非财务管理人员的财务知识培训课件

1、非财务管理人员的 财务知识培训主要内容 培训的目的会计六大要素及其相互关系 三大财务报表的解读及其分析 涉税事务处理与企业损益的关系 财务内部控制第一部分：培训的目的 让非财务部门的管理人员了解基本财务报表和财务知识，学会通过关键的财务分析来对企业经营加以判断、评价，从而更有利于对业务状况的把握和操作效率的提高。 理解财务控制对业务经营的保障和促进作用，从而更加重视财务核算和财务内控流程的执行力度，减少业务操作中的系统风险，提高资金运营效率。 理解财务部门不仅是一个服务部门、控制部门，而且是一个价值创造部门。并非必要成为专业人士，但是应该树立这样的意识，并知道如何交给专业人士处理第二部分：会计

2、六大要素及其相互关系 会计六要素：反映财务状况的部分资产资产的构成流动资产长期投资固定资产无形及其他资产过去的交易形成的,为企业所拥有或控制,预期能带来经济利益的资源负债负债的构成流动负债长期负债短期借款应付账款、其他应付款应付工资、应交税金等长期借款过去交易形成的、预期会导致经济利益流出的现时义务会计六要素：反映财务状况的部分所有者权益所有者权益构成实收资本资本公积盈余公积未分配利润资产中扣除负债后由股东享有的剩余权益，亦称净资产会计六要素：反映财务状况的部分会计六要素：反映经营结果部分收入费用利润主营业务收入其他业务收入计入产品成本的费用不计入产品成本的期间费用主营业务利润营业利润利润总额

3、净利润第三部分：主要财务报表解读 及其分析企业目前主要的报表体系编号会计报表名称编报期会企01表资产负债表中期报告；年度报告会企02表利润表中期报告；年度报告会企03表现金流量表（至少）年度报告01表附表1资产减值准备明细表年度报告01表附表2股东权益增减变动表年度报告01表附表3应交增值税明细表中期报告、年度报告02表附表1利润分配表年度报告02表附表2分部报表（业务分部）年度报告02表附表3分部报表（地区分部）年度报告一、资产负债表反映企业某一时点财务状况左边为资产类别，按资产的流动性自上而下反映。右边表示负债及股东权益，按流动性（还款时间）自上而下排列。资产负债表反映企业现在的财务状况。

4、反映企业某一特定日期资产/负债/净资产的具体构成状况，以及这些资产的来源状况（股东投入或负债形成）。资产、负债、所有者权益前后会计期间总量对比分析。主要资产、负债项目的前后期对比分析一定程度上反映了企业的经营规模。如固定资产、不动产规模等，往往是企业取得银行等外部信用支持的一个关键因素。只反映某一时点数不同行业的资产规模量不同资产负债表的总量分析资产负债的结构分析流动资产/负债、长期资产/负债各自构成情况，以及相互之间比率关系资产流动状况的重要性为什么有些企业，资产规模很大，盈利能力也很强，也会突然陷入破产或者被收购重组的困境？资产的结构分布，流动性状况，比资产的规模更重要。流动比率=流动资产

5、/流动负债速动比率=（流动资产-存货）/流动负债流动比率一般在行业内有一个相对稳定的参考值。在同样的盈利规模下，流动比率越高，说明资产的流动性越大，短期偿债能力越强。 。盲目扩张 大量资金短借长投，是中国很多明星企业速生速灭主要的财务原因流动性指标：反映企业资产短期变现能力资产负债率=负债总额/资产总额反映企业总资产中有多大比例是通过借债来筹集的，可以衡量企业在清算时保护债权人利益的程度，也称举债经营比率。这是银行评估贷款风险的最核心因素之一。从债权人角度，希望该比例越低越好。从股东角度，全部资本利润率高于借款利率时，负债比率越高越好。企业内部评价负债状况是否合理，应联系现金流量比率来分析，经

