个人所得税基础业务

1、个人所得税根底业务主讲人：吴兰青为民收税 为国聚财目录.TRANSITION01第一部份个人所得税概述1、个人所得税根本要素2、纳税人与纳税义务3、申报方式与申报方法4、申报纳税地点与发放地点5、个人所得税申报表.1、个人所得税根本要素税收要素纳税期限税率纳税人课税对象纳税环节减免税等纳税人向国家交纳税款的法定期限。按期交纳、按次交纳按年计征是对纳税对象的征收比例或征收额度比例税率：偶尔所得定额税率：车船运用税超额累进税率：工资薪金个人所得税超率累进税率：土地增值税人所得税的纳税人就是获得应税收入的自然人。课税对象从生存到消费的流转过程中该当交纳税款的环节税法规定对什么纳税个人所得税的课税对象

2、：个人取 得的应税所得房产税的课税对象：房产根本方式：税基式减免、税率式减免、税额式减免 需求交纳个税的收入分类征税项目具体内容 劳动所得工资、薪金所得因任职或受雇取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴等所得劳务报酬所得独立从事各种非雇佣的各种劳务所得 稿酬所得作品以图书、报刊形式出版、发表所得经营性所得个体工商户生产、经营所得承包经营、承租经营所得资本性所得特许权使用费所得提供特许权的使用权取得的所得利息、股息、红利拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利 财产性所得财产转让所得个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。财产租赁所得其他所

3、得偶然所得得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得其他所得7级超额累进税率个税免征额：3500或4800税率：3%-45%5级超额累进税率税率：5%-35%工资薪金所得税率累进税率比例税率单一税率20%消费经营所得其他征税工程个税税率2 、纳税人与纳税义务2.1 纳税人与税负人纳税人：负有纳税义务的单位与个人，法律上的纳税主体负税人：实践负担税款的单位与个人，经济上的纳税主体问：税负人负担的个人所得税能否在企业所得税税前扣除？答：按照国家税务总局公告2021年第28号的规定：企业为员工负担的个人所得税款，应属于个人工资薪金的一部分。凡单独作为企业管理费列支的，在计算企业所得税时不得税前扣除。2.

4、2 纳税人义务断定纳税人 判定标准 纳税义务 居民纳税人 （1）在中国境内有住所的个人 （2）在中国境内无住所，而在中国境内居住满一年的个人 就来源于中国境内和境外的全部所得纳税 非居民纳税人 （1）在中国境内无住所又不居住的个人 （2）在中国境内无住所而在中国境内居住不满1年的个人 仅就来源于中国境内的所得纳税 详细解读：在中国境内有住所的个人，是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人。 纳税义务：就来源于中国境内和境外的全部所得纳税 断定根据：在中国境内有住所的个人 王先生是不是居民纳税人呢？例我国公民王先生受公司委派前往公司驻美国办事处任务，任职时间为一年零六个月。赴美

5、国前，根据政府有关规定，他到户籍管理部门办理了户籍注销手续。请问王先生在驻美任务期间，还是不是中国的居民纳税人 ？还需求就其在中国的收入交纳个人所得税么？纳税人身份断定纳税人身份断定详细解读：该外籍个人在中国居住，且在一个纳税年度一次离境不超越30日，或多次累计不超越90天，因此该外籍个人为居民纳税人。断定根据：在中国境内无住所而在中国境内居住不满1年的个人 这位美国是中国的居民纳税人么？例一位美国人担任我国境内一家外商投资企业财务经理，该个人2021年度在我国境内任务，有25天出差在境外处置该企业财务事项。该外籍个人是不是中国的居民纳税人？纳税义务：就来源于中国境内和境外的全部所得纳税 纳税

6、人身份断定详细解读：该外籍个人在中国居住，且在一个纳税年度一次离境不超越30日，或多次累计不超越90天，因此该外籍个人为非居民纳税人。断定根据：在中国境内无住所而在中国境内居住不满1年的个人 这位美国是中国的居民纳税人么？例一位美国人担任我国境内一家外商投资企业财务经理，该个人2021年度在我国境内任务，但是其中回国开会多次，累计有91天，该外籍个人是不是中国的居民纳税人？纳税义务：就来源于中国境内所得纳税 纳税义务的断定例一位美国人担任我国境内一家外商投资企业财务经理，该个人2021年度在我国境内实践任务340天，有25天出差在境外处置该企业美国母公司财务事项。该美国人除了工资以外，还有在美

