论管理会计基础的作业化

1、论管理睬计根底的作业化摘要：本文对管理睬计根底作业化形成的背景及其表现和意义作了阐述，以引起我国会计理论和实务界的关注，促进我国管理睬计理论和理论的开展。管理睬计根底的作业化就是管理睬计的技术方法从传统的以产品为根底转化为以作业为基矗从20世纪80年代末期开场，管理睬计根底的作业化成为西方管理睬计开展的一个趋势。一、管理睬计根底作业化形成的背景一传统管理睬计根底的缺陷传统管理睬计形成于20世纪50年代。传统管理睬计方法包括本钱习性分析、传统本钱计算全部本钱法、变动本钱法、vp分析、预算含弹性预算以及短期经营决策采用的奉献毛益分析法、责任会计和标准本钱制度对于责任中心的本钱控制与考核等根本上建立

2、在产品品种和产品数量产量或销售量是惟一的本钱动因这个假定及按这个假定将本钱区分为变动本钱与固定本钱的根底之上，因此，我们可以将传统管理睬计称为产品根底管理睬计。其特点是：1、以产品为核心。直接以产品品种为对象核算、预测、规划、控制本钱。2、以产量直接人工小时、机器小时是与产量高度相关的指标，因此它们也是反映产量的指标或销售量是惟一的本钱动因假定为前提。本钱习性分析、间接本钱的分配、vp分析、弹性本钱预算等均直接建立在这个前提之下。由于传统管理睬计的上述特点，使传统管理睬计方法具有明显的缺陷。主要表如今：1、未能提醒本钱产生的直接动因，因此不利于从本钱动因入手有效地施行本钱管理。传统管理睬计假定

3、产品数量是影响本钱的惟一动因，是非常不实在际的。实际上，本钱动因是多种多样的，产品数量仅仅影响部分本钱而已。2、不能提供准确的财务本钱信息。由于产品数量不能完全决定实际本钱发生多少，因此传统管理睬计按产品产量指标直接人工小时或机器小时分配间接消费本钱进入各产品本钱之中以及仅根据产品数量的变化预测财务本钱，必然造成财务本钱信息的虚假，从而可能误导企业经营决策。二作业根底管理的兴起作业ativity，又译为“活动即指相关的一系列任务的总称，或指组织内为了某种目的而进展的消耗资源的活动。作业有三个根本特征：1、作业是投入产出因果连动的实体。即作业是一个有资源投入和效果产出的实实在在的过程；2、作业贯

4、穿于公司经营的全过程，构成包容企业内部和连接企业外部的作业链；3、作业是可量化的基准。由于作业具有这些特征，就使得作业在本钱计算和企业管理中具有“根底性的作用。针对传统管理睬计不能提供准确的产品本钱信息的缺陷，美国在20世纪80年代末产生了作业根底本钱计算ativitybasedsting，ab。它是对传统本钱计算的一种开展，传统本钱计算是将直接本钱直接材料、直接人工直接计入产品本钱，而将间接本钱制造费用按照直接人工小时或机器小时、直接人工本钱分配到产品本钱中去。其内涵的假定是：产品消耗的间接制造费用资源与消费产品发生的直接人工小时数成正比。这个假定是不现实的。因为制造费用既包含着单位程度作业

5、本钱，也包含着批程度作业本钱、产品程度作业本钱和设备程度作业本钱，而后三者并不随直接人工小时等与产量高度相关的指标成比例变化的。作业根底本钱计算对传统本钱计算进展了创新。其理论根据是：产品消耗作业，作业消耗资源并导致本钱的发生。因此，作业根底本钱计算在进展产品本钱计算时，对于间接制造费用，首先是按照资源动因归集到各项作业或作业本钱地；然后，再按照作业动因将作业本钱或作业本钱地的本钱分配到产品，因此作业根底本钱计算不仅可提供作业本钱信息，而且较传统本钱计算可以提供更加准确的产品及顾客本钱信息。在作业根底本钱计算的根底上，人们更深化地认识到，作业不仅是更准确的产品本钱计算的根底和桥梁，而且是企业管

