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文档简介

1、股份支付会计处理原理示例上海阅洲咨询执行合伙人2013年4月说明：1）本例为一个高度简化的示例，旨在说明股份支付基本原理；2）为简化，本例仅讨论当期行权，未考虑多期行权的情况（后者通常需要多期摊销）；3）详细处理，请参看对应准则/指南。1股份支付：原理示例假设A公司决定给其高管甲支付300万元的奖金，此时该公司的公开市场股价为4元/股，存在两种方案：激励方案1：按市场价格发行100万股，取得现金后支付奖金激励方案2：赋予甲以1元每股（即票面价格）购买公司100万股普通股的权力，该权力价值为300万【（4-1）100万】在激励方案2下，甲会行权，并可在公开市场上取得300万收益（通过转让）。因此

2、，在不考虑税收等因素的前提下，两种激励方案对甲而言没有差异，对A公司而言，也没有实质差异（详见后续分析）。2股份支付：原理示例（续）激励方案1下，会计处理如下所示（不考虑负债，利润表影响以未分配利润影响代替，下同）：3现金 400股本 100公积 300现金 100股本 100公积 300未分配利润（费用） -300（400-300）步骤1：增发股份时步骤2：支付奖金时股份支付：原理示例（续）激励方案2下，如何进行会计处理存在争议。在老准则下的会计处理（即将甲行权视为一个简单的增资行为）如下：4现金 100股本 100公积 0分析：在这种处理下，较激励方案1而言A公司会少确认费用300万，会高估当期利润300万。因此通常被认为违背“实质重于形式原则”。激励方案2：老准则下视为甲以100万现金（票面价格）增资股份支付：原理示例（续）综上，新准则认为对甲所给予的权力价值（即100万的公允价值）应该计入当期费用。新旧准则会计处理差异如下：5现金 100股本 100现金 100股本 100公积 300分析：在新准则下，两种方案（激励方案1和激励方案2）的会计处理结果（资产负债表及利润表）基本一致。因此被认为更加符合“实质重于形式”原则。老准则下的会计处理不确认股份支付

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