会计师务所业务承接前期调查审计案例

1、 第一章 审审计业务承承接和审计计规划案例例 会会计报表的的审计可分分为接受审审计委托阶阶段、规划划审计工作作阶段、执执行审计工工作阶段和和报告审计计结果四个个阶段。本本章两个案案例，涉及及前两个阶阶段的内容容。 案例一 会会计师事务务所业务承承接前期调调查审计案案例 一、本案例例的特点和和学习重点点 1本案例例的特点 （1）本案案例反映的的是审计计计划以前的的内容，计计划是接受受委托后的的工作。 （2）会计计师事务所所对准备续续约的客户户和新客户户都要进行行前期调查查，本案例例反映新客客户。 （3）反映映出前期调调查是一项项较为复杂杂的工作和和过程。 2本案例例学习重点点 学学习本案例例，同

2、学应应重点掌握握在前期调调查中向前前任会计师师查阅审计计工作底稿稿的内容和和过程，以以及确定是是否接受审审计委托所所要综合考考虑的问题题。 二、本案例例的关键内内容 （一）审计计概况 1审计人人 诚诚信会计师师事务所。事务所派派出了以王王越为项目目组长及以以李辰、季季小明、余余锋为组员员的项目组组。 2被审计计人 美美林股份有有限公司。该公司在在深交所上上市，其主主营业务为为城建环保保工程，22001年年度主要承承办了污水水处理工程程。 该该公司以前前年度的年年报由信利利会计师事事务所审计计，因负责责该项目审审计的注册册会计师已已离开该事事务所出国国进修，公公司董事会会决定自22001年年开始

3、改由由信誉较好好的诚信事事务所来进进行审计。 3公司背背景 本本案例中将将要进行前前期调查的的对象是美美林股份有有限公司（以以下简称美美林公司），该该公司是11998年年6月122日在深交交所上市的的一家上市市公司，上上市以来业业务扩张较较为迅速，其其主营业务务为城建环环保工程，22001年年度主要承承办了污水水处理工程程。 4审计内内容 诚诚信会计师师事务所在在承接美林林股份有限限公司审计计业务前的的调查内容容和过程。 5审计方方法及过程程 （1）了解解企业的基基本情况及及投资状况况； （2）查阅阅前任注册册会计师的的审计工作作底稿； （3）了解解内部控制制和会计核核算体系； （4）了解解股

4、份公司司的重要会会计政策 （5）搜集集会计报表表主要事项项资料； （6）巡视视工作现场场； （7）关注注重大事项项等。 6存在的的问题 （1）股份份公司收入入与成本不不实 （2）募集集资金用途途。 （3）有关关养鸡场及及土地问题题。 （4）补贴贴收入的可可能性。 （5）与GG公司的往往来。 7本案例例的审计结结论 通通过对审计计风险的量量化分析，认认为尽管可可接受的检检查风险较较低，但以以诚信事务务所的实力力仍具有较较强的胜任任能力，且且初步商定定的审计收收费较为合合理，现决决定接受美美林公司的的委托，并并签订审计计业务委托托书。 （二）本案案例需要关关注的问题题 1我国独独立审计准准则体系

5、案案例背景中中提到独独立审计具具体准则第第21号了解被被审计单位位情况。我们有必必要介绍一一下独立审审计准则体体系。 （1）我国国独立审计计准则体系系的构成 1)独立审审计基本准准则 独独立审计准准则的总纲纲，是注册册会计师资资格和行为为的基本规规范，是制制定以下22个层次内内容的基本本依据。 2)独立审审计具体准准则与独立立审计实务务公告 独独立审计具具体准则是是对独立审审计人员执执行各项独独立审计业业务、出具具审计报告告的具体规规范。 独独立审计实实务公告是是对独立审审计人员执执行各项特特殊行业、特殊目的的、特殊性性质的审计计业务的具具体规范。 3)执业规规范指南 执执业规范指指南是依据据

6、第一、二二两个层次次的准则制制定的； 对对其所作的的的解释和和补充说明明； 提提供了可操操作的指导导性意见，与与第一、二二层次的准准则配套。 独独立审计准准则的三个个层次具有有不同的约约束力。前前2个层次次是法定要要求。执执业规范指指南是对独独立审计人人员实行独独立审计业业务、出具具审计报告告提供可操操作的指导导性意见，不不具有法定定的约束力力和强制性性，独立审审计人员应应当参照执执行。（2）我国国独立审计计准则概况况 自自19955年12月月，由中国国注册会计计师协会起起草制定，财财政部、审审计署批准准颁发了第第1批中国国独立审计计准则起，至至今，已颁颁布实施了了1个独立立审计准则则序言，1

7、1个独立审审计基本准准则，277个独立审审计具体准准则，100个独立审审计实务公公告，4个个独立审计计执业规范范指南。 （3）独立立审计具体体准则第221号了解被审审计单位情情况 本本案例涉及及的独立立审计具体体准则第221号了解被审审计单位情情况于11999年年7月1日日开始执行行，用来规规范注册会会计师了解解被审计单单位的情况况，提高审审计效率，保保证审计质质量。 了了解的目的的：一方面面可以初步步评价风险险、确定是是否接受委委托人的委委托；另一一方面可以以为进一步步的审计工工作作好事事前准备工工作。 了了解的内容容：被审计计单位所处处经济环境境及所在行行业的一般般了解，被被审计单位位内部

