财务管理65审计学讲义

1、审计学讲义义 第一章章学习提要要通过本本章学习，了了解审计的的产生和发发展，明确确审计的职职能、任务务和作用，掌掌握审计的的本质属性性。本章主主要内容：一、审计计的产生和和发展；二、审计计的职能、任务和作作用；三、审计计的本质重点与与难点审计的的职能、任任务和作用用、审计的的对象、目目的、独立立性。内容讲讲解一、审审计的产生生和发展（一）审审计产生的的客观基础础首先，私私有制是审审计产生的的客观条件件之一；财财产所有者者与财产经经营者的分分离是审计计产生的另另一个客观观条件。（二）官官厅审计的的产生和发发展它产生生于奴隶社社会的末期期。我国是是世界上最最早产生审审计的国家家之一。职职位，宰夫夫

2、。官厅审审计在我国国一直延续续到清末。（三）社社会审计的的产生和发发展社会审审计是股份份制的产物物。世界上上第一位社社会审计人人员是17720年受受英国议会会委托，负负责清查南南海公司破破产事件的的查尔斯斯内尔。18533年在苏格格兰成立的的爱丁堡会会计师协会会是世界上上第一个社社会审计执执业团体。中国，第第一位注册册会计师谢霖先生；第一家会会计师事务务所（谢霖霖创办）“正则则会计师事事务所”（四）审审计工作在在我国的必必要性1、企企业所有权权和经营权权的适当分分离，决定定了审计工工作的必要要性；2、社社会主义初初级阶段政政治和经济济的特点，决决定了审计计工作的必必要性；3、发发展社会主主义市

3、场经经济，建立立现代企业业制度，决决定了审计计工作的必必要性；4、提提高经济效效益的要求求，决定了了审计工作作的必要性性；5、对对外开放政政策，决定定了审计工工作的必要要性。二、审审计的职能能、任务和和作用审计的的职能是审审计的本质质属性，指指的是审计计所具有的的固有功能能，审计能能够满足社社会需要的的能力。审审计的职能能是客观的的，是不以以人们的意意志为转移移的。在正正确认识审审计职能的的基础上，根根据当时社社会需要，对对审计提出出一定的要要求，就构构成了审计计的任务。审计的任任务是人们们赋予审计计去完成的的，因此是是主观的产产物。完成成了审计任任务，就发发挥了审计计的作用，可可见，审计计的

4、作用是是完成审计计任务后的的结果。（一） 审计的的职能审计具具有经济监监督、经济济评价和经经济鉴证的的职能。1、经经济监督审计的的经济监督督职能指的的是，通过过审计，监监察和督促促被审单位位的经济活活动在规定定的范围内内，在正常常的轨道上上进行。要发挥挥其职能必必须具备以以下两个条条件：（1）监监督必须由由权利机关关实施。（2）要要有严格的的客观标准准和明确的的是非界限限。2、经经济评价审计的的经济评价价职能指的的是，通过过审核检查查，评价被被审单位的的经营决策策、计划和和方案等是是否先进，内内部控制系系统是否健健全，是否否切实执行行，财政财财务收支是是否按照计计划、预算算和有关规规定执行，各

5、各项资金的的使用是否否合理、有有效，经济济效益是否否较优，会会计资料是是否真实、正确等。3、经经济鉴证审计的的经济鉴证证职能指的的是，通过过鉴别被审审单位经济济活动和有有关资料的的性质，然然后作出书书面证明。需要指指出的是，审审计的职能能客观地存存在于审计计之中，但但审计职能能并非一成成不变。随随着社会经经济的发展展，审计固固有的职能能可以逐步步被人们所所发现、所所认识。（二）审审计的任务务审计的的任务是人人们在正确确认识审计计职能的基基础上，根根据当时社社会需要，对对审计所提提出的要求求。在我国国当前经济济建设中，审审计的基本本任务，就就是要为加加强国民经经济宏观调调控，促进进企业微观观搞活

6、，发发展社会主主义市场经经济这一总总目标服务务。其具体体任务分述述如下：1、审审核检查经经济活动的的合法性，揭揭露打击经经济领域中中的犯罪活活动，以巩巩固社会主主义法制，保保护国家和和人民的财财产；2、监监督财政预预算和财务务计划的制制定和执行行，保证国国民经济稳稳步和协调调发展；3、审审核检查会会计和有关关资料的真真实性和正正确性，为为宏观调控控和微观搞搞活提供有有用信息；4、审审核评价内内部控制制制度的健全全性和有效效性，促进进经营管理理水平的提提高；5、评评价经济活活动的效益益性，促进进经济效益益的提高；6、鉴鉴证经济活活动和有关关资料，为为改革和开开放服务。（三）审审计的作用用审计的的

7、作用是完完成审计任任务后的结结果，完成成了审计任任务，就能能发挥如下下作用：制制约作用、促进作用用、证明作作用。制约作作用：对于于被审计单单位的经济济活动进行行监督，发发现错误和和舞弊，制制止违反法法规制度、违背财经经纪律和侵侵犯资财等等行为，可可以起到制制约不合规规、不合法法经济活动动的作用。促进作作用：对于于经济活动动所实现的的经济效益益进行评价价，指出潜潜力所在，以以便挖掘利利用。对内内部控制制制度健全省省和有效性性进行评价价，以便堵堵塞漏洞，加加强管理，提提高经济效效益。证明作作用：能证证明被审计计单位某些些经济情况况、经济行行为、经济济事实真相相的作用。如上所所述，审计计的职能、任务

