成本控制理论研讨

1、第九章 成本控制第一节 成本控制概述第二节 标准成本系统第三节 质量成本控制第一页，共六十二页。第一节 成本控制概述 成本控制,是指运用以成本会计为主的各种方法 ,预定成本限额 ,按限额开支成本和费用 , 以实际成本和成本限额比较 ,衡量经营活动的成绩和效果 , 并以例外管理原则纠正不利差异 ,以提高工作效率 ,实现以至超过预期的成本限额。 第二页，共六十二页。一、成本控制系统的组成一个企业的成本控制系统应包括:组织系统信息系统考核制度奖励制度等 第三页，共六十二页。1. 组织系统组织是指人们为了一个共同目标而从事活动的一种方式。在企业组织中 , 通常将目标划分为几个子目标 , 并分别指定一个

2、下级单位负责完成。每个子目标可再划分为更小的目标 , 并指定更下一级的部门去完成。成本控制系统必须与企业组织机构相适应 , 即企业预算是由若干分级的小预算组成的。 每个小预算代表一个分部、车间、科室或其他单位的财务计划。这些小单位作为责任中心 , 必须有十分明确的、由其控制的行动范围。第四页，共六十二页。按其所负责任和控制范围不同，分为成本中心、利润中心和投资中心。成本中心是以达到最低成本为经营目标的一个组织单位 ; 按企业的组织结构合理划分责任中心,是进行成本控制的必要前提。第五页，共六十二页。2. 信息系统信息系统 ,也就是责任会计系统。责任会计系统是企业会计系统的一部分 , 负责计量、传

3、送和报告成本控 制使用的信息 。责任会计系统主要包括编制责任预算、核算预算的执行情况、分析评价和报告业绩三个部分。第六页，共六十二页。3. 考核制度考核制度是控制系统发挥作用的重要因素 。 考核制度的主要内容有 :（1）规定代表责任中心目标的一般尺度。它因责任中心的类别而异 , 可能是销售额、可控成本、净利润或投资收益率。 （2） 规定业绩考核标准的计量方法。例如 , 成本如何分摊 , 相互提供劳务 和产品使用的内部转移价格 , 使用历史成本还是使用重置成本计量等 , 都应作出明确规定。第七页，共六十二页。4. 奖励制度奖励制度是维持控制系统长期有效运行的重要因素。人的工作努力程度受业绩评价和

4、奖励办法的影响。经理人员往往把注意力集中到与业绩评价有关的工作上面 , 尤其是业绩中能够影响奖励的部分。因此 ,奖励可以激励人们努力工作 。第八页，共六十二页。二、成本控制的原则1、经济原则2、因地制宜原则3、 全员参加原则4、 领导推动原则第九页，共六十二页。1. 经济原则是指因推行成本控制而发生的成本 ,不应超过因缺少控制而丧失的收益。任何管理工作 ,和销售、生产、财务活动一样 , 都要讲求经济效果。为建立某项控制 , 要花费一定的人力或物力付出一定的代价。这种代价不能太大 , 不应超过建立这项控制所能节约的成本。经济原则在很大程度上决定了我们只在重要领域中选择关键因素加以控制 , 而不对

5、所有成本都进行同样周密的控制 。 第十页，共六十二页。 经济原则要求成本控制要能起到降低成本、纠正偏差的作用 ,应具有实用性。只有通过适当的计划工作、组织工作和领导工作来纠正脱离目标的偏差 ,才能证明成本控制系统是有用的 。经济原则要求在成本控制中贯彻 “ 例外管理 ” 原则。对正常成本费用支出可以从简控制 ,而格外关注各种例外情况。第十一页，共六十二页。2、因地制宜原则是指成本控制系统必须个别设计，适合特定企业、部门、岗位和成本项目的实际情况，不可照搬别人的做法。第十二页，共六十二页。3. 全员参加原则 企业的任何活动 ,都会发生成本 , 都应在成本控制的范围之内。 任何成本都是人的某种作业

6、的结果 , 只能由参与或者有权干预这些活动的人来控制 , 不能指望另外的人来控制成本。任何成本控制方法 , 其实质都是设法影响执行作业或有权干预作业的人 , 使他们能自我控制。成本控制是全体职工的共同任务 , 只有通过全体职工的协调一致的努力才能完成。第十三页，共六十二页。4. 领导推动原则由于成本控制涉及全体员工 ,必须由最高当局来推动。成本控制对企业领导层的要求是 :(1) 重视并全力支持成本控制 。 (2) 具有完成成本目标的决心和信心。 (3) 以身作则严格控制自身的责任成本。 第十四页，共六十二页。三、成本控制与成本降低成本降低的概念成本降低 , 是指为不断降低成本而作出的努力。竞争

