a100-115审计基础班讲义

1、第二节 前任会计师和后任会计师的沟通一、前任会计师、后任会计师的定义（P306）1.前任会计师前任会计师，是指已对被审计上期财务报表进行审计，但被现任会计师接替的其他会计师除业务约定的的会计师。接受委托但未完成审计工作，已经或可能与委托人解会计师，也视为前任会计师。【提示】“前任”的具体情形：（1）对被审计的会计师；上期财务报表进行审计但被现任会计师的其他会计师接受委托但未完成审计工作，已经与委托人解除业务约定的接受委托但未完成审计工作，可能与委托人解除业务约定的2.后任会计师会计师；会计师。后任会计师，是指正在考虑接受委托或已经接受委托，前任会计师对被审计本期财务报表进行审计的会计师。如果被

2、审计委托会计师对已审计财务报表进行重新审计，正在考虑接受委托或已经接受委托的师。【提示】“后任”的具体情形：会计师也视为后任会计（1）正在考虑接受委托会计师；前任会计师对被审计本期财务报表进行审计的已经接受委托师；如果被审计前任会计师对被审计本期财务报表进行审计的会计委托会计师对已审计财务报表进行重新审计，正在考虑接受委托的会计师；（4）如果被审计会计师。委托会计师对已审计财务报表进行重新审计，已经接受委托的【例题单选题】下列有关前后任题）会计师的说法中，正确的是（）。（2013 年真A.前任会计师包括对前期财务报表执行审阅的会计师B.在未发生会计师变更的情况下，同处于某一会计师的先后负责同一

3、审计项目的不同会计师不属于前后任会计师的范畴C.在发生会计师变更的情况下，先后就职于不同会计师的同一会计师不属于前后任会计师的范畴D.如果委托人在相邻两个会计年度中连续变家会计师，前任会计师不包括在后任师会计师之前接受业务委托对当期财务报表进行审计但未完成审计工作的会计【】B】选项 A 不正确，如果上期财务报表仅经过代编或审阅，执行代编或审阅业务的会计师不能视为前任先后就职于不同会计师会计师。选项 C 不正确，在发生会计师变更的情况下，的同一会计师属于前后任会计师的范畴。选项 D 不正确，在实务中，前任会计师是指相对于执行当期财务报表审计业务的会计师而言，为最近一期财务报表出具了审计的某会计师

4、，以及在后任会计师之前接受委托对当期财务报表进行审计但未完成审计工作的所有会计师。二、“前任”与“后任”沟通的总体要求（P307）“前任”与“后任”沟通的发起方任”与“后任”的沟通过程中，“后任”负有主动沟通的义务。“前任”与“后任”沟通的前提尽管“后任”负有主动沟通的义务，但前提是需要征得被审计“前任”与“后任”沟通的方式“前任”与“后任”的沟通可以采面或口头的方式。“前任”与“后任”对沟通情况的的同意。尽管沟通可以采面或口头的方式进行，但无论是“前任”还是“后任”，都应当将沟通的情况于各自的审计工作底稿，以便完整反映审计工作的轨迹。5.“前任”与“后任”应当对沟通过程中获知的信息即使未接受

5、委托，“后任”仍应履行义务。三、“前任”与“后任”沟通的环节及其内容关于“前任”与“后任”沟通，需要大家从三大环节“分模块”地理解和掌握，因为在每一环节中沟通的内容和沟通的要求是不同的，如表所示：（一）接受委托前，“后任”与“前任”沟通（1/3）1.沟通的必要性在接受委托前，“后任”应当与“前任”进行必要沟通，并对沟通结果进行评价，以确定是否接受委托。它包括以下三层含义：沟通的目的在接受委托前，“后任”与“前任”沟通是必要的审计程序的目的是为了确定是否接受委托。与“前任”（3）评价沟通结果，是“后任”在接受委托前应当执行的必要审计程序。在进行必要沟通后，“后任”应当对沟通结果进行评价，以确定是

