政府会计全套课件完整版ppt教学教程最新最全

1、政府会计新世纪应用型高等教育会计类课程规划教材01.第一章 政府会计概述一、政府组织的界定政府组织是从事社会公共管理的社会组织。政府的职能主要包括经济调节、市场监管、社会管理和公共服务。政府组织有广义和狭义之分。广义的政府是指执掌公共权力的所有国家机构，其范围涵盖较为广泛。有立法机关、行政机关、司法机关。狭义的政府是仅指国家行政管理机关，其范围涵盖较为窄。狭义的政府是仅指国家行政管理机关，其范围涵盖较为窄。即行政机关。第一节 政府组织及政府会计的概述二、政府会计主体第一节 政府组织及政府会计的概述作为政府会计主体，政府是广义的概念，是指执掌公共权力的所有国家机构，包括多级立法机关、行政机关和司

2、法机关。三、政府财务报告目标会计与财务报告目标简称为会计目标或财务报告目标，是提供会计信息、编制财务报告的目的。政府会计核算的内容是政府会计主体所发生的所有经济事项，会计核算遵循的是政府会计准则和政府会计制度。一、政府会计制度的适用范围第二节 政府会计核算的特点政府会计制度是为了规范行政事业单位的会计核算，保证会计信息质量，根据中华人民共和国会计法中华人民共和国预算法政府会计准则基本准则等法律、行政法规和规章而制定的。适用于各级政府、各部门、各单位等政府会计主体（以下统称为单位）。二、政府会计核算的特点第二节 政府会计核算的特点（一）财务会计和预算会计适度分离并相互衔接的核算模式一、“双功能”

3、，在同一会计核算系统中实现财务会计和预算会计双重功能，通财务会计核算，通过过资产、负债、净资产、收入、费用五个要素进行预算收入、预算支出和预算结余三个要素进行预算会计核算。二、“双基础”，财务会计采用权责发生制，预算会计采用收付实现制，国务院另有规定的，依照其规定。三、“双报告”，通过财务会计核算形成财务报告，通过预算会计核算形成决算报告。第二节 政府会计核算的特点相互衔接，是指在同一会计核算系统中政府预算会计要素和相关财务会计要素相互协调，决算报告和财务报告相互补充，共同反映政府会计主体的预算执行信息和财务信息。一、对纳入部门预算管理的现金收支进行“平行记账”。二、财务报表与预算会计报表之间

4、存在勾稽关系。 第二节 政府会计核算的特点（二）政府会计制度统一了现行各政府会计主体核算内容不再区分行政和事业政府会计主体，也不再区分行业事业政府会计主体；在核算内容方面，基本保留了现行各项制度中的通用业务和事项，同时根据改革需要增加各级各类行政事业政府会计主体的共性业务和事项；在会计政策方面，对同类业务尽可能作出同样的处理规定。 第二节 政府会计核算的特点（三）强化了财务会计功能。在财务会计核算中全面引入了权责发生制，在会计科目设置和账务处理说明中着力强化财务会计功能。（四）扩大了政府资产负债核算范围。除按照权责发生制核算原则增加有关往来账款的核算内容。在负债方面，增加了预计负债、受托代理负

5、债等核算内容，以全面反映政府会计主体所承担的现时义务。 第二节 政府会计核算的特点（五）改进了预算会计功能。对预算会计科目及其核算内容进行了调整和优化，以进一步完善预算会计功能。在核算内容上，预算会计仅需核算预算收入、预算支出和预算结余。（六）整合了基建会计核算。按照现行政府会计制度规定，政府会计主体对于基本建设投资的会计核算除遵循相关会计制度规定外，还应当按照国家有关基本建设会计核算的规定单独建账、单独核算，但同时应将基建账相关数据按期并入政府会计主体“大账”。第二节 政府会计核算的特点（七）完善了报表体系和结构。报表分为预算会计报表和财务报表两大类。预算会计报表由预算收入表、预算结转结余变

6、动表和财政拨款预算收入支出表组成，是编制部门决算报表的基础。财务报表由会计报表和附注构成，会计报表由资产负债表、收入费用表、净资产变动表和现金流量表组成，其中，政府会计主体可自行选择编制现金流量表。（八）增强了制度的可操作性。政府会计制度在附录中采用列表方式，以政府会计制度中规定的会计科目使用说明为依据，按照会计科目顺序对政府会计主体通用业务或共性业务和事项的账务处理进行了举例说明。在举例说明时，对同一项业务或事项，在表格中列出财务会计分录的同时，平行列出相对应的预算会计分录（如果有）。第二节 政府会计核算的特点政府会计准则与政府会计制度是关系是基本准则起着统驭作用，具体准则主要是会计要素确认

7、、计量、报告具体原则。政府会计准则的应用指南是对具体准则的实际应用作出操作性规定。而政府会计制度是记录、报告具体操作和会计要素：确认、计量、记录、报告。三、政府会计准则与政府会计制度的关系第三节 政府会计核算基础及信息质量要求政府会计主体财务会计核算实行权责发生制；政府会计主体预算会计核算实行收付实现制，国务院另有规定的，依照其规定。政府会计主体对于纳入部门预算管理的现金收支业务，在采用财务会计核算的同时应当进行预算会计核算。对于其他业务，仅需进行财务会计核算。 一、政府会计核算基础第三节 政府会计核算基础及信息质量要求政府会计主体应当以实际发生的经济业务或者事项为依据进行会计核算，如实反映各

