会计核算制度与组织程序

1、附件1会计核算制制度第一条 为适适应公司外外向型经济济的发展，充充分体现会会计集息的的可检验性性，特制定定本规定。 第第二条 会计科目目的运用及及帐户的设设置、按会计管理理制度执执行，不得得任意更改改或自行设设置，个别别企业因业业务需要新新增科目时时，须报总总公司财务务部批准。 第三条 凭证一一般采用记记帐凭证或或收、付、转凭证，工工业企业可可采用收、付转凭证证，贸易企企业可采用用记帐凭证证。 第四条 会计核核算组织程程序:采用用记帐凭证证汇总表核核算程序，记记帐作证汇汇总表核算算组织程序序图式。 (一)根根据审核后后的原始凭凭证填制记记帐凭证; (二)根根据记帐凭凭证汇总表表编制记帐帐凭证汇

2、总总表; (三)根根据记帐凭凭证汇总登登记总分类类帐; (四)根根据原始收收、付款凭凭证登记现现金日记帐帐和银行日日记帐; (五)根根据记帐凭凭证及所附附的原始凭凭证登记各各明细分类类帐; (六)月月终，根据据总分类帐帐和各明细细分类帐编编制会计报报表。 记记帐凭证汇汇总表核算算组织程序序的特点是是:先定期期(5天或或10天)将所有记记帐凭证汇汇总编制成成汇总表，然然后再根据据记帐凭证证汇总表登登记总分类类帐。 记记帐凭证汇汇总表的编编制方法是是:根据一一定时期的的全部记帐帐凭证，按按照相同科科目归类，定定期(5天天或10天天)汇总每每一会计科科目的借方方本期发生生额和贷方方本期发生生额，填写

3、写在记帐凭凭证汇总表表的相关栏栏内，以反反映全部会会计科目的的借方本期期发生额和和贷方本期期发生额。 第第五条 记帐规划划: (一)记帐帐须根据审审核过的会会计凭证。除按照会会计核算要要求进行转转帐时，用用记帐员写写的转帐说说明作记帐帐依据外，其其它记帐凭凭证都必须须以合法的的原始凭证证为依据。没有合法法的凭证，不能登记帐帐簿，且每每张记帐凭凭证必须由由制单、复复核、记帐帐，会计主主管分别签签名，不得得省略。 (二)登记记帐簿时用用钢笔写(除了复写写的以外，不不得使用铅铅笔和圆珠珠笔)。 (三)记帐帐凭证和帐帐簿上的会会计科目以以及子、细细目用全称称，不得随随意简化或或使用代号号。 (四)会计

4、计分录的科科目对应关关系，原则则上一种经经济事项分分别或汇总总编一套分分录，不得得将不同内内容的多种种经济事项项合并编制制一套分录录。 (五)明细细帐应随时时登记，总总帐定期登登记，一般般不超过110天。 (六)每一一笔帐须记记明日期、凭证号码码和摘要，经经济事项的的摘要不能能过分简略略，以保证证第三者能能看清楚。每笔帐记记完后，在在记帐凭证证上划号。 (七)记帐帐的文字和和数字应端端正、清楚楚、严禁刮刮擦、挖补补或涂改，不不得跳行隔隔页。应将将空行或空空页划斜红红线注销。 (八)记帐帐发生错误误，用以下下方法更正正: 11记帐前前发现记帐帐凭证有错错误，应先先更正或重重制记帐凭凭证。记帐帐凭

5、证或帐帐簿上的数数字差错，应应在错误的的全部数字字正中划红红线，表示示注销，并并由经办人人员加盖小小图章后，将将正确的数数字写在应应记的栏或或行内。 22记帐后后发现记帐帐凭证中会会计科目、借贷方式式或金额错错误时，先先用红字填填制一套与与原用科目目、借贷方方向和金额额相同的记记帐凭证，以以冲销原来来的记录，然然后重新填填制正确的的记帐凭证证，一并登登记人帐。如果会计计科目和借借贷方向正正确，只是是金额错误误，也可另另行填制记记帐凭证，增增加或冲减减相差的金金额。更正正后应在摘摘要中注明明原记帐凭凭证的日期期和号码，以以及更正的的理由和依依据。 33报出会会计报表后后发现记帐帐差错时，如如不需

6、要变变更原来报报表的，可可以填制正正确的记帐帐凭证，一一并登记人人帐。如果果会计科目目和借贷方方向正确，只只是金额错错误，也可可另行填制制记帐凭证证，增加或或冲减相差差的金额。更正后应应在摘要中中注明原记记帐凭证的的日期和号号码，以及及更正的理理由和依据（九）红字字冲帐除了了用于更正正的错误外外，还可以以用于下列列事项:1经济业业务完成后后，发生退退回或退出出;2经济业业务计算错错误而发生生多付或多多收;3帐户的的借方或贷贷方发生额额需要保持持一个方向向;4其它必必须冲销原原记数字的的事项。（十）各帐帐户在一张张帐页主满满后接记次次页时，需需要加计发发生额的帐帐户，应将将加计的借借货发生总总额

7、和结出出的余额记记在次页的的第一行内内，并摘要要栏“承前页”（十一）月月、季、年年度末，记记完帐后应应办理结帐帐，为了便便于结转成成本和编制制会计报表表，需要发发生额的帐帐户，应分分别结出月月份季度和和年度发生生额，在摘摘要栏注明明“本月合计计”、“本季合计计”和“本年合计计”的字样，在在月结、季季结数字上上端和下端端均划单红红线，在年年结数字下下端划双红红线。总结结的数字本本身均不得得用红字书书写。发生生笔数不多多的帐户，也也可不结总总。不需要要加计发生生额的帐户户，应随时时结出余额额，并在月月份、季度度余额下端端划单红线线，在年度度余额下端端划双红线线。(十二)编编制会计报报表前，必必须把