8、和作作用是相互互依存、相相互影响的的。审计职职能随着经经济的发展展逐渐被人人们所发现现、所认识识，审计的的任务和作作用也就相相应地随之之变化和发发展，这是是由于三者者的因果关关系所导致致的必然结结果。三、审审计的本质质（一）审审计的对象象审计的的对象是指指审计所要要审核检查查的客体。根据主体体不同，可可以分为以以下几类：1、以以本级人民民政府各部部门和下级级人民政府府为审计对对象，并以以审查财政政预算的执执行及其结结果，以及及预算外资资金的管理理和使用情情况为主要要内容；2、以以中央银行行及金融机机构为审计计对象，并并以审查信信贷计划的的执行及其其结果为主主要内容；3、以以企业为审审计对象，并

9、并以审查财财务收支及及其经济效效益为主要要内容；4、以以国家给予予财政拨款款或者补贴贴的单位为为审计对象象，并以审审查经费开开支、财政政补贴情况况为主要内内容；5、以以基本建设设项目为审审计对象，并并以审查建建设项目预预算的执行行情况和决决算为主要要内容；6、以以政府部门门管理的和和社会团体体受政府委委托管理的的社会保障障基金、社社会捐赠资资金以及其其他有关基基金、资金金为审计对对象，并以以审查这些些基金、资资金的财务务收支为主主要内容；7、以以国际组织织和外国政政府援助、贷款项目目为审计对对象，并以以审查这些些项目的财财务收支及及其经济效效益为主要要内容。（二）审审计的目的的（重点）审计通通

10、过审核检检查要对被被审单位经经济活动以以及反映经经济活动有有关资料的的真实性、合法性和和效益性做做出判断。真实性性指审核被被审单位的的经济活动动是否真实实，有关资资料是否客客观、恰当当地反映了了它所应反反映的客观观经济活动动。合法性性指审核检检查被审单单位的经济济活动是否否符合国家家的方针、政策、法法律和有关关规章制度度的要求，有有关资料的的编制是否否符合国家家有关的财财务法规。效益性性指审核检检查被审单单位的经济济活动是否否有较高或或较低的经经济效益。（三）审审计的独立立性（重点点）审计的的独立性是是指审计机机构和审计计人员在审审计过程中中自始自终终不受外来来或内在因因素的影响响和干扰。审计

11、的独独立性是审审计人员客客观、公正正地进行审审查和做出出审计结论论的保证。审计人人员要保持持其独立性性，必须做做到以下几几点：1不不参与被审审单位的经经济活动；2与被审审单位在经经济上没有有利害关系系；3与被被审单位的的主要负责责人在伦理理上没有亲亲密关系。也就是是说，审计计要保持其其独立性，必必须做到组组织独立、经济独立立和工作独独立。组织独独立指审计计机构应独独立于被审审单位之外外，与被审审单位在组组织上没有有行政隶属属关系。经济独独立指审计计机构经济济应有法定定来源，不不受被审单单位的牵制制。工作独独立指审计计人员秉公公、秉正原原则进行审审核检查，独独立编制审审计计划，独独立取证，独独立

12、作出审审计结论。（四）审审计的定义义审计是由由独立的专专职机构和和受委托的的专业人员员，以被审审单位的经经济活动为为对象，进进行审核检检查，收集集和整理证证据，确定定其实际情情况，对照照法规和一一定的标准准，以判断断被审单位位经济活动动以及反映映经济活动动有关资料料的真实性性、合法性性和效益性性的经济监监督、评价价和鉴证活活动。第二章学习提提要通过本本章学习，了了解审计分分类的意义义和目的；掌握审计计分类的标标准；明确确各类审计计的特点和和适用范围围，以及它它们在我国国审计工作作体系中的的地位和作作用，并在在此基础上上，了解掌掌握各类审审计的相互互关系和正正确选用审审计形式的的重要意义义。重点

13、与与难点审计的的基本分类类；国家审审计、社会会审计和内内部审计三三者之间的的关系；详详细审计和和抽样审计计的优缺点点、适用范范围。内容讲讲解一、审审计的基本本分类（一）审审计按其内内容进行分分类：可分分为财政财财务审计、经济效益益审计和财财经法纪审审计。1、财财政财务审审计。是指指审计机构构对国家机机关、企事事业单位的的财政、财财务收支活活动和反映映其经济活活动的会计计资料进行行的审计。其目的的主要是判判断被审计计单位的经经济活动包包括财政和和财务收支支活动的真真实性、合合法性和会会计处理方方法的一贯贯性。其中中，财政审审计是由国国家机关对对本级财政政预算执行行情况和下下级财政预预算执行情情况

14、的决算算等情况进进行监督；财务审计计是对会计计资料及其其所反映的的经济活动动三性发表表意见。2、经经济效益审审计。是指指审计机构构对被审单单位或项目目的经济活活动包括财财政、财务务收支活动动的效益性性进行审查查。其目的的主要是评评价被审单单位或项目目的经济效效益的优劣劣，以利于于不断提高高企业的经经济效益。经济效效益审计又又可根据审审查内容的的不同分为为业务经营营审计和管管理审计两两个分支。3、财财经法纪审审计。是指指国家审计计机关和内内部审计部部门对严重重违反财经经法纪的行行为所进行行的专项审审计。目的在在于维护财财经法纪，保保护国家和和人民财产产的安全和和完整。（二）审审计按其主主体进行分

15、分类，可分分为国家审审计、社会会审计和内内部审计。1、国国家审计。也称政府府审计。是是指由国家家审计机关关所实施的的审计。2、社社会审计。也称注册册会计师审审计。社会审审计有如下下特点：（1）审审计的独立立性。（2）审审计的委托托性。（3）审审计的有偿偿性。3、内内部审计。也称部门门和单位审审计。是指指由部门内内部独立于于财会部门门以外的专专职审计机机构所进行行的审计。内部审审计具有以以下特点：（1）审审计范围的的广泛性。（2）审审计机构的的相对独立立性。（3）审审计目的的的内向服务务性。（4）审审计时间的的经常性和和及时性。三者的的关系：在在审计监督督体系中，国国家审计、社会审计计和内部审审

