常州工程职院审计实务教案01(业务承接与规划)

1、审计实务教案本次课标题 中文 业务承接与规划授课班级会计0621上课时间1周 9 月3 日 第 1-3 节上课地点A405会计0611、06311周9 月 3 日 第1-3、5-7 节B431B342教学目的通过本章训练，让学生掌握如何开始审计工作、签订审计约定书，收集审计证据等，把握需要注意的事项，提高对业务的承接和约定书的签订的理解能力。教学目标能力（技能）目标知识目标素质目标能起草审计业务约定书审计程序和方法，审计证据和工作底稿的收集和编制，审计业务约定书的内容提高学生的学习能力，培养学生养成良好的行为习惯任务与案例健达公司股份有限公司委托正一会计师事务所对其会计报表进行审计，双方签订审

2、计业务约定书，分析如何修正已签订的约定书。重点难点及解决方法重点：审计过程的组织、审计约定书的内容难点：如何签订合法的审计约定书解决方案：训练如何签订完整、合法的审计业务约定书参考资料审计业务约定书的基本格式工具与材料中国注册会计师审计准则第 1111号-审计业务约定书中国注册会计师审计准则第 1152号-前后任注册会计师的沟通序号步骤名称教学内容教师活动学生活动时间分配(分)工具与材料课内/课外1布置任务项目任务资料布置承接业务的前提工作认识被审计单位的基本情况5分钟独立审计准则课内2情景导入每个审计小组按任务分工提出审计要求审计分工5分钟被审计单位基本资料课内3分析要素签署审计业务约定书的

3、要素指导学生分析约定书的要素讨论，应该包括哪些要素20分钟课内4拟订提纲拟订约定书的注意事项分析和指导比较约定书要素15分钟提纲纸张课内5训练签订业务约定书签订约定书指导和监督讨论并书面表述45分钟课内6交流小组间交流分析指导和监督相互交流和沟通15分钟课内7修正业务约定书修正审计业务约定书评价每小组的约定书内 容和格式修正并完善20分钟业务约定书的格式课内8知识总结审计证据和工作底稿的收集和编制，审计业务约定书的内 容审计程序和方法，审计证据和工作底稿的收集和编制，审计业务约定书的 内容10分钟课内9作业根据所给资料了解公司的内部控制基本情况课后体会具体环节及步骤：第一步，布置任务：项目任务

4、资料布置，学生做好承接业务的前提工作。学生可以分析认识被审计单位的基本情况第二步，情景导入：每个审计小组承接业务健达公司委托正一会计师事务所对其会计报表进行审计，双方要签订审计业务约定书第三步，分析要素：签署审计业务约定书的要素学生会从各方面讨论出如业务范围、责任义务等方面的要素第四步，拟订提纲：全班综合分析拟订约定书的注意事项，比较约定书要素第五步，训练签订业务约定书：小组讨论并书面表述第六步，小组间交流分析：老师给出参考的格式，分析如何签署才可能适合于不同类型的公司第七步，修正业务约定书。第八步，知识总结。任务具体要求：比如已经签署的审计业务约定书如下：甲方：健达有限责任公司乙方：常州正一

5、会计师事务所 甲方委托乙方进行2007年会计报表审计，经双方协商，达成以下约定：一、审计范围及委托目的乙方接受甲方委托，对甲方12月31日的资产负债表以及该年度的利润表和现金流量表进行审计。乙方将根据中国注册会计师独立审计准则，对甲方内部控制制度进行研究和评价，对会计记录进行必要的抽查，并在乙方认为需要时实施其他必要的审计程序，在此基础上，对上述会计报表的合法性，公允性及会计处理方法的一贯性发表审计意见。二、甲方的责任与任务1为乙方审计工作及时提供所需的全部资料和其它有关资料。2委派乙方的审计人员提供必要的条件及合作，具体事项将在乙方所派人员于审计工作开始之前提供的清单中列名。3按本约定书的规

6、定，向乙方及时足额地支付审计费用。三、按照独立审计准则的要求进行审计，出具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性。四、审计收费 按常州市物价收费规定，乙方应收本项业务具体费用，以及所花费的工作时间确定，预计收取人民币万元，甲方应在本约定书签订后预付上述费用的（视具体谈判而定），其余部分在乙方提交审计报告时一并付清。如在审计过程中遇到重大问题，致使乙方实际花费审计工作时间有较大幅度的增加，甲方应在了解实际情况后，酌情增加审计费用。五、约定书的有效期间本约定书一式两份，甲乙双方各执一份。本约定书自2008年5月10日起生效，并在全部约定事项完成之前有效。六、约定事项的变更由于出现不可预见的情况，影