8、总帐帐和明细帐帐记载齐全全，试算平平衡，每个个科目的明明细帐各帐帐户的数额额相加总和和同该科目目的总帐数数额核对相相符。不准准先出报表表，后补记记帐簿。(十三)年年度更换新新帐时，需需要结转新新年度的余余额，可直直接过到新新帐各该帐帐户的第一一行，并在在摘要栏内内注明上上年结转字样。必必要时，详详细注明余余额组成内内容，在旧旧帐的最后后一行数字字下面注明明结转下下年字样样。结转以以后的空白白行格包括括不结转余余额的帐户户，划一条条余线注销销或盖戳注注销。第六条 结帐、对对帐: (一)结结帐是结算算各种帐簿簿记录，它它是在一定定时期内研研发生的经经济业务全全部登记人人帐的基础础上进行的的，具体内

9、内容如下:1在结帐帐时，首先先应将本期期内研发生生的经济业业务记人有有关帐簿。2本期内内所有的转转帐业务，应应编成记帐帐凭证记入入有关帐簿簿，以调整整帐簿记录录。如待摊摊、预提费费用应按规规定标准予予以摊销提提取。3在全部部业务登记记人帐的基基础上，应应结算所有有的帐簿。(二)对帐帐是为了保保证帐证相相符，帐帐帐相符，帐帐实相符。具体内容容如下: 1帐证证核对:是是指各种帐帐簿(总帐帐、明细分分类帐以及及现金和银银行存款日日记帐等)的记录与与会计凭证证(记帐凭凭证及其所所附的原始始凭证)的的核对，这这种核对主主要是在日日常编制凭凭证和记帐帐过程中进进行。月终终如果发现现帐帐不符符，就应回回过头

10、来对对帐簿记录录与会计凭凭证进行核核对，以保保证帐证相相符。2帐帐核核对每月一一次，主要要是总分类类帐各帐户户期末余额额与各明细细分类帐帐帐面余额相相核对，现现金、银行行存款二级级帐与出纳纳的现金，银银行存款日日记帐相核核对，会计计部门各种种财产物资资明细类帐帐期末余额额与财产物物资管理部部门和使用用部门的保保管帐相核核对等。 3帐实实核对分两两类:第一一类现金日日记帐帐面面余额与现现金实际库库存数额相相核对，银银行存款日日记帐帐面面余额与开开户银行对对帐单相核核对，要求求每月核对对一次;第第二类各种种财产物资资明细分类类帐帐面余余额与财产产物资实有有数额相核核对，各种种往来帐款款明细帐帐帐面

11、余额与与有关债权权债务单位的帐目目核对等，要要求每季核核对一次附2会计核算组组织程序 为为了连续、系统、全全面、综合合地核算和和监督各单单位的资金金运动，为为经营管理理提供相关关的会计信信息，各单单位都应选选用适用的的会计循环环。但是，由由于各单位位的业务性性质、经营营规模、业业务数量和和管理需要要有所不同同，应该采采取一定的的形式把会会计循环的的各基本环环节有机地地组织起来来，这种组组织形式称称为会计核核算组织程程序，亦称称会计核算算形式或账账务处理程程序，是指指对经济业业务进行日日常核算和和提供会计计信息的步步骤和方法法。具体地地说，会计计核算组织织程序要规规定所采用用的会计凭凭证和会计计

12、账薄的种种类与格式式，以及各各种账薄的的记账依据据、程序及及相互关系系。不同种种类的会计计凭证、会会计账薄及及记账程序序，可以组组合成不同同种类的会会计核算组组织程序。每个会计计主体都应应按照会计计准则和经经营管理的的要求，设设计适合本本单位高要要的会计核核算组织程程序。合理适用的的会计核算算组织程序序在会计核核算工作中中能起到下下列作用: 第一、使使整个会计计循环能按按部就班地地运行，减减少不必要要的环节和和手续，既既能提高信信息质量，又又能提高效效率，节约约开支。 第二、使使每一项经经济业务都都能及时正正确地在账账务处理程程序的各个个环节上反反映出来，加加工成信息息后不重不不漏地反映映到会

13、计报报表上来。 第三、使使单位内外外有关部门门都能按照照帐务处理理程序中规规定的记帐帐程序审查查每项经济济业务的来来龙去脉，从从而加强对对基层单位位的监督和和管理。为了充分发发挥上述作作用，在设设计帐务处处理程序时时必须符合合下列要求求: 1要与与本单位经经济活动的的性质、经经济管理的的特点、规规模的大小小以及业务务繁简等相相适应; 2要能能够正确、及时和完完整地提供供会计资料料，以满足足本企业、本单位经经营管理的的需要，同同时也要能能够为国家家和有关部部门提供必必要的会计计资料; 3要在在保证会计计资料正确确、真实和和完整的前前提下，力力求简化核核算手续，节节约人力和和物力，提提高核算工工作

14、的效率率，并为逐逐步采用现现代化的核核算工具创创造条件; 4要有有利于建立立会计工作作的岗位责责任制，有有利于会计计人员的分分工和协作作。我国会计并并不硬性规规定每个单单位应采用用何种账户户处理程序序，完全由由各单位自自主选用或或设计。因因此需要了了解目前在在会计工作作实践中所所应用的核核算组织程程序的种类类、内容、优缺点及及适用范围围。 我国会计计核算工作作在长期实实践申，形形成了六种种核算组织织程序: 记账凭证证核算组织织程序 汇总记账账凭证核算算组织程序序 记账凭证证汇总表核核算组织程程序 多栏式日日记账核算算组织程序序 日记总账账核算组织织程序 分录日记记账核算组组织程序以下各节将将对