7、国的母公司的根本工资收入，请问该美国人2021年要交哪些个人所得税 ？例一位美国人担任我国境内一家外商投资企业财务经理，该个人2021年度在我国境内任务，但是其中回国开会多次，累计有91天。他在中国任务的收入有两部分，一部分是中国境内企业支付，一部分由境外母公司直接支付给该美国人在美国的银行卡上，但是该部分工资由我国境内企业汇给美国母公司。请问该美国人2021年交哪些个税？外籍人员个税纳税义务断定表格普通员工境内居住时间纳税人性质境内所得境外所得境内支付境外支付境内支付境外支付不超过90天（协定国183天）非居民（免税） 超过90天（协定国183天）但不满1年非居民 满1年但不超过5年居民 （

8、免税）连续超过5年且又满1年（第6年）居民外籍人员的纳税义务 13什么是税收协定？ 境内居住时间纳税人性质境内所得境外所得境内支付境外支付境内支付境外支付满1年但不超过5年居民 （免税）2纳税义务断定例一位美国人担任我国境内一家外商投资企业财务经理，该个人2021年度在我国境内实践任务340天，有25天出差在境外处置该企业美国母公司财务事项。该美国人除了工资以外，还有在美国的母公司的根本工资收入，请问该美国2021年要交哪些个人所得税 ？答虽然根据我国税法相关规定，该美国人为我国居民纳税人，负有无限纳税义务，但是根据税收协定的相关规定，该美国人不需求就境外支付的境外所得交纳个人所得税，因此该美

9、国人2021年仅需就中国境内企业发放的工资收入交纳个人所得税。境内居住时间纳税人性质境内所得境外所得境内支付境外支付境内支付境外支付超过90天（协定国183天）但不满1年非居民 2纳税义务断定例一位美国人担任我国境内一家外商投资企业财务经理，该个人2021年度在我国境内任务，但是其中回国开会多次，累计有91天。他在中国任务的收入有两部分，一部分是中国境内企业支付，一部分由境外母公司直接支付给该美国人在美国的银行卡上，但是该部分工资由我国境内企业汇给美国母公司。请问该美国人2021年交哪些个税？答根据税法规定，该美国人为中国的非居民纳税人，应仅就其来源于中国的所得交纳工资薪金的个人所得税。问题的

10、争议在于对外籍个人所得里的“所得和“支付的了解综上虽然一部分工资由境外支付，但是属于境内所得该美国人应将两部分收入合并一同交纳个人工资薪金的个人所得税延展思索 转让技术提供技术效力总时间超越1年每人停留时间少于183天支付薪酬 20境内居住时间纳税人性质境内支付境外支付境内支付境外支付不超过90天（协定国183天）非居民（免税） 外籍人员的纳税义务什么是常设机构？普通性：包括管理场所、分支机构、办事处、工厂、车间、开采自然资源的场所。企业进展全部或部分营业的固定营业场所。特殊性：a.建筑工地b.同一个工程或相关联的工程提供劳务，包括咨询劳务，仅以在任何12个月中延续或累计超越6个月为限。c.非

11、独立代理人 外籍人员的纳税义务 常设机构或固定基地负担在中国的常设机构或已构成常设机构的承包工程或效力工程中任务，应以为其在中国的常设机构任务期间的所得是由常设机构负担。但被总部暂时派往常设机构视察、检查或暂时提供协助的人员及活动的除外。 23外籍人员的纳税义务问：外籍人员需求在中国交纳个人所得税吗？为什么？解析：免于在中国境内交纳个人所得税的条件能否构成常设机构外籍人员应将海外公司向其支付款项按工资薪金所得在我国交纳个人所得税 3、申报方式与方法方法一方法二扣缴义务人代扣代缴的范围代扣代缴期限全员全额代扣代缴申报根本规定年所得12万元以上自行申报自行申报纳税全员全额代扣代缴申报01代扣代缴义