6、营性现金净流入是否足以按期支付利息以及到期债务。资产总量中的举债经营程度不同资产、负债结构代表不同财务策略为什么有的企业，1000万元的资产规模，一年只挣100万利润，而有的企业同样的业务规模，只需投入800万以至更少，即可获得同样的利润？资产的运用效率（周转率）：在同样的业务量规模下，存货、应收账款、固定资产等周转越快，所需要资产总量就越少资产负债的周转分析资产负债的表外因素分析未决法律诉讼可能引发的损失、已贴现票据可能的追索、产品质量问题可能引发的赔偿、对外担保可能的连带责任等：报表数据反映不出来。其他未在表内反映的项目：如企业转制，应付员工买断工龄款，解除高管人员的合同赔偿金等，这些对企

7、业的并购重组或者信用评估等会构成重大影响。资产的计价方式（成本价/重置价/市场价/减值因素）二、利润表也称损益表：反映企业一定期间经营成果即收入、成本、费用、利润情况，以及期末可供分配情况。损益表反映企业过去的经营状况。样表 利 润 表 单位:XX有限责任公司 单位：元项 目本月数本 年 累 计 数一、营业收入其中：主营业务收入 其他业务收入二、营业成本其中：主营业务成本 其他业务成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用二、营业利润（亏损以“-”号填列）加：营业外收入减：营业外支出其中：非流动资产处置损失三、利润总额（亏损总额以“-”号填列）减：所得税费用四、净利润（净亏损以“-”号填列）主

8、营利润、营业利润、利润总额结构分析前后会计期间数据对比利润表的结构分析利润表的收益质量分析收益质量：剔除非经营因素带来的收益收益质量：利润是否形成现金流处置固定资产、无形资产收益（如出售生产设备）、投资收益、政府免税形成的补贴收入等，不反映本公司的经营获利能力可能利润只形成应收账款反映收益质量的财务指标净收益营运指数=（净收益-非经营净收益）/净收益如：A公司净收益营运指数=0.6，说明经营收益仅占总收益的比例60%，利润的40%靠固定资产处置、债务重组、政府补贴等非经营能力行为取得。如：B公司净收益营运指数=1.2，说明固定资产处置、债务重组等非经营性损失，侵蚀了经营业务20%的收益。此指标

9、剔除了企业处理固定资产、债务重组、政府补贴等非日常经营行为形成的净收益存货的计价方式：先进先出、加权平均固定资产的折旧、无形资产/长期待摊费用的摊销资产的期末计价：减值准备计提及冲回非日常业务的收入、成本确认原则（如销售达标奖、返点、重大重组等）会计政策如何影响利润结果？一些上市公司惯用的伎俩案例：郎咸平一篇演讲与“科龙系”崩溃2004年8月，香港经济学教授郎咸平在复旦大学以格林柯尔：在“国退民进”的盛宴中狂欢为题发表演讲时，指责顾雏军在“国退民进”过程中席卷国家财富。朗咸平表示：他和他的学生经过3个月的研究后发现，顾雏军先后收购了科龙、美菱、亚星客车以及ST襄轴等四家公司，号称投资41亿元，

10、但实际只投入3亿多元。郎咸平指出，顾雏军收购四家公司时，均以公司大幅度亏损为由，压低收购价格。实际上，这些公司的大幅亏损都是顾雏军一手制造的。顾雏军在完成收购前，一般会提前进驻被收购企业、担任董事长，公司的大幅亏损报告都是在他任董事长之时出台的。比如，2002年5月，顾雏军完成对科龙的收购，但早在2001年11月左右，顾雏军就担任了科龙的董事长（当年巨亏10亿元），在收购美菱、亚星、ST襄轴时，出现了同样的情况。 郎咸平指出，顾雏军制造亏损的手法就是大幅提高企业（资产减值、折旧等）计提运营费用。以收购科龙为例，科龙此前的运营费用为其营业额的10%左右，顾雏军当上董事长后就将其提高到20%。这些

