章金融资产(简)

1、第二章金融资产8/29/20221广东商学院华商学院 巴雅尔第二章 金融资产第一节金融资产的定义及分类第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产第三节持有至到期投资第四节货款和应收账款第五节可供出售金融资产第六节金融资产减值第七节金融资产转移8/29/20222广东商学院华商学院 巴雅尔本章要点了解金融资产包括的内容，分类及重分类的要求和条件；掌握四类金融资产的初始计量、后续计量，以及减值的确认和计量要求；重点掌握下列金融资产的账务处理： 交易性金融资产； 持有至到期投资； 可供出售金融资产。8/29/20223广东商学院华商学院 巴雅尔第一节金融资产的定义及分类金融资产：是指一切可以

2、在组织的金融市场上进行交易，具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和金融衍生工具形成的资产等。8/29/20224广东商学院华商学院 巴雅尔企业会计准则第22号-金融工具确认和计量第二条 金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。第三条 衍生工具，是指本准则涉及的、具有下列特征的金融工具或其他合同：（一）其价值随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动，变量为非金融变量的，该变量与合同的任一方不存在特定关系；（二

3、）不要求初始净投资，或与对市场情况变化有类似反应的其他类型合同相比，要求很少的初始净投资；（三）在未来某一日期结算。衍生工具包括远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具。8/29/20225广东商学院华商学院 巴雅尔企业会计准则-金融工具确认和计量第七条 金融资产应当在初始确认时划分为下列四类：（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（二）持有至到期投资；（三）贷款和应收款项；（四）可供出售金融资产。8/29/20226广东商学院华商学院 巴雅尔相关概念:

4、金融工具(第二条)：是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。分为基本(传统)金融工具和衍生金融工具。传统金融工具包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、股权投资、应付债券等。衍生（金融）工具(第三条)包括远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具。最基本的衍生工具：远期合同（含期货合同）和期权8/29/20227广东商学院华商学院 巴雅尔What are derivatives?A derivative is a financial instr

5、ument whose value is derived from an underlying asset. For example, the value of a warrant depends on the value of the underlying share (or mother share). Or the value of a gold futures contract is derived from the current price of gold. Derivatives come in two forms: options and futures.There are t

6、wo types of options: a call and a put. A call gives the holder a right, but not the obligation, to purchase a share at a fixed price, known as the exercise price . A put gives the holder the right, but not the obligation, to tender a share and receive, in return, a fixed price.If you think that the

7、share price of a company is going to rise, one way to profit from this is to buy its shares. However, if you are wrong, and the share price falls instead, you would have suffered a loss. The size of the loss would depend on how much the price falls, something difficult to know ahead of time. Such an

8、 uncertainty may prevent you from acting on your hunch( intuition or instinct).8/29/20228广东商学院华商学院 巴雅尔企业应结合自身业务特点、投资策略和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时划分为以下四类：1、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；2、持有至到期投资；3、贷款和应收账款；4、可供出售金融资产。8/29/20229广东商学院华商学院 巴雅尔在初始确认时划分为以下四类以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资贷款和应收款项可供出售金融资产交易性金融资产直接指定为以公允价

9、值计量且其变动计入当期投益的金融资产特别需要考虑两个方面的因素：一是企业持有该金融资产的意图是什么；二是该项金融资产是否符合特定类别的金融资产定义。8/29/202210广东商学院华商学院 巴雅尔第二节 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产一、交易性金融资产概述进一步分为：1、交易性金融资产；2、指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。注：某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能再重分类为其他类别的金融资产；其他类别的金融资产也不能再重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 。8/29/202211广东商学院华商学院 巴雅尔 以公允

10、价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。持有至到期投资贷款和应收账款可供出售金融资产不得重分类不得重分类不得重分类重分类是有条件的8/29/202212广东商学院华商学院 巴雅尔（一）交易性金融资产定义：交易性金融资产是指企业为近期内交易目的而持有的金融资产（股票、债券、基金和权证）。其核心是“交易性”，即该项金融资产要归为交易性金融资产，首先，得有活跃的市场，这样才能易于取得其公允价值。其次，持有该项金融资产是为了赚取差价。注:根据企业会计准则的规定，满足下列条件之一的，应当属于交易性金融资产 ：1、取得或发生的主要目的是为了近期内出售或回购 2、属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分

