行业会计比较(第二版)第06章收入核算与管理体系比较

1、 第6章 收入核算与管理体系比较第6章 收入核算与管理体系比较6.1概述6.2销售商品收入确认与计量在各行业之间的比较6.3提供劳务收入确认与计量在各行业之间的比较6.4让渡资产使用权收入确认与计量及金融业收入确认与计量的特征6.1 概述6.1.1收入的含义和特点 （1）收入从企业的日常经营活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生，如工商企业销售商品的收入。 （2）收入可能表现为企业资产的增加，如增加银行存款、应收账款等；也可能表现为企业负债的减少，如以商品或劳务抵偿账务；或二者兼而有之，如销售商品的货款部分收取现金，部分抵偿债务。 6.1 概述6.1.1收入的含义和特点 （3）收入能导致企

2、业所有者权益的增加。 （4）收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户收取的款项，如增值税、代收的利息等。6.1.2 收入的分类（1）销售商品收入。（2）提供劳务收入。（3）让渡资产使用权收入。6.1.3 收入的核算是行业会计的重要特征之一【小思考61】 下列关于收入特点的表述，哪些是正确的? （1）收入是从企业的日常经营活动中产生的 （2）收入可能表现为资产的增加或负债的减少 （3）收入能导致企业所有者权益的增加 （4）收入不包括企业为第三方或客户收取的款项【答案】（1）（2）（3）（4）6.2 销售商品收入确认与计量在各行业之间的比较6.2.1销售商品收入确认与计量的原则 1）国

3、际会计准则对销售商品收入确认与计量的一般原则 2）我国企业会计准则第14号收入对销售商品收入确认和计量的一般原则 3）国际与我国对销售商品收入确认和计量一般原则的对此分析6.2.2商品特殊销售业务收入的确认与计量的原则（1）委托代销（2）分期收款销售（3）售后回购（4）售后回租（5）房地产销售（6）出口销售（7）专项订货销售6.2.3 商品销售内容与方式的行业比较 如前所述，本节所说的商品，主要包括企业为销售而生产或购进的商品，还包括企业销售的其他存货如原材料、包装物等。不同行业在商品销售的内容和销售方式上存在差异。6.2.4 销售商品收入确认与计量的行业比较1）制造业销售商品收入的确认与计量

4、（1）销售成立时间的确定。（2）售后服务费用的处理。（3）销售退回。6.2.4 销售商品收入确认与计量的行业比较【例61】 借：银行存款 234 000 贷：主营业务收入（产品销售收入） 200 000 应交税费应交增值税（销项税额） 34 000借：主营业务成本（产品销售成本） 160 000 贷：库存商品（产成品） 160 0006.2.4 销售商品收入确认与计量的行业比较借：应收账款 234 000 贷：主营业务收入（产品销售收入） 200 000 应交税费应交增值税（销项税额） 34 000借：主营业务成本（产品销售成本） 160 000 贷：库存商品（产成品） 160 0006.2.

5、4 销售商品收入确认与计量的行业比较【例63】销售产品时： 借：应收账款 11 700 贷：主营业务收入（产品销售收入） 10 000 应交税费应交增值税（销项税额） 1 700借：主营业务成本（产品销售成本） 8 000 贷：库存商品（产成品） 8 0006.2.4 销售商品收入确认与计量的行业比较退货时调整销售收入：借：以前年度损益调整 10 000 应交税费应交增值税（销项税额） 1 700 贷：应收账款 11 7006.2.4 销售商品收入确认与计量的行业比较调整销售成本：借：库存商品（产成品） 8 000 贷：以前年度损益调整 8 000 调整坏账准备：借：坏账准备 58.5 贷：以

6、前年度损益调整 58.56.2.4 销售商品收入确认与计量的行业比较2）商品流通业销售商品收入的确认与计量 （1）交款提货销售。 （2）采用托收承付或委托收款方式销售。 （3）直运商品销售。 （4）代销。 （5）分期收款商品销售。6.2.4 销售商品收入确认与计量的行业比较 【例64】某批发企业销售一批商品，货款50 000元，增值税为8 500元，货款已经收到。其账务处理如下：借：银行存款 58 500 贷：主营业务收入（商品销售收入） 50 000 应交税费应交增值税（销项税额）8 5006.2.4 销售商品收入确认与计量的行业比较【例65】企业储运部门从仓库提货办理发运后，做如下会计分录

7、：借：应收账款 5 000 贷：银行存款 5 0006.2.4 销售商品收入确认与计量的行业比较根据托收凭证回单，做如下会计分录：借：应收账款 234 000 贷：主营业务收入（商品销售收入） 200 000 应交税费应交增值税（销项税额） 34 000收到银行转来托收凭证收账通知，收到款项时，做如下会计分录：借：银行存款 239 000 贷：应收账款 239 0006.2.4 销售商品收入确认与计量的行业比较【例66】某批发企业向外地A企业购进一批商品，价款200 000元，增值税为34 000元，直接运给外地B企业，售价250 000元，增值税销项税额42 500元，A企业代垫运费6 00

