注注册会计计师审计计，其220088年度财财务报表表已签订订合同由由A会计计师事务务所的注注册会计计师审计计B.乙公公司20007年年度设立立，B会会计师事事务所的的注册会会计师为为其办理理了设立立验资，其20008年年度财务务报表由由A会计计师事务务所的注注册会计计师审计计C.丙公公司20008年年的半年年报由BB会计师师事务所所的注册册会计师师审计，其20008年年年度财财务报表表由A会会计师事事务所的的注册会会计师审审计，但但是由于于某种原原因最终终未完成成审计工工作D.丁公公司20008年年的半年年报由BB会计师师事务所所的注册册会计师师审阅，其20008年

46、年年度财财务报表表由A会会计师事事务所的的注册会会计师审审计，但但是由于于某种原原因最终终未完成成审计工工作【正确答答案】 AC【答案解解析】 前后任任注册会会计师的的关系，仅限于于审计业业务，因因为审计计业务提提供的保保证程序序较高，且是一一项连续续业务；而其他他鉴证业业务如财财务报表表审阅等等提供的的保证程程度较低低，且是是非连续续业务，不包括括在内，因此选选项BDD不正确确。【例题77】A会会计师事事务所拟拟接受委委托审计计甲公司司20008年度度财务报报表（假假设双方方第一次次接触拟拟合作），以下下列示的的各会计计师事务务所的注注册会计计师，（）是是A会计计师事务务所的前前任。A.审计

47、计其20008年年中期财财务报表表的B会会计师事事务所B.审计计其20008年年年度财财务报表表，但是是由于某某些特殊殊原因没没有能够够最终完完成审计计工作的的C会计计师事务务所C.审计计其20007年年年度财财务报表表的D会会计师事事务所D.审阅阅其20007年年年度财财务报表表的D会会计师事事务所【正确答答案】 ABCC【答案解解析】 如果在在当期财财务报表表审计过过程中也也变更会会计师事事务所，在这种种情况下下，前任任注册会会计师是是指相对对于执行行当期财财务报表表审计业业务的会会计师事事务所而而言，为为最近一一期财务务报表出出具了审审计报告告的某会会计师事事务所，以及在在后任注注册会计

48、计师之前前接受委委托对当当期财务务报表进进行审计计但未完完成审计计工作的的所有会会计师事事务所。【例题88】注册册会计师师在接受受委托前前应当与与后任注注册会计计师沟通通的内容容包括（）。A.前任任注册会会计师曾曾与被审审计单位位治理层层（如监监事会、审计委委员会或或其他类类似机构构）沟通通过的关关于管理理层舞弊弊、违反反法规行行为以及及内部控控制的重重大缺陷陷等问题题B.前任任注册会会计师与与管理层层在重大大会计、审计等等问题上上存在的的意见分分歧C.是否否发现被被审计单单位管理理层存在在诚信方方面的问问题D.前任任注册会会计师认认为导致致被审计计单位变变更会计计师事务务所的原原因【正确答答

49、案】 ABCCD【例题99】如果果发现前前任注册册会计师师审计的的财务报报表可能能存在重重大错报报，后任任注册会会计师以以下处理理恰当的的有（）。A.直接接告知前前任注册册会计师师B.提请请被审计计单位告告知前任任注册会会计师C.必要要时，后后任注册册会计师师可要求求被审计计单位安安排三方方会谈D.无须须作出进进一步处处理，因因为在其其审计报报告中并并不体现现前任注注册会计计师审计计的财务务报表中中的相关关内容【正确答答案】 BC【答案解解析】 如果发发现前任任注册会会计师审审计的财财务报表表可能存存在重大大错报，后任注注册会计计师应当当提请被被审计单单位告知知前任注注册会计计师。必必要时，后