8、项会计要素的情况和结果，保证会计信息真实可靠。1.全面性政府会计主体应当将发生的各项经济业务或者事项统一纳入会计核算，确保会计信息能够全面反映政府会计主体预算执行情况和财务状况、运行情况、现金流量等。2.相关性政府会计主体提供的会计信息，应当与反映政府会计主体公共受托责任履行情况以及报告使用者决策或者监督、管理的需要相关，有助于报告使用者对政府会计主体过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。二、政府会计信息质量要求第三节 政府会计核算基础及信息质量要求3.及时性政府会计主体对已经发生的经济业务或者事项，应当及时进行会计核算，不得提前或者延后。4.可比性政府会计主体提供的会计信息应当具有可比性

9、。二、政府会计信息质量要求第三节 政府会计核算基础及信息质量要求5.一致性同一政府会计主体不同时期发生的相同或者相似的经济业务或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当将变更的内容、理由及其影响在附注中予以说明。不同政府会计主体发生的相同或者相似的经济业务或者事项，应当采用一致的会计政策，确保政府会计信息口径一致，相互可比。二、政府会计信息质量要求第三节 政府会计核算基础及信息质量要求6.可理解性政府会计主体提供的会计信息应当清晰明了，便于报告使用者理解和使用。7.实质重于形式政府会计主体应当按照经济业务或者事项的经济实质进行会计核算，不限于以经济业务或者事项的法律形式为

10、依据。二、政府会计信息质量要求第四节 政府会计会计要素与会计科目政府会计要素分为财务会计要素和政府预算会计要素。财务会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用。预算会计要素包括预算收入、预算支出和预算结余。1.政府财务会计要素政府财务会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用。2.政府预算会计要素政府预算会计要素包括预算收入、预算支出与预算结余。一、政府会计要素第四节 政府会计会计要素与会计科目财务会计科目预算会计科目 二、政府会计科目政府会计科目分为财务会计科目和预算会计科目 政府会计新世纪应用型高等教育会计类课程规划教材Thanks政府会计新世纪应用型高等教育会计类课程规划教材02.第二章

11、 资产核算第一节 政府组织及政府会计的概述资产类(35个）1库存现金2应收账款3银行存款4库存物品5工程物资6政府储备物资7预付账款8加工物品9在建工程10文物文化资产第一节 政府组织及政府会计的概述资产类(新）11零余额账户用款额度12应收股利13待摊费用14无形资产15保障性住房16其他货币资金17应收利息18长期股权投资19无形资产累计摊销20保障性住房累计折旧21短期投资第一节 政府组织及政府会计的概述资产类(新）22其他应收款23长期债券投资24研发支出25受托代理资产26财政应返还额度27坏账准备28固定资产29公共基础设施30长期待摊费用31应收票据第一节 政府组织及政府会计的概

12、述资产类(新）32在途物品33固定资产累计折旧34公共基础设施累计折旧（摊销）35待处理财产损溢第一节 政府组织及政府会计的概述行政单位新旧会计制度转账、登新账科目对照表序号新制度科目原制度科目编号名称编号名称资产类 （行政单位）1001库存现金1001库存现金21002银行存款1002银行存款31021其他货币资金41011零余额账户用款额1011零余额账户用款额度51201财政应返还额度1201财政应返还额度61212应收账款1212应收账款71214预付账款1213 预付账款 1511 在建工程 第一节 政府组织及政府会计的概述行政单位新旧会计制度转账、登新账科目对照表序号新制度科目原制

13、度科目编号名称编号名称资产类 （行政单位）81218其他应收款1215其他应收款91301在途物品101302库存物品1301存货111303加工物品121811政府储备物资131601固定资产1501 固定资产 1801公共基础设施1811政府储备物资141821文物文化资产151831保障性住房第一节 政府组织及政府会计的概述行政单位新旧会计制度转账、登新账科目对照表序号新制度科目原制度科目编号名称编号名称资产类 （行政单位）161602固定资产累计折旧1502累计折旧171802公共基础设施累计折旧（摊销）181832保障性住房累计折旧191611工程物资1511在建工程201613在建

14、工程211701无形资产1601无形资产221702无形资产累计摊销1602累计摊销第一节 政府组织及政府会计的概述行政单位新旧会计制度转账、登新账科目对照表序号新制度科目原制度科目编号名称编号名称资产类 （行政单位）231801公共基础设施1802公共基础设施241811政府储备物资1801政府储备物资251891受托代理资产1901受托代理资产261902待处理财产损溢1701待处理财产损溢第一节 政府组织及政府会计的概述事业单位新旧会计制度转账、登新账科目对照表序号新制度科目原制度科目编号名称编号名称资产类（事业单位） 1001库存现金1001库存现金21002银行存款1002银行存款3

15、1021其他货币资金41011零余额账户用款额1011零余额账户用款额度51201财政应返还额度1201财政应返还额度61101短期投资1101短期投资71211应收票据1211应收票据81212应收账款1212应收账款91214预付账款1213 预付账款 1511 在建工程 第一节 政府组织及政府会计的概述事业单位新旧会计制度转账、登新账科目对照表序号新制度科目原制度科目编号名称编号名称资产类（事业单位） 101218其他应收款1215其他应收款111301在途物品121302库存物品1301存货131303加工物品141611工程物资151811政府储备物资161891受托代理资产1715

