易错易混31讲讲义

1、专门借款和一般借款猴年的新年就要来临了，大家是否已经买好年货准备回家过年了呢，兜里的钞票是否已经备足发红包了呢？忙碌了一年，终于到了放假休息的时候，怎么发现钱越来越少呢！早知如此，就应该当初好好学习，尤其是学好会计，俗话说，时代越发展，会计越重要，学好会计走遍天下。新的一年，小奥提前在这里祝大家新年，多多！今天与小奥一起学习的是“胜利”公司成功赚钱案例，胜利公司是一个农民工白手起家的房地产建设公司，在短短的 2 年时间，资产已达上亿元，可谓是一个成功的典范。胜利公司因为专业口碑，凭借着过硬的建筑资质，在各大处树立了良好的口碑和信会计上面所说的借款，但是区誉，通过别其性质，的方式开始了发家致富的

2、道路，这就是分为以下两种：一、专项借款首先来看一下，第一个项目专门借款1.先来看一下它的定义：专门借款，是指为购建或生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。专门借款通常应该有明确的用途，即为购建或者生产某资本化条件的资产而专门借入的，并通常应当具有标明该用途的借款合同，如：胜利公司为了开发某住宅小区向某银行专门5000 万元，这就属于是专门借款。2.接下来看一下它的会计核算:（1）公式:专门借款利息资本化金额=专门借款资本化期间内总的利息尚未动用的借款金额存入取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益（2）处理思路算出资本化期间内总的利息；算出闲置在资本化期间的利息收入或投资收益；倒挤出

3、资本化金额。（3）分录借：在建工程等 存款/应收利息 贷：应付利息 下面通过一个例题来理解下:【例题】2016 年 1 月 1 日，胜利公司借入专门借款 1 000 万元，年利率为 5%，公司按季度计算资本化利息金额。2016 年 1 月 1 日支出专门借款 600 万元（假设已经符合开始资本化的条件），2016 年 2 月份与 3 月份均未发生资产支出，闲置计算第一季度利息资本化金额是多少？月收益率为 1%。【】资本化期间内的总的利息（应付利息）=1 0005%3/12=12.5（万元）闲置在资本化期间的利息收入=4001%3=12（万元）第一季度专门借款利息资本化金额=应付利息-应收利息或

4、存款=12.5-12=0.5（万元）。【提示】专门借款总共 1 000 万元，2016 年 1 月 1 日支出 600 万元，2 月份与 3 月份均未发生资产支出，因此第一季度有 400 万元闲置了，闲置了第一季度的 3 个月，所以是闲置收益=4001%3=12（万元）。二、一般借款1.定义：一般借款，是指除了专门借款之外的借款，相对于专门借款而言，一般借款在借入时，其用途通常没有特指用于符合资本化条件的资产的购建或者生产。与专门借款相比，一般借款在借入时，并没有明确是专门用于某项资产的购建或者是生产，所以计算的时候，只考虑占用的部分，而不是一般借款的全部金额。2.会计核算:（1）公式:重点是

5、计算一般借款利息费用的资本化金额一般借款利息费用的资本化金额=累计资产支出平均数所占用一般借款的资本化率a.计算累计资产支出平均数主要是看一般借款各笔资产支出的具体金额与发生时间，用各笔支出金额乘以相应的时间权数即到该资产支出平均数。【提示】使用的是时间的权数。计算时间权数时，分母取决于企业多长时间计算一次资本化金额。如果是按季度计算资本化金额，则分母是 90 天（或 3 个月），如果是按年计算资本化金额，则分母一般为 360 天（或 12 个月）。如一笔支出是在 1.1 支出的，那么该笔支出在当年的平均支出权数=12/12；如果该笔支出是在 3.1 支出的，那么该笔支出的权数=10/12。b

6、.计算占用一般借款的资本化率（平均的资本化率）如果所占用的一般借款只有一笔，则一般借款的资本化率就是该笔借款的利率，无需计算资本化率如果所占用的一般借款不止一笔，需要计算平均资本化率。平均资本化率所占用的一般借款在某一期间实际发生的利息费用总额/所占用的一般借款本金平均数如果在资本化开始的时候两笔或者两笔以上的一般借款已经存在，那么计算一般借款资本化率就是一般借款的平均利率。如：1 月 1 日开始资本化，期间没有中断，在资本化期间开始前就存在两笔一般借款，一笔金额是 100 万元，利率是 10%，另外一笔金额是 500 万元，利率是 8%。则年资本化率=（10010%+5008%）/（100+

7、500）如果是资本化期间开始以后又借入了一笔一般借款，那么计算的时候就要考虑本金的加权平均。如：1 月 1 日开始资本化，期间没有中断，此时有一笔一般借款 100 万元，利率是 10%， 4 月 1 日的时候又借入了 500 万元的一般借款，利率是 8%。年资本化率=（10010%+5008%9/12）/（100+5009/12）思路计算出总的利息；计算出应予资本化的金额；倒挤出费用化金额（计入财务费用）。分录借：在建工程等 财务费用 贷：应付利息 【提示】计算的一般借款资本化率和计算的资产支出致的。【关注要点】一般借款与专门借款的处理思路区别平均数所选用的期间必须是一1.对于一般借款，应该先算出一般借款利息资本化金额，用应付利息总额扣除一般借款利息资本化金额，倒挤得到费用化金额。2.一般借款还需要注意的是资本化利息支出不能扣除闲置的利息收入，因为既然是一般借款，没有占用的部分自然和在建工程没有任何关系，所以一般借款闲置的利息收入是冲减企业当期的财务费用的。这点处理和专门借款是有区别的，要特别注意一下。3.专门借款的利息资本化金额计算的时候不需要考虑资产支出，只需