11、企业的利润率一般不过5%，大幅提高费用必然导致巨幅亏损。在完成收购后，顾雏军又将科龙的（资产减值计提等）运营费用大幅冲回，制造接手后即大幅扭亏的假相，强化了外界的“民企神话”。三、现金流量表经营活动现金流量净额：反映企业日常销售、采购、支付薪酬/费用等业务的现金流量投资活动现金流量净额：反映固定资产购置、对外投资等长期资产业务的现金流量筹资活动现金流量净额：反映借款、还款、付息等与筹资活动有关的现金流量现金流量表信息的重点 现金流量是企业生存和发展的血液，一定程度上反映了企业将来的状况。关于现金流量表的一些指标销售现金比率=经营现金净流入/销售额如A公司销售额为1000万元，经营现金净流量48

12、0万元，则销售现金比率=480/1000=0.48，说明每1元销售额中只有0.48元的现金流入，其他停留在应收或者预付款上。现金债务总额比率=经营现金净流入/债务总额比率越高，则企业的承债能力越强。如A公司的债务总额为3000万元，则480/3000=0.16，说明现债务规模下，A公司的现金流入量可以承担16%的利率水平。案例：刘姝威600字短文击碎蓝田股份神话蓝田股份自1996年上市以来，以5年间股本扩张了百分之三百六十的骄人业绩，创造了中国股市的神话。然而就在2001年12月，一位叫刘姝威的学者却以一篇600字的短文对蓝田神话直接提出了质疑，它的标题是应立即停止对蓝田股份发放贷款。刘姝威在

13、研究中发现，蓝田股份的流动比率小于1，也就是说，它在一年内难以偿还流动债务；而蓝田的净营运资金是-1.27亿元，这意味着它在一年中有1.27亿元的短期债务无法偿还。 最后的判断就是说，它（蓝田）已经失去了创造现金流量的能力了，它是一个空壳。没有形成现金流，有利润也是纸上富贵，企业的持续经营能力值得怀疑总结：内部管理方面， 怎样的报表是才准确的？报表准确客观谨慎及时可比权责完整实质重于形式配比事项真实；收入确认、折旧、摊销、计提等会计政策切合公司经营实际和相关规定所有业务信息均过渡到财务期间配比项目配比第四部分：涉税事务与企业损益的关系公司业务涉及的主要税种介绍 主要税种包括：流转税（增值税、消

14、费税、营业税）所得税（企业所得税、个人所得税）财产税（房产税、契税、车船税等）资源税（对石油、有色金属、盐等资源的开采销售行业征税）行为税（印花税、筵席税等）本公司涉及的税种：增值税、营业税、企业所得税、个人所得税、房产税、契税、车船税、印花税。是对生产、销售商品或者提供（修理、修配）劳务过程中实现的增值额征收的一种税收。增值税是价外税，不直接影响企业损益。税率：17%或13%（农产品等），除原油等特殊货物外，出口销售货物适用零税率。计算公式： 一般纳税人应纳税额=当期销项税额-当期进项税额小规模纳税人按简易办法计算增值税税额： 应纳税额=销售额6% 零售环节，收入=零售价/1.17或=收入/

15、1.06 增值税一般纳税人：营业额要求工业企业100万元、商业为180万元以上，可以开专用发票，按17%计税，购货进项可以抵扣；否则为小规模纳税人，按6%或4%计税，进项不可以抵扣是对有偿提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人就其取得的营业额征收的一种流转税。税率：交通运输业、建筑业、邮电业、文化体育业：3%金融保险业：5%服务业、转让无形资产、销售不动产：5%娱乐业：5%至20% 营业税营业税是“雁过拨毛”式的流转税，不管有无利润，均应就营业额征税增值税和营业税的混合销售行为： 同一销售业务中，又包含运输、安装等行为。从事货物销售、修理、修配劳务的企业，同时提供运输、安装等混合行