16、01长期股权投资1401长期投资181502长期债券投资第一节 政府组织及政府会计的概述事业单位新旧会计制度转账、登新账科目对照表序号新制度科目原制度科目编号名称编号名称资产类（事业单位） 191601固定资产1501 固定资产 201801公共基础设施211811政府储备物资221821文物文化资产231831保障性住房第一节 政府组织及政府会计的概述事业单位新旧会计制度转账、登新账科目对照表序号新制度科目原制度科目编号名称编号名称资产类（事业单位） 241602固定资产累计折旧1502累计折旧251802公共基础设施累计折旧（摊销）261832保障性住房累计折旧271611工程物资1511

17、在建工程281613在建工程291701无形资产1601无形资产301702无形资产累计摊销1602累计摊销311902待处理财产损溢1701待处置资产损溢第一节 政府组织及政府会计的概述下面就新制度下政府会计主体发生业务时账务处理进行讲解1001库存现金核算单位的库存现金第一节 政府组织及政府会计的概述提现例某事业单位从银行提取库存现金2 000元备用。财务会计借：库存现金 2 000 贷：银行存款 2 000预算会计不做（没有涉及实质上的现金流）存现例某事业单位将库存现金2 000元存入银行。财务会计借：银行存款 2 000 贷：库存现金 2000预算会计不做其他涉及现金的业务（详见预算收

18、入、费用支出）第一节 政府组织及政府会计的概述收到现金财务会计借：库存现金 贷：事业收入/应收账款等预算会计借：资金结存货币资金 贷：事业预算收入等支付现金第一节 政府组织及政府会计的概述【例】某事业单位用现金支付本月单位保洁费2 000元。财务会计借：单位管理费用 2 000 贷：库存现金 2 000预算会计借:事业支出基本支出公用经费 2 000 贷：资金结存货币资金2 000如果上例是对外捐赠现金资产第一节 政府组织及政府会计的概述财务会计借：其他费用 3 000 贷：库存现金 3 000预算会计借：其他支出 3 000 贷：资金结存货币资金 3 000如果是代为转增货托管的现金第一节

19、政府组织及政府会计的概述如果是代为转增货托管的现金【例】某行政单位接受甲单位委托代管的转赠给贫困儿童的助学基金20 000元现金.财务会计收到借：库存现金受托代理资产 20 000 贷：受托代理负债 20 000转赠支付借：受托代理负债 20 000 贷：库存现金受托代理资产 20 000预算会计不做（不属于单位的收付款业务）2.现金清查的核算第一节 政府组织及政府会计的概述每日账款核对中发现有待查明原因的现金短缺或溢余的，应当通过“待处理财产损溢”科目核算。（日清月结）不管短缺还是溢余，财务会计一律通过“待处理财产损溢”处理预算会计一律做“其他支出 ”、“其他预算收入 ”处理。下面看几个例题

20、：2.现金清查的核算第一节 政府组织及政府会计的概述短缺举例：【例】某事业单位（行政）在现金清查中，发现库存现金较账面余额短少80元，应根据“现金盘点报告单”编制分录：财务会计（待处理）借：待处理财产损溢 80 贷：库存现金 80预算会计（直接做支出）借：其他支出 80 贷：资金结存货币资金 801.属于应由责任人赔偿的部分第一节 政府组织及政府会计的概述财务会计借：其他应收款XXX 80 贷：待处理财产损溢 80借：库存现金 80 贷：其他应收款XXX 80预算会计借：资金结存货币资金 80 贷：其他支出 80属于无法查明原因的部分，报经批准后第一节 政府组织及政府会计的概述财务会计借：资产

21、处置费用 80 贷：待处理财产损溢 80预算会计不做溢余举例：第一节 政府组织及政府会计的概述溢余举例：【例】某事业（行政）单位在现金清查中，发现库存现金较账面余额多出56元，应根据“现金盘点报告单”编制分录：财务会计1.清查结果报批时借：库存现金 56 贷：待处理财产损溢 56预算会计借：资金结存货币资金 56 贷：其他预算收入 56报批后2.属于应支付给有关人员或单位的部分第一节 政府组织及政府会计的概述财务会计借：待处理财产损溢 56 贷：其他应付款-XXX 56借：其他应付款-XXX 56 贷：库存现金 56预算会计借：其他预算收入 56 贷：资金结存货币资金 56报批后3.属于无法查

22、明原因的部分，报经批准后第一节 政府组织及政府会计的概述财务会计借：待处理财产损溢 56 贷：其他收入 56预算会计不做1002银行存款将款项存入银行或其他金融机构第一节 政府组织及政府会计的概述1002银行存款将款项存入银行或其他金融机构【例】某行政（事业）单位将50 000元款项存入银行财务会计借：银行存款 50 000 贷：库存现金/事业收入/其他收入 50 000预算会计借：资金结存货币资金 50 000 贷：事业预算收入/其他预算收入等50 0001002银行存款将款项存入银行或其他金融机构第一节 政府组织及政府会计的概述提现（前面已经讲过）财务会计借：库存现金 贷：银行存款预算会计