12、务人支付个人应纳税所得的企业公司)、事业单位、机关、社团组织、军队、驻华机构、个体户等单位或者个人为个人所得税的扣缴义务人。支付方。全员全额代扣代缴申报代扣代缴的范围扣缴义务人向个人支付所得。扣缴义务人向个人支付应税所得时，不论其能否属于本单位人员、支付的应税所得能否到达纳税规范，扣缴义务人该当在代扣税款的次月内，向主管税务机关报送其支付应税所得个人( 以下简称个人) 的根本信息、支付所得工程和数额、扣缴税款数额以及其他相关涉税信息。扣缴义务人依法履行代扣代缴义务纳税人不得回绝。即个人所得税全员全额扣缴申报02自行申报纳税01根本规定年所得12万元以上的由纳税人自行在税法规定的期限内，向税务机

13、关申报交纳个人所得税的一种方法。纳税义务人：凡根据个人所得税法负有纳税义务的纳税人，有以下情形之一的，纳税人必需自行向税务机关办理纳税申报并交纳税款：从中国境内两处或者两处以上获得工资、薪金所得的获得应纳税所得，没有扣缴义务人的国务院规定的其他情形自行申报纳税年所得12万元以上自行申报1政策规定申报时间： 1月1日至3月31日02申报内容：一个纳税年度内11项所得合计到达12万元申报方式：纳税人既可进展纸质申报，也可选择网络申报自行申报纳税年所得12万元以上自行申报2办税指南申报时需求提供的资料：纳税申报表：。02纳税人个人有效身份证件复印件，有效身份证件包括纳税人的身份证、华侨和外籍人员的护

14、照、港澳台同胞的回乡证、中国人民解放军的军人身份证件等。4、申报纳税地点与发放地点普通情况下个人所得税应向扣缴义务人所在地、个人任职或受雇单位所在地、实践运营所在地、户籍所在地、经常居住地等主管税务机关申报纳税，而对个人股权转让所得个人所得税，那么规定其向发生股权变卦企业所在地地税机关申报纳税。所得项目支付地点申报地点申报方式一般工资薪金公司所在地公司所在地代扣代缴劳务报酬雇佣方所在地雇佣方所在地代扣代缴生产经营所得和个人独资合伙企业实际经营所在地实际经营所在地自行申报：按月（季）预缴，年终3个月内汇算清缴财产租赁所得（不动产以外）公司所在地公司所在地代扣代缴股权转让所得受让方被投资企业所在地

15、代扣代缴（受让方）限售股转让受让方个人股东开户证券机构所在地代扣代缴（个人股东开户证券公司）问：我公司是在西安的企业，在新疆收买了一个公司的自然人股东的股权，那么公司代扣代缴个人所得税的纳税地点是在西安还是新疆？答：公司代扣代缴个人所得税的纳税地点是在新疆。5个人所得税申报表5.1 个人所得税申报表简介5.2 修订后个人所得税申报表运用简表个人所得税申报表1名称适用情况个人所得税基础信息表(A表)适用于扣缴义务人办理全员全额扣缴申报的纳税人的基础信息填报。个人所得税基础信息表(B表)适用于个人所得税自行纳税申报纳税人基础信息的填报扣缴个人所得税报告表适用于扣缴义务人办理全员全额扣缴个人所得税的

16、申报。包括特定行业职工工资、薪金所得个人所得税的月份申报。特定行业个人所得税年度申报表适用于特定行业职工工资、薪金所得个人所得税的年度申报。限售股转让所得扣缴个人所得税报告表适用于证券机构预扣预缴，或者直接代扣代缴限售股转让所得个人所得税的申报。个人所得税自行纳税申报表（A表）适用于“从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的”、“取得应纳税所得，没有扣缴义务人的”，以及“国务院规定的其他情形”的纳税人的纳税申报。个人所得税纳税申报表（B表）适用于“从中国境外取得所得的”的纳税人的纳税申报个人所得税申报表2名称适用情况个人所得税纳税申报表（适用于年所得12万元以上的纳税人申报）适用于年所得