7、响审计工作的如期完成，或许提前出具审计报告，甲乙双方可要求更约定事项，但应及时通知对方，由双方协商解决。七、甲乙双方对其他事项的约定 甲方：健达公司 乙方：正一会计师事务所代表：（签章） 代表：（签章）要求：（1）指出下述审计业务约定书中存在的问题；（2）重新起草审计业务约定书。理解：审计关系知识链接：审计关系人（1）审计主体。审计主体是在审计过程中起主导性、决定性作用的一方，即审计的执行者。具体指的是拥有并行使审计权限的机构或人员。（2）审计客体。审计客体是在审计过程中处于被动地位的一方，即审计行为的接受者，通常也称为被审计单位。具体指的是审计过程中接受审计的行政单位、事业单位或企业单位。（

8、3）审计授权或委托人。审计授权或委托人是指依法授权或委托审计主体行使审计职责的单位或人员。2、审计关系审计关系是指审计关系人之间的相互责任关系。按刚才的分工定位角色和相互的关系知识链接：审计人员法律责任一、注册会计师的法律责任1会计责任与审计责任（1）审计责任的发展揭露欺诈和舞弊行为为主以查错揭弊为主以验证会计报表公允性为主以验证会计报表公允性为主，又要揭露重大错误和舞弊（20世纪70年代以来）（2）重要概念会计责任与审计责任（独立审计基本准则规定）A.被审计单位的会计责任a.被审计单位的会计责任是建立、健全内部控制制度，保护其资产的安全、完整，保证其会计资料的真实性、完整性、合法性。这意味着

9、及时发现并纠正被审计单位的错误与舞弊，是被审计单位的管理当局的责任。b.保证会计报表的质量是被审计单位的责任。c.注册会计师往往要求被审计单位管理当局提出书面声明，以明确被审计单位的会计责任及其与注册会计师的关系。被审计单位的会计责任应写入审计业务约定书中，以示负责。B.注册会计师的审计责任审计责任是注册会计师对委托人和被审计单位应尽的义务，是审计职业赖以生存和发展的基础。注册会计师的审计责任是按照独立审计准则的要求出具审计报告，并对出具的审计报告的真实性、合法性负责，但注册会计师的审计责任不能替代、减轻或者免除被审计单位的会计责任。注册会计师的审计责任亦要写入审计业务约定书中予以明确。a.真

10、实性是指审计报告应当如实反映注册会计师的审计范围、审计依据、已实施的审计程序和应表示的审计意见。b.合法性是指审计报告的编制和出具必须符合中华人民共和国注册会计师法和独立审计准则的规定。c.对于公允性和一贯性，注册会计师应注意运用正确的判断，保持应有的职业关注，通过对被审计单位的报表、账簿、凭证以及一切相关资料进行审查予以确定。d.对于合法性，注册会计师不可能发现会计报表中所有的错误、舞弊及违法行为，但有责任合理制定计划和实施必要程序，并以应有的职业谨慎态度去执行审计业务，以合理确信能发现会计报表的重大错误、舞弊以及对会计报表有直接影响的重大违法行为。合理的把握意味着注册会计师并不是被审计单位

11、会计报表不存在任何问题的保证人。错误与舞弊A.错误指会计报表中存在的无意错报或漏报，主要包括：a.原始记录和会计数据的计算、抄写错误；b.对事实的疏忽和误解；c.对会计政策的误用。B.舞弊指会计报表中存在不实反映的故意行为,主要包括：a.伪造、编造记录或凭证；b.侵占资产；c.隐瞒或删除交易或事项；d.记录虚假的交易或事项；e.蓄意使用不当的会计政策。C.错误和舞弊的区别: 错误是无意的，舞弊是故意的。（3）会计责任和审计责任的明确（错误与舞弊具体准则的规定）注册会计师如果未能将会计报表中严重失实的错误与舞弊揭露出来，应负审计责任。由于审计测试和被审计单位内部控制的固有限制，注册会计师即便完全