7、对手的不断改进和提 高 , 促使每个企业要为提高业绩而不断降低成本 , 进行不断的努力。第十五页，共六十二页。成本控制以完成预定成本限额为目标 , 而成本降低以成本最小化为目标。成本控制仅限于有成本限额的项目 , 而成本降低不受这种限制 , 涉及企业的全部活动 。第十六页，共六十二页。成本控制是在执行决策过程中努力实现成本限额 , 而成本降低应包括正确选择经营方案 , 涉及制定决策的过程 , 包括成本预测和决策分析。 成本控制是指降低成本支出的绝对额 , 故又称为绝对成本控制 ; 成本降低还包括统筹安排成本、数量和收入的相互关系 , 以求收入的增长超过成本的增 长 , 实现成本的相对节约 ,

8、因此又称为相对成本控制。第十七页，共六十二页。第二节 标准成本系统 一、标准成本系统 标准成本法并不单纯是一种成本计算法 , 而是一种将成本计算和成本控制相结合 , 由一个包括制定标准成本、计算和分析成本差异、处理成本差异三个环节所组成的完整系统。第十八页，共六十二页。1、标准成本的概念所谓标准成本 , 就是经过认真调查、分析和技术测定而制定 的 , 在有效经营条件下应当发生的 , 因而可以作为控制成本开支、评价实际成本、衡量工作效率的依据和尺度的一种目标成本，也称“应该成本”。准确地讲 , 标准成本 一词有两种含义 :第十九页，共六十二页。(1) 指 “ 单位产品的标准成本 ”, 亦称 “

9、成本标准 ”, 其计算公式为 : 单位产品标准成本=单位产品标准消耗量 标准单价(2) 指 “实际产量的标准成本 ” 其计算公式为 : 标准成本=实际产量单位产品标准成本第二十页，共六十二页。2、标准成本的分类西方会计学界对应制定怎样的标准成本这一问题 , 众说纷纭。这里只介绍其中的较为常见的标准成本有三种：（1）理想标准成本（2）正常标准成本（3）现实标准成本第二十一页，共六十二页。（1）理想标准成本理想标准成本是以现有生产经营条件处于最优状态为基础确定的最低水平的成本。它通常是根据理论上的生产要素耗用量 , 最理想的生产要素价格和可能实现的最高生产经营能力利用程度来制定的。由于这种标准成本

10、未考虑客观存在的实际情况,提出的要求过高,很难实现 , 故在实际工作中较少采用。第二十二页，共六十二页。（2）正常标准成本正常标准成本是根据正常的耗用水平、正常的价格和正常的生产经营能力利用程度制定的标准成本。这种标准成本 ,是依据过去较长时 期实际成本的平均值 ,剔除其中生产经营活动中的异常情况,并考虑未来的变动趋势来制定的。因这种标准成本是一种经过努力可达到的成本 , 且在生产技术和经营管理条件无较大变化的情况下,不必修订。这种标准成本在经济形势稳定的条件下,得到广泛的应用。第二十三页，共六十二页。（3）现实标准成本亦称可达到标准成本 , 是在现有生产技 术条件下进行有效经营的基础上 ,

11、根据下一期最可能发生的各种生产要素的耗用 量、预计价格和预计的生产经营能力利用程度而制定的标准成本。这种标准成本可以包含管理当局认为短期内还不能完全避免的某些不应有的低效、失误和超量消耗。这种标准成本最适于在经济形势变化多端的情况下使用。第二十四页，共六十二页。3、标准成本的特点主要体现在 : 以目标成本 ( 标准成本 ) 为基础 , 把实际发生的成本与标准成本 进行对比 , 揭示出成本差异 , 使差异成为向人们发出的一种 “ 信号 ”; 以此为线索 , 企业可以进一步查明形成差异的原因和责任 , 并据以采取相应的措施 , 巩固成绩 , 克服缺点 , 实现对成本的有效控制。 期终 , 既可通过