8、情况况的具体了了解。 本本案例实际际上反映了了诚信会计计师事务所所在接受美美林股份有有限公司审审计委托前前对其所进进行的了解解。 2关于诚诚信问题 （1）问题题的提出 11)本案例例中提到对对被审计单单位管理当当局的诚信信正直及其其经验能力力要关注，提提到了被审审计单位的的诚信问题题。 22)20001年,我我国“银广广夏”事件件及美国的的“安然”事件后,我国及整整个世界注注会业遭遇遇了前所未未有的诚信信危机。诚诚信问题被被提了出来来。 （2）问题题的讨论 今今年1月88日,上海海立信长江江会计师事事务所向行行业内发出出“重建诚诚信”的倡倡议；随后后,广东、四川、安安徽等地的的诸多会计计师事务

9、所所和资产评评估机构,也向业内内发出“诚诚信”倡议议；6月228日,全全国百家会会计师事务务所在京共共同发出诚信宣言言。 与与此同时,中国注注册会计师师职业道德德规范指导导意见于于20022年7月11日正式施施行,中注注协还发出出通知,要要求各地注注协高度重重视注册会会计师职业业道德建设设,做好职职业道德规规范的宣传传、培训和和监督工作作。 朱朱总理对北北京国家会会计会计学学院的题词词也涉及到到诚信问题题：诚信为为本，操守守为重，坚坚持准则，不不做假账。财政部有有关官员也也多次提要要注会业要要讲诚信的的问题。 许许多国内外外经济学家家认为，中中国搞市场场经济，最最缺乏的不不是资金、技术、人人才

10、，而是是信用、信信誉以及培培植保证信信誉的机制制。 （3）我们们的几点意意见 11)诚信是是注册会计计师业生存存之本,追追求诚信成成为其自觉觉行动。 22)作为被被审计单位位管理当局局，也应该该有一个诚诚信问题。 33)注册会会计师要关关注和评价价被审计单单位管理当当局的诚信信情况，以以决定是否否接受审计计委托。 案例二 晨风国有有企业审计计计划阶段段执行分析析性复核案案例 审审计计划通通常分为总总体审计计计划和审计计程序计划划两部分。总体审计计计划是审审计任务的的集中表达达，是从接接受委托开开始，到执执行审计程程序、出具具审计报告告整个过程程基本工作作内容的综综合计划，主主要摘述客客户的经营

11、营性质、特特点以及整整体的审计计策略。本本章案例所所要说明的的主要是总总体审计计计划的编制制。 一、本案例例的特点和和学习重点点 1本案例例的特点 （1）本案案例反映接接受委托后后审计计划划的制定工工作。 （2）本案案例涉及到到独立审审计具体准准则第3号号审计计计划和独立审计计具体准则则第11号号分析性性复核两两个执业标标准。 2本案例例的学习重重点 学学习本案例例，同学应应重点掌握握分析性复复核具体运运用过程。 二、本案例例的关键内内容 （一）审计计概况 1审计人人 诚诚信会计师师事务所。事务所派派出了以王王越为项目目组长及以以张莉、黄黄菊为组员员的项目组组。 2被审计计人 晨晨风国有企企业

12、。 3审计内内容本本案例是在在对晨风国国有企业编编制总体审审计计划阶阶段，已对对该企业的的情况进行行了预备调调查的基础础上，分析析性复核程程序在审计计计划的编编制中的运运用过程。 4审计方方法及过程程 （1）审阅阅会计报表表，进行初初步直观的的总体分析析； （2）根据据所确定指指标和要求求，进行有有关数据的的计算； （3）根据据审阅及计计算结果进进行分析判判断，确定定重要性账账户，完成成分析性测测试备忘录录； （4）考虑虑分析性结结果对审计计总体工作作计划的影影响，并在在此基础上上形成审计计总体工作作计划。 （二）本案案例需要关关注的问题题 分析性复核核的运用 1.表16趋势分分析表（11），

13、通过过计算利润润表和资产产负债表中中主要项目目20011年的未审审数与20000年已已审数的差差额，以及及差额占22000年年已审数的的比重，揭揭示出本单单位存在的的异常情况况。 趋势分析表表（1） 表16 被审计单位位：晨风国国有企业 编制人人：张莉 20002年1月月26日 索索引号：ZZ251 会计期间或或截止日：20011年 复核人：王越 20022年1月331日 页次次： 会计报表 项 目 2000年年 2001年年 2001年年比20000年增长长 说 明明 （说明栏仅仅分析增减减比例超过过10以以上的项目目） 已审数 未审数 金 额 (1) (2) (3)(2)(1) (4)(3

14、)(1) 营业收入 760388 567988 192440 25.33 2001年年度未审会会计报表项项目与20000年度度已审会计计报表项目目的比较分分析： 1营业收收入、营业业成本同比比分别减少少了25.3、227.1，致使营营业利润也也减少了119.9，说明本本年度产品品销售情况况不良，审审计时应关关注影响销销售的因素素，如何影影响本年度度的利润情情况。 2利润总总额、净利利润同比分分别减少了了428.1、4467.11，说明明除由于本本年销售的的影响外，还还要关注其其他业务利利润、费用用、营业外外支出对本本年利润的的影响。 3存货同同比减少了了16.66，营业业成本减少少27.11。

