美国会计准则的发展对中国会计准则的启示

1、美国会计准那么的开展对中国会计准那么的启示随着我国经济体制改革的进一步深化，目前我国会计准那么的制定开场向国际会计准那么靠拢。国际会计准那么不仅是主要兴隆国家会计折衷调和的结果，更重要的是受美国会计准那么影响，“向国际会计准那么靠拢也不可能不受美国会计影响。因此，研究美国会计准那么的开展及出现的问题将会对我国会计准那么的进一步开展提供一些借鉴。一、美国会计准那么制定的开展历史一自由阶段1933年以前19世纪末20世纪初，美国会计职业界普遍认为会计是凭经历、观察来作出判断的，是一种艺术，因此反对制定会计准那么。这使得会计实务放任自流，缺乏有效的约束，并招至社会各界的鞭挞。在这种状况下，美国的会计

2、职业组织就想建立一套公正的标准或标准，可以约束放任自流的会计实务。二半自由阶段1933-19591929-1933年的经济危机一开场，相关管制部门就猛烈地批评会计界，甚至有人认为，松散的会计实务是导致美国资本市场崩溃和萧条的原因之一。1933年通过的?证券法?和1934年公布的?证券交易法?都强调要加强对会计信息的管制，要求上市公司都必须提供统一的会计信息。在这种情况下，国会通过立法成立了证券交易委员会并受权其负责制定统一的会计规那么或准那么，以防止实务中对会计方法的选择过分随意与多样化。1937年，证券交易委员会将准那么的制定权转授给美国会计师协会后更名为美国注册会计师协会，但保存了监视权和

3、否决权。从此开场了由会计职业界制定准那么的时期。1938年美国会计师协会成立了会计程序委员会。由于会计程序委员会采取了“实用主义就事论事的方法，导致了会计程序委员会的工作毫无理论可言，其所发布的“会计研究公报只是对现行实务的选择或推荐，侧重于可承受性，而不能消除实务处理的多样化。此外，会计程序委员会还有一个致命的弱点，那就是它根本没有权威性和强迫性。即便对其本身所属的会计师协会的成员都没有任何约束作用，只能依靠准那么制定机构和会计职业团体的奉劝加以施行。正是由于会计程序委员会在理论性和权威性上均存在的问题，导致了该委员会的解体，这也是美国会计准那么制定历史上的最大教训。三内部权威阶段1959-

4、1973美国注册会计师协会于1959年停顿了会计程序委员会的工作，并重新成立了会计原那么委员会来进展会计准那么的制定工作。会计原那么委员会成立后陆续发布了一系列“意见书以指导会计理论。此外，该委员会还发布了共四号“说明书。其中，影响最大、理论性最强的是1970年10月发布的第四号说明书“企业财务报表的根本概念和会计原那么。该说明书不仅说明了会计原那么提出的理论根据，而且还系统地表达了会计原那么的层次构造和内在要求。然而，会计原那么委员会同样缺乏理论性和权威性，并受到外部利益集团的影响，在制定公认会计原那么的程序和方法上又重回“实用主义的误区。但与会计程序委员会相比，会计原那么委员会在权威性和强

5、迫性上有了很大的进步。四政治权威阶段1973-20011968年，美国证券市场爆发危机，会计职业界再次受到指责。1973年，美国注册会计师协会宣告成立财务会计准那么委员会以取代会计原那么委员会。从1973年至1999年，财务会计准那么委员会发布了136份“财务会计公告和几十份解释及技术公报。在制定会计准那么公告的同时，它还执行了一项讨论财务会计和财务报告概念构造的长期方案。财务会计准那么委员会从1978年至今，共发布了7份“财务会计概念公告。它的发布标志着美国会计职业界在建立会计原那么的思路上从实用主义的观点转变为重视根本理论的研究。五危机阶段2001年至今直到2001年，fasb制定会计准那

6、么的“规那么导向形式曾一度是世界范围内诸多国家效仿的对象。然而，安然事件后，一系列美国上市公司的财务丑闻事件使美国会计界产生很大震动，美国国内开场对其制定会计准那么的方式进展反思，最典型莫过于?thesarbanesxleyatf2002?要求对会计准那么制定的导向征求意见，决定是否应转变会计准那么的制定方式。财务会计准那么委员会迅速对此作出反响，公布了?美国会计准那么制定的原那么方法?的征求意见稿。2022年，美国会计学会刊物?会计嘹望?auntinghrizn相继登载专门讨论会计准那么导向的文章。目前，采用“原那么导向或“规那么导向孰优孰劣，未经长期理论尚难下结论。二、美国会计准那么制定的

7、主要优缺点一主要优点1.制定人员有广泛的代表性，制定程序严格。在人员组成上，fasb成员全部为专职，而不像会计程序委员会和会计原那么委员会成员主要为兼职的注册会计师。在成员代表性问题上，fasb成员的来源那么比拟广泛，有注册会计师代表、政府代表、公众代表、证券业代表、学术界代表、实务界代表等，从而防止了会计师职业团体的“一统天下。fasb形成了一套务实有效的工作程序，从问题的提出、立项、组织研究到最后准那么的发布，都有严格的程序要求，确保充分吸收、采纳各方意见。从初步的意见反响，到准那么的发布或放弃立项，要经过三次以上的意见征询、讨论和修订，从而确保会计准那么的严谨性和科学性。2.侧重实证研究