11、,且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理. 3、属于金融衍生工具,如国债期货、远期合同、期权等。（二）指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。（通常而言，有两类金融资产可以“直接指定”，参见教材P28）8/29/202213广东商学院华商学院 巴雅尔交易性金融资产会计处理初始计量后续计量处置、按公允价值计量、期末，公允价值、售价与账面变动计入公允价价值的差额值变动损益计入投资收益、交易费用计入、持有期间股利、将持有期间投资收益记入投资收益公允价值变动损益转入投资收益、现金股利或利息计入应收股利或应收利息8/29/202214广东商学院华商学院 巴雅尔二、以公允价值

12、计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理以交易性金融资产为例科目设置（以类别和品种设明细账）：交易性金融资产成本；交易性金融资产公允价值变动。8/29/202215广东商学院华商学院 巴雅尔初始计量：按公允价值计量；相关交易费用计入当期损益（投资收益）； 手续费、佣金、证券交易印花税已宣告但未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息，应当计入应收项目（应收股利或应收利息）。企业取得交易性金融资产时：借：交易性金融资产成本（公允价值） 投资收益（相关交易费用） 应收股利（已宣告未发放）或应收利息（已到付息期未领取） 贷：银行存款等 8/29/202216广东商学院华商学院 巴雅尔练习题2-

13、2-1交易性金融资产-初始计量(2007年)甲公司2007年10月10日自证券交易购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.16元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。要求：编制相关会计分录。8/29/202217广东商学院华商学院 巴雅尔练习题22-1(参考答案)借：交易性金融资产成本 840 投资收益 4 应收股利 16 贷：银行存款 8608/29/202218广东商学院华商学院 巴雅尔后续计量：持有期间的股利和利息，计入投资收益。资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价

14、值变动损益）。持有期间的股利或利息：借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利投资持股比例） 应收利息（资产负债表日计算的应收利息） 贷：投资收益8/29/202219广东商学院华商学院 巴雅尔练习题2-2-2交易性金融资产（持有期间股利）江海公司2008年3月10日自证券交易购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元。2008年5月10日收到被投资单位宣告发放的现金股利每股1元，江海公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。要求：编制相关会计分录。8/29/202220广东商学院华商学院 巴雅尔练习题2-2-2（参考答案）借：交易性金融资产成本 856

15、投资收益 4 贷：银行存款 860借：银行存款 100 贷：投资收益 1008/29/202221广东商学院华商学院 巴雅尔资产负债表日公允价值变动(参教材P29例题)（1）公允价值上升借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益（2）公允价值下降借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产公允价值变动8/29/202222广东商学院华商学院 巴雅尔处置：处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益；将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益。出售交易性金融资产时：借：银行存款等 贷：交易性金融资产成本 交易性金融资产公允价值变动（注意：可能在借方） 投资收益（差额，可能在借方）同时

16、：借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动） 贷：投资收益或：借：投资收益 贷：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）8/29/202223广东商学院华商学院 巴雅尔练习题2-2-3交易性金融资产（公允价值变动）甲公司2005年3月25日购入乙公司股票20万股，支付价款总额为175.52万元，其中包括支付的证券交易印花税0.17万元,支付手续费0.35万元。4月10日,甲公司收到乙公司3月19日宣告派发的2004年度现金股利4万元.2005年6月30日,乙公司股票收盘价为每股6.25元。要求：编制相关会计分录。8/29/202224广东商学院华商学院 巴雅尔练习题2-2

17、-3公允价值变动(参考答案)2005年3月25日购入时:借：交易性金融资产成本 171 应收股利 4 投资收益 0.52 贷：银行存款 175.524月10日收到股利时:借:银行存款 4 贷:应收股利 48/29/202225广东商学院华商学院 巴雅尔练习题2-2-3公允价值变动(参考答案)2005年6月30日公允价值下降时:借：公允价值变动损益 46 贷：交易性金融资产公允价值变动 468/29/202226广东商学院华商学院 巴雅尔练习题2-2-3公允价值变动(参考答案)若2005年12月31日,乙公司股票收盘价为每股7元，编制相应的会计分录。借：交易性金融资产公允价值变动 15 贷：公允

18、价值变动损益 15交易性金融资产（总账）171462005-6-30余额1252005-12-31余额140152005-12-31发生额2005-6-30发生额2005-3-258/29/202227广东商学院华商学院 巴雅尔练习题2-2-4交易性金融资产（股票综合）甲公司2005年3月25日购入乙公司股票20万股，支付价款总额为175.52万元，其中包括支付的证券交易印花税0.17万元,支付手续费0.35万元。4月10日,甲公司收到乙公司3月19日宣告派发的2004年度现金股利4万元.2005年6月30日,乙公司股票收盘价为每股6.25元.2005年11月10日,甲公司将乙公司股票全部对外