15、 4应收账账款同比增增加了166.7，同同营业收入入减少相比比，不合理理。审计时时要关注应应收账款是是否包括着着不属于货货物交易债债权的事项项。 5速动资资产同比增增加18.7，与与应收账款款增加基本本同步，合合理。 6在建工工程同比减减少43.1，审审计时要关关注在建工工程的减少少对利润的的影响。 营业成本 596844 435244 161660 -27.11 营业利润 153700 123188 30522 -19.99 利润总额 620 20344 26544 -428.1 净利润 554 20344 25888 -467.1 存 货 460688 384122 76566 -16.6

16、6 应收账款 436944 509766 7282 16.7 速动资产 453222 538144 8492 18.7 流动资产 1042550 1100446 5796 5.6 流动负债 1001776 1039558 3782 3.8 固定资产 907088 936222 2914 3.2 在建工程 3644 2072 15722 -43.11 资产总额 1656774 1707334 5060 3.1 负债总额 1267002 1325552 5850 4.6 实收资本 268422 281066 1264 4.7 净资产额 389722 381822 790 -2.0 2.表17趋势分

17、分析表（22），通过过计算利润润表和资产产负债表中中主要项目目20011年的未审审数与20000年已已审数各自自占总体的的比重，以以及两年各各项比重的的增减百分分点，分析析本单位是是否存在异异常情况。 趋势分析表表（2） 表17 被审计单位位：晨风国国有企业 编制制人：张莉莉 20002年1月月26日 索索引号：ZZ252 会计期间或或截止日：20011年 复复核人：王王越 22002年年1月311日 页次： 会计报表项项目 2000年年 2001年年 增减数 （百分点） 说 明 已审数 未审数 (1) (2) (3) (4) (5)(4)(2) 流动资产 1042550 62.9 11004

18、46 64.4 1.5 2001年年度未审会会计报表项项目与20000年度度已审会计计报表项目目的比较分分析： 资产、负债债和权益各各项目前后后各期变动动不大，无无重大异常常变动。 长期投资 1108 0.7 1108 0.7 固定资产净净额 557144 33.6 547166 32.1 1.5 在建工程 3644 2.1 2072 1.2 -0.9 递延资产 958 0.7 2570 1.5 0.8 无形资产 0 222 0.1 0.1 待处理财产产净损失 0 0 资产合计 1656774 100 1707334 100 流动负债 1001776 79.1 1039558 78.4 -0.

19、7 长期负债 265266 20.9 285944 21.6 0.7 负债合计 1267002 100 1325552 100 实收资本 268422 68.9 281066 76.1 7.2 其他权益 121300 31.1 100766 23.9 -7.2 权益合计 389722 100 381822 100 （说明栏仅仅分析增减减比例超过过10个百百分点以上上的项目） 3表18重要指指标比率趋趋势分析表表 通过过计算两年年的有关重重要的财务务比率及其其差异，揭揭示出被审审计单位存存在的异常常情况。 重要指标比比率趋势分分析表 表18 被审计单位位：晨风国国有企业 编编制人：黄黄菊 220

20、02年年1月266日 索引引号：Z22544 会计期间或或截止日：20011年 复核人：王越 20022年1月331日 页次： 比率指标 计算公式 2000年年 2001年年 增减数（） 说 明 (1) (2) (3)(2)(1)/(1) 偿债能力比比率 2001年年度未审计计报表项目目与20000年度已已审会计报报表项目的的比较分析析： 1.应收账账款周转率率降低了335.8，有两方方面的原因因：销售收收入同比有有较大幅度度减少，平平均应收账账款余额有有较大增加加。审计时时要关注销销售收入和和应账账款款变动对企企业经营的的影响。 2.利息保保障倍数降降低了444.1，经经分析，主主要是盈亏亏

21、逆转所致致，要关注注影响亏损损的因素。 3.存货和和总资产的的周转率均均有大幅度度下降，审审计时要关关注影响存存货、应收收账款变动动对企业经经营的影响响。 4.各个获获利能力比比率大幅度度降低，是是由各影响响项目综合合影响的结结果。 1.流动比比率 流动资产/流动负债债 1.04 1.06 1.9 2.速动比比率 速动资产/流动负债债 0.52 0.62 19.2 财务杠杆比比率 1.负债比比率 负债总额/资产总额额 0.76 0.78 2.6 2.资本对对负债比率率 资本额/负负债总额 0.21119 0.21220 0.05 3.利息保保障倍数 (税前利润润+利息支支出)/利利息支出 1.

22、11 0.62 -44.11 经营效率比比率 1.存货周周转率 销售成本/平均存货货 1.30 1.03 -20.88 2.应收账账款周转率率 销售成本/平均应收收账款 1.87 1.2 -35.88 3.总资产产周转率 营业收入/平均资产产 0.47 0.34 -27.77 获利能力比比率 1.营业利利润率 利润总额/营业收入入 0.0088 -0.0336 -550 2.净资产产报酬率 净利润/平平均净资产产 0.0144 -0.0553 -478.6 3.总资产产报酬率 净利润/平平均总资产产 0.0033 -0.0112 -500 注：（1）速速动资产流动资产产存货待摊费用用预付货货款

23、 （2）平均均存货、平平均应收账账款、平均均净资产按按年初与年年末的平均均数计算 4根据审审阅及计算算结果进行行分析判断断，确定重重要性账户户，完成分分析性测试试备忘录 王王越在复核核张莉、黄黄菊编制的的趋势分析析性测试工工作底稿的的基础上，对对以上各表表分析中得得出的主要要结论进行行汇总，形形成了分析析性测试汇汇总表。如如表199所示。 分析测试情情况汇总表表 表19 被审计单位位：晨风国国有企业 编编制人：王王越 20002年1月月26日 索索引号：ZZ25 会计期间或或截止日：20011年 复核人：吕小军 20002年1月月31日 页页次： 测试项目 重要事项说说明 （1）趋势势分析 表