8、。研究阶段在fasb工作程序中，占据突出地位，不但有工作人员研究，fasb还组织各种学术研究、实务研究等。其研究大多采用实证方法，从而在一定程度上可以预测会计准那么的经济后果及可操作性，为减少准那么制定中的逻辑推理和主观判断，进步会计准那么的公平性、有效性奠定了实证基矗二主要缺点1.缺乏理论指导。美国会计准那么是“世界上最复杂、最繁冗的会计准那么体系。20世纪70年代以前，美国会计准那么的制定机构施行“一事一议的工作方式，采用认可现行会计实务中某些流行做法为会计准那么，制定会计标准。这就导致了前后各期制定会计准那么因缺乏一致的概念根底而前后矛盾，难以协调。虽然，美国是最早发布财务报告概念框架的

9、国家，但其概念框架并未在会计准那么制定过程中得到前后一贯的施行。把财务报告概念框架与会计准那么的制定割裂开来，就如同把理论与详细理论割裂开。先有详细准那么，而后才提出理论根据，详细准那么缺乏理论指导。2.过于受经济利益的驱使。在美国，几乎每一任财务会计准那么委员会主席都成认，大部分fasb工程都是政治压力的目的，很难奢望制定一套首尾照应，逻辑一致的会计准那么葛家澍2001。1934年，美国设立了证券交易委员会并授予其上市公司会计制度制定权。证券交易委员会se转而将会计准那么制定委托给美国注册会计师协会下属的会计程序委员会，后被会计原那么委员会所取代。20世纪70年代，财务会计准那么委员会又取代

10、会计原那么委员会。以上机构频繁更换且都属于民间组织，由它来制定具有法律性质的会计准那么，显然不合逻辑和情理。况且，会计准那么具有选择性即一项会计业务可以有多种方法处理，而不同选择又往往导致不同的经济后果和利益集团之间的利益冲突，不时引发证券交易委员会和国会议员对某些会计准那么的干预，带有一定的政治性。因此，美国会计准那么并非如fasb所标榜的那样客观。三、借鉴与反思理论性和权威性构成美国准那么制定过程中主线。我国会计准那么是由财政部制定并公布，作为行政法规具有准法律的性质。因此，我国会计准那么的权威性相当高，同时具有很大的强迫性，而美国的准那么制定机构财务会计准那么委员会只是一个民间机构，在权

11、威性上具有很大的局限性，从而导致准那么制定过程经常受到利益集团的干预和反对。从理论性来说，美国从1940年佩顿和利特尔顿发表“公司会计准那么绪论后，一直在进展对会计准那么的理论讨论，出现多种富有独到见解的认识。我国从20世纪80年代末才开场对会计准那么进展讨论，且多以介绍为主，缺乏自己的理论认识和创新。我国的会计准那么是在一种严重缺乏理论讨论的根底上进展的。我国目前尚没有逻辑严密、前后一致的财务会计概念构造，在详细准那么和理论之间很少有直接的逻辑联络。这些都是现存的问题。我国会计准那么开展时间短，我们应在考虑国情的根底上，借鉴美国会计准那么开展中的经历，汲取教训，使中国会计准那么在会计理论的系

12、统指导下，不断得到完善和开展。一有选择地引进美国会计准那么的合理成分由于所处的历史、文化、环境不同，中美差异很大，并且由于国际利益之争，中国只能有选择地引进美国会计准那么，它可以作为中国会计准那么的参照系，但它不能替代中国会计准那么，能否引进，主要取决于美国会计准那么在多大程度上可以用于调节与中国会计信息相关的当事人之间的利益关系，盲目的照搬是不可行的。我国现行的会计准那么制定机构及主要制定程序已经得到了社会各界的广泛认同，因此，目前我们要做的并不是将现有会计准那么制定推倒重建，而是在会计准那么制定的根底上完善已有的形式，使所制定的会计准那么具有更好的公正性和可操作性，尽量与国际会计惯例相协调

13、。二关注美国会计准那么的开展趋势国际会计准那么的协调与交融是一个长期求同存异的过程，最终趋同的程度不得而知。鉴于将来“全球会计准那么的原那么化或规那么化程度难以意料，因此，对任何准那么一味模拟都是不明智的。这要求研究者关注美国会计准那么回归程度，重点研究其准那么变迁对各方利益的影响，为我国的会计准那么制定乃至整个会计、审计行业的监管提供借鉴。安然事件后，不少人认为，一些上市公司可以通过交易设计躲避“以规那么为基幢的会计准那么的规定，因此“以原那么为基幢的会计准那么可能会有效地防止上市公司对准那么的躲避。通过一些实证研究，可发现“以原那么为基幢的会计准那么下，上市公司也可以利用会计准那么赋予的职

14、业判断操纵利润。目前，“以原那么为基幢和“以规那么为基幢孰优孰劣，难下结论，我们不能一味的模拟，只能关注美国会计准那么的开展趋势三加强我国的会计研究美国财务会计理论着重研究准那么制定与会计政策选择方面的问题。通过大量引入和吸收制度经济学、理财学的研究成果，美国的财务会计理论侧重于实证研究，呈现出一种横向拓展、纵向延伸的场面。我国的财务会计理论研究目前仍以归纳法、演绎法为主，缺乏实证研究，比拟粗泛，多流于外表讨论，大多是就会计论会计，导致研究成果视野狭隘，缺乏内涵，深度不够。因此，在当前各学科互相穿插的趋势下，会计理论研究不能停留在单一层面，必须大力借鉴其他学科的知识来丰富和开展会计理论的研究。在理论研究中，我们要坚持理论联络理论，严密结合我国特殊的环境背景，真正研究出一些有自己特色的东西来。我国目前处于经济转型的特殊时期，借鉴美国会计准那么制定开展过程的经历，可以使我国会计