16、为的，计征增值税。增值税和营业税业务的的兼营 : 销售业务纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额。不分别核算或者不能准确核算的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。当你经办类似业务时，合同、发票等，你知道该如何处理了吗？如不知道，问财务去企业所得税是对企业的生产、经营所得和其他所得征收的一种税。通俗地说，就是对企业的利润额(包括来源于中国境内、境外的所得)征收的所得税。税率（08年1月1日前）： 纳税年度应纳税所得额 税 率 3万元(含)以下 18% 3万元至10万元(含)以下 27% 10万元以上 33% 08年1月1日始实行新所得税法，企业所得税率统

17、一为25%（小型微利企业适用税率为20%） 企业所得税是对经济活动和经济交往中书立、领受凭证征收的一种税，由纳税人自行购买并粘贴印花税票完成纳税义务。比例税率 财产租赁、仓储保管及财产保险合同 1 股权转移书据 3 购销、建筑安装工程承包、技术合同 0.3 加工承揽、建筑工程勘察设计、货物运输 0.5 产权转移书据及记载资金帐 0.5 借款合同 0.05 定额税率：适用于权利许可证照、其他营业帐簿，每件五元。 印花税房产税对城市房屋所有人的房产余值或出租收入的征税税率： 以房屋租金计税的，为租金收入的12%； 以房屋余值计税的，税率为房屋余值的1.2%房屋出租，要交纳哪些税？企业出租房产：就租

18、金所得，要交纳12%房产税，5.5%的营业税金及附加，1.3%的防洪费，以及企业所得税（有应税利润的情况下）；个人出租房产：租金所得，应交纳个人所得税（5-45%），4%的房产税，3%的营业税。涉税业务处理对企业资金流和损益的影响 因为税的存在，不同的筹划方式，对最终利润结果有着重大影响，因此财务工作构成一个价值创造的直接环节。税与企业利润(特定)：此消彼长的关系就利润结果的形成过程来看，财务与销售部门一道，是一个地地道道的利润贡献环节。营业收入 & 利润的形成营业税金及附加所得税25%成本费用利润“田忌赛马”与科学的税务筹划：核算模式、合同签订方式、发票类型等，不同组合及选择会产生不同效果财

19、务部门通过加强对业务操作来龙去脉的了解和理解，可以合理、合法地降低税负，成为利润表上净利润数的直接贡献因素。对增值税纳税资格/核算模式的选择增值税纳税资格，有一般纳税人（税率17%，可抵扣购货进销税）和小规模纳税人之分（征收率6%，不可抵扣购货进项税）。以年销额180万元为数额界分点确认纳税资格。对于毛利率高的产品，如加工修理修配、软件开发等，可抵扣购货进项少，增值额（毛利）高，纳税资格的选择对企业的经营现金流和净利润有重大影响。以汽车维修业务为例，05年A公司（12个维修点）年维修收入2000万元，毛利1300万元。各维修点独立核算，通过调节，均按小规模资格纳税合计应缴增值税=2000/1.

20、06*0.06=113.21万元各维修点不独立核算，按一般纳税人资格计税合计应缴增值税=1300*17%=221万对企业所得税纳税模式的选择带征:不论企业是否赢利，均按开票额的一定比例征收所得税。在此模式下，不再限定工资、业务费等企业各项成本、费用的列支标准。查账征收：严格按所得税法规定的项目和比例列支成本费用之后，有应纳税所得额的，按规定税率交税，如发生亏损，可以抵减后5年的应纳税所得额。适用于业务较简单、利润率较高的企业。成本费用所得税前抵扣限额目前企业所得税法规定主要成本/费用的税前抵扣限额：业务招待费： 按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。广告费和业务宣传费

