会计学-会计记账方法

1、会计学第四章 复式簿记之基础：会计科目与账户学习目的及要求：掌握会计科目的作用、内容及级次，重点掌握账户的基本结构，同时要理解会计科目与会计账户之间的关系。通过本章学习，深刻理解会计科目和账户在簿记体系中的地位，并为学习下一章复式记账打好基础。第一节 会计要素的进一步分类：会计科目一、会计科目会计科目是对会计对象的具体内容在按照会计要素分类的基础上进一步分类的项目。也即会计科目是对每一会计要素所包括的具体内容再按其一定的特点和管理要求进行分类的项目或名称。 二、会计科目的分类 （一）会计科目按经济内容的分类 会计科目按经济内容的分类，有助于了解和掌握各会计科目核算的内容以及会计科目的性质，为以

2、后正确运用会计账户反映经济业务引起会计要素的增减变化奠定基础。 （二）会计科目的级次 会计科目的级次是指会计科目按其提供指标详简程度的分类，一般分为以下两类： 1.总分类科目 2.明细分类科目会计科目会计科目一、资产类累计折旧现金无形资产银行存款二、负债类交易性金融资产短期借款应收账款应付账款其他应收款预收账款预付账款应付职工薪酬材料采购应交税费原材料应付利息库存商品应付股利持有至到期投资其他应付款长期股权投资长期借款固定资产应付债券会计科目会计科目三、所有者权益五、损益类实收资本主营业务收入资本公积其他业务收入盈余公积营业外收入本年利润投资收益利润分配主营业务成本其他业务成本营业费用管理费用

3、财务费用营业外支出所得税第二节 记录会计要素增减变化的工具：会计账户 一、设置账户的必要性 账户是根据会计科目的名称设立在具有一定格式的账页上的户头，用来反映由于经济业务的发生而引起会计要素的增减变动的一种专门方法。 二、账户的基本结构银行存款本期期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额 我们在具体解释问题，进行会计科研等时，经常采用“T”形帐户图。 科目名称期初余额本期增加额本期减少额期末余额1,000118,000200,00012,000银行存款307,000 三、会计科目和账户的关系 会计账户与会计科目之间既有共同点，也有一定的区别。 二者的共同点为：都要对经济业务进行分类，都要说

4、明一定的经济业务内容。 二者的不同点为：会计科目只是经济业务分类核算的项目或标志，只能说明一定经济业务的内容；而帐户却可以具体记录经济业务内容、提供具体的数据资料。第五章 复式簿记之核心：借贷记账法学习目的及要求：本章阐述会计核算方法之一：复式记账方法，也即会计核算的核心。学习本章，要求理解复式记账法的基本原理，掌握复式记账法的特点，重点掌握借贷记账法的基本内容。通过本章学习，要能深刻理解和熟练掌握借贷记账法。第一节 复式记账的原理一、复式记账法与单式记账法所谓记账方法就是在账户中记录经济业务的方法 。单式记账法，是指只对现金和银行存款的收付业务以及应收、应付款的结算业务只在一个账户中进行记录

5、的记账方法。复式记账法，是指对发生的每一项经济业务，都要以相等的金额，在相互联系的两个或两个以上的账户中进行记录的记账方法。 二、复式记账原理前述体现资金运动变化规律的会计等式是复式记账的理论依据，是指复式记账的基本原理。例如：（1）投资者以材料30000元投资于企业；（2）用银行存款40000元偿还短期借款；（3）收回某单位前欠的货款300000元存入银行；（4）从银行取得短期借款20000元直接偿还应付账款。为了把资金运动的来龙去脉全面、系统地反映清楚，就必须把每一笔经济业务所引起的各会计要素的增减变动，在两个或两个以上相互联系的账户中以相等的金额进行记录。 三、复式记账法的特点复式记账法

6、比较单式记账法有以下两个特点：（1）通过对账户的记录，不仅可以全面、系统地反映经济活动的过程和结果，而且还可以了解经济业务的来龙去脉。（2）通过对账户记录中“资金来龙=资金去脉”和“资产=负债+所有者权益”的计算（即“试算平衡”），可以检查账户记录的正确性。四、复式记账法的种类我国采用的方法有“增减记账法”、“收付记账法”和“借贷记账法”，现世界各国通用的记账方法是“借贷记账法”。第二节 通用商业语言：借贷记账法 借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号，反映经济业务的发生引起各会计要素增减变动情况的一种记账方法。是目前世界各国普遍采用的一种记账方法。一、借贷记账符号的涵义及账户结构“借”、“