15、上述六六种程序详详细阐述。记账凭证证核算组织织程序记帐凭证帐帐务处理程程序是最简简单的、最最基本的一一种帐务处处理程序。采用这种种程序时，记记帐凭证可可采用通用用的格式，也也可采用收收款凭证、付款凭证证和转帐凭凭证三种专专用格式。设置的帐帐簿一般有有:现金日日记帐、银银行存款日日记帐、总总分类帐和和明细分类类帐。日记记帐和总分分类帐一般般都采用三三栏式，明明细分类帐帐可根据管管理需要采采用三栏式式、多栏式式或数量金金额式。记帐凭证帐帐务处理程程序的主要要特点是:根据记帐帐凭订逐笔笔登记总帐帐。其基本本程序为：1根据原原始凭证或或汇总原始始凭证填制制记帐凭证证;2根据收收、付款凭凭证每日逐逐笔登

16、记现现金、银行行存款日记记帐;3根据记记帐凭证及及所附的原原始凭证或或汇总原始始凭证逐笔笔登记明细细分类帐;4根据记记帐凭证逐逐笔登记总总分类帐;5期末将将各种日记记帐和明细细帐与总帐帐核对相符符;6期末，根根据总分类类帐和有关关明细分类类帐的数额额编制会计计报表。记帐凭证帐帐务处理程程序的优点点是:记帐帐层次清楚楚，技术方方法易学，核核算程序比比较简单。但由于是是根据记帐帐凭证直接接逐笔登记记总分类帐帐的，当经经济业务复复杂繁多时时，势必增增加登记总总分类帐的的工作量，因因此，这种种帐务处理理程序一般般适用于规规伎较小、经济业务务较少的单单位。为了克服上上述缺陷，在在采用这种种程序时，应应尽

17、量先把把原始凭证证汇总成汇汇总原始凭凭证，以减减少记帐凭凭证的数量量。汇总记账账凭证核算算组织程序序 采用这种种程序时，不不能够设置置通用格式式的记帐凭凭证，必须须设置专用用的收款凭凭证、付款款凭证和转转帐凭证三三种格式。除此以外外，还要设设置汇总收收款凭证、汇总付款款凭证和汇汇总转帐凭凭证表；帐帐簿的设置置与格式均均与记帐凭凭证帐务处处理程序相相同。汇总记帐凭凭证帐务处处理程序的的主要特点点是:先根根据记帐凭凭证编制汇汇总记帐凭凭证，再根根据汇总记记帐凭证登登记总分类类帐。其基基本程序如如下： 1根据据原始凭证证或汇总原原始凭证填填制记帐凭凭证; 2根据据收、付款款凭证每日日逐笔登记记现金、

18、银银行存款日日记帐; 3根据据记帐凭证证及所附的的原始凭证证或汇总原原始凭证逐逐笔登记明明细分类帐帐;3根据收收款凭证、付款凭证证和转帐凭凭证定期编编制汇总收收款凭证、汇总付款款凭证和汇汇总转帐凭凭证;4月终，根根据汇总收收款凭证、汇总付款款凭证和汇汇总转帐凭凭证登记总总分类帐;5月终，将将各种日记记帐和明细细帐与总帐帐核对相符符;6月终，根根据总分类类帐和有关关明细分类类帐的数额额编制会计计报表。汇总记账凭凭证可分为为汇总收款款凭证、汇汇总付款凭凭证和汇总总转账凭证证。 采用这种种帐务处理理程序，由由于汇总记记帐凭证可可以反映帐帐户对应关关系，便干干了解经济济业务的来来龙去脉，进进而利于分分

19、析和检查查。同时，通通过定期汇汇总，月终终根据汇总总数一次登登记总帐，可可以简化登登记总帐的的工作。但但是，汇总总的工作量量也较繁量量。所以，这这种怅务处处理程序适适用于规模模较大、经经济业务较较多的单位位。记账凭证证汇总表核核算组织程程序采用这种程程序时，除除了要设置置通用格式式或专用格格式的记帐帐凭证外，还还应设置记记帐凭证汇汇总表 。帐簿的设设置与格式式均与记帐帐凭证帐务务处理程序序相同。记帐凭证汇汇总表帐务务处理程序序的主要特特点是:先先根据记帐帐凭证编制制记帐凭证证汇总表，再再根据记帐帐凭证汇总总表登记总总分类帐。其基本程程序如下：1根据原原始凭证或或汇总原始始凭证填制制记帐凭证证;

20、2根据收收、付款凭凭证每日逐逐笔登记现现金、银行行存款日记记帐;3根据记记帐凭证及及所附的原原始凭证或或汇总原始始凭证逐笔笔登记明细细分类帐;4根据记记帐凭证定定期编制记记帐凭证汇汇总表;5根据记记帐凭证汇汇总表分次次或月终一一次登记总总分类帐;6月终，将将各种日记记帐和明细细帐与总帐帐核对相符符;7月终，根根据总分类类帐和有关关明细分类类帐的数额额编制会计计报表。汇账凭证汇汇总表也被被称为科目目汇总表，依依据汇总天天数而采取取不同的格格式，一般般有如下两两种格式:科目汇总表表（格式一一）年 月 日会计科目帐页本期发生额额记账凭证讫讫号数借方贷方合计科目汇总表表（格式二二）年 月 日会计科目账

21、页110日日 11220日 21130日日 本月合计计借方 贷贷方 借借方 贷贷方 借借方 贷贷方 借借方 贷贷方合计采用这种帐帐务处理程程序，由于于通过定期期汇总，可可以分几次次或月终一一次根据汇汇总数登记记总帐，从从而可以简简化登记总总帐的工作作。而且，记记帐凭证汇汇总表还能能起试算平平衡作用，利利于检查记记帐工作的的准确性。但是，汇汇总的工作作量也较繁繁重，而且且记帐凭证证汇总表不不能反映帐帐户对应关关系，所以以不便于了了解经济业业务的来龙龙去脉。因因此，这种种帐务处理理程序适用于于规模较大大、经济业业务较多的的单位。多栏式日日记账核算算组织程序序采用这种程程序时，不不能设置通通用格式的