19、出售,价格为每股9.18元,支付证券交易印花税0.18万元,支付手续费0.36万元。甲公司2005年度对乙公司股票投资应确认的投资收益为多少。（2006年）8/29/202228广东商学院华商学院 巴雅尔练习题2-2-4交易性金融资产(参考答案)2005年3月25日购入时:借：交易性金融资产成本 171 应收股利 4 投资收益 0.52 贷：银行存款 175.524月10日收到股利时:借:银行存款 4 贷:应收股利 48/29/202229广东商学院华商学院 巴雅尔练习题2-2-4交易性金融资产(参考答案)2005年6月30日公允价值下降时:借：公允价值变动损益 46 贷：交易性金融资产公允价

20、值变动 468/29/202230广东商学院华商学院 巴雅尔练习题2-2-4交易性金融资产(参考答案)2005年11月10日，出售交易性金融资产时：借：银行存款 183.06 交易性金融资产公允价值变动 46 贷：交易性金融资产成本 171 投资收益 58.06(183.06=209.18-0.18-0.36)同时：借：投资收益 46 贷：公允价值变动损益 468/29/202231广东商学院华商学院 巴雅尔练习题2-2-4交易性金融资产(参考答案)2005年度对乙公司股票投资应确认的投资收益=（9.1820-0.18-0.36）-(175.52-4-0.17-0.35)-(0.17+0.35

21、)=11.54万元或=9.1820-8.5520-0.18-0.36 -0.17-0.35=11.54万元8/29/202232广东商学院华商学院 巴雅尔练习题2-2-5-交易性金融资产-债券综合2007年，A公司发生如下与债券投资有关的经济业务：1、3月25日从证券市场购入T公司债券100800元，以进行交易为目的，不准备持有到期。购买价中包含已到付息期但尚未领取的债券利息800元，购买该债券支付的交易费用为150元。款项以银行存款全额支付。2、A公司4月2日，收到该债券利息800元。3、12月31日，该债券按当日收盘价计算的公允价值为106000元。4、2008年1月10日，A企业将该债券

22、全部出售，出售收入110000元。8/29/202233广东商学院华商学院 巴雅尔练习题2-2-5参考答案1、2007年3月25日，购买债券时：借：交易性金融资产T公司债券成本100000 投资收益 150 应收利息 800 贷：银行存款 1009502、2007年4月2日，收到利息时：借：银行存款 800 贷：应收利息 8008/29/202234广东商学院华商学院 巴雅尔3、2007年12月31日，登记公允价值变动：借：交易性金融资产T公司债券公允价值变动 6000 贷：公允价值变动损益 6000 4、2008年1月10日，出售该债券时： 借：银行存款 110000 贷：交易性金融资产成本

23、 100000 交易性金融资产公允价值变动 6000 投资收益 4000同时：借：公允价值变动损益 6000 贷：投资收益 60008/29/202235广东商学院华商学院 巴雅尔第三节 持有至到期投资一、持有至到期投资概述（P31）债权性投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。特征：1、到期日固定、回收金额固定或可确定；2、有明确意图持有至到期；3、有能力持有至到期。8/29/202236广东商学院华商学院 巴雅尔二、持有至到期投资的会计处理主要问题：金融资产实际利率的计算；摊余成本的确定；持有期间的收益确认；处置损益的处理。8/29/20

24、2237广东商学院华商学院 巴雅尔持有至到期投资的账户设置（以类别和品种设明细账） 持有至到期投资 成本 利息调整 应计利息 明细科目8/29/202238广东商学院华商学院 巴雅尔持有至到期投资会计处理初始计量后续计量处置、按公允价值 1、采用实际利率， 售价与账面+交易费用计量 按摊余成本计量 价值的差额 计入投资收益、交易费用在 2、持有至到期投资 “持有至到期投资 转换为可供出售金 利息调整”核算 融资产：可供出售 金融资产按公允价 值计量，公允价值 与账面价值的差额 计入资本公积。、利息确认为“应收利息”8/29/202239广东商学院华商学院 巴雅尔（一）持有至到期投资的初始计量初