16、计三者，既既相互联系系，又各自自独立，各各司其职，在在不同领域域实施审计计。它们各各有特点，相相互不可替替代，因此此不存在主主导和从属属的关系。二、审审计的其他他分类（一）按按照审计工工作进行的的时间分类类。审计按按其工作进进行的时间间分类，可可分为事前前审计、事事中审计和和事后审计计。1、事事前审计。是指经济济业务发生生以前所进进行的审计计。即对计计划、预算算的编制，以以及对基本本建设项目目和固定资资产投资决决策的可行行性研究等等所进行的的审计。其目的的的主要是是审查计划划、预算、投资决策策等是否切切实可行。2、事事中审计。是指在计计划、预算算或投资项项目执行过过程中对其其所发生的的经济活动

17、动进行的审审计。这种审审计的优点点是随进进进行审查，随随进发现错错误和问题题。3、事事后审计。是指经济济业务发生生以后进行行的审计。其目的的主要是根根据有关的的审计证据据，审查已已经发生经经济业的真真实性、合合法性和效效益性。（二）按按照审计的的范围分类类审计按按其范围分分类，可分分为全部审审计和局部部审计。（三）按按照审计是是否有确定定的时间分分类审计按按其是否有有确定的时时间分类，可可分为定期期审计和不不定期审计计。1、定定期审计。是指每到到一定时间间都要进行行的审计。例如年度度审计。2、不不定期审计计。是指不不确定审计计时间，而而临时进行行的审计。例如，根根据司法机机关的委托托，对某项项

18、案件进行行专案审查查，等等。（四）按按照执行审审计的地点点分类审计按按其执行地地点分类，可可分为报送送审计和就就地审计。1、报报送审计。或称送达达审计。是是指被审计计单位将各各项预算、计划、会会计决算报报表和其他他有关资料料等，按照照规定的日日期（月、季、年）送送达审计机机构进行审审计。2、就就地审计。是指由审审计机构派派出审计人人员到被审审计单位进进行的现场场审计。就地审审计按照不不同的情况况，又可分分为：（1）驻驻在审计。（2）巡巡回审计。（3）专专程审计。（五）按按照审计工工作是否受受法律的约约束分类审计按按其是否受受法律的约约束分类，可可分为法定定审计和非非法定审计计。1、法法定审计。

19、是指根据据国家法律律的规定，不不论被审计计单位是否否愿意，都都必须进行行的审计。例如：对对财政收支支的审计、上市公司司年报。2、非非法定审计计。是指法法律未予明明确规定必必须实施的的审计。例例如：企业业为取得银银行贷款，委委托注册会会计师对其其财务报表表进行的鉴鉴证审计等等。（六）按按照审计工工作开始时时是否通知知被审计单单位分类可分为为通知审计计和不通知知审计。1、通通知审计。也称预告告审计。是是指审计机机构在审计计工作开始始前，预先先通知被审审计单位的的一种审计计形式。2、不不通知审计计。也称突突击审计。是指审计计机构事先先不通知被被审计单位位，而是出出其不易的的以突击形形式的审计计。其目

20、的的是防止被被审计单位位或人员事事先对其违违法行为进进行掩盖和和弥补。（七）按按照会计报报告期进行行审计分类类可分为为期中审计计和期未审审计。1、期期中审计。是指在会会计报告期期期中所进进行的审计计。2、期期末审计。（八）按按照审计证证据的检查查范围或数数量分类可分为为详细审计计和抽样审审计。1、详详细审计。是指对被被审计单位位所审计年年度内的全全部会计资资料包括凭凭证、账簿簿、报表等等逐一进行行审查。它的优优点是审查查全面、彻彻底，可收收到较好的的审计效果果。缺点是是费时费力力，工作量量较大。适适用于小型型的企事业业单位以及及因为被审审计单位存存在严重经经济问题所所进行的专专案审计等等。2、

21、抽抽样审计。是指被审审计单位所所审计年度度内的会计计资料，按按照一定的的方法抽取取一部分作作为样本，通通过样本检检查结果来来推断被审审计单位的的合法性、真实性和和效益性进进行审计。抽样审审计的优点点在于其审审计效率较较高。缺点点是抽样审审计的审计计结论与被被审单位的的实际情况况会存在一一些差异。抽样审计计一般适用用于规模较较大、业务务复杂、会会计资料繁繁多以及管管理基础工工作好、内内部控制制制度较完善善的单位。（九）按按照核算的的手段分类类可分为手手工登记的的会计记录录审计和电电子计算机机系统审计计第三章章学习提提要通过本本章学习，了了解审计机机构的设置置、任务和和职权，以以及我国审审计机构的

22、的相互关系系；明确审审计人员的的素质要求求和职业道道德；掌握握审计准则则的意义以以及我国国国家审计准准则、社会会审计准则则的基本内内容。重点与与难点国家、内部、社社会审计机机关的设置置；我国审审计机构的的相互关系系；对审计计人员的素素质要求；社会审计计人员职业业道德的具具体内容；我国独立立准则的三三个层次。内容讲讲解一、审审计机构审计机机构泛指有有权利或有有资格行使使审计职能能，开展审审计工作的的审计组织织。根据审审计机构的的地位及服服务对象的的不同，审审计机构可可以划分为为国家审计计机关、内内部审计部部门和社会会审计组织织。（一）设设置审计机机构的原则则1、审审计机构的的设置必须须保证其拥拥