12、一定方法将标准成本和成本差 异结合起来 , 又可确定产品的实际成本。以标准成本为基础形成的标准成本制度 , 把成本的事先规则、日常控制和产品实际成本的计算有机地结合起来 , 从而成为加强成本管理、全面提高企业经济效益的重要工具。第二十五页，共六十二页。4、制订标准成本的目的建立标准成本制度，首先必须明确为何要制订标准成本 , 标准成本有何用处 。制订标准成本的重要目的有：l. 事先用于编制预算 , 作为整个企业在预算期内的奋斗目标 ;2. 事中用于控制实际发生的经济业务 , 揭示差异及其原因 , 保证企业预定目标的实现 ;3. 事后通过对差异的分析研究 , 用于评价和考核企业各部门的工作业绩。

13、第二十六页，共六十二页。二、标准成本法与其他成本计算方法的区别标准成本法与产品成本计算的其他方法不同。其他成本计算方法计算出的产品成本是产品的实际成本，即生产过程中实际耗费的各种费用 ; 而标准成本法下的产品成本 , 不是产品的实际成本 , 而是产品的标准成本。标准成本法更重要的是被用来加强成本控制 , 在本质上它是一种成本管理方法。这是标准成本 法与其他成本计算方法的本质区别 。第二十七页，共六十二页。三、标准成本的计算程序（一）制定标准成本；（二）计算和分析成本差异；（三）处理成本差异。第二十八页，共六十二页。（一）制订标准成本标准成本应由会计部门会同采购部门、劳动工资部门、行政管理部门、

14、技术部门以及具体生产经营部门等有关责任部门 , 在对企业生产经营的具体条件进行认真分析研究的基础上共同研究确定 。直接材料标准成本的制订直接人工标准成本的制订制造费用标准成本的制订（1）变动性制造费用的标准成本（2）固定性制造费用的标准成本第二十九页，共六十二页。1、直接材料标准成本的制订直接材料标准成本 = 单位产品的用料标准 材料的标准单价单位产品的用料标准 ( 即数量标准 ) 应为在现有生产技术条件下生产单位产品需要的材料数量 , 包括构成产品实体的材料 , 同时考虑生产中必要的损耗和不可避免地 形成一定废品所需用的材料 ,经技术分析 , 按产品耗用的各种材料分别予以确定;材料标准单价,

15、包括购价和运杂费等 , 应按各种材料分别予以计算 。第三十页，共六十二页。2、直接人工标准成本的制订直接人工标准成本=单位产品的标准工时 小时标准工资率单位产品的标准工时 ( 即数量标准 ) 应为在现在生产技术条件下生产单位产品所需用的人工时间 , 包括对产品直接加工所用的时间 , 必要的问歇的停工时间 。应经技术测定 , 按产品生产工序分别计算 , 然后按产品汇总。单位工时的标准工资率 ( 即价格标准 ) 即为每一标准工时应分配的工资 : 预计标准工资总额小时标准工资率 = 标准总工时第三十一页，共六十二页。3、制造费用标准成本的制订由于制造费用按其形态可划分为变动性制造费用和固定性制造费用

16、两部分 , 所以 , 制造费用的标准成本也需分别确定 。( 1 ) 变动性制造费用的标准成本 单位工时变动性 变动性制造费用预算总额 制造费用分配率 = 直接人工标准总工时单位产品变动性制造费用的标准成本单位产品直接人工的标准工时单位工时变动性制造费用的标准分配率=第三十二页，共六十二页。( 2 ) 固定性制造费用的标准成本固定性制造费用标准成本的制订 , 应视采用的成本计算方法而定 。 如采用变动成本计算法 , 则固定性制造费用将作为期间成本 , 直接计入收益表 , 作为本期销售 收入的一个扣减项目 , 也就不包括在单位产品的标准成本中 。但在采用完全成本计算法的情况下 , 固定性制造费用和

17、变动性制造费用一样，也要通过分配计入单位产品的标准成本中去。 固定性制造费用 = 固定性制造费用预算总额单位工时标准分配率 直接人工标准总工时 单位产品固定性制造费用的标准成本率单位产品直接人工的标准工时固定性制造费用单位工时的标准分配率=第三十三页，共六十二页。标准成本卡标准成本确定以后 ,应就不同种类 ,不同规格的产品 ,编制标准成本卡。标准成本卡应分车间、分项目( 在完全成本法下 , 一般包括直接材料、直接人工、变动制造费用和固定制造费用四个部分 ) 反映单位产品标准成本及其所依据的材料、工时的用量标准和标准的价格、工资率( 每工时的工资 ) 、制造费用分配率 ( 每工时应负担的制造费用