8、0元，由批发企业承担。先承付进货款，后托收销货款。先托收销货款，后承付进货款。6.2.4 销售商品收入确认与计量的行业比较3）房地产开发业销售收入的确认与计量 （1）完全应计法。 （2）完工百分比法。 （3）分期收款法。 （4）保证金法。 （5）成本回收法。6.2.5 销售商品收入行业比较归纳6.2.5 销售商品收入行业比较归纳【小思考63】 下列各项哪些是企业会计准则第14号收入规定的销售商品收入的确认原则? （1）企业已经将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 （2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制 （3）收入的金额能够可靠地计量 （4）相关的

9、经济利益很可能流入企业 （5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量【答案】（1）（2）（3）（4）（5）6.2.5 销售商品收入行业比较归纳【小思考64】 下列各项哪些体现制造业销售商品收入的特点? （1）所售商品包括自制半成品 （2）发生的销售折扣记入“销售折扣与折让”账户 （3）销售收入确认一般采用销售法 （4）销售商品收入通过“主营业务收入”或“其他业务收入”账户核算【答案】（1）（3）6.2.5 销售商品收入行业比较归纳【小思考65】 下列各项哪些体现房地产开发业销售商品收入的特点? （1）所售商品主要是土地、房屋、配套设施等开发产品 （2）多采用预收账款和分期收款方式销售 （3）

10、销售收入确认可以采用完全应计法、完工百分比法、分期收款法、保证金法、成本回收法等方法 （4）销售商品收入通过“主营业务收入”账户核算【答案】（1）（2）（3）（4）6.3 提供劳务收入确认与计量在各行业之间的比较6.3.1提供劳务收入确认与计量的基本原则 1）提供劳务收入确认与计量的一般原则 2）特殊劳务交易收入的确认和计量6.3.2 提供劳务收入确认与计量的行业比较1）制造业提供劳务收入的确认与计量（1）工业性提供劳务收入的确认与计量。（2）非工业性提供劳务收入的确认与计量。6.3.2 提供劳务收入确认与计量的行业比较【例610】取得修配收入时：借：银行存款 23 400 贷：主营业务收入（

11、劳务收入） 20 000 应交税费应交增值税（销项税额） 3 4006.3.2 提供劳务收入确认与计量的行业比较计算修配成本时：借：主营业务成本（劳务成本） 5 000 贷：原材料 3 000 应付职工薪酬 2 0006.3.2 提供劳务收入确认与计量的行业比较计算应交税费及附加时：借：营业税金及附加 306 贷：应交税费应交城市维护建设税 238 应交教育费附加 686.3.2 提供劳务收入确认与计量的行业比较【例611】取得运输收入时：借：银行存款 60 000 贷：其他业务收入 60 000结转运输成本时：借：其他业务成本 42 000 贷：生产成本辅助生产成本 42 0006.3.2

12、提供劳务收入确认与计量的行业比较计算应交税费及附加时：借：其他业务成本 2 453 贷：应交税费应交营业税 2 250 贷：应交税费应交城市维护建设税 158 应交教育费附加 456.3.2 提供劳务收入确认与计量的行业比较2）施工企业提供劳务收入的确认与计量 （1）完工百分比法。 （2）完成合同法。6.3.2 提供劳务收入确认与计量的行业比较【例614】将库存商品转为出租商品时：借：出租商品出租商品原价 15 000 商品进销差价 3 000 贷：库存商品 18 0006.3.2 提供劳务收入确认与计量的行业比较取得出租收入时：借：库存现金 2 000 贷：其他业务收入出租商品 2 000计

13、提本期的应计摊销费用并应缴纳的税金时：借：其他业务成本出租商品 1 300 贷：出租商品出租商品摊销 1 200 应交税费应交营业税 1006.3.2 提供劳务收入确认与计量的行业比较4）交通运输企业提供劳务收入的确认与计量5）邮电通信企业提供劳务收入的确认与计量6）旅游、饮食服务企业提供劳务收入的确认与计量 （1）旅游业提供劳务收入的核算。 （2）饮食业提供劳务收入的核算。 （3）服务业提供劳务收入的核算。6.3.2 提供劳务收入确认与计量的行业比较【例617】收到包价费用款时：借：银行存款 300 000 贷：应收账款 300 0006.3.2 提供劳务收入确认与计量的行业比较3月15日确

14、认营业收入时：借：应收账款 250 000 贷：主营业务收入（营业收入） 250 000将余款退回时：借：应收账款 50 000 贷：银行存款 50 0006.3.2 提供劳务收入确认与计量的行业比较【例618】登记当日营业收入：借：库存现金 5 138 管理费用 100 贷：主营业务收入（营业收入） 5 238处理现金短缺：借：主营业务收入（营业收入） 100 贷：待处理财产损溢 1006.3.2 提供劳务收入确认与计量的行业比较【例619】会计分录为：借：银行存款 7 500 贷：主营业务收入营业收入（佣金） 7 5006.3.3 提供劳务收入行业比较归纳6.3.3 提供劳务收入行业比较归