24、1 1营业收收入、营业业成本同比比减少了225.3%、27.1，致致使营业利利润也减少少了19.9，说说明本年度度企业产品品销售情况况不良，审审计时应关关注影响销销售的因素素，如何影影响本年度度的利润情情况。 2利润总总额、 净净利润同比比分别减少少了4288.1、467.1，说说明除由于于本年销售售的影响外外，还要关关注其他业业务利润、费用、营营业外支出出对本年利利润的影响响。 3应收账账款同比增增加了166.7%，同同营业收入入减少相比比，不合理理。审计时时要关注应应收账款是是否包括着着不属于货货物交易债债权的事项项。 4在建工工程同比减减少43.1，审审计时要关关注在建工工程的减少少对利

25、润的的影响。 （2）趋势势分析 表2 无重大异常常变动 （3）比率率趋势分析析表 1盈亏发发生逆转造造成的，审审计时要关关注影响晨晨风企业由由盈利转向向亏损的原原因。 2存货、应收账款款和总资产产的周转率率均有大幅幅度下降，审审计时要关关注影响存存货、应收收账款变动动对企业经经营的影响响。 3获利能能力比率大大幅度下降降，是各个个影响项目目综合影响响所至，审审计时应注注意其与其其他影响项项目之间的的关系。 项目经理对对测试结果果进行综合合分析后初初步确定的的审计重点点领域： 1营业收收入、营业业成本项目目。 2影响利利润的其他他业务利润润、费用、营业外支支出项目。 3应收账账款项目。 4存货项

26、项目。 5在建工工程项目。 第二章 销货与收收款循环审审计案例本本教材是按按照业务循循环安排审审计内容的的：包括销销货与收款款循环、购购货与付款款循环、生生产与费用用循环、筹筹资与投资资循环和损损益形成与与分配循环环等。本章章涉及销售售与收款业业务循环。本本章安排了了2个案例例。 案例一 大为股份份有限公司司销售收入入审计案例例 由由于销售收收入直接关关系到企业业财务成果果的真实与与否，并且且众多的会会计舞弊行行为经常发发生在销售售收入的虚虚构上，所所以，销售售收入的认认定是审计计的重要内内容之一。 一、本案例例的特点和和学习重点点 1本案例例的特点 （1）本案案例反映了了销售收入入审计是销销

27、售和收款款循环审计计的主要内内容。 （2）在会会计处理中中，被审计计单位容易易出现虚增增或虚减销销售收入，本本案例反映映了被审计计单位虚增增的问题。 2本案例例学习的重重点 学学习本案例例，同学应应重点掌握握收入确认认和关联方方交易的审审查过程，以以及销售截截止期的测测试过程和和方法。 二、本案例例的关键内内容 （一）审计计概况 1审计人人 华华康会计师师事务所。事务所派派出了以郑郑洁为项目目组长及以以李芳、张张同、刘欣欣为组员的的审计组。 2被审计计人 大大为股份有有限公司。 3公司背背景 大大为股份有有限公司11994年年5月由GG投资公司司、F电器器集团和KK公司共同同发起设立立，主营业

28、业务为电视视机的生产产与销售，大大型制冷设设备生产加加工、销售售，高科技技产品的研研制、生产产、经销及及相关技术术服务。 4审计时时间和内容容 审审计组于22002年年2月155至3月66日对该公公司20001年度会会计报表进进行审计，本本案例涉及及销售收入入相关内容容的审计。 5审计方方法与过程程 （1）了解解、描述、测试和评评价被审计计单位销售售与收款环环节内部控控制制度。 （2）对销销售收入进进行分析性性复核，发发现销售收收入可能存存在虚记。 （3）进行行凭证抽查查，发现收收入虚记的的确切证据据。 （4）审查查收入确认认和关联方方交易，发发现有价格格高估行为为。 （5）进行行销售截止止期

29、测试，发发现销售收收入入账期期间不恰当当。 （二）本案案例需要关关注的问题题 1关于符符合性测试试和实质性性测试 第第二章至第第七章中的的案例有一一个共同点点，就是案案例内容和和过程的介介绍按照控控制测试和和实质性测测试两个方方面展开的的。 （1）控制制测试 审审计人员可可以运用调调查表法、文字描述述法和流程程图法等对对被审计单单位的内部部控制的设设计情况进进行了解，在在此基础上上再确定其其是否被执执行和有效效，这一确确定过程为为符合性测测试； 对对内部控制制制度的进进行符合性性测试后，对对其再进行行评价，确确定控制风风险水平，并并进而要确确定实质性性测试的性性质、时间间和范围。 本本案例及其

30、其他各个业业务循环中中的案例，在在案例内容容与过程中中都首先介介绍了有关关控制测试试的内容与与过程。 就就本案例来来讲，审计计人员刘欣欣首先通过过调查表等等方法对其其进行了调调查了解（调调查表见表表21），初初步认为该该公司的内内部控制具具有一定的的可信性，运运用抽查凭凭证法、实实地考察法法等对销售售与收款循循环的内部部控制进行行了控制测测试，在此此基础上，对对其作了评评价。 （该该公司销售售与收款循循环内部控控制得到了了执行，但但在内部控控制制度中中也存在一一些问题,从内部控控制调查表表和控制测测试中可以以发现,该该公司销售售发票的开开具与发运运单、装货货单的核对对机制较弱弱,致使出出现了销