18、 ) 。第三十四页，共六十二页。（二）计算和分析成本差异成本差异是指实际成本与标准成本之间的差额。实际成本超过标准成本所形成的差异叫做不利差异、逆差或超支;实际成本低于标准成本所形成的差异 , 叫做有利差异、顺差或节约。计算分析成本差异的主要目的 , 在于查明差异形成的原因 , 以便及时采取措施消除不利差异 , 并为成本控制、考核和奖惩提供依据。第三十五页，共六十二页。成本差异的计算包括1、直接材料成本差异2、直接人工成本差异3、制造费用成本差异 变动制造费用差异 固定制造费用差异第三十六页，共六十二页。成本差异的分析价格和效率差异总差异=价格差异+用量差异 =（AP-SP）AQ+（AQ-SQ

19、）SP =（AP*AQ）-（SP*AQ）+ （SP*AQ）- （SP*SQ） =（AP*AQ）-（SP*AQ）+ （SP*AQ）- （SP*SQ） =（AP*AQ）-（SP*SQ）第三十七页，共六十二页。1.AP*AQ2.SP*AQ3.SP*SQ价格差异（1-2）用量差异（2-3）预算差异（1-3）第三十八页，共六十二页。 1、直接材料成本差异的计算直接材料成本差异 , 是指一定产品产量的直接材料实际成本与直接材料标准成本之间的差额。其计算公式为 :直接材料 = 直接材料 -直接材料 成本差异 实际成本 标准成本 = 直接材料 + 直接材料 价格差异 用料差异 =（实际价格标准价格）*实际用量

20、 +（实际用量标准用量）*标准价格第三十九页，共六十二页。 直接材料成本差异的分析一般说来，直接材料价格差异应由采购部门负责。直接材料的用量差异一般应由控制用料的生产部门负责。第四十页，共六十二页。 2、 直接人工成本差异的计算直接人工成本差异 , 是指一定产品产量的直接人工实际成本与直接人工标准 成本之间的差额。它的计算公式如下 :直接人工 =直接人工 -直接人工 成本差异 实际工资 标准工资 =直接人工 + 直接人工 工资率差异 效率差异 =（实际工资率-标准工资率）实际工时 +（实际工时-标准工时）标准工资率第四十一页，共六十二页。 直接人工成本差异的分析工资率差异的责任一般应由劳动人事

21、部门或生产部门负责。人工效率差异的责任基本上应由生产部门负责 , 但也可能有一部分应由其他部门负责。第四十二页，共六十二页。 3、变动制造费用差异的计算变动制造费用差异，是指一定产品产量的实际变动制造费用与标准变动制造费用之间的差额。 其计算公式为 :变动制造 = 实际变动 - 标准变动费用差异 制造费用 制造费用 =变动制造费用 + 变动制造费用 开支差异 效率差异 =（实际分配率-标准分配率）实际工时 +实际工时标准工时）标准工资率 第四十三页，共六十二页。 变动制造费用差异的分析变动制造费用是一个综合性费用项目。对其差异的分析 ,应结合构成变动制造费用的具体明细项目作进一步深入的分析。在

22、实际工作中,通常采用根据变动制造费用的弹性预算的明细项目,结合同类项目的实际发生数 , 进行对比分析,从而找出差异的原因及责任归属。应当指出的是,变动制造费用效率差异实际上反映的是产品制造过程中的工时利用效率问题 , 在分析时应结合直接人工效率差异进行分析。第四十四页，共六十二页。 固定制造费用差异的计算固定制造费用差异 , 是指一定期间的实际固定制造费用与标准固定制造费用之间的差额 , 其计算分为 “二因素分析法”和 “三因素分析法”两种。二因素分析法固定制造 = 制造费用 制造费用费用差异 预算差异 + 能量差异 = 实际固定制造费用-预算固定制造费用 + 标准分配率 (产能标准总工时-实

23、际 产量应耗标准工时)第四十五页，共六十二页。三因素分析法固定制造费用差异 = 固定制造费用+固定制造费用+固定制造费用 开支差异 能力差异 效率差异 = 实际固定制造费用-预算固定制造费用+ 预算固定制造费用-（标准分配率实际工时)+ (实际工时-标准工时) 标准分配率第四十六页，共六十二页。固定制造费用差异的分析 固定制造费用也是一个综合性的费用项目 , 因此 ,为了较为准确地查明差异 产生的原因 , 必须按固定制造费用各项目的预算数与其实际发生数进行对比,以便逐项分析原因和责任。第四十七页，共六十二页。（三）处理成本差异标准成本法的账务处理具有以下几方面的特点 :1.设置“ 在产品 ”