7、贷”两字，纯粹的记账符号，用以标明账户记录经济业务数量增减变化的方向，即账户的借方和贷方 。借方 资产类账户 贷方期初余额A （1）增加额 （2）增加额 （1）减少额 （2）减少额 本期发生额B 本期发生额C 期末余额（A+B-C）借方期末余额 = 借方期初余额+借方本期发生额-贷方本期发生额 借方 负债、所有者权益类账户 贷方（1）减少额 （2）减少额 期初余额A （1）增加额 （2）增加额 本期发生额B 本期发生额C 期末余额（A+C-B）贷方期末余额=贷方期初余额+贷方本期发生额-借方本期发生额 借方 费用类账户 贷方（1）增加额A （2）增加额B （1）减少额C （2）转出额A+B-C

8、 本期发生额A+B 本期发生额A+B 期末余额一般为0借方 收入类账户 贷方（1）减少额C （2）转出额A+B-C （1）增加额A （2）增加额B 本期发生额A+B 本期发生额A+B 期末余额一般为0帐户名称（会计科目）资产增加费用成本增加负债及所有者权益减少收入转入资产减少费用成本转销负债及所有者权益增加收入增加期末余额：资产余额期末余额：负债及所有者权益余额借方贷方二、借贷记账法的记账规则 例1.收回CD公司前欠的货款 60 000 元。例2.向银行借入短期借款 20000 元直接偿还前欠AB公司的货款。 例3.AB公司以材料30000元向本企业投资。 例4.以银行存款40000元归还银行

9、短期借款。 例5.向AB公司购进材料50000元，其中30000元货款已以银行存款支付，其余20000元货款尚未支付。 例6.以银行存款60000元，偿还银行短期借款30000 元和应付账款30000 元。 有借必有贷，借货必相等借：银行存款 60000 贷：应收账款 60000借：应付账款 20000 贷：短期借款 20000借：材料 30000 贷：实收资本 30000 借：短期借款 40000 贷：银行存款 40000 借：材料 50000 贷：银行存款 30000 应付账款 20000 借：短期借款 30000 应付账款 30000 贷：银行存款 60000 6000060000200

10、002000030000300004000040000500003000020000600003000030000期初余额95000本期发生额60000本期发生额130000银行存款期末余额25000应付账款期初余额55000短期借款 材料期初余额 5000本期发生额80000本期发生额0期末余额85000实收资本期初余额30000期初余额85000期末余额60000应收账款期初余额70000期末余额10000本期发生额50000本期发生额20000本期发生额60000本期发生额20000期末余额25000期末余额35000三、账户的对应关系和会计分录 根据借贷记账法的记账规则在账户中登记每一

11、笔经济业务后，在有关账户之间形成的应借应贷的相互关系，叫做账户的对应关系。存在着对应关系的账户，叫做对应账户。 会计分录，就是标明某项经济业务应借应贷账户及其金额的一种记录。四、借贷记账法的试算平衡全部账户的借方发生额合计=全部账户的贷方发生额合计全部账户期末借方余额合计=全部账户期末贷方余额合计 五、借贷记帐法的运用举例资料1.光大公司投资200 000元，开设一家益民服务中心，专门从事各种便民服务。开业初,该服务中心的财务状况如下:资产负债表编制单位：益民服中心 2004年12月1日 金额单位：元资产负债及所有这权益银行存款200 000投资资本光大公司200 000资产总额200 000

12、负债及所有者权益总额200 000资料2.该中心于2004年12月1日开始营业，当年发生的经济业务如下：(1)2004年12月3日服务中心以银行存款购买修配材料一批10 000元。(2)2004年12月8日，服务中心借入短期流动资金借款100 000元，存入银行。(3)2004年12月10日，服务中心向大海公司购进修配材料一批价值20 000元，款项尚未支付。(4)2004年12月15日，服务中心以银行存款8 000元偿还12月10日所欠大海公司部分货款。(5)2004年12月27日，光大公司代服务中心偿还80 000元的银行借款，以此作为对服务中心追加的投资，有关手续已办妥。(6)2004年