23、不做支付款项第一节 政府组织及政府会计的概述【例】某事业单位根据银行转来的委托收款凭证，支付本月单位办公楼电费3 000元。所用款项为事业单位开展专业业务活动取得的事业收入。财务会计借：单位管理费用 3 000 贷：银行存款 3 000预算会计借：事业支出 3 000 贷：资金结存货币资金 3 000收到银行存款利息第一节 政府组织及政府会计的概述【例】某事业单位因收到银行存款利息12 400元。财务会计借：银行存款 12 400 贷：利息收入 12 400预算会计借：资金结存货币资金 12 400 贷：其他预算收入 12 400收到银行存款利息第一节 政府组织及政府会计的概述【例】某（行政）

24、事业单位因专业业务发展的需要，从银行借入了一笔三年期的长期借款，按规定支付手续费2400元。财务会计借：业务活动费用 2 400 贷：银行存款 2 400预算会计借:（行政）事业支出 2 400 贷：资金结存货币资金 2 400受托代理资产第一节 政府组织及政府会计的概述【例】某行政单位接受甲单位委托代管的转赠给贫困儿童的助学基金200 000元,款项已存入银行。收到财务会计借：银行存款受托代理资产 200 000 贷：受托代理负债 200 000转赠支付借：受托代理负债 200 000 贷：银行存款受托代理资产 200 000预算会计不做受托代理资产第一节 政府组织及政府会计的概述【例】某高

25、等学校收到学校党委交来的本月党费170 000元，存在学校的银行账户。财务会计借：银行存款受托代理资产 170 000 贷：受托代理负债 170 000转交上级党委支付借：受托代理负债 170 000 贷：银行存款受托代理资产 170 000预算会计不做第一节 政府组织及政府会计的概述1011零余额账户用款额度-核算实行国库集中支付的行政单位根据财政部门批复的用款计划收到和支用的零余额账户用款额度。“零余额账户用款额度”科目期末借方余额，反映行政单位尚未支用的零余额账户用款额度。年度终了注销单位零余额账户用款额度后，本科目应无余额。第一节 政府组织及政府会计的概述1201财政应返还额度本科目核

26、算实行国库集中支付的单位应收财政返还的资金额度，包括可以使用的以前年度财政直接支付资金额度和财政应返还的财政授权支付资金额度。应当设置“财政直接支付”、“财政授权支付”两个明细科目进行明细核算。下面结合例子讲解“零余额账户用款额度”和“财政应返还额度”第一节 政府组织及政府会计的概述1201财政应返还额度本科目核算实行国库集中支付的单位应收财政返还的资金额度，包括可以使用的以前年度财政直接支付资金额度和财政应返还的财政授权支付资金额度。应当设置“财政直接支付”、“财政授权支付”两个明细科目进行明细核算。下面结合例子讲解“零余额账户用款额度”和“财政应返还额度”第一节 政府组织及政府会计的概述8

27、001 资金结存-核算单位纳入部门预算管理的资金的流入、流出、调整和滚存等情况.本科目应当设置下列明细科目：1.“零余额账户用款额度”：本明细科目核算实行国库集中支付的单位根据财政部门批复的用款计划收到和支用的零余额账户用款额度。年末结账后，本明细科目应无余额。2.货币资金”：本明细科目核算单位以库存现金、银行存款、其他货币资金形态存在的资金。本明细科目年末借方余额，反映单位尚未使用的货币资金。3.“财政应返还额度”：本明细科目核算实行国库集中支付的单位可以使用的以前年度财政直接支付资金额度和财政应返还的财政授权支付资金额度。本明细科目下可设置“财政直接支付”、“财政授权支付”两个明细科目进行

28、明细核算。本明细科目年末借方余额，反映单位应收财政返还的资金额度.第一节 政府组织及政府会计的概述注意： 1011零余额账户用款额度、1201财政应返还额度、 8001 资金结存（财务会计是行政和事业共有的科目。下面举例说明科目的应用第一节 政府组织及政府会计的概述（1） 收到额度收到“授权支付到账通知书”例某事业单位收到代理银行转来的“授权支付到账通知书”，本月基本经费财政授权支付用款额度为120 000元,已经下达到代理银行。财务会计借：零余额账户用款额度 120 000 贷：财政拨款收入 120 000预算会计借：资金结存零余额账户用款额度 120 000 贷：财政拨款预算收入 120

29、000第一节 政府组织及政府会计的概述（2）按照规定支用额度支付日常活动费用例某（行政）事业单位开出授权支付凭证，通知代理银行向单位的车辆定点保养单位支付公务用车运行维护费5 200元。财务会计借（业务活动费用）单位管理费用 5 200 贷：零余额账户用款额度 5 200预算会计借：(行政支出)事业支出 5 200 贷：资金结存零余额账户用款额度 5 200第一节 政府组织及政府会计的概述按照规定支用额度购买物品【例】如果该事业单位实行财政授权支付，单位购进自用材料一批，材料实际价与运费等共计21 500元，开出转账支票给供货商，同时在国库集中支付系统中开具电子的财政性资金支付凭证等相关手续。

30、财务会计借：库存物品 21 500 贷：零余额账户用款额度21 500预算会计借：事业支出 21 500 贷：资金结存零余额账户用款额度21 500第一节 政府组织及政府会计的概述（3）从零余额账户提取现金-提现（3）从零余额账户提取现金-提现【例】某事业单位实行财政授权方式，从零余额账户提取现金50 000元。财务会计借：库存现金 50 000 贷：零余额账户用款额度 50 000预算会计借：资金结存货币资金 50 000 贷：资金结存零余额账户用款额度50 000第一节 政府组织及政府会计的概述（3）从零余额账户提取现金-提现【例】如果该事业单位将50 000元现金退回单位零余额账户财务会