50、任注注册会计计师可要要求被审审计单位位安排三三方会谈谈。【例题110】如如果被审审计单位位拒绝告告知前任任注册会会计师，或前任任注册会会计师拒拒绝参加加三方会会谈，或或后任注注册会计计师对解解决问题题的方案案不满意意，后任任注册会会计师应应当（）。A.考虑虑对审计计报告的的影响B.直接接告知前前任注册册会计师师C.可考考虑向其其法律顾顾问咨询询，以便便决定如如何采取取进一步步措施D.解除除业务约约定【正确答答案】 ACDD【答案解解析】 如果被被审计单单位拒绝绝告知前前任注册册会计师师，或前前任注册册会计师师拒绝参参加三方方会谈，或后任任注册会会计师对对解决问问题的方方案不满满意，后后任注册册

51、会计师师应当考考虑对审审计报告告的影响响或解除除业务约约定。此此外，后后任注册册会计师师可考虑虑向其法法律顾问问咨询，以便决决定如何何采取进进一步措措施。【例题111】下下列关于于注册会会计师与与治理层层沟通的的主要目目的正确确的有( )。A及时时向治理理层告知知审计中中发现的的与治理理层责任任相关的的事项B就审审计范围围和时间间以及注注册会计计师、治治理层和和管理层层各方在在财务报报表审计计和沟通通中的责责任，取取得相互互了解C就审审计程序序的性质质、范围围与时间间与治理理层沟通通取得相相互协调调D共享享有助于于注册会会计师获获取审计计证据和和治理层层履行责责任的其其他信息息【答案】ABDD

52、【解析】选项CC不恰当当，注册册会计师师为了增增加审计计程序的的不可预预见性，不应当当将审计计程序的的性质、范围与与时间与与治理层层沟通。【例题112】（多项选选择题）以下关关于上市市公司审审计中注注册会计计师就其其独立性性与治理理层沟通通的内容容包括( )。A审计计项目组组成员、会计师师事务所所其他相相关人员员以及会会计师事事务所按按照法律律法规和和职业道道德规范范的规定定保持了了独立性性做出声声明B为消消除对独独立性的的威胁已已经采取取的相关关防护措措施C为对对独立性性的威胁胁降至可可接受的的水平已已经采取取的相关关防护措措施D根据据职业判判断，注注册会计计师认为为会计师师事务所所与被审审

53、计单位位之间存存在的可可能影响响独立性性的所有有关系和和其他事事项【答案】ABCCD【解析】选项AA、B、C、DD都是注注册会计计师对上上市公司司审计中中关于独独立性与与治理层层沟通的的内容。【例题113】（多项选选择题）注册会会计师应应当就审审计工作作中遇到到的重大大困难以以及可能能产生的的影响直直接与治治理层进进行沟通通。下列列属于注注册会计计师在审审计中遇遇到的重重大困难难的有( )。A.注册册会计师师可能要要求查阅阅某项重重大交易易的合同同和相关关的核准准审批文文件而管管理层不不能及时时提供B.注册册会计师师对应收收账款进进行函证证样本的的数量有有限而管管理层不不愿意承承担注册册会计师

54、师未实施施足够审审计程序序的责任任C.被审审计单位位的某个个重要业业务事项项十分复复杂，涉涉及到很很多不同同的主体体和地区区D.管理理层过分分缩短审审计工作作时间【答案】ACDD【解析】选项BB不属于于注册会会计师在在审计中中遇到的的重大困困难，实实施必要要的审计计程序收收集充分分适当的的审计证证据是注注册会计计师自身身的责任任。【例题114】（多项选选择题）注册会会计师应应当就有有关计划划的审计计范围和和时间与与治理层层沟通。下列属属于注册册会计师师应当考考虑与治治理层沟沟通的事事项包括括( )。A.拟如如何应对对由于舞舞弊或错错误导致致的重大大错报风风险B.涉及及重要性性的金额额C.审计计

55、业务受受到法律律法规对对审计业业务的特特定要求求D.与治治理层商商定需要要注册会会计师设设计和实实施专门门的程序序【答案】ACDD【解析】选项BB不恰当当，注册册会计师师应当考考虑与治治理层沟沟通的事事项中要要包括重重要性的的概念，但不宜宜涉及重重要性的的具体底底线或金金额。【例题115】（多项选选择题）A会计计师事务务所洽谈谈的以下下审计业业务中，必须在在接受业业务委托托前与BB会计师师事务所所进行沟沟通的有有( )。(220044年)A甲公公司拟聘聘请A会会计师事事务所审审计其220033年度财财务报表表。B会会计师事事务所审审计了甲甲公司220033年半年年度财务务报表，出具了了标准无无