17、12万元以上的纳税人申报限售股转让所得个人所得税清算申报表适用于纳税人取得限售股转让所得已预扣预缴个人所得税款的清算申报。个人所得税生产经营所得纳税申报表（A表）适用于查账征收个人所得税的个体工商户、企事业单位的承包承租经营者、个人独资企业投资人和合伙企业合伙人的预缴纳税申报，以及实行核定征收的纳税申报个人所得税生产经营所得纳税申报表（B表）适用于查账征收的个体工商户、承包承租经营者、个人独资企业投资者和合伙企业合伙人的个人所得税年度汇算清缴。个人所得税生产经营所得纳税申报表(C表)适用于投资者兴办两个或两个以上个体工商户、承包承租企事业单位、个人独资企业、合伙企业，且各投资单位均实行查账征收

18、，其取得的生产经营所得的年度汇总纳税申报。个人所得税减免税事项报告表）适用于纳税人存在减免税情形TRANSITION02第二部份工资薪金个人所得税业务知识1.全员全额申报与金三系统2工资薪金个人所得税申报相关事宜3.两处以上收入的工资薪金的自行申报.1.全员全额申报与金三系统1.1金税三期工程金三上线后对自然人纳税人全民个人建档，庞大的数据库，以后能够与银行、房管等多部门关联，对数据的真实性、完好性要求更高，监控更严。数据质量的高低会影响个人完税凭证的开具，以及个人征信。 个人所得税全员全额扣缴申报以下简称扣缴申报，是指扣缴义务人向个人支付应税所得时，不论其能否属于本单位人员、支付的应税所得能

19、否到达纳税规范，扣缴义务人该当在代扣税款的次月内，向主管税务机关报送其支付应税所得个人以下简称个人的根本信息、支付所得工程和数额、扣缴税款数额以及其他相关涉税信息。- (国税发2005205号 ) 第八条个人所得税，以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。个人所得超越国务院规定数额的，在两处以上获得工资、薪金所得或者没有扣缴义务人的，以及具有国务院规定的其他情形的，纳税义务人该当按照国家规定办理纳税申报。扣缴义务人该当按照国家规定办理全员全额扣缴申报。 -1.2 什么是全员全额申报1.3 申报缴税流程-个人所得税代扣代缴申报申报缴税流程-个人所得税代扣代缴申报申报缴税流程-

20、个人所得税代扣代缴申报2、工资薪金个人所得税申报相关事宜所得项目支付地点申报地点申报方式跨区域建安企业派驻的项目管理人员、技术人员、其他工作人员和跨区域从事建安劳务经营的劳务派遣公司所聘用的劳务人员，在异地工作期间的工资、薪金公司所在地工程项目作业所在地代扣代缴国外取得的所得（无代扣代缴义务人）中国境内户籍所在地自行申报两处所得工资薪金个税知识答：个人获得两处或两处以上工资、薪金所得需求申报交纳个人所得税。第八条、 第三十九条、 第二条第二项均有所规定答：在获得两处及以上所得的次月15日内，纳税人要对多处工薪所得进展合并，减去五险一金和费用扣除规范，按照所得对应税率计算个人所得税税款，减去支付

21、单位曾经扣缴的税额，即为当期该当补应退的个人所得税。答：按照税收征管法32条的规定，纳税人未按照规定期限交纳税款的，税务机关除责令限期交纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。答：对两处或者两处以上获得工资、薪金所得的个人，应该在获得所得的次月15日内,选择并固 定在任职、受雇的一处单位所在地主管税务机关自行办理纳税申报，汇算清缴其工资、薪金收入的个人所得税。问三：税款如何计算？问四：不及时办理纳税申报，如何处分？问二：在什么时间，什么地点进展申报？问一：能否需求申报？ 3、TRANSITION03第三部份消费运营所得个税业务1、纳税人和申报方式2、申报表填写简介3、预缴申报

22、和A表填写4、汇算清缴和B表填写5、两处以上收入获得消费运营收入和C表填写6、申报地点选择.2、申报表填写简介表格名称适用范围个人所得税生产经营所得纳税申报表（A表）适用于 “个体工商户的生产、经营所得”或“对企事业单位的承包经营、承租经营所得”的个人所得税月度（季度）纳税申报。个人所得税生产经营所得纳税申报表（B表）适用于“个体工商户的生产、经营所得”或“对企事业单位的承包经营、承租经营所得”的个人所得税2015年及以后纳税年度的汇算清缴。个人所得税生产经营所得纳税申报表（C表）适用于两处或者两处以上取得“个体工商户的生产、经营所得”或“对企事业单位的承包经营、承租经营所得”的，同项所得合并