31、计借：零余额账户用款额度 50 000 贷：库存现金 50 000预算会计 借：资金结存零余额账户用款额度 50 000 贷：资金结存货币资金 50 000第一节 政府组织及政府会计的概述（4）财政授权支付额度退回的【例】如果该事业单位实行财政授权支付，单位购进自用材料20 000元，因不符合合同要求予以退回，退回的货款已入国库集中支付中心的账户。假如退回的货款为本年度授权支付的款项财务会计借：零余额账户用款额度 20 000 贷：库存物品等 20 000预算会计借：资金结存零余额账户用款额度 20 000 贷:事业支出 20 000第一节 政府组织及政府会计的概述（4）财政授权支付额度退回的

32、假如退回以前年度授权支付的款项财务会计借：零余额账户用款额度 20 000 贷：库存物品 20 000预算会计借：资金结存零余额账户用款额度 20 000 贷：财政拨款结转（余）年初余额调整20 000第一节 政府组织及政府会计的概述（5）年末，注销额度根据代理银行提供的对账单注销财政授权支付额度【例】2019年末，经结算，该事业单位本年度财政授权支付预算指标数为200万元，零余额账户用款额度下达数为180万元，其中150万元已由财政授权支付，该单位与代理银行提供对账单核对无误后的会计处理为：（一）未支付数（余额30万元注销）财务会计借：财政应返还额度财政授权支付 300 000 贷：零余额账

33、户用款额度-财政授权支付 300 000预算会计借：资金结存财政应返还额度 300 000 贷：资金结存零余额账户用款额度 300 000第一节 政府组织及政府会计的概述（5）年末，注销额度根据代理银行提供的对账单注销财政授权支付额度（二）本年度财政授权支付预算指标大于下达数（200-180=20万元）财务会计借：财政应返还额度财政授权支付200 000 贷：财政拨款收入 200 000预算会计借：资金结存财政应返还额度 200 000 贷：财政拨款预算收入 200 000第一节 政府组织及政府会计的概述（5）年末，注销额度根据代理银行提供的对账单注销财政授权支付额度2020年2月，该事业单位

34、收到代理银行授权支付额度30万元到账通知时（恢复额度）财务会计借：零余额账户用款额度 300 000 贷：财政应返还额度财政授权支付300 000预算会计借：资金结存零余额账户用款额度 300 000 贷：资金结存财政应返还额度 300 000第一节 政府组织及政府会计的概述2020年3月，收到财政部门上年度未下达的20万元用款额度批复。财务会计借：零余额账户用款额度 200 000 贷：财政应返还额度财政授权支付 200 000预算会计借：资金结存零余额账户用款额度 200 000 贷：资金结存财政应返还额度 200 000 第一节 政府组织及政府会计的概述其他货币资金取得银行本票、银行汇票

35、、信用卡时【例】2019年2月3日，某事业单位申请办理银行本票19 720元，该单位向银行提交“银行本票申请书”并交清款项，取得本票时应根据银行盖章退回的申请书存根联财务会计 借: 其他货币资金银行本票存款19 720 贷：银行存款 19 720预算会计不做第一节 政府组织及政府会计的概述（2） 发生支付，用银行本票、银行汇票、信用卡支付时【例】2月5日，该事业单位使用本票采购自用原材料，其中货款16 000元，增值税2 560元，材料已验收入库。编制会计分录如下： 财务会计借：在途物品 18 560贷：其他货币资金银行汇票 18 560预算会计借：事业支出 18 560 贷：资金结存货币资金

36、 18 560第一节 政府组织及政府会计的概述（3） 余款退回时银行本票、银行汇票、信用卡的余款退回时借：银行存款 1 160 贷：其他货币资金银行汇票存款 1 160预算会计不做(资金存在形态发生变化，收支没有发生) 第一节 政府组织及政府会计的概述1101短期投资核算事业单位按照规定取得的，持有时间不超过 1 年（含 1 年）的投资.一般是购买国债例某事业单位用银行存款购入1706期国债40 000元，1年期，票面年利率3%。1.购入时财务会计借：短期投资 40 000 贷：银行存款 40 000预算会计借：投资支出 40 000 贷：资金结存货币资金 40 000第一节 政府组织及政府会

37、计的概述2.到期收回国债本息时财务会计借：银行存款 41 200 贷：短期投资1706期国债 40 000 投资收益 1 200预算会计借：资金结存货币资金 41 200 贷：投资支出 40 000 投资预算收益 1200第一节 政府组织及政府会计的概述1211应收票据本科目核算事业单位因开展经营活动销售产品、提供有偿服务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。按照开出、承兑商业汇票的单位等进行明细核算。（一）取得和收回应收票据【例】某事业单位的下属经营实体2019年3月1日向乙公司销售一批产品，货款为1 500 000元，尚未收到，已办妥托收手续，适用的增值税税率为16%。则事业