56、保留意意见的审审计报告告B乙公公司拟聘聘请A会会计师事事务所重重新审计计其20003年年度财务务报表。此前，B会计计师事务务所审计计了乙公公司20003年年度财务务报表，出具了了标准无无保留意意见的审审计报告告C丙公公司拟聘聘请A会会计师事事务所审审计其220033年度财财务报表表，此前前曾有意意委托BB会计师师事务所所审计，但B会会计师事事务所在在初步了了解情况况后未接接受委托托。C会会计师事事务所审审计了丙丙公司220022年度财财务报表表，出具具了保留留意见的的审计报报告D丁公公司拟聘聘请A会会计师事事务所审审计其220033年度财财务报表表。丁公公司于220033年初设设立，BB会计师

57、师事务所所承办了了其设立立验资业业务【答案】AB【解析】在选项项A中，B会计计师事务务所审计计了甲公公司20003年年半年度度的财务务报表，B事务务所应作作A会计计师事务务所的前前任；选选项B是是前任注注册会计计师所指指的情况况；选项项C中，B会计计师事务务所对220033年的财财务报表表未接受受委托，也未审审计20002年年的财务务报表，不属于于“前任”范畴；在选项项D中，B会计计师事务务所承办办了丁公公司的验验资业务务，不属属于“前任注注册会计计师”定义范范畴。【例题116】（多项选选择题）戊公司司拟聘请请A会计计师事务务所审计计其20003年年度财务务报表。B会计计师事务务所审计计了戊公

58、公司20002年年度财务务报表，出具了了保留意意见的审审计报告告。以下下涉及与与B会计计师事务务所沟通通相关的的事项中中，正确确的有( )。(20004年年) A.在与与B会计计师事务务所沟通通前，应应事先征征得戊公公司管理理当局的的书面同同意B.如果果戊公司司不允许许与B会会计师事事务所沟沟通，应应询问其其原因，并考虑虑是否接接受委托托C.如果果戊公司司允许与与B会计计师事务务所沟通通，应提提请B会会计师事事务所提提供与220033年度财财务报表表审计有有关的重重要审计计工作底底稿D.如果果B会计计师事务务所未予予答复，应考虑虑是否接接受委托托【答案】ABDD【解析】在选项项A中，后任注注册

59、会计计师与前前任B会会计师事事务所沟沟通前，应征得得被审计计单位戊戊公司管管理当局局的同意意，故选选项A正正确；在在选项BB中，如如果戊公公司不允允许与前前任注册册会计师师即B会会计师事事务所沟沟通，后后任注册册会计师师即A会会计师事事务所要要询问其其原因并并考虑是是否能接接受委托托，故选选项B正正确；在在选项CC中，提提请B会会计师事事务所提提供重要要的审计计工作底底稿属于于接受委委托后沟沟通的内内容，故故选项CC不正确确；在选选项D中中，即使使戊公司司管理当当局允许许与B所所进行沟沟通，如如果B所所未予答答复，或或者答复复是有限限的，后后任注册册会计师师应当考考虑是否否接受委委托，故故选项

60、DD正确。【例题117】（多项选选择题）A会计计师事务务所接受受戌公司司委托，审计其其20003年度度财务报报表。BB会计师师事务所所审计了了戌公司司20002年度度财务报报表，出出具了标标准无保保留意见见的审计计报告。在实施施必要的的审计程程序后，A会计计师事务务所发现现戌公司司20002年度度财务报报表可能能存在重重大错报报。以下下各项措措施中，A会计计师事务务所应当当采取的的有( )。(20004年) A.提请请戌公司司管理当当局告知知B会计计师事务务所B.在戌戌公司管管理当局局拒绝告告知B会会计师事事务所时时，直接接告知BB会计师师事务所所C.在审审计报告告中指明明，期初初余额可可能存