23、计算纳税的个人所得税年度汇总纳税申报。3、纳税申报表A表2021版2021版3、纳税申报表A表例：某个人独资企业，属于查账征收，1-6月营业收入为9万元，购进原资料等40000元，交纳水电气费、房租合计12500元，支付给4名雇员工资合计12500元。该企业在第一个季度已预交个人所得税2000元，请计算该企业7月应交纳的个人所得税。解：收入总额=120000元；本钱费用=40000+12500+12500=65000元；投资者费用扣除金额=35006=21000元；据此填写申报表： 3、纳税申报表A表4、纳税申报表B表纳税申报表B表纳税申报表B表4、纳税申报表B表例：老张开了一个餐饮公司，属于

24、个人独资企业，2021年度运营情况如下：1、获得营业收入200万元；2、发生营业本钱120万元；3、发生营业税费10万元；4、发生管理费用26万元其中业务款待费5万元；5、12月购入小货车一辆支出5万元；6、雇工10人，人均工资3000元，共支付工资36万元；7、投资者每月领取工资5000元，全年共领取6万元；8、当年向某单位借入流动资金10万元，支付利息费用1万元，同期银行贷款利率为4.8%；9、8月份车辆在运输途中发生车祸被损坏，修缮金额达4.5万元，9月获得保险公司的赔款2.5万元。10、对外投资，获得分红3万元。他根据本人的情况填列了个人所得税消费运营所得纳税申报表B表，详细情况如下：

25、纳税申报表B表1业务款待费扣除限额=200 0.5%=1万元，5 60%=3万元，因此扣除限额为1万元，应调增4万元；2购入小货车应作为固定资产处置，不能直接扣除，应调增5万元；3投资者每月领取工资5000元，不能据实扣除，扣除限额为3500 12=42000元，应调增1.8万元；4非金融机构的借款利息费用，超越银行同期贷款利率的不得扣除，扣除限额=10 4.8%=0.48万元，应调增0.52万元。5发生损失有赔偿的部分不得扣除，因此需调增2万元。6对外投资，获得分红3万元，应按照股息红利所得单独交纳，因此纳税调减3万元。调整后的申报表调整后的申报表5、纳税申报表C表5、纳税申报表C表例：陈老

26、三开了一家摩托车维修部和一家发廊，都属于个人独资企业，2021年摩托车维修部和发廊的应纳税所得额分别是4万元和2.5万元，已分别预缴了个人所得税0.3万元和0.1万元，请问陈老三2021年实践应补缴的个人所得税为多少？1、合并后的应纳税所得额=40000+25000+3500 12=107000元；2、合并后应纳税额=107000 35%-14750=22700；3、2021年实践应补缴的个人所得税=22700-4000=18700元。四、纳税申报表C表TRANSITION04第四部份财富租赁所得和代开发票1、谁来缴税 - 纳税人义务确实定2、交纳哪些税 涉及的税费种3、去哪里缴税开票 纳税地

27、点确实定4、房屋租赁代开发票.财富租赁所得房屋租赁所得怎样分类？根据产权性质分为：A个人出租住宅所得B 个人出租非住宅商铺及车位所得根据租赁行为分为A出租所得B转租所得谁来纳税？个人所得税，以所得人为纳税义务人，房屋的产权人和土地运用权人分别为房产税和土地运用税的纳税义务人。租赁合同可以商定税款由承租人交纳，并不能改动税法对纳税义务人的规定。交什么税？去哪里交税开票？纳税地点：不动产所在地主管地税机关依恳求人恳求为其开具增值税普通发票或增值税公用发票，而开专票还是普票主要取决于承租方是普通纳税人还是小规模纳税人。假设承租方是普通纳税人，那么承租方获得房东开具的增值税公用发票后是可以抵扣税金的。