38、单位编制如下会计分录：财务会计借：应收账款1 740 000贷：经营收入1 500 000应交税费应交增值税（销项税额）240 000预算会计不做第一节 政府组织及政府会计的概述3月15日，甲公司收到乙公司寄来的一张3个月期的商业承兑汇票，面值为1 755 000元，抵付产品货款。财务会计借：应收票据1 740 000贷：应收账款1 740 000预算会计不做6月15日，甲公司上述应收票据到期收回票面金额1 740 000元存入银行。财务会计借：银行存款1 740 000贷：应收票据1 740 000 预算会计借：资金结存货币资金 1 749 000 贷：经营预算收入等 1 740 000第一

39、节 政府组织及政府会计的概述(二)应收票据的贴现应收票据贴现是指票据的持有人在票据到期之前，将所持票据出让给银行。应收票据贴现的计算公式如下：（1）不带息票据贴现的有关计算公式如下： 贴现金额票据面值-贴现利息 贴现利息票据面值贴现率贴现期 （2）带息票据贴现的有关计算公式如下： 贴现净额票据到期值-贴现利息 贴现利息票据到期值贴现率贴现期 票据到期值票据面值+票据利息票据面值（1+票面利率票据期限）第一节 政府组织及政府会计的概述商业汇票向银行贴现票据抵押借钱借：银行存款（收到的金额） 经营（贴现息） 贷：应收票据(票面金额)第一节 政府组织及政府会计的概述【例】2019年5月13日，某事业

40、单位的下属经营实体因资金周转需要，持一张6个月到期、面值为50 000元的不带息银行承兑汇票向银行贴现。该汇票的出票日为7月1 日，到期日为12月31日，甲企业于9月1日向银行贴现，银行的贴现率为9%。假设银行无追索权情况下：贴现息=50 0009%（120/360）=1 500（元）贴现净额=5O OOO-1 500=48 500（元）第一节 政府组织及政府会计的概述9月1日，事业单位向银行贴现，收到款项时，财务会计借：银行存款 48 500 经营费用 1 500 贷：应收票据 50 000预算会计 借：资金结存货币资金 48 500 贷：经营预算收入等 48 50012月31日，该汇票到期

41、，无论对方是否付款，该事业单位无需做账务处理。第一节 政府组织及政府会计的概述【例】某事业单位下属经营实体于2019年5月5日将一张3月5日签发，6个月期限，票面为10 000元的不带息商业汇票向银行贴现，银行贴现率为9%。假设银行有追索权情况下。某事业单位下属经营实体应作会计分录如下： 利息10 0009412300（元） 贴现净额10 000-3009 700（元）第一节 政府组织及政府会计的概述5月5日，贴现时：财务会计借：银行存款 9 700经营费用 300贷：短期借款 10 000预算会计 借：资金结存货币资金 9 700 贷：经营预算收入等 9 7009月5日，该汇票到期，承兑人付

42、款。财务会计借：短期借款 10 000 贷：应收票据 10 000预算会计不做第一节 政府组织及政府会计的概述假设9月5日，该汇票到期，因承兑人银行账户资金不足而不能支付，银行退回应收票据并寄来支款通知。财务会计借：应收账款 10 000 贷：应收票据 10 000同时，借：短期借款 10 000 贷：银行存款 10 000预算会计借：经营支出 10 000 贷：资金结存货币资金 10 000第一节 政府组织及政府会计的概述假设9月5日，已贴现的汇票到期，因承兑人的银行存款账户资金不足而不能支付，银行退回应收票据。而申请贴现事业单位的银行存款账户余额也不足支付短期借款。该单位应作会计分录如下：

43、财务会计借：应收账款 10 000贷：应收票据 10 000预算会计不做第一节 政府组织及政府会计的概述1212应收账款-核算事业单位提供服务、销售产品等应收取的款项，以及单位因出租资产、出售物资等应收取的款项。应当按照债务单位（或个人）进行明细核算。该科目一般是事业单位用的比较多。事业单位分两种情况：收回后需要上交和不需要上交。 第一节 政府组织及政府会计的概述例某事业单位开展的业务活动向甲单位提供服务，收取服务费6 000元，款项尚未收到。假如：该项账款无需上缴财政，财务会计借：应收账款-XXX 6 000 贷：事业收入 6 000预算会计不做假如该项账款必需上缴财政财务会计借：应收账款-

44、XXX 6 000 贷：应缴财政款 6 000预算会计不做第一节 政府组织及政府会计的概述1）上述货款6 000元已经收到，如果不需上缴。财务会计借：银行存款 6 000 贷：应收账款-XXX 6 000预算会计借：资金结存货币资金等 6 000 贷：事业预算收入 6 0002. 上述货款6 000元已经收到，需上缴财政财务会计借：银行存款-XXX 6 000 贷：应收账款 6 000上缴时借：应缴财政款 6 000 贷：银行存款 6 000预算会计不做账第一节 政府组织及政府会计的概述1214预付账款-核算单位按照购货、服务合同或协议规定预付给供应单位（或个人）的款项，以及按照合同规定向承包

45、工程的施工企业预付的备料款和工程款。应当按照供应单位（或个人）及具体项目进行明细核算；对于基本建设项目发生的预付账款，还应当在本科目所属基建项目明细科目下设置“预付备料款”、“预付工程款”、“其他预付款”等明细科目，进行明细核算。第一节 政府组织及政府会计的概述注意： 1214预付账款（财务会计）是行政和事业共有的科目；预算会计做账时在“行政支出待处理”或者“行政支出待处理”核算。等支出完成时“行政支出待处理”或者“行政支出待处理”转入“行政支出基本支出（项目支出）”或者“行政支出基本支出（项目支出）”下面举例说明科目的应用第一节 政府组织及政府会计的概述1. 预付款项时例某行政单位开展业务活