6、否接受委托。2.沟通的内容接受委托前，向“前任”进行询问是一项必要的沟通程序。但“后任”向“前任”询问的内容应当合理、具体。必要沟通过程中通常值得关注和询问的事项包括：是否发现被审计“前任”与管理层在“前任”向被审计管理层存在诚信方面；会计、审计等问题上存在的治理层通报的关于管理层舞弊、；行为以及值得关注的控制缺陷；（4）“前任”认为导致被审计变更会计师的原因。3.“前任”的答复对“后任”的影响在被审计允许“前任”对“后任”的询问做出充分答复的情况下，“前任”应当根据所了解的事实，对“后任”的合理询问及时做出充分的答复。如果受到被审计的限制或存在法律的顾虑，决定不向“后任”做出充分答复，“前任

7、”应当向“后任”表明其答复是有限的，并说明原因。如果从“前任”得到的答复是有限的，或未得到答复，“后任”应当考虑是否接受委托。对此，通常可以区分以下三种情况进行处理：（1）如果得到的答复是有限的，“后任”应当判断是否存在由被审计讼引起的答复限制，并考虑这一情况对接受业务委托的影响；或潜在法律诉（2）如果未得到答复，且没有理由认为变更会计师的原因异常，“后任”需要设法以其他方式与“前任”再次。（3）如果仍得不到答复，“后任” 可以致函“前任” ，说明如果在适当的时间内得不到答复，将假设不存在专业方面的原因使其接受委托，并表明拟接受委托。（二）接受委托后，“后任”与“前任”沟通（2/3）1.“后任

8、”与“前任”沟通不是必要程序接受委托后的沟通与接受委托前有所不同，它不是必要程序，而是由“后任”根据审计工作需要自行决定的。2.查阅“前任”工作底稿的前提接受委托后，如果需要查阅“前任”的工作底稿，“后任”应当征得被审计同意，并与“前任”。3.查阅相关工作底稿及其内容“前任”所在的会计师摘录部分工作底稿。可决定是否允许“后任”获取工作底稿部分内容，或“前任”与“后任”就使用工作底稿达成一致意见在允许查阅工作底稿之前，“前任”应当向“后任”获取确认函，就工作底稿的使用目的、范围和责任等与其达成一致意见。利用工作底稿的责任查阅“前任”工作底稿获取的信息可能影响“后任”实施审计程序的性质、时间安排和

9、范围，但“后任”应当对自身实施的审计程序和得出的审计结论负责。“后任”不应在审计中表明，其审计意见全部或部分地依赖“前任”的审计或工作。（三）“后任”发现“前任”已审计财务报表可能存在错报时的处理（3/3）1.安排会谈如果发现“前任”已审计财务报表可能存在错报，“后任”应当提请被审计告知“前任”。必要时，“后任”应当要求被审计安排会谈。2.无法参加如果被审计会谈的处理告知“前任”，或“前任”参加会谈，或“后任”对解决问题的方案不满意，“后任”应当考虑对审计意见的影响或解除业务约定。在这种情况下，“后任”应当考虑：这种情况对当前审计业务的潜在影响，并根据具体情况出具恰当的审计是否退出当前审计业务

10、；（3）“后任”可考虑向其法律顾问，以便决定如何采取进一步措施。【例题单选题】关于前任会计师和后任会计师的沟通，下列说法中，正确的是（）。A.无论被审计作出充分答复是否同意，前任会计师都应当对后任会计师的合理询问及时B.前任会计师和后任会计师的沟通可以采面形式，也可以采用口头形式C.如果后任会计师致函前任会计师后未得到回复，可以假定不存在专业方面的原因使其接受委托D.前任会计师可以允许后任会计师查阅其审计工作底稿，前提是必须取得被审会计师查阅审计工作底稿的范围计的确认函，确认函中应当规定后任【】B】选项 A 不正确，前任会计师只有在被审计允许的情形下才能对后任注册会计师的询问做出答复，因为无论是前任还是后任息的义务。会计师，都负有为被审计的信选项 C 不正确，如果后任会计师未得到前任会计师的回复，很可能表明被审计可能与前任存在诚信方面会计师在，后任的会计、审计问题上存在，或被审计管理层会计师应当对此提高警惕，慎重评估潜在