22、的记帐凭证证，应该设设置专用格格式的收款款凭证、付付款凭证和和转帐凭证证。现金日日记帐和银银行存款日日记帐的格格式应该是是多栏式的的。总帐一一般采用三三栏式。明明细帐可根根据管理需需要采用三三栏式、多多栏式或数数量金额式式。多栏式日记记帐帐务处处理程序的的主要特点点是:根据据多栏式日日记帐登记记总分类帐帐。其基础础程序如下下：1根据各各种原始凭凭证或原始始凭证汇总总表编制记记帐凭证;2根据收收款凭证和和付款凭证证登记多栏栏式现金日日记帐和多多栏式银行行存款日记记帐;3根据记记帐凭证及及其所附的的原始凭证证或原始凭凭证汇总表表登记各种种明细帐;4根据多多栏式现金金日记帐和和多栏式银银行存款日日记

23、帐登记记总分类帐帐。同时，根根据转帐凭凭证或转帐帐凭证汇总总表登记总总帐;5将各明明细分类帐帐的余额合合计数，分分别与相应应的总分类类帐余额相相核对;6月终，根根据总分类类帐和有关关明细分类类帐的资料料编制会计计报表。由于多栏式式日记帐都都是按其对对应帐户设设置专栏的的，所以相相当于汇总总收、付款款凭证，月月终就可以以根据这些些日记帐的的合计栏和和各对应帐帐户的发生生额合计数数登记总帐帐，而不需需要再编制制汇总收、付款凭证证或记帐凭凭证汇总表表。登记总总帐的过程程是:根据据各多栏式式日记帐收收入 (付付出)合计计栏的本月月发生数分分别过人现现金、银行行存款总帐帐帐户的借借方 (贷贷方)，并并根

24、据收入入 (付出出)栏下面面各专栏对对应帐户的的发生额合合计数，分分别过人有有关总帐帐帐户的贷方方 (借方方)。但是是，在过帐帐时要注意意不要把现现金、银行行存款之间间的相互划划转数重复复过帐，因因为它们己己包括在有有关日记帐帐的收人和和付出合计计数之中。对于转帐帐业务，分分两种情况况处理:如如果转帐凭凭证较多，则则可以先汇汇总编制转转帐凭证汇汇总表，据据以登记总总帐;如果果转帐凭证证较少，则则不必编制制转帐凭证证汇总表，可可根据转帐帐凭证逐笔笔记入总帐帐。采用这种帐帐务处理程程序，可以以简化登记记总帐的工工作，而且且，多栏式式日记帐能能反映帐户户的对应关关系。其缺缺点是，如如果单位的的经济业

25、务务比较复杂杂，则多栏栏式日记帐帐需要设置置较多的专专栏，造成成帐页过长长，不便记记帐。另一一缺点是，如如果转帐凭凭证较多，还还需汇总编编制转帐凭凭证的记帐帐凭证汇总总表，增加加工作仁。因此，这这种帐务处处理程序适适用于规模模较大、收收付款业务务较多但转转帐业务较较少的单位位。日记息账账核算组织织程序 日记总帐帐核算组织织程序，又又称“序时总帐帐帐务处理理程序”。它是根根据收款凭凭证、付款款凭证和转转帐凭证在在日记总帐帐中进行序序时、分类类登记的一一种会计帐帐务处理程程序。其主主要特点是是:一切经经济业务都都要登记在在日记总帐帐中。其基基本程序如如下：1根据原原始凭证或或原始凭证证汇总表编编制

26、记帐凭凭证。2根据现现金收、付付款凭证及及所附原始始凭证逐笔笔序时登记记现金日记记帐;根据据银行存款款收、付款款凭证及其其所附的银银行结算凭凭证逐笔序序时登记银银行存款日日记帐。3根据原原始凭证、原始凭证证汇总表及及各种记帐帐凭证逐笔笔登记各种种明细分类类帐。4根据各各种记帐凭凭证逐笔登登记日记总总帐。5根据对对帐的具体体要求，将将现金日记记帐、银行行存款日记记帐和各种种明细分类类帐定期与与总分类帐帐相互核对对。6期末，根根据总分类类帐和明细细分类帐的的记录编制制会计报表表。日记总帐是是把日记帐帐和总分类类帐结合在在一起的联联合帐簿。这种帐务务处理程序序简便易行行。但日记记总帐中帐帐户栏次过过

27、多，帐页页过长，不不便记帐和和查阅。因因此，这种种核算组织织程序适用用于规模小小、业务简简单、使用用会计科目目较少的单单位。附3及时向资金金管理部门门提供所需需的会计核核算资料为了进一步步熟练地掌掌握账户和和借贷记账账法的运用用，我们将将以制造企企业日常发发生的主要要经济业务务为例，系系统地说明明在采用借借贷记账法法的情况下下，如何建建立一套完完整的账户户体系，如如何利用这这套账户体体系进行日日常的会计计账务处理理。 制制造企业的的生产经营营过程实际际上是以生生产过程为为中心，实实现供应过过程、生产产过程和销销售过程三三者的统一一。业生产产经营过程程的正常进进行，需要要有现金、银行存款款、原材

28、料料、固定资资产等资产产，这些资资产的来源源主要是债债权人提供供和投资者者投资。因因此，在以以上三个过过程之前，还还应有一个个资金筹集集的核算，以以下分类说说明之。资金筹集的的核算 企业要生生产经营，首首先必须有有一定的资资金投入，资资金的来源源有两个，一一个是投资资者投入，一一个是向银银行借人的的资金。 企企业接受投投资者投资资，一方面面资产增加加，另一方方面所有者者权益增加加。因此应应设置 “银行存款款”、“固定资产产”等资产账账户来反映映资产的增增加，设置置 “实收资本本”来反映所所有者权益益的增加。接受投资者者投人的货货币资金，应应按实际收收到的款项项入帐;接接受投资者者投入的实实物，