23、有较强的的独立性。2、审审计机构的的设置必须须保证其拥拥有较高的的权威性。（二）国国家审计机机关当前，世世界各国的的国家审计计机关按其其组织形式式和领导关关系，几种种类型：1、属属于议会领领导的国家家审计机关关2、属属于政府领领导的国家家审计机关关3、属属于财政部部领导的国国家审计机机关。根据我我国宪法的的规定，我我国的国家家审计机关关分为国务务院和地方方两级。其其中，我国国最高国家家审计机关关设置在国国务院，称称为中华人人民共和国国审计署。审计署在在国务院总总理领导下下，主管全全国的审计计工作，审审计长是审审计署的行行政首长。按照宪法法的规定、我国县以以上地方人人民政府设设立审计局局，接受本

24、本级人民政政府和上一一级审计机机关的双重重领导。根据中华人民民共和国审审计法（以以下简称审计法）规定，各各级审计机机关对国务务院各部门门和地方各各级人民政政府及其他他各部门的的财政收支支、国有金金融机构和和企事业组组织的财务务收支，以以及其他应应进行审计计单位的财财政、财务务收支的真真实性、合合法性和效效益性依法法进行的审审计监督。主要任务务包括：（118条）（三）内内部审计部部门内部审审计部门或或单位内部部独立的审审计机构或或审计人员员对本部门门或本单位位进行的审审计。在企企业设立内内部审计，其其领导类型型可以归纳纳为下列三三种：1、由由企业董事事会或其所所属审计委委员会领导导的内部审审计部

25、门。2、由由企业总裁裁或总经理理领导的内内部审计部部门。3、由由企业主管管财务的副副总裁或总总会计师领领导的内部部审计部门门。上述三三种类型，从从领导层次次的权威性性和独立性性来看，一层次越越高，越能能保证内部部审计部门门的独立、有效地开开展审计工工作。按照审计法第二十九九条规定，国国务院各部部门和地方方人民政府府各部门、国有的金金融机构和和企业事业业组织，应应当按照国国家有关规规定建立健健全由部审审计制度。（四）社社会审计组组织社会审审计组织是是指根据国国家法律或或条例规定定，经政府府有关主管管部门审核核批准，注注册登记的的会计师事事务所和审审计事务所所。中国注注册会计师师协会和中中国注册审

26、审计师协会会联合成立立中国注册册会计师协协会，由该该协会负责责对社会审审计工作进进行统一的的行业管理理。中国注注册会计师师协会依法法接受财政政部和审计计署的监督督指导。具体业业务：（1）审审查企业会会计报表，出出具审计报报告；（2）验验证企业资资本，出具具验资报告告；（3）办办理企业合合并、分立立、清算事事宜中的审审计业务，出出具有关的的报告；（4）承承办会计咨咨询、会计计服务业务务；（5）法法律、行政政法规规定定的其他审审计业务，出出具相应的的审计报告告。（五）我我国审计机机构的相互互关系在审计计监督体系系中，国家家审计机关关、内部审审计部门和和社会审计计组织三者者之间，相相互独立，服服务于

27、不同同的审计对对象和不同同的审计目目标，在不不同审计领领域中各司司其职，相相互不可替替代，因此此不存在主主导和从属属的关系。二、审审计人员（一）审审计专业队队伍的构成成我国审审计人员也也包括下列列三部分：1、国国家审计人人员2、内内部审计人人员3、社社会审计人人员（二）审审计人员的的素质要求求审计人人员应当具具备专门的的学识和经经验，还要要有良好的的政治素质质，并遵循循审计职业业道德。审审计人员素素质是指人人员自身应应达到的标标准，包括括政治素质质和业务素素质。1、会会计理论水水平2、审审计理论和和审计专门门方法3、熟熟悉国家的的方针、政政策、法令令、制度、以及有关关的财经法法规。4、具具有调

28、查研研究，综合合分析的能能力和其他他相关专业业的知识。（三）审审计人员的的职业道德德它是审审计人员的的职业品德德，职业纪纪律，专业业胜任能力力及职业责责任等的总总称。1、一一般原则1）独独立原则：是指注册册会计师在在执行审计计业务或其其他签证业业务时，应应当保持实实质上和形形式上的独独立。通常常注册会计计师需要实实行回避的的情况主要要有以下几几方面：（1）曾曾在委托单单位任职，离离职后未满满两年的；（2）持持有委托单单位股票、债券或在在委托单位位有其他经经济利益的的；（3）与与委托单位位的负责人人和主管人人员、董事事或委托事事项的当事事人有近亲亲关系的；（4）担担任委托单单位常年会会计顾问或或

29、代为办理理会计事项项的；（5）其其他为保持持独立性而而应回避的的事项。2）客客观原则3）公公正原则2、专专业胜任能能力要求与与技术规范范（1）应应具备良好好的职业品品德；（2）具具有较强的的业务能力力和较高水水平的职业业判断能力力；（3）时时刻保持应应用的职业业谨慎。同时技技术规范还还要求注册册会计师：不得以其其职业身份份对未审计计或其他未未鉴定事项项发表意见见；不得对对未来事项项作出保证证；发现的的违反法规规准则事项项按独立审审计准则处处理。3、对对客户的责责任4、对对同行的责责任5、其其他责任三、审审计准则（一）审审计准则的的意义和作作用审计准准则是审计计人员进行行审计工作作时所必须须遵循

30、的行行为规范和和衡量审计计工作质量量的客观标标准。审计准准则的作用用包括以下下几方面：1、有有利于赢得得社会公众众的信任2、有有利于提高高审计机构构和审计人人员的执业业水平3、有有利于维护护审计机构构和审计人人员的正当当权益4、有有利于促进进审计经验验的交流，从从而也有利利于推动审审计教育和和审计研究究的发展。（二）我我国的国家家审计准则则基本内容容一般准准则、作业业准则、报报告准则、处理处罚罚准则属于于国家审审计基本准准则的核核心内容。（1）一一般准则：规定了审审计机关和和审计人员员应当具备备的资格条条件和职业业要求。一一般准则还还规定了基基本职业道道德规范。（2）作作业准则：是审计机机关和