31、售售发票与相相关凭据不不符的情形形,为销售售发票的虚虚开提供了了可能；对对应收款项项未能定期期与客户核核对，应收收款项的管管理较为混混乱。） 可可见，控制制测试的对对象是被审审计单位所所建立的内内部控制。我国内内部控制与与审计风险险独立审审计具体准准则规定：内部控制制是指被审审计单位为为了保证业业务活动的的有效进行行，保护资资产的安全全和完整，防防止、发现现、纠正错错误与舞弊弊，保证会会计资料的的真实、合合法、完整整而制定和和实施的政政策与程序序。 见教材图331 购货货与付款内内部控制流流程图 （2）实质质性测试 1)实实质性测试试的涵义 实实质性测试试是为会计计报表每项项认定的公公允性提供

32、供证据，它它所披露的的是被审计计单位记录录交易和余余额的过程程中发生的的错报和漏漏报情况。 2)实实质性测试试要解决的的问题 实实质性测试试要解决其其测试的性性质、时间间和范围： aa.实质性性测试的性性质是指要要执行的审审计程序的的种类及其其有效性。包括分析析性复核、交易的细细节测试和和余额的细细节测试。 bb.实质性性测试的时时间是指对对被审计单单位会计报报表进行测测试是在会会计期中，还还是在会计计期末或接接近会计期期末。 cc.实质性性测试的范范围是指执执行实质性性测试的种种类的多少少，所审计计的项目的的数量。 本本案例及其其他各个业业务循环中中的案例，在在在介绍了了有关控制制测试后，研

33、研究了实质质性测试的的内容与过过程。 就就本案例来来讲，刚才才在审计方方法与过程程中提到了了，审计人人员刘欣： aa.对销售售收入进行行分析性复复核，发现现销售收入入可能存在在虚记。 bb.进行凭凭证抽查，发发现收入虚虚记的确切切证据。 cc.审查收收入确认和和关联方交交易，发现现价格高估估行为。 dd.进行销销售截止期期测试，发发现销售收收入入账期期间不恰当当。 3)实质性性测试与控控制测试的的关系 控控制测试与与实质性测测试有着密密切的联系系，控制测测试是实质质性测试的的基础，它它的结果可可以决定实实质性测试试的性质、时间和范范围；实质质性测试是是在控制测测试的基础础上，审计计人员所实实施

34、的进一一步的审计计工作。 2关于销销售的截止止测试 销销售截止测测试就是检检查发票开开具日期、记账日期期和发货日日期是否归归属于同一一适当的会会计期间。本案例中中对D公司司和Q公司司的销售，经经与销售合合同核对，具具体供货日日期为20002年11月份，但但大为公司司将这两笔笔业务均记记入了20001年度度，入账期期间提前，应应调入20002年。请看表225。 表25 销售收入截截止性测试试表： 被审计单位位名称：大大为股份有有限公司 编编制：刘欣欣 日期期：20002年2月月8日 索索引号：DD13 会计期间或或截止日：20011年1112月 复核：李明 日期：22002年年3月1日日 客户名

35、称 发票记录 记账凭证 出库单 备 注 编 号 日期 数 量(台台) 金 额(元元) 日 期 编 号 日 期 D公司 1542 2001.12.220 35 234000 2001.12.222 转字1255 2002.1.200 H，需调整整 J公司 1543 2001.12.225 28 189000 2001.12.226 银收字566 2001.12.225 ，H Q公司 1544 2001.12.228 90 725400 2001.12.229 转字1400 2002.1.144 H，需调整整 W公司 1545 2001.12.331 68 483000 2002.1.5 字18

36、2002.1.1 ，H K公司 1546 2002.1.5 35 240000 2002.1.7 转字23 2002.1.5 发票和出库库单均为红红字，退货货 审计说明：对D公司司和Q公司司的销售，经经与销售合合同核对，具具体供货日日期为20002年11月份，但但大为公司司将这两笔笔业务均记记入了20001年度度，入账期期间提前，应应调入20002年，调调整销售收收入的分录录为： 借借：主营业业务收入 820000 应应交税金应交增增值税 133940 贷：应应收账款Q公司司 7725400 DD公司 234400 对KK 公司的的退货在11月份的记记录中冲销销了20001年的销销售收入，账账

37、务处理正正确。 ：表示与与发货核对对相符；HH：表示过过入明细账账和总账。 案例二 蓝格股份份有限公司司应收款项项及坏账准准备审计案案例 本本案例中的的应收款项项包括了应应收账款、预付账款款和其他应应收款三项项内容。 一、本案例例的特点和和学习重点点 1本案例例的特点 （1）反映映出函证是是审计应收收款项的重重要方法之之一。 （2）本案案例中的应应收款项包包括应收账账款、预付付账款和其其他应收款款三项内容容。 2本案例例学习重点点 学学习本案例例，同学应应重点掌握握应收款项项函证的过过程和方法法，以及坏坏账准备计计提和转销销的审核过过程和内容容。 二、本案例例关键内容容 （一）审计计概况 1审