29、应进进行合理的的评估，并并以评估价价入帐;投投资者投人人的资本，不不经批准不不得抽回。 企企业除了接接受投资者者的投资外外，有时为为了满足生生产经营的的需要，还还须向银行行等金融机机构贫款。这样一来来，企业一一方面赞产产增加，通通过借记“银行存款款”账户来反反映，另一一面负债也也相应增加加，需通过过贷记“银行借款款”。帐户来来反映。材料采购购业务的核核算 制制造业企业业要生产出出产品，就就必须购进进原材料。这又分为为两种情况况，一种是是以银行存存款或预付付的款项购购买，另一一种情况是是先进货，货货款未付，先先欠着对方方。 对对于前一种种情况，企企业的资产产有增有减减，而对于于后一种情情况，企业

30、业的资产和和负债同时时增加。 例例 1：企企业购人材材料一批，AA材料100吨，每吨吨价格18800元，BB材料200吨，每吨吨价格15500元。以银行存存款付讫，货货还未到。 根根据以上分分析，所作作的会计分分录为: 借:材料采购购 A材料 188000 BB材料 300000 贷：银行行存款 480000 例2：企企业用现金金为这批材材料支付搬搬运费9000元。对对于运费、搬运费等等采购费用用，应按一一定的标准准在各种材材料之间进进行分配。其计算公公式如下: 分配率待分配的的采购费用用分配标标准之和 某种材料料应分配采采购费用 该该种材料的的分配标准准x分配率率 其其中，分配配标准一般般选

31、用重量量标准，也也可选用其其他标准，如如材料的买买价、体积积等。 这这里的运杂杂费按重量量标准分配配如下: 分配率900（1020）30（元元吨） AA材料应分分配的搬运运费二300 x10二二300(元)的搬搬运费。 BB材料应分分配的搬运运费二300 x20二二600(元)的搬搬运费。 所作作会计分录录如下: 借:材料采购购 A材料 3000B材料 600 贷贷:现金 9000例3：材料料到货，验验收入库。 所作作会计分录录为， 借:材料 A材材料 183000 BB材料 306000 贷:材料料采购 A材材料 1183000 B材料料 300600 例例4：企业业购入辅助助材料，价价值1

32、00000元，企企业用银行行存款支付付60000元，尚欠欠40000元，货未未到。 所所作会计分分录为: 借借:材料采采购辅助材材料 100000 贷:银银行存款 60000 应付付账款 40000 例5：企企业以银行行存款偿还还上月所欠欠货款80000元。 所作会计计分录为: 借:应付付账款 80000 贷:银行存款款 80000生产业务务的核算 企企业的生产产活动既是是产品的制制造工程，也也是物化劳劳动(原材材料)和活活劳动 (劳动力)的消耗过过程。为了了便于产品品的成本计计算，就必必须按一定定的标准把把这些耗费费进行分类类和归集。这些耗费费按用途可可分为生产产费用和管管理费用两两类。 生

33、生产费用是是直接为生生产产品而而耗费的物物化劳动和和活劳动。它具体可可分为直接接材料、直直接工资和和制造费用用。直接材材料为转化化到新产品品中的原材材料和辅助助材料;直直接工资为为直接生产产产品的工工人的工资资，制造费费用为企业业生产车间间管理人员员的工资、福利费、车间固定定资产的折折旧费、修修理费、车车间管理办办公费等，它它是企业为为生产产品品而发生的的间接费用用，不直接接转化在一一种产品上上，而是作作用于几种种产品，因因此需要先先归集，然然后再在儿儿种产品之之间分配。 管管理费用是是企业行政政管理部门门为管理和和组织经营营活动而发发生的各项项费用。如如厂部人员员的工资，福福利费，厂厂部用房

34、的的折旧费等等。它的形形成原因和和制造费用用差不多，所所不同的是是，制造费费用是在一一个车间内内几种产品品之间分配配，而管理理费用是相相对于整个个企业来说说的，期末末直接冲减减收入，不不用在各种种产品之间间分配。 为为了正确反反映产品生生产过程中中的各种耗耗费，准确确计算产品品的实际制制造成本，必必须相应地地设置和运运用“生产成本本”、“制造费用用”、“管理费用用”、“应付工资资”、“应付福利利、费”、“产成品”和“累计折旧旧”等帐户。 “生产成本本”帐户是用用来核算企企业为进行行工业性生生产所发生生的各项生生产费用，确确定产品制制造成本的的。它属于于费用类帐帐户，借方方登记月份份内发生的的全

35、部生产产费用，具具体包括直直接材料、直接工资资、其他直直接支出和和分配转入入的制造费费用;贷方方登记应转转入“产成品”帐户借方方的完工产产品，即产产成品的实实际制造成成本;月份份终了，设设帐户若有有余额，则则为借方余余额，表示示在生产过过程中尚未未完工的产产品，即“在产品”的成本。“生产成本本”帐户的结结构可用下下表表示：生产成本借方 贷方直接材料费费用直接工资费费用 结结转入库产产成品的实实际制造成成本其他直接支支出分配转入的的制造费用用为了详细核核算和确定定每种产品品的实际生生产成本，还还需要按照照产品的品品种分别设设置“生产成本本”明细分类类帐户。“制造费用用”帐户是用用来归集和和分配车

36、间间为生产产产品而发生生的各项间间接费用的的，它属于于费用类账账户。借方方归集本期期发生的制制造费用，贷贷方用来分分配结转入入各种产品品的生产成成本。其结结构如表：制造费用借方 贷方归集本期发发生的制造费用 分配结结构的制造造费用 管理费用 借方 贷贷方 本期发发生的各项项管理费用 期期末转入“利润”账户的金金额“应付工资资”账户是用用来核算企企业应付给给职工的工工资的账户户。其对应应的帐户有有“生产成本本”、“制造费用用”、“管理费用用”等。它属属于负债类类账户。其其结构为应付工资 借方 贷方 月月份内实付付的工资 月末结结算应付的的工资 余余额：未付付的应付工工资额“应付福利利费”帐户是用