31、审计计人员在审审计准备和和实施阶段段应当遵循循的行为规规范。（3）报报告准则：是反映审审计结果、提出审计计报告以及及审计机构构审定审计计报告时应应当遵循的的行为规范范。（4）处处理、处罚罚准则是审审计机关对对审计事项项做出评价价，出具审审计意见书书，对违反反国家规定定的行为，给给予处理、处罚，作作出审计决决定时应当当遵循的行行为规范。其中：审计机构构应当收到到审计报告告之日起330日内，将将审计意见见书和审计计决定送达达被审计单单位和有关关单位，并并在此后的的三个月内内监督其采采纳、执行行情况。（三）我我国的独立立审计准则则独立审审计准则，也也称社会审审计准则，是是用来规范范注册会计计师执行独

32、独立审计业业务，获取取审计证据据，形成审审计结论，出出具审计报报告的专业业标准。（1）一一般准则一般准准则，共六六项。 这这是对注册册会计师从从事法定审审计业务的的一般要求求。独立审审计的目的的执业资资格职业道道德保密审计责责任与会计计责任审计意意见（2）外外勤准则。共10项项，这是对对注册会计计师在进入入被审计单单位后各项项工作的具具体内容、要求和程程序性的规规定。其中中除了审计计计划、研研究和评价价内部控制制制度、获获取审计证证据三项外外，其余均均为我国特特色。业务约约定书审计计计划研究和和评价内部部控制制度度进行符符合性和实实质性测试试获取审审计证据做好工工作底稿外聘专专家重要事事项计算

33、机机辅助审计计考虑审审计重要性性和审计风风险（3）报报告准则。包括4项项注册会会计师应当当在实施必必要的审计计程序后，以以经过核实实的审计证证据为依据据，形成审审计意见，出出具审计报报告。1）审审计报告应应当说明：审计范围围、会计责责任与审计计责任、审审计依据、和已实施施的主要审审计程序。2）审审计报告应应当说明：被审计单单位会计报报表的合法法性、公允允性、一贯贯性报告类类型：四种种第四章学习提提要1、审审计中目标标总目目标内容总总目标确定定的理由2、管管理当局对对会计报表表的认定3、具具体目标的的确定一般审计计目标项项目审计目目标4、审审计证据种种类5、审审计证据特特性充充分性、适适当性判判

34、断两性应应考虑的因因素6、审审计证据的的获取基基本方法审审计程序、审计证据据和认定的的关系审审计程序的的分类重点难难点管理当当局对会计计报表的认认定；审计计具体目标标的确定；审计证据据的特性；审计证据据的获取内容讲讲解一、审审计目标审计目目标是指人人们在特定定的社会历历史环境中中，期望通通过审计实实践活动达达到的最终终结果。一一般来说，各各类审计目目标都必须须满足其服服务领域的的特殊需要要，无论是是国家审计计、内部审审计还是社社会审计，它它们都具有有各自相对对独立的审审计目标。审计目标标包括审计计总目标和和审计具体体目标两个个层次。（一）我我国社会审审计的总目目标根据我我国独立审审计准则，社社

35、会审计的的总目标是是对被审计计单位会计计报表的合合法性、公公允性及会会计处理方方法的一贯贯性表示意意见。因此此，社会审审计人员收收集审计证证据的目的的，就是要要对会计报报表编制的的合法性、公允性和和会计处理理方法的一一贯性发表表意见，并并提出审计计报告，以以供报表使使用者决策策时使用。（二）审审计的具体体目标审计具具体目标是是审计总目目标的进一一步具体化化。具体目目标的确定定，有助于于审计人员员按照审计计准则的要要求收集充充分、适当当的审计证证据，发表表恰当的审审计意见。一般地说说，审计具具体目标必必须根据被被审计单位位管理当局局的认定和和审计总目目标来确定定。1、被被审计单位位管理当局局对会

36、计报报表的认定定所谓认认定，是指指被审计单单位管理当当局在其编编制的会计计报表中对对各会计账账项所做的的陈述或暗暗示。例如如，管理当当局在其资资产负债表表中报告货货币资金的的金额为33000万万元，这意意味着管理理当局作出出了以下认认定：（11）货币资资金这项资资产是存在在的；（22）货币资资金的余额额为30000万元；（3）所所应报告的的货币资金金均已包括括在内；（44）被审计计单位对这这些货币资资金都拥有有所有权；（5）货货币资金的的使用不存存在任何限限制。总的来来说，管理理当局对会会计账项的的认定可划划分为以下下五类具体体认定：（1）存存在或发生生的认定。存在或发发生的认定定是指：列列示

37、于资产产负债表的的各项资产产、负债、所有者权权益在资产产负债表日日是否存在在，和列示示于损益表表各项收入入和费用涉涉及的交易易在会计期期间内是否否确实发生生。判断管管理当局是是否把那些些不存在的的项目或不不曾发生的的交易结果果纳入会计计报表。（高高估）（2）完完整性的认认定。完整整性的认定定是指：列列示于在会会计报表中中的交易和和项目是否否完整，是是否存在应应列示而未未列示的交交易或项目目。判断管管理当局是是否遗漏了了有关交易易或项目。（3）权权利和义务务认定。权权利和义务务的认定是是指：在资资产负债表表日，对于于列示于资资产负债表表上的各项项资产，被被审计单位位是否拥有有所有权；对于列示示于

38、资产负负债表上的的各项负债债，被审计计单位是否否应履行偿偿还的义务务。就是要要判断资产产、负债是是否确实归归属被审计计单位。（4）估估价或分摊摊的认定。估价或分分摊认定是是指：列示示于报表上上各项资产产、负债、所有者权权益、收人人和费用等等会计账项项的金额是是否恰当。（5）表表达与披露露的认定。表达与披披露的认定定是指：会会计报表上上各账项的的核算内容容和范围是是否正确，是是否对有关关账项的内内容进行了了恰当披露露。2、具具体审计目目标具体审审计目标是是根据管理理当局对会会计报表的的认定而制制定的。具具体审计目目标是审计计人员收集集充分适当当的证据和和发表恰当当的审计意意见的具体体指南。在在审