25、始入账金额：公允价值（购买价款）+相关交易费用注意：购买价款中包括已到付息期但尚未领取的债券利息，计入“应收利息”科目。借：8/29/202240广东商学院华商学院 巴雅尔取得持有至到期投资时：借：持有至到期投资成本（面值） 利息调整（差额，或贷） 应收利息（已到付息期但未领取的利息） 贷：银行存款（实际支付金额）8/29/202241广东商学院华商学院 巴雅尔（二）持有至到期投资的后续计量企业应当采用实际利率法，按摊余成本对持有至到期投资进行后续计量。实际利率：未来现金流量折现为当前账面价值所使用的利率。实际利率法：按金融资产（或负债）的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。

26、摊余成本：是指金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：1、扣除已偿还的本金；2、加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；3、扣除已发生的减值损失。8/29/202242广东商学院华商学院 巴雅尔资产负债表日，计提债券利息时：分期付息，一次还本：借：应收利息（债券面值 票面利率） 贷：投资收益（期初摊余成本实际利率） 持有至到期投资-利息调整（差额，可能在借方）一次付息，一次还本：借：持有至到期投资-应计利息（债券面值 票面利率） 贷：投资收益（期初摊余成本实际利率） 持有至到期投资-利息调整（差额，可能在借方）8/29/202243广东商学院华

27、商学院 巴雅尔3、处置持有至到期投资时：借：银行存款（实收款项） 持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资-成本（账面余额） -利息调整（余额，或借记） -应计利息（余额） 投资收益 （差额，或借记）8/29/202244广东商学院华商学院 巴雅尔练习题2-3-1持有至到期投资2007年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2000万元的债券。购入时实际支付价款2078.98万元,另外支付交易费用10万元.该债券发行日为2007年1月1日,系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，年实际利率为4%，每年12月31日支付当年利息。甲公司将债券作为持有至到期投资核算。假定不考虑其

28、他因素，该持有至到期投资2007年12月31日的账面价值为（ ）万元。（2007年）A、2062.14 B、2068.98 C、2072.54 D、2083.438/29/202245广东商学院华商学院 巴雅尔练习题2-3-1持有至到期投资(参考答案)2007年1月1日,购入债券时：借：持有至到期投资成本 2000 利息调整 88.98 贷：银行存款 2088.98期初摊余成本=2000+88.98=2088.988/29/202246广东商学院华商学院 巴雅尔练习题2-3-1持有至到期投资(参考答案)2007年12月31日，计提债券利息时：借：应收利息 100 贷：投资收益 (2088.98

29、4%) 83.56 持有至到期投资-利息调整 16.44收到利息时:借:银行存款 100 贷:应收利息 1002007年12月31日,账面价值=2000+88.98-16.44=2072.54(摊销”利息调整”16.44)8/29/202247广东商学院华商学院 巴雅尔练习题2-3-1持有至到期投资(参考答案)承上题:2009年12月31日的账面价值是多少?8/29/202248广东商学院华商学院 巴雅尔练习题2-3-1持有至到期投资(参考答案)接上页2008年12月31日账面价值=2072.54(1+4%)-20005%=2055.44(摊销17.10)2009年12月31日账面价值=205

30、5.44(1+4%)-20005%=2037.66(摊销17.78)2010年12月31日账面价值=2037.66(1+4%)-20005%=2019.17(摊销18.49)2011年12月31日账面价值=2019.17(1+4%)-20005%=1999.94(有误差，应为2000)故最后一期(即2011年)应摊销金额为88.98-16.44-17.10-17.78-18.49=19.17。8/29/202249广东商学院华商学院 巴雅尔练习题2-3-2持有至到期投资A公司于2008年1月2日从证券市场上购入B公司于2007年1月1日发行的债券，该债券三年期、票面利率为5%、每年1月5日支付

31、上年度的利息，到期日为2010年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。A公司购入债券的面值为2000万元，实际支付价款2200万元，另支付相关费用30万元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资。2008年1月2日该持有至到期投资的初始投资成本为（ ）万元。A、2100 B、2130 C、2230 D、2200答案：B8/29/202250广东商学院华商学院 巴雅尔第五节 可供出售金融资产一、可供出售金融资产概述是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：（1）贷款和应收账款；（2）持有至到期投资；（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