46、动，签订服务合同预付乙单位货款4 000元定金。财务会计借：预付账款 4 000 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款等4 000预算会计借：行政支出待处理 4 000 贷：财政拨款预算收入（财政直接支付）/资金结存 4 000第一节 政府组织及政府会计的概述2.收到所提供的服务时【例】某行政单位收到乙单位提供的服务，服务费用总计13 000元，剩余款项由国库授权支付，已经收到付款通知书。财务会计借：业务活动费用 13 000 贷：预付账款 4 000 零余额账户用款额度 9 000预算会计借：行政支出基本支出 9 000 贷： 资金结存 零余额账户用款额度 9 000第一节 政府组

47、织及政府会计的概述如果该笔定金是上年度预付账款财务会计借：财政应返还额度/零余额账户用款额度/银行存款等 4 000 贷：预付账款 4 000预算会计 借：资金结存（财政应返还额度/零余额账户用款额度/货币资金）4 000贷：财政拨款结余（转）年初余额调整 4 000 第一节 政府组织及政府会计的概述3.单位应当于每年年末，对预付账款进行全面检查。如果有确凿证据表明预付账款不再符合预付款项性质，或者因供应单位破产、撤销等原因可能无法收到所购货物、服务的，应当先将其转入其他应收款，再按照规定进行处理。财务会计【例】续上例，乙单位因破产，导致服务合同无法继续履行。借：其他应收款 4 000 贷：预

48、付账款 4 000预算会计不做账这笔钱最后要转为坏账处理的行政单位：借：应缴财政款 4 000 贷：其他应收款 4 000第一节 政府组织及政府会计的概述1215应收股利-核算事业单位持有长期股权投资应当收取的现金股利或应当分得的利润。应当按照被投资单位等进行明细核算。1.取得长期股权投资（长期股权投资）2.持有期间，被投资单位宣告发放现金股利或利润（投资收益）3.收到现金股利或利润这里顺便讲讲长期股权投资第一节 政府组织及政府会计的概述1501 长期股权投资-核算事业单位按照规定取得的，持有时间超过 1 年（不含 1 年）的股权性质的投资。（一）长期股权投资在取得时，应当按照其实际成本作为初

49、始投资成本。第一节 政府组织及政府会计的概述（二）长期股权投资持有期间，应当按照规定采用成本法或权益法进行核算。长期股权投资采用权益法核算的，还应当按照“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”设置明细科目，进行明细核算第一节 政府组织及政府会计的概述成本法比例过高（大于50%）【例】 2019年1月，某事业单位以银行存款800万元取得对乙公司60%的股权，其中含有已宣告尚未发放的上年现金股利40万元，相关手续于当日完成，并能够对乙公司实施控制。 2019年3月收到已宣告未发放的上年现金股利40万元。2019年乙公司实现净利700万元，2020年3月乙公司宣告分派上年现金股利200万元，不考虑相

50、关税费等其他因素影响。 事业单位有关会计处理如下： 长期股权投资综合应用第一节 政府组织及政府会计的概述长期股权投资综合应用事业单位有关会计处理如下： 2019年1月（初始投资成本）： 财务会计 借：长期股权投资投资成本 7 600 000 应收股利 400 000（已宣告尚未发放） 贷：银行存款 8 000 000预算会计借：投资支出 8 000 000 贷：资金结存货币资金 8 000 000第一节 政府组织及政府会计的概述长期股权投资综合应用事业单位有关会计处理如下： 2019年3月：财务会计 借：银行存款 400 000 贷：应收股利（已宣告尚未发放） 400 000预算会计借：资金结

51、存货币资金 400 000 贷：投资支出 400 000第一节 政府组织及政府会计的概述长期股权投资综合应用2020年3月（持有期间的收益）乙公司宣告分派现金股利200万元财务会计借：应收股利 1 200 000 贷：投资收益 1 200 000预算会计不做第一节 政府组织及政府会计的概述权益法比例适中（20%-50%）【例】 2019年1月，某事业单位以银行存款800万元取得对乙公司40%的股权，其中含有已宣告尚未发放的上年现金股利40万元，相关手续于当日完成，并能够对乙公司实施控制。2019年3月收到已宣告未发放的上年现金股利40万元。2019年乙公司实现净利700万元，2020年3月乙公

52、司宣告分派上年现金股利200万元， 2020年5月乙公司分派上年现金股利。不考虑相关税费等其他因素影响。 事业单位有关会计处理如下： 第一节 政府组织及政府会计的概述权益法比例适中（20%-50%）2019年1月（初始投资成本）： 财务会计借：长期股权投资投资成本7 600 000 应收股利 400 000 贷：银行存款 8 000 000 预算会计借：投资支出 8 000 000 贷：资金结存货币资金8 000 000第一节 政府组织及政府会计的概述权益法比例适中（20%-50%）2019年3月：财务会计 借：银行存款 400 000 贷：应收股利（已宣告尚未发放） 400 000预算会计借