39、计实务务中，具体体审计目标标包括以下下几个方面面：（重要要，注意与与管理当局局认定相结结合，要会会运用到具具体审计项项目中，例例如，应收收账款相关关审计目标标和一般审审计目标对对应的认定定。a总体体合理性 具具体审计目目标可分为为两类：一一是总体合合理性目标标（目的评评价重要的的错报漏报报），二是是其他具体体目标（目目的收集相相关证据）。b真实实性 所列余余额真实。存在或发发生c完整整性 发生的的金额均已已包括。完整性d所有有权 所列金金额确属公公司所有。权利和义义务e估价价 所列金额额均经过正正确估价和和计算。估价或分分摊f截止止 接近资产产负债表日日的交易已已记入适当当的期间。估价或分分摊

40、g机械械准确性。估估价或分摊摊h披露露 财财务报表中中适当地反反映了账户户余额和相相应的披露露要求表表达与披露露i分类类 所所列金额的的分类适当当。-表达与披披露二、审审计证据审计证证据是指在在审计过程程中，采用用各种方法法和技术所所取得的反反映被审计计事项的各各种证明文文件和资料料。它是审审计人员据据以发表审审计意见，作作出审计决决定的根据据。目的就就是为了取取得充分、适当的审审计证据。（一）审审计证报的的分类审计证证据由于内内容不一，形形式各异，取取得的来源源也不尽相相同，为了了便于对审审计证据进进行整理、分析和评评价，审计计人员应对对其所收集集的证据进进行适当的的分类。审计证证据按照不不

41、同的分类类标准，一一般可以分分为下列几几种类型：1、按按照审计证证据的形式式，分为实实物证据、书面证据据、口头证证据和环境境证据。（1）实实物证据。是指通过过实际观察察或盘点所所取得的，用用以证实实实物资产的的真实性和和完整性的的证据。实实物证据通通常是证明明实物资产产是否存在在的最有说说服力的证证据，但实实物证据并并不能完全全证明被审审计单位对对实物资产产拥有所有有权，而且且实物证据据有时还无无法对某些些资产的价价值情况作作出判断。（2）书书面证据。是指审计计人员所获获取的各种种以书面形形式存在的的证实经济济活动的一一类证据。（主要证证据）（3）口口头证据。是指被审审计单位的的有关人员员对审

42、计人人员的提问问所做的口口头答复形形成的一类类证据。这这类证据，一一般可能会会带有个人人成见和片片面观点，可可靠性较差差，证明力力较小，但但它具有一一定的旁证证作用。必必要时还应应获得被询询问者的签签名确认。（4）环环境证据。是指对被被审计单位位产生影响响的各种环环境因素所所形成的一一类证据。有助于审审计人员在在了解被审审计单位及及其经济活活动所处的的环境的基基础上，合合理地制定定审计计划划和审计策策略，提高高审计质量量和审计效效率。注意：上述的各各种审计证证据可用来来实现不同同的审计目目标，审计计人员应选选择能以最最低成本实实现全部审审计目标的的审计证据据，使审计计工作在保保证质量的的基础上

43、提提高其效益益性。2、按按照审计证证据的证明明力，可分分为基本证证据和辅助助证据。（1）基基本证据。是指能够够用来直接接证实被审审事项的重重要证据。它具有较较强的证明明力，是审审计证据的的主要部分分。所以，也也称主证。例如实物物证据、书书面证据，都都属于基本本证据。（2）辅辅助证据。是指对基基本证据起起辅助证明明作用的证证据。它是是用来从旁旁证明被审审事项的真真实性和可可靠性的证证据。所以以，也称分分证或佐证证。3、按按照审计证证据的来源源，可分为为外部证据据和内部证证据。（注注意：1区区别内容22证明力强强弱不同。）（1）外外部证据：由被审计计单位以外外的组织机机构或人士士编制的书书面证据，

44、一一般具有较较强的证明明力，外部部证据又可可分为：a. 直直接递交的的外部证据据；b. 被被审单位持持有并提交交的外部证证据；（2）内内部证据：由被审单单位内部机机构或职员员编制和提提供的书面面证据。一一般而言，内内部证据不不如外部证证据可靠，但但当内部证证据在外部部流转并得得到印证时时则具有较较高的可靠靠性；或者者在被审单单位内部控控制较为健健全的情况况下，内部部证据的可可靠程度也也是较高的的。（二）审审计证据的的特点审计人人员执行审审计业务时时，应当在在取得充分分、适当的的审计证据据后，形成成审计意见见，出具审审计报告。这里所言言的充分性性和适当性性正是审计计证据的两两大特点。1、审审计证

45、据的的充分性审计证证据的充分分性是指审审计证据的的数量足以以支持审计计人员对被被审计单位位的会计资资料及其所所反映的经经济活动的的真实性、合法性发发表审计意意见。因此此，它是审审计人员为为形成审计计意见所需需审计证据据的最低数数量要求。2、审审计证据的的适当性审计证证据的适当当性是指是是对证据的的相关性和和可靠性。相关性是是指审计证证据应与审审计目标相相关联；可可靠性是指指审计证据据应能如实实地反映客客观事实。（1）审审计证据的的相关性审计人人员所收集集的审计证证据只有与与审计目标标相关联，审审计证据才才具有证明明力，才能能用来证明明或否定被被审计单位位认定的事事项。（2）审审计证据的的可靠性