6、理的根底，企业通过进步作业的效率及消除非增值作业，通过对作业链价值链的重构，对于降低企业本钱，进步顾客货值和企业经济效益有着重大意义。因此，作业根底管理ativitybasedanageent，ab便继作业根底本钱计算之后应运而生。作业根底管理从内容上看，除了作业本钱计算和作业本钱管理之外，还包括对一些非本钱因素的量度，如消费周期、适应性和顾客效劳。管理离不开管理信息，实际上管理在很大程度上是管理信息的搜集、加工、汇总、报告的过程。作业根底管理也是如此。作业根底管理需要管理睬计系统提供有关作业情况如哪些是增值作业，哪些是非增值作业及作业的本钱、本钱动因、时间、质量等信息，并帮助企业规划、控制和

7、评价考核作业的本钱、时间和质量。因此，从以改善产品本钱信息为目的的作业根底本钱计算为起点，为了适应作业根底管理的要来，管理睬计根底的作业化便开场了。二、管理睬计根底作业化的表现从美国近年来出版的管理睬计文献可以看到，管理睬计根底的作业化已成为管理睬计开展的一大趋势，详细表现除了前面提到的作业根底本钱计算外，管理睬计学家还提出了如下一系列作业根底管理睬计方法：一作业根底本钱习性分析传统管理睬计的本钱习性分析是按照本钱总额与销售量之间的数量关系假定产销平衡，将企业本钱总额划分为变动本钱和固定本钱。凡随销售量成正比变化的部分作为变动本钱，而在一定时间和销售量范围内不随销售量变化，保持稳定的部分作为固

8、定本钱。在这种划分的根底上，传统管理睬计得出如下总本钱公式：总本钱=固定本钱+单位变动本钱销售量作业根底本钱习性分析那么是按作业本钱与作业动因指影响作业本钱多少的作业量指标，如“消费准备次数就是“消费准备作业本钱的作业动因之间的数量关系，将作业本钱分为变动本钱和固定本钱。由于作业可分为单位程度作业、批程度作业、产品程度作业和设备程度作业，因此整个企业的变动本钱可分为单位程度作业变动本钱、批程度作业变动本钱、产品程度变动本钱，至于设备程度作业本钱及其他不随单位程度、批程度、产品程度作业本钱动因变化的本钱均为固定本钱。因此，我们可以得出作业根底本钱习性分析的总本钱公式如下：总本钱=固定本钱+单位程

9、度作业变动本钱+批程度作业变动本钱+产品程度作业变动本钱假设某公司本钱可用三个变量来解释：单位程度作业动因：销售量；批程度作业动因：消费准备次数；产品程度作业动因：工程小时。那么上述总本钱公式可表示如下：总本钱=固定本钱+单位变动本钱销售量+每批消费准备本钱消费准备次数+每小时工程本钱工程小时这里应指出，传统总本钱公式中的变动本钱相当于作业根底总本钱公式中的单位程度作业变动本钱，而传统总本钱公式中的固定本钱那么相当于作业根底总本钱公式中的除单位程度作业变动本钱以外的所有其他本钱。由此可见，传统的本钱习性分析将随产量变动的本钱以外的本钱全部作为7固定本钱处理，从而掩盖了随其他作业产出量变动而变动

10、的本钱的存在。二作业根底vp分析传统的vp分析是以传统的本钱习性分析为根底的。类似的，作业根底vp分析那么是以上述的作业根底本钱习性分析为根底的。其分析公式可表示为：营业收益=单价销售量-固定本钱+单位变动本钱销售量+每批消费准备本钱消费准备次数+每小时工程本钱工程小时根据上式，令营业收益为零，可得盈亏平衡点得销售量计算公式如下：盈亏平衡点的销售量=固定本钱+每批消费准备本钱消费准备次数+每小时工程本钱工程小时单价-单位变动本钱作业根底下的盈亏平衡点与传统的盈亏平衡点比拟，有两个重要差异：第一，固定本钱不同。一些原来被确定为固定本钱的，实际上它们也是变动本钱，如消费准备本钱和工程本钱，只不过它