38、计人人 华华康会计师师事务所。事务所派派出了以李李明为项目目组长及以以张芳、张张迪、谢雨雨为组员的的项目组。 2被审计计人 蓝蓝格股份有有限公司。 3公司背背景 蓝蓝格股份有有限公司是是在原蓝格格集团内剥剥离出的部部分优质资资产组建而而成，并于于19977年在上海海证券交易易所上市，总总股本为1106000万股，其其中法人股股为6000万股，国国家股为77000万万股，流通通A股为33000万万股。公司司主营各类类大重型机机床、专用用机械设备备、食品机机械等产品品的开发、制造和销销售。 4审计时时间和内容容 审审计组于22002年年3月155至4月66日对该公公司20001 年度度的会计报报表

39、进行审审计，本案案例涉及应应收账款和和坏账准备备内容审计计。 5审计方方法与过程程 （1）通过过了解、调调查、描述述、测试与与评价等方方法进行控控制测试； （2）对应应收款项进进行分析性性复核； （3）对大大额应收款款项进行凭凭证抽查，并并执行函证证程序； （4）执行行函证程序序。 （二）本案案例需要关关注的问题题 关于函证程程序 1函证的的涵义 22002年年7月1日日起开始施施行独立立审计具体体准则第227号函证。准则规定定，函证是是指注册会会计师为了了印证影响响会计报表表认定的账账户余额或或其他信息息，以被审审计单位的的名义向第第三方发出出询证函，获获取和评价价审计证据据的过程。 对对于

40、银行存存款、借款款、应收账账款，准则则规定应当当进行函证证。尤其是是应收账款款，若不进进行函证，注注册会计师师应当在工工作底稿中中说明理由由。 本本案例反映映出审计人人员张迪对对蓝格股份份有限公司司应收款项项进行函证证的过程。 2关于函函证对象的的确定 注注册会计师师可以运用用抽样方式式确定函证证样本，样样本应当足足以代表总总体，并包包括： （1）余额额较大的项项目； （2）坏账账龄较长的的项目； （3）交易易频繁但期期末余额较较小的项目目； （4）重大大关联方交交易； （5）重大大或异常的的交易； （6）可能能存在争议议以及产生生重大错误误或舞弊的的交易。 3关于函函证方式的的确定 函函证方

41、式包包括积极方方式和消极极方式。 （1）积极极方式 积积极的函证证方式，注注册会计师师应当要求求被询证者者在所有情情况下必须须回函。 （2）消极极方式 消消极的函证证方式，注注册会计师师只要求被被询证者仅仅在不同意意询证函列列示信息的的情况下才才予以回函函。 当当同时存在在以下情况况时，注册册会计师可可考虑采用用消极的函函证方式： 固固有风险和和控制风险险评估为低低水平； 涉涉及大量较较小的账户户余额； 预预计不存在在大量的错错误； 没没有理由相相信被询证证者不认真真对待函证证。 （3）本案案例的情况况 本本案例根据据上述要求求确定函证证样本和方方式如表229。 表29项 目 余额（万元元）

42、户数（户） 函证方式 函证数量 应收账款 100以上上 2 肯定式函证证 全部函证 50-1000 4 肯定式函证证 全部函证 10-500 56 肯定式函证证 选取20户户函证 1-10 62 否定式函证证 选取20户户函证 1以下 34 否定式函证证 选取15户户函证 预付账款 100以上上 1 肯定式函证证 全部函证 50-1000 2 肯定式函证证 全部函证 50以下 无 其他应收款款 50以上 5 肯定式函证证 全部函证 10-500 3 肯定式函证证 全部函证 10万元以以下 为内部备用用金及职工工欠款 4对未回回函的应收收账款实施施替代程序序 采取积极极函证方式式的情况下下，对未

43、回回函的被函函证对象，应应实施替代代程序，一一般是审阅阅有关会计计资料。本本案例中：张迪对未未回函的22家公司应应收账款执执行了替代代程序：（11）详细审审阅了应收收账款明细细账和银行行存款日记记账；（22）较大范范围地抽查查了有关的的会计凭证证；（3）对对销售合同同、销售定定单、销售售发票记账账联及存根根联、出库库单、货运运凭证和银银行结算凭凭证进行认认真核对；（4）林林银公司已已进入破产产清偿程序序，对该公公司的应收收账款200万元，审审计人员提提醒蓝格公公司及时进进行了债权权登记。55对函证证实施过程程进行控制制（1）准则则规定 1)被询询证者的名名称、地址址与被审计计单位有关关记录核对

44、对；2)将将询证函中中列示的账账户余额或或其他信息息与被审计计单位有关关资料核对对；3)询询证函经被被审计单位位盖章后，由由注册会计计师直接发发出；4)在询证函函中指明直直接向接受受审计业务务委托的会会计师事务务所回函；5)将发发出询证函函的情况记记录于工作作底稿；66)将收到到的回函形形成工作底底稿，并汇汇总统计函函证结果。（2）本案案例的情况况 审计人员员张迪根据据要求，应应形成应应收款项函函证情况汇汇总表，见见表2-111，来支支持对应收收款项明细细情况的确确认。表22-11 应收款项项函证情况况分析表 被审单位名名称：蓝格格股份公司司 编制者者： 张迪迪 日期：20022年4月11日

45、会计计截止日：20011年12月月31日 复核者：李力 日日期：20002 年年4月155日 函证单位 账面余额 （元） 收到回函 未收到回函函，通过替替代程序确确认（元） 未确认金额额（元） 备 注 直接确认（元元） 实施追加程程序后确认认（元） JD公司 3400000 3400000 亨达公司 4200000 4200000 已于次年11月5日收收到20万万元货款 鑫大实业 2500000 1400000 1100000元的差差额为串户户错误 泛达公司 4000000 4936000 936000元为漏记记错误 友联公司 15000000 账务处理错错误 合计 123000000 110