37、用来核算企企业提取的的福利费。它属于负负债类帐户户，借方登登记企业支支付的福利利费；贷方方登记企业业提取的福福利费；月月末，该帐帐户若有贷贷方余额，表表示福利费费的结余额额。“应付福利利费”帐户的结结构可用下下表表示：应付福利费费 借方 贷贷方支付的福利利费 提提取的福利利费 余额：福福利费结余余额“产成品”帐户是用用来核算库库存的各种种产成品的的收入、发发出和结存存情况的。它属于资资产类帐户户，借方登登记生产完完工验收入入库的产成成品；贷方方登记因销销售而发出出的产品；期末余额额在借方，表表示库存产产成品的实实际制造成成本。“产成品”帐户的结结构可用下下表表示：产成品借方 贷贷方 入库库产品

38、的制制造成 发出产品品的制造成成本 余额：库存产成成品的制造造成本为了详细反反映和监督督各种产成成品的收、发、结存存情况，还还需要按照照产成品的的种类、品品种的规格格设置明细细分类帐户户。固定资产是是工业企业业的主要劳劳动资料，它它在使用过过程中，始始终保持其其价值损耗耗额叫做固固定资产折折旧，固定定资产的价价值是通过过计提折旧旧的方式逐逐渐地、部部分地转移移到产品价价值中去的的。根据固固定资产的的这个特点点，一方面面要设置 “固定资产产”帐户，用用以反映固固定资产的的原始价值值，另一方方面要设置置“累计折旧旧”帐户，用用来反映固固定资产损损耗的价值值。“累计折旧旧”帐户的贷贷方登记固固定资产

39、损损耗的价值值，即折旧旧增加数;借方登记记折旧的减减少数或冲冲销数。月月份终了，该该帐户的贷贷方余额表表示截止本本月止已经经发生的折折旧数额。“固定资产产”帐户的借借方余额所所反映的固固定资产原原始价中减减去 “累计折旧旧”帐户贷方方余额所反反映的固定定资产损耗耗的价值，就就可以求得得固定资产产的净值。生产业务核核算的基本本账户对应应关系如下下：业务说明:1领用材材料。2结算应应付工资。3计提折折1日。4分期摊摊销待摊费费用或预提提预提费用用。5支付其其他费用。6支付职职工工资。7把制造造费用分配配到各种产产品的生产产成本中去去。8结转完完工入库产产品的制造造成本。举例如下:1企业的的生产车间

40、间领用甲材材料20吨吨，单价为为10000元/吨，用用于直接生生产产品所作会计分分录为 借:生产成本本 200000 贷:材料料甲材料料 200000 2企业业本月应发发给生产工工人工资33000000元，应应发给车间间管理人员员工资500000元元。 所作会会计分录为为 借借:生产成成本 30000000 制造费用用 500000 贷:应付工资资 33500000 如果这5500000元的制造造费用是用用于管理AA卜B两种种产品生产产的，按一一定的分配配方法，如如按各自所所耗费的原原材料的金金颧，A产产品能分配配到300000元，BB产品能分分配到200000元元，则期末末分配结转转制造费用

41、用时，所做做会计分录录为: 借:生生产成本A产品品 300000 B产品 200000 贷:制造费用用 55000003企业开开出现金支支票从银行行提取现金金750000元，以以备发放上上月工资。 所以会会计分录为为: 借借:现金 750000 贷:银银行存款 750000 4企业业用现金7750000元发放工工资。 所作会会计分录为为: 借借:应付工工资 755000 贷:现现金 7500004企业用用现金9550元为厂厂部购买办办公用品。 所作会计计分录为: 借:管理费用用 9500 贷:现金金 99505企业以以银行存款款20000元支付下下半年的报报刊杂志订订阅费。由于报刊杂杂志订阅费

42、费需要在下下半年各个个月份中分分期转人管管理费用，故故现金只能能计人“待摊费用用”。 所所作会计分分录为: 借:待待摊费用 20000贷:银行存存款 220006月末企企业预提银银行借款利利息30000元 (因银行是是一季度结结息一次)。 所作作会计分录录为: 借:财务务费用 33000 贷贷:预提费费用 33000到季度末企企业用银行行存款支付付了3个月月利息时，所所做会计分分录为:(假设每月月的银行借借款利息都都为30000元) 借:预预期费用 90000 贷贷:银行存存款 990007月末，企企业按规定定计提固定定资产折旧旧，其中车车间使用的的固定资产产应提折旧旧额300000元，厂厂部

43、使用的的固定资产产应提的折折旧额为1100000元。 所所作的会计计分录为: 借:制制造费用 300000 管理理费用 1100000 贷贷:累计折折1日 400000 8企业结转转己完工产产品的实际际成本15500000元 所所作的会计计分录为: 借:产产成品 11500叨叨 贷:生产产成本 1500000如果期末 生产成成本账户户还有借方方余额，表表示未完工工的在产品品，也纳入入期末资产产负债表的的存货项内。9本月摊摊销企业行行政管理部部门租用办办公设备的的 租金10000元。 由由于是摊销销，说明以以前月份已已经付出租租金并计人人了“待摊费用用”。因此本本月所作会会计分录为为: 借:管管

44、理费用 10000 贷:待摊摊费用 10000销售业务务的核算 产品销售售过程是企企业生产经经营过程的的最后一个个阶段。在在这个过程程中，企业业要将生产产的产品及及时地销售售出去，满满足社会需需求，实现现自已的经经营目标，保保证再生产产的正常进进行。企业业销售产品品，取得销销售收入，意意味着企业业的经营资资金已从产产品资金形形态转化为为货币资金金形态，完完成了一次次资金周转转，并有所所增值。 企业向购购货单位出出售产品，取取得货款或或索取货款款的凭据时时，即获得得销售收入入，同时还还应结转所所销售产品品的成本。其次，企企业在销售售产品时，应应按税法规规定，向购购货单位代代收代缴税税金。此外外，