11、们随着非产品数量指标变动而已。第二，作业根底下的盈亏平衡公式的分子中有两种非单位程度作业变动本钱：批相关作业本钱和产品维持作业本钱。三作业根底预算作业根底预算是根据作业本钱信息按作业编制预算。如企业采购部门用作业本钱信息可编制如下作业根底预算：采购部门业务认定10个供给商￥65,450发出450个订购单184,640发出275个发货单64,910￥315,000作业根底预算将财务数据与消耗相关资源的作业相联络。在这种预算指导下，部门可以哪些削减后并不影响整体效果的特殊作业为对象，来降低本钱，使部门到达或超过其预算目的。例如，假定认定供给商的本钱随供给商数量变动，那么采购部门可以通过减少供给商的

12、数量来削减本钱。为了更好的发挥预算的控制作用，作业根底预算也可以编制为弹性作业根底预算。四作业根底责任会计传统的责任会计由四个要素构成：第一，确定责任中心。典型的责任中心，为部门或产品，甚至为团体或个人。每一中心均被赋予一定的责任，而责任以财务指标如本钱表达。第二，制定绩效衡量标准，并编制预算及施行标准本钱会计制度。第三，编制绩效报告，并将实际成果与标准成果相比拟。第四，对责任中心的责任人员进展奖惩。作业根底责任会计是以作业和过程press，又称流程为重点控制对象的责任会计。与传统责任会计相比，作业根底责任会计的构成要素是一样的，但内在的机理有显著区别，表如今：在责任界定上，传统责任会计按组织

13、构造界定责任，并最终将责任落实到个人，且责任仅是指财务责任，而作业根底责任会计那么按由作业连成的过程界定责任，责任主体通常是过程小组流程小组，责任的内容不仅包含财务指标作业本钱，而且包含非财务指标作业效率、质量和时间；传统责任会计着重责任中心本钱、收入及利润的绩效衡量，而作业根底责任会计那么强调对作业的控制；在本钱报告中要区分增值与非增值本钱，此外还要报告作业的效率、质量和时间，以便施行作业管理，进展过程改善pressiprveent和过程革新pressinnvatin。以上是从理论上考察。从理论上看，上述作业根底管理睬计方法在实务界的应用也是稳步前进的。以ab为例，根据克诺韦德kruide对

14、1996年美国管理睬计学会本钱管理组资料研究和有关资料整理出的ab在美国公司应用统计资料显示，从20世纪90年代初到1996年，采纳或评定ab的公司由30上升到74%.三、管理睬计根底作业化的意义管理睬计根底的作业化是西方管理睬计在继承传统管理睬计根底上获得的重大开展，具有重要的理论和理论意义。从理论上讲，它深化7管理睬计的理论基矗如前文所述，传统管理睬计以产品为根底，以产品数量为惟一的本钱动因，几乎所有的传统管理睬计方法均建立在这个前提之下。而管理睬计根底的作业化那么打破了这个前提，它以作业这个企业消费经营过程的最根本的构成单元作为考察根底，将传统的管理睬计方法进展了改造，使之建立在要微观的根底之上，因此深化了管理睬计的理论根底，使管理睬计的方法更加科学和严谨。从理论上看，管理睬计根底的作业化可以使管理睬计通过作业本钱、作业效率、作业质量和时间的计量、报告和考核、作业根底预算的编制为企业施行作业根底管理创造条件；同时，还可以为经营决策提供更加准确的产品本钱等信息，从而为企业消费和定价等经营决策的提供科学根据。一般地讲，传统的本钱计算会低估小批量产品的本钱，往往造成企业对这些产品的定价过低和盲目地增加产品品种，使产品过于顾客化和过多地为顾客效劳。然而，当企业