46、000000 9000000 3800000 100000 函证户数占占总户数的的54%，抽抽取样本进进行函证的的金额占应应收款项总总额的822%，可确确认金额占占样本总金金额的999%。相关关的调整分分录见工作作底稿A44-3 注：底稿AA4-3省省略 第三章 购购货与付款款循环审计计案例本本章针对购购货与付款款循环中应应付账款和和固定资产产两个主要要业务内容容，安排22个案例进进行分析。案例一 永永锋股份有有限公司应应付账款审审计案例 在在购货与付付款业务循循环审计中中，应付账账款是审计计的重要内内容之一。 一、本案例例的特点和和学习重点点 1本案例例的特点 （11）本案例例研究的是是应付

47、账款款，对于与与购货有关关的应付票票据等负债债项目没有有涉及。 （22）对应付付账款函证证要函证，但但没有应收收账款函证证重要，因因为与应收收账款相比比，委托人人有卖方发发票、对账账单等外来来证据，可可以用来核核实应付账账款，而对对应收账款款，则没有有类似的凭凭证予以证证明。 2本案例例的学习重重点 学学习本案例例，同学应应重点掌握握应付账款款明细表的的复核与核核对过程与与内容，以以及应付账账款明细账账的审阅方方法等。 二、本案例例的关键内内容 （一）审计计概述 1审计人人 华华方会计师师事务所。事务所派派出了以郑郑明为项目目组长及以以李和芳、张迪、刘刘华雨为组组员的项目目组。 2被审计计人

48、永永锋股份有有限公司。 3公司背背景 永永锋股份有有限公司公公司主营业业务为金属属材料、功功能材料生生产加工、销售，高高科技产业业投资，高高科技产品品的研制、生产、经经销及相关关技术服务务。20000年主要要财务数据据和指标（按按新会计制制度）是净净利润 5541422000元元，每股收收益 0.20733元，净资资产报酬率率 8.337%，每每股经营活活动产生的的现金流量量净额0.28944元，总资资产 90066533000元元，股东权权益（不含含少数股东东权益）664653380000元，资产产负债率228.088%，每股股净资产22.48元元。 该该公司在董董事会下设设有审计委委员会，

49、在在总经理下下设有审计计部，审计计委员会和和审计部在在业务上是是指导与被被指导关系系。注册会会计师的审审计工作得得到了该公公司内部审审计的协助助。 4审计时时间和内容容 审审计组于22001年年2月155至3月66日对该公公司20000年度的的会计报表表进行了审审计，本案案例涉及应应付账款有有关内容的的审计。 5审计方方法与过程程 （11）通过了了解、调查查、描述、测试和评评价对该公公司进行了了控制测试试。 （22）通过获获取应付账账款明细表表、审查应应付账款明明细账、函函证应付账账款、查找找未入账的的应付账款款、审查长长期挂账的的应付账款款等方法进进行了实质质性测试。 （二）本案案例需要关关

50、注的问题题 关于应付账账款明细表表 （1）明细细表及作用用 在在实质性测测试工作中中，一项基基本工作就就是获取或或编制明细细表。本本案例中，是是应付账款款明细表，其其他案例中中还有固定定资产及累累计折旧明明细表、应应收账款明明细表、主主营业务收收入明细表表等。明明细表比总总账反映的的内容要详详细，比明明细账反映映的内容要要概括。通通过明细表表，审计人人员可以较较概括、又又较具体的的了解某一一方面会计计信息与经经济活动的的情况，便便于下一步步审计工作作的开展。本本案例中，审审计人员从从客户处取取得了应付付账款明细细表，表332是其其最后一页页的内容。应付账款明明细表 表32 被审计单位位：永锋股

51、股份有限公公司 编编制人：李李明 日日期：20001年11月8 编号：永永锋20001/122 截止日期：20000年12月月31日 复核核人：赵仪仪 日期期：20001年1月月9日 页 次：220/200 账户名称 期 初 余余 额 本 期 发发 生 额额 期 末 余余 额 备 注 借 方 贷 方 借 方 贷 方 借 方 贷 方 阳光公司 原扩工厂 地博公司 迪爱公司 明扬公司 远航公司 中太机电 硕英物资 维奥工厂 大维公司 北和公司 里司商厦 2000000 825000 1700000 500000 2600000 3700000 3800000 2600000 2000000 680

52、000 764000 2490000 2500000 6000000 5250000 1260000 25000000 20000000 21880000 6000000 4000000 9000000 4000000 2119880 3000000 5500000 5000000 1200000 26000000 20200000 23000000 8700000 1000000 8540000 3580000 4210000 1000000 2500000 325000 1450000 440000 3600000 3900000 4920000 5300000 220000 344000

53、 4580220 本页合计 23659900 107000980 109933000 1000000 27579920 全部合计 421244000 20010098000 24580060000 5000000 873200200 通通过这一明明细表，审审计人员可可以了解到到被审计单单位有哪些些应付账款款明细账（客客户），以以及各个应应付账款明明细账户的的期初余额额、本期发发生额、期期末余额情情况，以便便下一步进进行应付账账款的账账账核对，确确定重点审审查的明细细账等。（2）明细细表的取得得 明明细表可以以从被审计计单位获取取，也可以以审计人员员自己编制制，一般是是获取。（3）明细细表的复核