12、根据独立审计准则进行审计，也不可能保证将所有的错误与舞弊揭发出来，只能做到合理确信的程度。发现错误或舞弊时的作法2. 注册会计师法律责任的成因和种类（1）注册会计师法律责任的成因。被审计单位方面的责任审计人员方面的责任（2）注册会计师法律责任的种类注册会计师因违约、过失或欺诈给被审计单位或其他利害关系人造成损失的，按照有关法律和规定，可能被判负行政责任、民事责任或刑事责任。这三种责任可单处，也可并处。利害关系人可以理解为委托人或依赖已审计会计报表的第三人。行政处罚对注册会计师个人来说，包括警告、暂停执业、吊销注册会计师证书；对会计师事务所而言，包括警告、没收违法所得、罚款、暂停执业，撤销等。民

13、事责任主要是赔偿受害人损失。刑事责任主要是按有关法律程序判处一定的徒刑。一般来说，因违约过失可能使注册会计师负行政责任和民事责任，因欺诈可能会使注册会计师负民事责任和刑事责任。注册会计师法第二十条和第二十一条规定如下：第二十条 注册会计师执行审计业务，遇有下列情形之一的，应当拒绝出具有关报告：（一）委托人示意其作不实或者不当证明的；（二）委托人故意不提供有关会计资料和文件的；（三）因委托人有其他不合理要求，致使注册会计师出具的报告不能对财务会计的重要事项做出正确表述的。第二十一条 注册会计师执行审计业务，必须按照执行准则、规则确定的工作程序出具报告。注册会计师执行审计业务出具报告时，不得有下列

14、行为：（一）明知委托人对重要事项的财务会计处理与国家有关规定相抵触，而不予指明；（二）明知委托人的财务会计处理会直接损害报告使用人或者其他利害关系人的利益，而予以隐瞒或者作不实的报告；（三）明知委托人的财务会计处理会导致报告使用人或者其他利害关系人产生重大误解，而不予指明；（四）明知委托人的会计报表的重要事项有其他不实的内容，而不予指明。对委托人有前款所列行为，注册会计师按照执业准则、规则应当知道的，适用前款规定。参考知识：审计业务约定书审约字( ) 号甲方：公司乙方：会计师事务所甲乙双方经友好协商，达成以下约定：一、业务范围及目的乙方接受甲方委托，对甲方 年 月 日资产负债表以及截至该日止的

15、年度损益表、现金流量表和外汇收支情况表进行审计。乙方将根据中国注册会计师独立审计准则，对甲方的内部控制制度进行研究和评价，对会计记录进行必要的抽查，以及在当时情况下乙方认为必要的其他审计程序，并在此基础上对上述会计报表的合法性、公允性及会计处理方法的一贯性发表审计意见。二、甲方的责任与义务责任：对建立健全内部控制制度，保证会计资料的真实、合法、完整，保证会计报表充分披露有关的信息和保护资产的安全完整承担全部责任。义务：1、及时地为乙方的审计工作提供要求的全部会计资料和其他有关资料； 2、为乙方派出的有关工作人员提供必要的条件及合作； 3、作为审计程序的一部分，被审计单位应提供一份审计声明书，对

16、有关会计报表方面的情况作必要的说明； 4、按本约定书之规定及时足额支付审计费用。三、乙方的责任和义务责任：按照中国注册会计师独立审计准则的要求进行审计，对被审计单位提供的会计报表和有关资料，实施必要的审计程序，出具真实、合法的审计报告。义务：1、按照约定时间完成审计业务，出具审计报告。由于注册会计师的审计采取事后重点抽查的方法，加上甲方内部控制制度固有的局限性和其他客观因素制约，难免存在会计报表在某些重要的方面反映失实，而注册会计师又可能在审计中未予发现的情况。因此，乙方的审计责任并不能替代、减轻或免除甲方的会计责任。 2、乙方应对执行业务过程中知悉的甲方商业秘密严加保密。除法律另有规定外，未经甲方同意；乙方不得将被审计单位的资料对外泄露。 3、审计工作结束后，乙方将根据情况对甲方会计处理、内部控制制度及其他事项等提出改进意见。 4、乙方在 年 月 日之前出具审计报告。四、审计收费根据深圳市财政局深财字2005第38号会计师事务所业务收费标准暂行规定，我们预计该项业务收费为 币 元。费用在甲方认可审计报告后一次付清。五、审计报告的使用责任乙方向甲方出具审计报告一式 份，这些报告由甲方分发、使用，使用不