45、企业销销售产品，还还须支付运运输费、装装卸费、包包装费、广广告费等销销售费用，这这些销售费费用，同管管理费用一一样，也是是作为期间间费用直接接计人当期期利润结算算。综上所述，为为了核算与与监督产品品销售，必必须相应地地设置和运运用 “产品销售售收入”、“产品销售售成本”、“产品销售售费用”、“产品销售售税金及附附加”和“应交税金金”等账户。“产品销售售收入”账户是用用来核算企企业销售产产品所获取取的收入，属属于收入类类账户。其其结构如下下表 产品销售收收入借方 贷方期末转入“本年利润润”账 实现现的产品销销售收入户的余额“产品销售售成本”账户是用用来核算企企业销售产产成品、自自制半成品品和工业

46、性性劳务等的的成本，属属于费用类类账户。企企业结转销销售成本时时，借记弦弦帐户，期期末应将该该帐户的余余额转入“本年利润润”帐户，结结转后该帐帐户应无余余额。“产品销售售成本”帐户的结结构如下表表：产品销售费费用 借方 货方 发生的产产品销售费费用 期期末转入“本年利润润”帐户的余余额“产品销售售费用”帐户是用用来核算企企业在产品品销售过程程中所发生生的费用，以以及为销售售本企业产产品而专设设的销售机机构的经常常性费用。企业发生生的产品销销售费用，应应记人该帐帐户的借方方，期末应应将该帐户户的余额转转入“本年利润润”帐户，结结转后该帐帐户应无余余额。主要要步骤如下下： 1销售产产品货款未未收回

47、、货货款存入银银行或销售售预收货款款的产品。2预收货货款存入银银行。3以银行行存款支付付销售费用用。4结转销销售产品的的生产成本本。5结算应应交纳的税税金。账户处理举举例如下:1企业向向红光工厂厂发出A产产品20吨吨，单价为为10000元/吨，款款已收到，存存入银行。 所作会会计分录为为： 借借:银行存存款 200000 贷:产产品销售收收入 2200000 2企业业向德启公公司销售AA产品300吨，单价价10000元/吨，收收到货款2200000元，德启启公司尚火火本企业1100000元。 所所作会计分分录为： 借:银银行存款 200000 应收收账款 1100000 贷:产品品销售收入入

48、3300000 3按合同规规定预收南南德公司货货款200000元存存入银行。 所作会会计分录为为：借:银行存存款 200000 贷:预收账款款 22000004按合同同规定向南南德公司销销售A产品品100吨吨，单价11000元元/吨，共共计1000000元元，其中2200000元为预收收货款，其其余800000元也也收到存人人银行。 所作会会计分录为为: 借借:预收账账款 200000 银银行存款 800000 袋:产品品销售收入入 110000005以银行行存款800叨元支付付广告费，以以现金2000元支付付销售货物物的搬运费费。 所所作会计分分录为: 借:产产品销售费费用 82200 袋袋

49、:银行存存款 80000 现现金 2000 6月末末计算本月月应交纳的的销售税金金为15叨叨0元。 所作作会计分录录为: 借借:产品销销售税金及及附加 1150000 贫:应应交税金 150000 如企业业在下月用用银行存款款缴纳税金金，所作会会计分录 借:应应交税金 150000 贫贫:银行存存款 1500007月末企企业结转以以上三笔销销售业务所所售出产品品的成本 (A产品品单位成本本为4000元/吨) 所所作会计分分录为: 借:产产品销售成成本 600000 贷:产成成品 6600000利润形成成及分配业业务的核算算利润是企业业在一定期期间的经营营成果。它它是反映企企业一定期期间经营活活

50、动的综合合指标。企企业各项管管理工作的的好坏，特特别是成本本管理工作作的好坏，都都会直接或或间接地从从利润指标标上体现出出来。企业业生产经营营的目的就就是要获取取利润，为为社会提供供更多的财财富，促进进社会的发发展，同时时，也为增增强企业的的财力，扩扩大企业生生产经营的的实力，加加速企业的的发展。产品制造企企业在销售售过程中取取得的营业业利润 (或发生的的亏损)并并不是企业业生产经营营活动的最最终经营成成果。因为为，企业在在生产经营营活动过程程中，难免免不发生一一些与生产产经营活动动无直接关关系的收入入和支出，会会计上把这这些收入和和支出称为为营业收入入和营业外外支出。属属于营业外外收入的主主

51、要内容有有:固定资资产盘盈、处理固定定资产净收收益、教育育费附加返返还款、罚罚款收入、确实无法法支付而转转作营业外外收入的应应付款项等等。属于营营业外支出出的主要内内容有:固固定资产盘盘亏、处理理固定资产产净损失、非常损失失、职工子子弟学校经经费和技工工学校经费费、非正常常停工损失失等。除此此之外，企企业在生产产经营过程程中，为获获取收益，还还会发生一一些对外投投资经济业业务，由此此还会发生生对外投资资收人和投投资损失 (其具体体内容和核核算方法，将将在有关专专业课程中中介绍)，在在确定利润润总额构成成时，还应应考虑投资资净收益 (投资收收益减投资资损失)因因素。因此此，作为企企业在一定定期间

52、经营营成果的利利润总额，是是由营业利利润、营业业外收艾净净额、投资资收益净额额等内容共共同构成的的。其计算算公式如下下:利润总额营业利润润投资净净收益营营业外收入入营业外外支出按现行税法法规定，企企业产生利利润以后，可可先弥补以以前年度亏亏损 (最最长5年为为限)，如如有余额，应应按规定税税率算缴纳纳所得税。所得税的的性质是为为获取净利利润而必须须发生的费费用。因此此，利润总总额除去弥弥补亏损和和所得税费费用后的净净额，就是是企业的净净利润。其其计算公式式如下:净利润利利润总额弥补以前前年度亏损损所得税税费用为核算企业业实现的净净利润和营营业外收入入及营业外外支出等，会会计上应设设置:“本年利