24、、 “ 产成品 ” 账户。在标准成本法下 , 在产品 、 产成品 账户 , 无论是借方还是贷方均登记实际产量的标准成本 , 对于各种差异 , 则可另设各个成本差异账户进行核算。直接材料成本差异 “ 材料价格差异” “ 材料用量差异” 直接人工成本差异 “ 直接人工工资率差异” “ 直接人工效率差异 ” 第四十八页，共六十二页。变动制造费用差异 “ 变动制造费用开支差异”“ 变动制造费用效率差异” 固定制造费用差异“固定制造费用开支差异”“固定制造费用能力差异”“固定制造费用效率差异”第四十九页，共六十二页。2、会计期末对成本差异进行处理（1）调整销货成本与存货成本法 会计期末，将本期的各种成本

25、差异 , 按标准成本的比例分配给期末在产品、期未库存产成品和本期已售产品。 采用这种方法的理由是 : 本期发生的成本 差异与上述三者均有关系,这样分配差异后,资产负债表中的在产品项目和产成 品项目以及利润表中的本期已售产品成本均反映的是实际成本。在会计期末对各项差异结转 , 其账务处理的方法应视差异的程度而定 。 第五十页，共六十二页。 采用的条件：如果成本差异数额较大 , 就应在期末在产品、产成品金额及本期产品销售成本之间进行分配 。直接材料的价格差异 , 还要分配一部分结转给期末原材料金额。这样 , 就将本期产品销售成本调整成为实际成本 , 而且还使期末资产负债表的原材料、在产品和产成品的

26、金额都调整为按实际成本反映 。第五十一页，共六十二页。（2）结转本期损益法 会计期末，将本期发生的各种差异全部计入当期损益。在这种处理方法下 , 资产负债表中的 “ 在产品 ”项目和 “ 产成品 ”项目只反映标准成本。 采用的条件：如果成本差异的数额不大 , 只需将差异的数额全部结转当期的产品销售成本 , 把产品销售成本调整为实际成本。此时 , 期末资产负债表上的原材料、在产品 和产成品的余额 , 都按标准成本反映 。第五十二页，共六十二页。采用这种方法的理由是 : 本期发生的成本差异是本期成本控制的功过 , 应当全部体现在本期的损益之中 , 只有这样，才能使各期的利润如实地反映各该期生产经营

27、工作的全部成效；标准成本才是真正的正常成本 ,因此 , 期末资产负债中的在产品项目和产成品项目以标准成本反映能较为如实地反映资产的价值； 避免了繁杂的成本差异分配工作 ,使产品成本的计算大为简化。但是 ,如果成本标准已经陈旧 ,已显得过高或过低 , 那么第二种方法则会使会计报表反映失实。这时 ,必须对成本标准进行修订 ,以使其符合实际。西方企业一般都采用第二种方法 。第五十三页，共六十二页。第三节 质量成本控制 质量成本控制一般是指从产品的研制、开发、设计、制造、一直到售后服务这整个寿命周期内的质量成本管理活动。 一、质量成本的涵义及其构成 二、最佳质量成本的决策 三、质量成本控制的主要程序

28、四、质量成本的核算和分析第五十四页，共六十二页。一、质量成本的涵义及其构成质量成本是指为保证产品符合一定质量要求所发生的一切损失与费用。质量成本是把产品的质量与成本有机地结合起来，使成本与经济融为一体的现代成本概念。第五十五页，共六十二页。质量成本一般可包括以下两大部分（一）由于产品质量未达到规定标准而造成 的一切损失 1、内部质量损失-内部故障成本 2、外部质量损失-外部故障成本（二）为保证和提高产品质量而发生的一切 费用 1、检验费用-鉴定成本 2、预防费用-预防成本 第五十六页，共六十二页。质量成本类型 员工培训 评价潜在的供应商 改进材料 预防性维护 改进设备和生产流程 材料验收 产品生产各阶段的检查 产成品或最终服务的检查 产品检测 停工损失 返工 次品 废品 废品处置 客户流失损