53、：资金结存货币资金 400 000 贷：投资支出 400 000第一节 政府组织及政府会计的概述权益法比例适中（20%-50%）2019年12月（持有期间的收益）财务会计借：长期股权投资损益调整 2 800 000 贷：投资收益 2 800 000预算会计不做 2020年3月，乙公司宣告分派现金股利200万元财务会计借：应收股利 800 000 贷：长期股权投资损益调整 800 000预算会计不做第一节 政府组织及政府会计的概述权益法比例适中（20%-50%）2020年5月，事业单位收到了宣告分派现金股利80万元财务会计借：银行存款 800 000 贷：应收股利 800 000预算会计借：资金

54、结存货币资金 800 000 贷：投资预算收益 800 000第一节 政府组织及政府会计的概述权益法下，资产负债表日如果被投资单位除净损益和利润分配以外的所有者权益发生变动的，事业单位按照被投资单位除净损益和利润分配以外的所有者权益变动的增加（减少）长期股权投资，并增加权益法调整项目。下面以资产负债表日被投资单位除净损益和利润分配以外的所有者权益发生增加的业务为例讲解对权益法调整项目的核算。如果资产负债表日被投资单位除净损益和利润分配以外的所有者权益发生减少，权益法调整项目的会计处理与增加分录正好相反。第一节 政府组织及政府会计的概述其他权益变动【例题】某事业单位2019年1月1日以1 200

55、万元取得下属经营实体30%的股权，并能对下属经营实体施加重大影响，采用权益法核算该项股权投资，取得投资时下属经营实体净资产的公允价值为6 500万元。 当年度确认对下属经营实体的投资收益为200万元，因下属经营实体资本溢价增加其他综合收益100万元而确认其他权益30万元 。 第一节 政府组织及政府会计的概述2019年1月1日取得投资时（单位：万元）财务会计借：长期股权投资投资成本 12 000 000 贷：银行存款 12 000 000预算会计借：投资支出 12 000 000 贷：资金结存货币资金 12 000 000第一节 政府组织及政府会计的概述确认当年的投资收益200万元财务会计借：长

56、期股权投资损益调整 2 000 000 贷：投资收益 2 000 000预算会计不做因下属经营实体其他综合收益增加100万元而确认的其他权益30万元 。借：长期股权投资其他权益变动 300 000 贷：权益法调整 300 000注意：只有在该股权被处置（出售），权益法调整才转为投资收益财务会计借：权益法调整 300 000 贷：投资收益 300 000预算会计不做第一节 政府组织及政府会计的概述【例】假如，该事业单位出售该股权，收到价款1 800万元，支付转让费等1万元，所得价款存入银行。财务会计借：银行存款 17 990 000 贷：长期股权投资投资成本 12 000 000 损益调整 2

57、000 000 其他权益变动 300 000 投资收益 3 690 000第一节 政府组织及政府会计的概述【例】假如，该事业单位出售该股权，收到价款1 800万元，支付转让费等1万元，所得价款存入银行。财务会计同时：借：权益法调整 300 000 贷：投资收益 300 000预算会计：借：资金结存货币资金 17 990 000 贷：投资支出 12 000 000 投资预算收益 5 990 000第一节 政府组织及政府会计的概述1216应收利息-核算事业单位长期债券投资应当收取的利息。事业单位购入的到期一次还本付息的长期债券投资持有期间的利息，应当通过“长期债券投资应计利息”科目核算，不通过本科

58、目核算。应当按照被投资单位等进行明细核算。1.取得长期债券投资（长期债券投资）2.收到取得投资所支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息时3.按期计提利息（投资收益）4.实际收到利息第一节 政府组织及政府会计的概述【例】2019年1月1日，甲事业单位自证券市场购入A 企业面值总额为300万元的债券。购入时实际支付价款308万元，另外支付交易费用2万元。该债券发行日为2019年1月1日,分期付息到期还本，期限为5年，票面年利率为5%。财务会计（1）2019年1月1日，购入A 企业债券时：借：长期债券投资面值 3 000 000 溢折价 100 000 贷：银行存款 3 100 000预算会计借

59、：投资支出 3 100 000 贷：资金结存货币资金 3 100 000第一节 政府组织及政府会计的概述（2）持有期间每年末计提利息时：应收利息=3005%=15（万元）溢折价摊销=105=2（万元）投资收益=15-2=13（万元）财务会计借：应收利息 150 000 贷：投资收益 130 000 长期债券投资溢折价 20 000预算会计不做第一节 政府组织及政府会计的概述收到利息时财务会计借：银行存款 150 000 贷：应收利息 150 000 预算会计借：资金结存货币资金 150 000 带：投资预算收益 150 000第一节 政府组织及政府会计的概述2024年1月1日甲企业收到债券的本

60、金和最后一期利息。财务会计借：银行存款 3 150 000 贷：长期债券投资面值 3 000 000 应收利息 150 000预算会计借：资金结存货币资金 3 150 000 贷：投资支出 3 100 000 投资预算收益 50 000第一节 政府组织及政府会计的概述1218其他应收款-核算单位除财政应返还额度、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息以外的其他各项应收及暂付款项。如：职工预借的差旅费、已经偿还银行尚未报销的本单位公务卡欠款、拨付给内部有关部门的备用金、应向职工收取的各种垫付款项、支付的可以收回的订金或押金、应收的上级补助和附属单位上缴款项等。应当按照其他应收款的类别以