28、有两种情形是不能开具增值税公用发票的：一向消费者个人销售效力、无形资产或者不动产。二适用免征增值税规定的应税行为。报送资料？1或。2自然人提供身份证明。3经办人身份证明原件及复印件。4购销商品、提供或者接受效力以及从事其他运营活动的书面证明，如业务合同、协议或者税务机关认可的其他资料原件及复印件。增值税及附加个人所得税 印花税 房产税 城镇土地运用税财富租赁所得房屋租赁所得优策政惠增值税教育费附加及地方教育费附加房产税城镇土地运用税个人出租住房的，由按照5%的征收率减按1.5%计算交纳增值税；对个人出租住房月收入不超越3万元的，2021年底之前可按规定享用免征增值税政策。按月纳税的月销售额或营

29、业额不超越10万元的，免征教育费附加、地方教育费附加2021年3月1日起，对个人出租住房，不区分实践用途，均按4%的税率征收房产税。个人出租住房免征Part 2印花税个人出租住房免征房屋租赁税率表TRANSITION05第五部份十二万元申报1、年所得12万元必需纳税申报么？2、年所得12万元以上已足额交纳个税仍需纳税申报？3、年所得12万元以上自行纳税申报包含那些所得？4、年所得12万元以上自行纳税申报不包含哪些所得？5、年所得12万元以上自行申报期限6、年所得12万申报的流程.年所得12万以上3、哪些所得不需求申报一免税所得；二可以免税的来源于中国境外的所得；三按照国家规定单位为个人缴付和个

30、人缴付的根本养老保险费、根本医疗保险费、失业保险费、住房公积金(简称“三费一金)1、自行纳税申报自行向税务机关办理纳税申报的五种情形：(一)年所得12万元以上的; (二)从中国境内两处或两处以上获得工资、薪金所得的; (三)从中国境外获得所得的; (四)获得应税所得，没有扣缴义务人的; (五)国务院规定的其他情形。2、哪些所得需求申报一工资、薪金所得；二个体工商户的消费、运营所得；三对企事业单位的承包运营、承租运营所得；四劳务报酬所得；五稿酬所得；六特许权运用费所得；七利息、股息、红利所得；八财富租赁所得；九财富转让所得；十偶尔所得；十一经国务院财政部门确定纳税的其他所得。4、自行申报期限年所

31、得12万元以上的纳税人必需自行向税务机关申报所得并交纳税款， 在每年3月底之前进展纳税申报。Part 10年所得12万元以上自行纳税申报TRANSITION06第六部份个人所得完税凭证开具.个人完税凭证开具0102A本人办理提供身份证明原件。B委托他人办理提供委托协议书，委托人身份证明复印件，经办人身份证明原件及复印件。均签字加盖手印) 代扣代缴单位以全员全额明细申报的，所需资料： A企业授权一致办理：企业委托授权书，经办人身份证明复印件及原件、企业出具的被开具完税证明个人的缴税明细(按月提供、需开具证明对应所属期企业的相关完税凭证复印件。全公章 B个人自行办理：个人身份证明复印件及原件(签字

32、加盖手印、企业出具的被开具完税证明个人的缴税明细(按月提供公章、需开具证明对应所属期企业的相关完税凭证复印件公章。代扣代缴单位未以全员全额明细申报的，所需资料：TRANSITION07第七部份境外已纳税额抵免与应纳税计算1缓解和消除国际间反复纳税的问题2 个人所得税境外收入抵免的根本政策3、征收管理.免税法扣除法减免法又称豁免法，一国一方面放弃对本国纳税人国外所得的纳税权。缺陷：不利于维护纳税人所在国的税收利益。现状：很少采用居住国对居民纳税人征收所得税时，允许该居民将其境外已缴的税款作为费用从应税所得中扣除，扣除后的余额按照相应的税率纳税。缺陷：力度较小，税负很重又称低税法，指一国对本国居民的国外所得在规范税率的根底上减免一定比例，按较低的税率纳税。缺陷：只能减轻，但不能免除国际间双重纳税1缓解和消除国际间反复纳税的问题抵免法指一国政府在优先成认其他国家的地域税收管辖权的前提下，在对本国纳税人来源国外的所得纳税时，以本国纳税人在国外交纳税款冲抵本国税收的方法2、个人所得税境外收入抵免的根本政策01分国不分项纳税义务人在中国境内一个国家或者地域实践曾经交纳的个人所得税税额，低于按照税法规定计算出的该国家或者地域扣除限额的，该当在中国交纳差额部分