46、审计证证据的可靠靠性是对审审计证据反反映客观事事实程度的的衡量。审审计证据因因受其来源源和其他因因素的影响响而呈现出出不同的可可靠性。一般来来说，审计计证据的可可靠程度通通常可参照照下述标准准进行判断断：a.书书面证据比比口头证据据可靠；b.外外部证据比比内部证据据可靠；已已获独立的的第三者确确认的内部部证据比未未获独立的的第三者确确认的内部部证据可靠靠；c.审审计人员自自行获得的的审计证据据比由被审审计单位提提供的审计计征据可靠靠；d.内内部控制较较好时的内内部证据比比内部控制制较差时的的内部证据据可靠；e.不不同来源或或不同性质质的审计证证据能相互互印证时，审审计证据更更为可靠。审计证证据

47、的充分分性与适当当性密切相相关。一般般而言，当当审计证据据的相关和和可靠程度度较高时，所所需审计证证据的数量量较少；反反之，所需需的审计证证据数量较较多。同时时，需要指指出的是，审审计人员在在获取审计计证据时，可可以考虑成成本效益原原则，但对对于重要的的审计项目目，不应将将审计成本本的高低或或获取审计计证据的难难易程度作作为减少必必要审计程程序的理由由。（三）审审计证据的的收集、鉴鉴定和综合合审计证证据是审计计人员发表表审计意见见和出具审审计报告的的依据，因因此对审计计征据的收收集、鉴定定和综合是是整个审计计工作的核核心。1、审审计证据的的收集确凿、适用的审审计证据是是审计人员员借以提出出审计

48、意见见，作出审审计结论的的重要依据据。审计人人员通过各各种途径，采采用各种方方法（如调调查、询问问、实地观观察等）所所收集起来来的各种审审计证据（包包括实物的的、书面的的、口头的的）加以整整理、筛选选，使之成成为初步符符合审计要要求的审计计证据。2、审审计证据的的鉴定审计人人员在对审审计证据进进行初步整整理之后，应应根据形成成审计意见见所必需的的审计证据据应具有的的充分性和和适当性的的特点，对对初步整理理筛选的审审计证据进进行鉴定判判别，以保保证所收集集整理的审审计证据足足以支持审审计人员发发表的审计计意见。审审计人员对对审计证据据的鉴定主主要包括对对审计证据据的真实性性、相关性性和重要性性的

49、鉴定。因此审计计人员应对对反映不同同内容的审审计证据进进行适当的的取舍，按按照重要性性的原则，只只选择那些些具有代表表性、典型型的审计证证据在审计计报告中加加以反映。审计证据据的取舍标标准有：（ll）金额的的大小；（22）问题性性质的严重重程度。3、审审计证据的的综合这一阶阶段的任务务，就是将将同类性质质或相似性性质问题的的各种审计计证据归集集在一起，进进行综合分分析，以便便从中找出出一个比较较正确的审审计结论。例如，某某种库存材材料，根据据实物证据据（盘点表表）上列示示的数字为为550000元，书书面证据（材材料明细账账）记载的的数字为7700000元。实存存数小于账账存数，即即盘点短缺缺1

50、50000元。根根据仓库保保管部门职职工陈述（口口头证据）：其中50000元系系材料损耗耗，但尚未未办理报报报手续。其其余l00000元的的短缺数，原原因尚未查查清。根据据上述资料料进行综合合分析的结结果，审计计人员对该该仓库可以以作出如：“该仓库库管理混乱乱，保管不不善，内部部控制不严严，材料短短缺、损耗耗严重”这这样一个比比较正确的的结论来。可见，通通过相关证证据的综合合分析，可可以对审计计事项从总总体上，提提出比较正正确的审计计意见和评评价。 审计计人员经过过上述三个个阶段的工工作实践，对对审计对象象中存在的的问题和疑疑点，逐步步形成一个个比较完整整的认识。这对评价价审计对象象，提出审审

51、计意见，作作出审计结结论，有着着十分重要要的意义第五章学习提提要通过本本章的学习习，了解审审计方法的的意义及其其选用原则则；掌握各各种审计方方法的特点点和适用范范围；明确确各种审计计方法之间间，及其与与审计分类类之间的相相互关系，以以利用收集集充分、适适当地审计计证据，保保证取得预预期的审计计效果。重点难难点审计的的一般方法法；审计的的技术方法法；各种审审计方法及及其与审计计分类之间间的关系。内容讲讲解一、审审计方法的的意义及其其选用的原原则（一）审审计方法的的意义审计方方法是指审审计人员在在审计过程程中，收集集审计证据据采用的技技术和手段段的总称。审计方法法是为审计计的目的和和任务服务务的。

52、各种种不同种类类的审计，都都有其不同同的审计目目的和要求求。审计方方法的选用用是否适当当，对于审审计结论的的正确与否否，有着密密切的联系系。（二）审审计方法的的选用原则则审计的的方法很多多，有一般般方法和技技术方法之之别。每一一种方法都都有其特定定的目的和和适用范围围。因此，在在选用审计计方法时，必必须遵循以以下原则：1、应应与审计的的特定目的的相适应选用审审计方法必必须与其特特定的目的的相适应。否则，审审计的结果果就会与其其特定的目目的和要求求相背离。比如，财财经法纪审审计是以审审查核实被被审计单位位是否存在在严重违反反财经法纪纪行为为目目的而进行行的专案审审计。它的的审计方法法一般可采采用

53、查询及及函证、分分析性复核核等。一般般是：对审审计中的重重大问题可可采用详查查法，一般般问题则可可采用抽查查法。这就就是根据审审计目的，选选用审计方方法的原则则。2、应应与被审计计单位的具具体条件和和实际需要要相适应选用审审计方法必必须结合被被审计单位位的具体情情况和实际际需要，反反对主观臆臆断和脱离离实际的做做法。否则则，不但会会降低审计计工作效率率，还可能能影响审计计效果。例例如，在经经营管理混混乱，财会会工作不力力，内部控控制制度不不健全的情情况下，则则必须采用用全部审计计或详细审审计，而不不宜采用局局部审计或或抽样审计计。3、应应与审计主主体的性质质和任务相相适应审计按按照审计的的主体