32、8/29/202251广东商学院华商学院 巴雅尔可供出售金融资产的账户设置（以类别和品种设明细账） 可供出售金融资产 成本 利息调整 应计利息 公允价值变动明细科目8/29/202252广东商学院华商学院 巴雅尔可供出售金融资产会计处理初始计量后续计量处置、按公允价值 1、期末，按公允价值 1、 售价与账面+交易费用计量计量，公允价值变动 价值的差额 计入所有者权益（资本 计入投资收益 公积其他资本公积）、债券的交易费用 2、持有至到期投资转 2、将持有可供 在“可供出售金融换为可供出售金融资 出售金融资产 资产利息调整” 产，可供出售金融资 期间产生的 核算。 产按公允价值计量， “资本公积

33、 公允价值变动计入 其他资本公积” 资本公积。 转入“投资收 益”。、股利或利息确认为“应收股利”或 “应收利息”8/29/202253广东商学院华商学院 巴雅尔二、可供出售金融资产的会计处理（一）初始计量：公允价值+交易费用。股票投资借：可供出售金融资产-成本（公允价值+交易费用） 应收股利（已宣告但未发放） 贷：银行存款等债券投资借：可供出售金融资产-成本（面值） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 可供出售金融资产-利息调整（差额，或贷记） 贷：银行存款等8/29/202254广东商学院华商学院 巴雅尔（二）资产负债表日计算利息分期付息一次还本：借：应收利息（债券面值票面利率） 贷：

34、投资收益（期初摊余成本实际利率） 可供出售金融资产-利息调整（差额，或借记）一次付息一次还本：借：可供出售金融资产-应计利息（债券面值票面利率） 贷：投资收益（期初摊余成本实际利率） 可供出售金融资产-利息调整（差额，或借记） 8/29/202255广东商学院华商学院 巴雅尔（三）资产负债表日公允价值变动1、公允价值上升借：可供出售金融资产-公允价值变动 贷：资本公积-其他资本公积2、公允价值下降借：资本公积-其他资本公积 贷：可供出售金融资产-公允价值变动8/29/202256广东商学院华商学院 巴雅尔（四）资产负债表日减值（公允价值下降幅度较大或非暂时性）借：资产减值损失贷：资本公积-其他

35、资本公积（转出原计入资本公积的累计损失金额） 可供出售金融资产-公允价值变动（差额） 8/29/202257广东商学院华商学院 巴雅尔（五）减值损失的转回1、若可供出售金融资产为债务工具借：可供出售金融资产-公允价值变动 贷：资产减值损失2、若可供出售金融资产为股票等权益工具借：可供出售金融资产-公允价值变动 贷：资本公积-其他资本公积 8/29/202258广东商学院华商学院 巴雅尔（六）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产重分类日，将账面价值与公允价值的差额计入资本公积-其他资本公积：借：可供出售金融资产-成本（债券面值） -公允价值变动（借贷方差额，或贷记） 持有至到期投资减值准备

36、贷：持有至到期投资-成本（债券面值） -利息调整（明细科目余额，或借记） 资本公积-其他资本公积（公允价值与账面价值的差额，或借记）8/29/202259广东商学院华商学院 巴雅尔练习题2-5-1 重分类（持有至到期投资 可供出售金融资产）A公司于2007年1月1日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的债券，该债券五年期、票面年利率为5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2011年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款1005.35万元，另支付相关费用10万元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为6%.

37、假定按年计提利息。2007年12月31日,该债券的预计未来现金流量现值为930万元(不属于暂时性的公允价值变动)。2008年1月2日,A公司将该持有至到期投资重分类为可供出售金融资产,其公允价值为925万元。8/29/202260广东商学院华商学院 巴雅尔练习题2-5-1 重分类（持有至到期投资 可供出售金融资产）(1)2007年1月1日,购入债券时：借：持有至到期投资成本 1000 应收利息 （1000*5%） 50 贷：银行存款 1015.35 持有至到期投资利息调整 34.65期初摊余成本=1000-34.65=965.358/29/202261广东商学院华商学院 巴雅尔练习题2-5-1 重分类（持有至到期投资 可供出售金融资产）(2)2007年1月5日,收到利息时:借:银行存款 50 贷:应收利息 50(3) 2007年12月31日,确认投资收益:借：应收利息 50 持有至到期投资-利息调整 7.92 贷：投资收益 57.92应收利息:债券面值1000*票面利率5%投资收益:期初摊余成本965.35*实际利率6%8/29/202262广东商学院华商学院 巴雅尔