53、润润”、“营业外收收入”、“营业外支支出”、“所得税”。等帐户户。1“本年年利润”帐户“本年利润润”帐户是用用来核算企企业本年度度实现的利利润(或亏亏损)总额额的帐户。其借方登登记每期期期末从 “产品销售售成本”、“产品销售售费用”、“产品销售售税金及附附加”、“其他业务务支出”、“管理费用用”、“财务费用用”、“营业外支支出”、“所得税”等帐户贷贷方转人该该帐户中的的发生额。贷方登记记每期期末末从 “产品销售售收入”、“其他业务务收入”、“营业外收收入”等帐户借借方转入该该帐户中的的发生额。年终，企企业应将本本年收入和和支出相抵抵并结出本本年实现的的利润总额额，从该帐帐户的借方方转入 “利润

54、分配配未分配配利润”帐户的贷贷方;如亏亏损，则从从该帐户的的贷方转入入 “利润分配配未分配配利润”帐户的借借方。结转转后该帐户户应无余额额。2“营业业外收入”账户的结结构与“产品销售售收入”帐户的结结构相似。3“营业业外支出”和 “所得税”账户属于于费用类账账户，其结结构与其他他费用类账账户相似。企业实现的的净利润，应应该按照国国家的规定定进行分配配。在分配配利润时，既既要保证国国家财政收收入的稳定定增长，又又要满足企企业发展的的需要，同同时还要兼兼顾投资者者和广大职职工的经济济利润。企企业实现的的净利润除除国家另有有规定者外外，应按下下列顺序进进行分配:(1)弥弥补以前年年度亏损，它它是指超

55、过过用税前利利润弥补亏亏损的期限限 (5年年)后仍未未补足的亏亏损;(22)提取法法定盈余公公积，应按按照净利润润扣除上述述第 (11)项后的的10%提提取，盈余余公积如达达注册资本本50%时时可不再提提取; (3)提取取公益金，企企业从净利利润中按一一定比例提提取;(44)提取任任意盈余公公积，企业业从净利润润中按一定定比例提取取。企业实现的的净利润进进行上述分分配后的余余额，再加加上年初未未分配利润润，构成本本年可供分分配的利润润。可供分分配的利润润扣除分配配给投资者者的利润后后的余额，即即为本年未未分配利润润，留待以以后年度进进行分配。现将上述利利润分配的的顺序和项项目用公式式表示如下下

56、:可供分配的的利润净净利润弥弥补以前年年度亏损提取法定定盈余公积积提取公公益金提提取任意盈盈余公积年初未分分配利润 未分配利利润可供供分配的利利润应付付投资者利利润为了核核算利润的的分配情况况，应该设设置一个专专门的帐户户，即“利润分配配”帐户。“利润分配配”帐户是用用来核算企企业利润的的分配 (或亏损的的弥补)和和历年分配配 (或弥弥补)后的的结存余额额的帐户。其借方登登记企业按按规定实际际分配的利利润数;贷贷方登记用用盈余公积积金弥补以以前年度亏亏损以及年年终时从 “本年利润润”帐户借方方转来的本本年实现的的利润总额额。年末贷贷方 (借借方)余额额表示历年年积存的未未分配利润润(或末弥弥补

57、亏损)。该账户应按按利润分配配的具体项项目，如 “盈余公积积补亏”、“提取盈余余公积”、“应付利润润”和“未分配利利润”等设置明明细分类账账户，进行行明细分类类核算。利润形成及及分配的主主要经济业业务核算，如如下：业务说明:1计算应应纳所得税税。2期末结结转本期各各项收入。3期末结结转本期的的各项成本本费用。4结转应应付利润和和提取公积积。5支付利利润。6把“利利润”账户的余余额转入“利润分配配”账户其账务处理理举例如下下:华光工厂44月份的利利润形式及及分配业务务如下:例：30日日，经批准准，把已计计入“待处理财财产损溢”账户的价价值50000元的存存货盘盈转转作营业外外收入。 所作会会计分

58、录为为: 借借:待处理理财产损溢溢 50000 货：营营业外收入入 55000注:当时盘盘存时出现现盘盈50000元的的存货，所所作的会计计分录为:(假设盘盘盈的存货货为原材料料) 借:材料 55000 贷:待处处理财产损损溢 50000 30日，企企业被偷窃窃，损失产产成品30000元，经经批准列人人营业外支支出。 所所作会计分分录为: 借:营营业外支出出 30000 贷贷:产成品品 33000 30日，将将各收人类类、费用类类账户的余余额转人“利润”账户。 所作作会计分录录为: 借:产品品销售收入入 1500000 营业外收收入 50000 贷:利润 1555000 借借:利润 10111

59、50 贷:产产品销售成成本 600000 产品销销售费用 82000 产品销销售税金及及附加 150000 管理费费用 1119500 财务费费用 30000 营业外外支出 30000本期实现的的税前利润润为155500010111505538500（元）附4编制编制前的准准备会计作为一一种经济信信息的核算算系统，从从登凭证，记记帐直到编编出报表，才才算基本作作了一个循循环。工作做了许许多，最终终是要拿出出东西给人人家看，报报表便是会会计工作的的综合反映映，投资者者了解经营营情况需要要阅读它，政政府收税也也要依据它它。所以编编制报表可可以说是会会计工作的的重中之重重。 可话又说说回来了，如如果

60、前面工工作基础不不牢，这报报表也是很很难“造”出来的，所所以前面的的工作好比比是楼房的的基础，无无此而不牢牢;而报表表便成了楼楼房的脸面面，无此而而不美。言归正传，我我们先来讲讲讲报表编编制前该做做哪些准备备工作。企业持续、正常的生生产经营活活动，是一一个循环往往复、川流流不息的过过程。为了了进行分期期核算，分分期算账和和编制报表表，就需要要划分会计计期间。有有了不同的的会计期间间，便有本本期与非本本期的区别别。如收入入中哪些属属于本期收收入，哪些些不属于本本期收入;费用中哪哪些属于本本期费用，哪哪些不属于于本期费用用。只有划划清会计期期间，才能能按会计期期间提供收收入、费用、成本本、经营成成