54、可分分为内部审审计和外部部审计。前前者是指各各部门、各各单位的内内部审计机机构所进行行的审计。后者是指指国家审计计机关和社社会审计组组织所进行行的审计。由于各种种审计主体体的性质及及其所担负负的任务不不同，它们们所采用的的审计方法法的侧重点点也就有所所不同。4、应应与审计方方式或审计计工作的地地点相适应应审计按按照审计方方式或审计计工作的地地点，可分分为报送审审计和就地地审计。由由于审计工工作地点的的不同，它它们所采用用的审计方方法也就不不同。例如如，查询法法在就地审审计的方式式下，可以以采用口头头询问的方方法；而在在报送审计计方式下，则则须采用函函证的方法法。又如，对对现金、实实物等审计计，

55、就地审审计可以采采用监企，即即在被审计计单位所在在地进行实实地盘点。而报送审审计，就没没有条件采采用这种审审计方法。所以，审审计人员不不但要熟悉悉各种审计计方法之间间的联系和和区别，而而且还应灵灵活掌握各各种审计方方法的结合合运用；只只有这样才才能在保证证审计效果果的基础上上，提高审审计的工作作效率。二、审审计的一般般方法目前我我国常用的的审计方法法，有一般般方法和技技术方法。审计的一一般方法是是就审计工工作的先后后顺序和审审计工作的的范围或详详简程度而而进行划分分的某种方方法。前者者如顺查法法和逆查法法；后者如如详查法和和抽样法。它们对对审计取证证没有直接接联系，所所以，不是是审计取证证的具

56、体方方法。（一）顺顺查法与逆逆查法审计的的一般方法法，按照审审计工作的的顺序和会会计业务处处理程序的的关系，有有顺查法和和逆查法之之分。1、顺顺查法。又又叫正查法法，它是按按照会计业业务处理程程序进行审审查的一种种方法。即即先审阅核核对原始凭凭证和记账账凭证，而而后以记账账凭证核对对明细账、日记账和和总账，最最后以总账账和明细除除核对会计计报表和进进行报表分分析。对审审阅核对中中发现的问问题，应进进一步分析析原因，查查明真相，以以便判断定定性的一种种审计方法法。优缺点点：优点，此此法由于审审查工作细细致、全面面、完整，不不易发生疏疏忽、遗漏漏等弊病。所以，对对于内部控控制制度不不够健全，账账目

57、比较混混乱，存在在问题较多多的被审计计单位，采采用顺查法法较为适宜宜。其缺点点是工作量量大，费时时费力，不不利于提高高审计工作作效率，降降低审计成成本。2、逆逆查法。又又叫倒查法法，它是按按照会计业业务处理的的相反程序序进行审查查的一种方方法。即从从审阅、分分析会计报报表着手，根根据发现的的问题和疑疑点，确定定审计重点点，再来审审查核对有有关的账册册和凭证，而而不必对报报表中所有有项目，一一个一个地地进行审查查的一种审审计方法。优点是是可以节省省审计的时时间和人力力，有利于于提高审计计工作效率率和降低审审计成本。其缺点是是采用此法法要求审计计工作人员员必须具有有一定的分分析判断能能力和实际际工

58、作经验验，才能胜胜任审计工工作。在审计计实务工作作中，应当当注意将两两者结合起起来运用。两种方法法的结合使使用，可以以取长补短短，提高审审计效果和和审计效率率。（二）详详查法与抽抽样法审计方方法按照审审查经济业业务资料的的规模大小小和收集审审计证据的的范围的大大小不同，又又有详查法法和抽样法法之分。1、详详查法。又又称详细审审计，是指指对被审计计单位一定定时期内的的全部会计计资料（包包括凭证、账簿和报报表）进行行详细的审审核检查，以以判断评价价被审单位位经济活动动的合法性性、真实性性和效益性性的一种审审计方法。优点是是容易查出出问题，审审计风险较较小，审计计结果比较较正确。缺缺点是工作作量较大

59、，审审计成本较较高。适用用范围，只只对有严重重问题的，非非彻底检查查不可的专专案审计，以以及经济活活动很少的的小型企事事业单位采采用此法外外，一般是是不常采用用的。2、抽抽样法。又又称抽样审审计，是指指从被审单单位一定时时期内的会会计资料（包包括凭证、账簿和报报表）按照照一定的方方法抽出其其中的一部部分进行审审查，借以以推断总体体有无错误误和舞弊的的一种方法法。优点是是可以减少少审计的工工作量，降降低审计成成本。缺点点是有较大大的局限性性，如果样样本选择不不当，就会会使审计人人员作出错错误的结论论，审计风风险较大。采用这种种方法时审审计人员通通常要对被被审计单位位的内部控控制制度进进行评价，使

60、使审计结论论有较大的的可靠性。样本选选取的方法法有很多种种，审计人人员应结合合审计对象象的具体情情况选用恰恰当的方法法。常用的的样本选取取的方法有有任意选样样、判断选选样和随机机选样等方方法。在实实际工作中中，它们往往往是被结结合起来使使用的。（1）任任意选样。即在所有有被审查的的资料中，任任意选取一一部分作为为样本进行行审查的一一种方法。简便，但但由于样本本是由审计计人员任意意选取，没没有一定的的科学依据据，带有很很大的盲目目性，对审审计工作质质量缺乏一一定的保证证。因此，在在审计工作作实践中，很很少采用这这种方法。（2）判判断选样。即审计人人员根据审审计项目的的具体情况况，结合自自身的实际