13、12月28日，光大公司委托服务中心代为偿还一笔20 000元货款，作为对服务投资的减少。有关手续已办妥，服务中心尚未还款。(7)2004年12月29日，在办理有关手续后，光大公司从服务中心抽回投资20 000元，服务中心以银行存款支付。(8)2004年12月30日，光大公司将其对服务中心投资60 000元，转让给东方公司。有关手续已办妥。(9)本月份服务中心在营运中，支付房屋租金3 600元，员工工资11 200，水电费740元以及其他杂项费用460元，共计16 000元。耗用维修材料14 000元。(10)本月份服务中心收入40 000元，收到现金28 000元，已存入银行，余款尚未收到。要

14、求:根据上述资料,运用借贷记帐法编制会计分录、登记账户、试算平衡并编制会计报表.1.编制会计分录如下:(1)借:原材料 10 000 贷:银行存款 10 000(2)借:银行存款 100 000 贷:短期借款 100 000(3)借:原材料 20 000 贷:应付账款 20 000(4)借:应付账款 8 000 贷:银行存款 8 000(5)借:实收资本 80 000 贷:短期借款 80 000(6)借:实收资本 20 000 贷:应付账款 20 000(7)借:实收资本 20 000 贷:银行存款 20 000(8)借:实收资本 -光大公司 60 000 贷:实收资本-东方公司 60 000

15、(9)借:主营业务成本 30 000 贷:银行存款 16 000 原材料 14 000(10)借:银行存款 28 000 应收账款 12 000 贷:主营业务收入 40 00010 00010 00010 000银行存款10 000原材料购入修配材料记账凭证 2004年12月3日 收字1号会计主管： 记账： 出纳： 审核： 制单： 贷方金额借方金额记账二级或明细科目一级科目摘要附件 2 张 合计赵二王五刘一李四张三银行存款00年凭证编号摘 要借方贷方借/贷余额月日121期初余额200 000借200 0003（1）购入修配材料10 000借190 0008（2）取得短期借款100 000借29

16、0 00015（5）偿还借款8 000借282 00029（7）光大公司撤回投资20 000借262 00031（9）支付营业费用16 000借246 00031（10）收到营业款28 000借274 0001231本期发生额及余额128 00054 000借274 0002.登记账簿如下:原材料04年凭证编号摘 要借方贷方借/贷余额月日123（1）购入修配材料10 000借10 00010（3）购入修配材料20 000借30 00031（9）本月修理耗材14 000借16 0001231本期发生额及余额30 00014 000借16 000应收账款04年凭证编号摘 要借方贷方借/贷余额月日3

17、1（10）本月未收营业款12 000借12 0001231本期发生额及余额12 0000借12 000短期借款04年凭证编号摘 要借方贷方借/贷余额月日128（2）借入流动资金100 000贷100 00027（5）光大公司代为还款80 000贷 20 0001231本期发生额及余额80 000100 000贷 20 00004年凭证编号摘 要借方贷方借/贷余额月日1210（3）购入修配材料20 000贷20 00015（4）归还欠款8 000贷12 00028（6）代光大公司还款20 000贷32 0001231本期发生额及余额8 00040 000贷32 000应付账款04年凭证编号摘 要

18、借方贷方借/贷余额月日121期初余额贷200 00027（5）光大公司代服务中心还款转为投资80 000贷280 00028（6）服务中心代光大公司还款转为减少投资20 000贷260 00029（7）光大公司收回投资20 000贷240 00030（8）光大公司投资转让东方公司60 00060 000贷240 0001231本期发生额及余额40 000280 000贷240 000实收资本04年凭证编号摘 要借方贷方借/贷余额月日1231（9）本月营业成本30 000主营业务成本04年凭证编号摘 要借方贷方借/贷余额月日1231（10）本月营业收入40 000主营业务收入3.编制本月试算平衡表：会计科目期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方银行存款200 000128 00054 000274 000应收账款12 000012 000原材料30 00014 00016 000短期借款80 000100 00020 000应付账款8 00040 00032 000实收资本200 000100 000140 000240 000主营业务成本30 000030 000主营业务收入040 0