54、核与核对 对对从被审计计单位获取取明细表，审审计人员需需要进行复复核，即进进行有关数数据的验算算，并将其其与明细账账和总账进进行核对。（4）本案案例的情况况 本本案例中：审计人员员刘华雨对对表322中所列的的应付账款款各明细账账的期初余余额、本期期发生额和和期末余额额及其合计计数进行了了复核，准准确无误；将其与应应付账款明明细账进行行了核对，证证明相符；将各明细细账期初余余额、本期期发生额和和期末余额额的各合计计数与应付付账款总账账进行核对对，发现总总账中本期期借方发生生额比明细细账合计小小、总账期期末贷方余余额比明细细账合计大大。审审计人员经经过审阅应应付账款总总账记录，发发现20000年7

55、月月22日2232记记账凭证反反映的会计计分录是： 借借：应付账账款 22340000 贷：银行存款款 2340000记记账人员在在登记总账账时将应记记入“应付付账款”总总账中内容容错误地串串记到“应应收账款”总账中，而而明细账没没有串记，造造成“应付付账款”总总账借方少少记，同时时“应收账账款”总账账借方多记记。故出现现上述应付付账款明细细表与应付付账款总账账不相符的的情况。由由于被审计计单位缺乏乏总账与明明细账定期期核对制度度，所以，在在未能发现现及调整问问题的情况况下编制了了会计报表表。 案例二 绿岛实业业公司固定定资产审计计案例 在在固定资产产的审计过过程中，由由于固定资资产往往在在企

56、业资产产总额中占占有较大比比例，其安安全性及完完整性对企企业的生产产经营影响响极大，其其余额的真真实与否对对企业的财财务状况的的影响很大大，并且其其相关的费费用也是决决定净利润润的重要因因素，因此此，固定资资产的审计计在会计报报表审计中中也是举足足轻重的。 一、本案例例的特点和和学习重点点 1本案例例的特点 （11）购货主主要是固定定资产，所所以，本案案例只反映映固定资产产的内容。 （22）固定资资产的观察察与存货的的监盘是相相似的方法法。 2本案例例的学习重重点 学学习本案例例，同学应应重点掌握握固定资产产所有权验验证、固定定资产实地地观察以及及固定资产产折旧审查查的内容和和过程。 二、本案

57、例例的关键内内容 （一）审计计概况 1审计人人 诚诚信会计师师事务所。事务所派派出了以李李辰、季小小明注册会会计师为成成员的审计计组。 2被审计计人 北北京绿岛实实业公司。该公司是是一个以超超市为主的的企业。 3审计时时间和内容容 审审计组于22002年年2月对北北京绿岛公公司20001年度会会计报表进进行审计，本本案例涉及及固定资产产有关内容容的审计。 4审计方方法和过程程 （11）通过了了解、调查查、描述、测试与评评价等方法法对该公司司进行了控控制测试。 （22）通过核核对明细表表、明细账账、总账， 审查固定定资产增减减与折旧情情况，验证证固定资产产所有权，观观察固定资资产等进行行了实质性

58、性测试。 （二）本案案例需要关关注的问题题1关于固固定资产所所有权的验验证 （1）重要要性 对对于固定资资产应验证证其所有权权，因为它它是企业的的重要资产产，金额一一般较大，对对企业的生生产经营活活动有着重重要的影响响作用。 （2）验证证方法 审审计人员季季小明通过过审阅产权权证书、财财产保险单单、财产税税单、抵押押贷款的还还款收据等等合法书面面文件，以以确定所审审查的固定定资产是否否确实为企企业所拥有有的合法财财产。 对对于新增的的固定资产产，季小明明索取了客客户财产的的产权证书书副本。 季季小明审查查了有关合合同、发票票，付款凭凭证，并与与财产税单单进行核对对。 季季小明发现现绿岛公司司将

59、原投入入C公司的的固定资产产，在C公公司未经清清算和未经经中介机构构评估的情情况下，自自行估价收收回固定资资产30万万元，冲减减“长期投投资”项目目。C公司司是独立的的企业法人人，绿岛公公司无权自自行取消协协议和章程程所规定的的权利和义义务。 2关于固固定资产减减值准备的的审计 （1）范围围规定 本本案例中的的被审计单单位为非股股份有限公公司，暂未未要求必须须执行新的的企业会计计制度，故故未计提固固定资产减减值准备。所以未涉涉及其审计计的有关问问题。 如如被审计对对象是执行行新会计制制度的单位位，则在审审计还应注注意企业是是否按企企业会计制制度规定定正确地计计提了固定定资产减值值准备。 （2）

60、固定定资产减值值准备审计计的方法 （11)核对固固定资产减减值准备报报表数、总总账数与明明细账合计计数是否相相符。如不不符，应查查明原因，作作审计记录录并进行审审计调整。 （22)检查固固定资产减减值准备是是否按单项项资产计提提。 （33)检查对对长期闲置置不用、在在可预见的的未来不会会再使用、且已无转转让价值的的固定资产产，对由于于技术进步步等原因已已不可使用用的固定资资产，对虽虽然固定资资产尚可使使用，但使使用后产生生大量不合合格品的固固定资产等等，是否依依照规定按按其账面价价值全额计计提减值准准备。 （44)对已全全额计提减减值准备的的固定资产产是否依照照规定不再再计提折旧旧。 （55)