15、纳【小思考66】 下列各类提供劳务收入应该在“其他业务收入”账户核算的有哪些? （1）制造业的装配业务收入 （2）制造业的技术合作服务收入 （3）商品流通业代客运输提供劳务收入 （4）交通运输业的运输提供劳务收入答案： （2）（3）6.3.3 提供劳务收入行业比较归纳【小思考67】 确认建造合同收入最常见的两种方法是什么? （1）特定履行法 （2）完工百分比法 （3）收现法 （4）完成合同法【答案】（2）（4）6.3.3 提供劳务收入行业比较归纳【小思考68】 下列哪些行业中提供劳务收入属于其主营业务收入? （1）商品流通业 （2）施工企业 （3）交通运输业 （4）邮电通信业 （5）旅游、饮食

16、服务企业【答案】（2）（3）（4）（5）6.4 让渡资产使用权收入确认与 计量及金融业收入确认与计量的特征6.4.1让渡资产使用权收入的确认与计量的基本原则（1）利息收入，指让渡现金或现金等价物的使用权，或其他企业对本企业的负债而应由本企业收取的费用，即利息。（2）使用费收入，指让渡专利权、商标权、专营权、版权和计算机软件等无形资产的使用权而应由本企业收取的费用，即使用费。6.4.2 非金融企业让渡资产使用权收入的确认与计量1）利息收入的确认与计量（1）存款利息收入的确认与计量。（2）欠款利息收入的确认与计量。（3）债券利息收入的确认与计量。6.4.2 非金融企业让渡资产使用权收入的确认与计量

17、 【例621】惠通公司20年3月21日收到银行计息通知单，公司第一季度银行存款利息为234 785元，出纳员复核无误后，按照计息通知单编制会计分录如下： 借：银行存款 234 785 贷：财务费用利息收入 234 7856.4.2 非金融企业让渡资产使用权收入的确认与计量【例622】收到商业汇票时：借：应收票据 117 000 贷：主营业务收入（产品销售收入） 100 000 贷：应交税费应交增值税（销项税额） 17 000收到汇票之后的前三个月每月月末计算应收利息时：借：其他应收款应收利息 585 贷：财务费用利息费用 5856.4.2 非金融企业让渡资产使用权收入的确认与计量第四个月月末收

18、到乙企业支付的票据本息时：借：银行存款 119 340 贷：应收票据 117 000 其他应收款应收利息 1 755 财务费用利息费用 5856.4.2 非金融企业让渡资产使用权收入的确认与计量【例623】20年4月1日购入债券时：借：可供出售金融资产B企业债券 1 150 800 贷：银行存款 1 150 8006.4.2 非金融企业让渡资产使用权收入的确认与计量20年6月30日收到债券利息时：借：银行存款 40 000 贷：可供出售金融资产B企业债券 40 00020年11月1日出售该债券时：借：银行存款 1 180 000 贷：可供出售金融资产B企业债券 1 110 800 投资收益出售

19、到期债券 69 2006.4.2 非金融企业让渡资产使用权收入的确认与计量2）使用费收入的确认与计量 【例624】某软件公司向客户转让一项软件的使用权，一次性收费250 000元，不提供后续服务，则该软件公司会计处理如下： 借：银行存款 250 000 贷：主营业务收入 250 0006.4.3 金融业收入确认与计量的特征1）利息收入的确认与计量（1）贷款利息收入的确认与计量。（2）贴现利息收入的确认与计量。6.4.3 金融业收入确认与计量的特征1）利息收入的确认与计量（1）贷款利息收入的确认与计量。（2）贴现利息收入的确认与计量。6.4.3 金融业收入确认与计量的特征贴现利息=贴现金额贴现期

20、限（天数）贴现率实付贴现金额=贴现金额-贴现利息其会计分录如下：借：贴现单位户 贷：银行存款单位存款户 利息收入利息收入户6.4.3 金融业收入确认与计量的特征【例627】贴现利息=1 000 0007530（27+23）=12 500（元）实付贴现金额=1 000 000-12 500=987 500（元）会计分录：借：贴现 1 000 000 贷：银行存款A企业存款户 987 500 贷：利息收入 12 5006.4.3 金融业收入确认与计量的特征【例627】贴现利息=1 000 0007530（27+23）=12 500（元）实付贴现金额=1 000 000-12 500=987 500（元）会计分录：借：贴现 1 000 000 贷：银行存款A企业存款户 987 500 贷：利息收入 12 5006.4.3 金融业收入确认与计量的特征2）手续费收入的确认与计量发生手续费收入后，做会计分录如下：借：账户 贷：手续费收入6.4.3 金融业收入确认与计量的特征3）证券经营收入的确认与计量 （1）证券销售收入的确认与计量。 （2）证券发行收入的确认与计量。6.4.3 金融业收入确认与计量的特征【例628】登记销售收入：借：银行存款 2 450 000 贷：手续费及佣金收入代理买卖证券业务收入 2 450 0