21、： 不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。人员工资：08年1月1日起按企业和单位实际发放的工资予以扣除，个人所得税自08年3月1日起2000元为起征点；福利费： 不超过工资薪金总额的14%的部分，准予扣除；对外公益捐赠： 不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除；采购发票类型和时间对公司损益及资金占用的影响涉税处理，对于发票等相关凭据的种类、内容、时间等有严格规定，如果没有相应的流程规范并在业务操作过程中得以贯彻，则业务完成过程中可能会带来不必要的资金占用和额外税负。包括：销售业务：一般本企业开出发票即为纳税义务成立，进项发票能否及时取得，直接

22、影响本期应交税金额，并且如增值税进项发票超过90天后不可抵扣，此时按销售额（而不是增值额）的17%纳税。各税种计税基数，对于抵减额的凭据种类有特别要求，如一般纳税人必须凭增值税专用发票抵扣进项，运费定额发票不予增值税进项抵扣；等等。麻烦拿发票回来时，要问问抬头和内容!某企业作为一个商品批发企业，具有一般纳税人的资格。在1月份向A企业采购117万商品（含税），同月全部销售给C企业，销售收入128.7万元（含税）。如A企业具备一般纳税人资格，当月开具增值税专用发票给本企业，那么本企业缴增值税： 128.7/1.17*0.17-117/1.17*0.171.7万元；当月未取得对方专用发票： 128.

23、7/1.17*0.17=18.6万元如A企业不具备一般纳税人资格，不能开具增值税专用发票给本企业，也存在两种可能:A可以在税局代开，本企业可抵扣,应计缴增值税128.7/1.17*0.17-117/1.04*0.0414.2万元；A只开普通发票，本企业不能抵扣,计缴增值税128.7/1.17*0.1718.6万元。对于一般纳税人而言，采购商品、维修备件等，如不能取得增值税专用发票，则其价格最低要低17%，否则公司就损失了增值税进项100元的采购单价，如只能取得普通发票，采购定价不能高于85.47元。公司可以开出的发票类型对外开具的发票内容差异，对应缴纳的税种和税额的影响关于折扣折让的规定：给予

24、客户的折扣，如果折扣在同一张发票上注明，则可以抵扣，另开发票或不开发票，则不予抵扣(除非税局另外批准)关于混合销售和兼营业务的规定 厂商给予公司Q2销售达标奖励50000元，本公司如何缴纳税金？以进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费这些名义来开发票（地税发票），按税法规定缴纳营业税，计算为： 营业税：50000*0.05=2500元 如果开票内容为销售量完成奖励一类名义，视同销售，属于增值税的范围。因为没有可以用来抵扣的进项税，全额计算增值税。 增值税：5000/1.17*0.17=7264.9元各税种几乎存在起征点、减免额的优惠条件，如，合同金额接近其临界点时，合同作价金额越高，公司净

25、收益越小： 如：企业技术转让费：年净收入30万元以下的，免征所得税2005年企业外地分公司购入固定资产，原值100万元，一年后因项目进展不利，协议转让该固定资产，初步确定购买方可接受的转让价在100万元左右。业务部门草拟合同时，哪个价格为宜？ （A）98万元 （B）101万元 （C）100万元 （D）99万元 税法规定，企业销售自己使用过的固定资产，转让价超过原值的，按转让价的4%减半征收增值税。即最佳的转让定价为100万.合同金额对适用税收优惠政策的影响关于涉税事务与企业损益的总结讲述这些涉税相关内容，不是要求业务人员要掌握这些东西，而是说明同一样业务，或有不同的财务处理形式和结果，应该按相关流程交由专业财务人员处理。财务部门及时了解和掌握业务的定价、执行、结算、票据等环节，是公司制度规定的职责所在，但本质上是以业务效益为导向的。因此：合同签定之前，要经过相关部门的会签，财务审核的内容包括：发票主体/内容/种类/时间；结算方式；资金安排；税负评估；是否合乎预算及其他内控要求；核算筹划；等等。第五部分：财务内部控制认识误区：财务就是记账的后勤部门，只要服务好业务部门就行。只要把款收回来就行了