会计学课程培训讲义

1、会计学课程程简介 会计计学科的性性质会计学学科在学科科分类体系系中的地位位会计计学课程程及其内容容 通常常把社会科科学中研究究社会生产产总过程中中各种经济济关系和经经济活动规规律的科学学统称为经经济学。 按照照研究对象象的不同，经经济学又分分为几大类类： A、研究生产产关系的政政治经济学学；（政政治经济学学是其代代表课程） B、主要研究究生产力的的经济学；（技术术经济学是其代表表课程） 它是是一门技术术科学与经经济学相结结合的边缘缘学科。它它研究生产产力中“技术”这个因素素的作用及及其产生的的经济效果果。广义的的“技术经济济学”可以说是是“生产力经经济学”的异名。 C、既研究生生产关系，又又研

2、究生产产力的双重重性质的学学科，即各各类部门经经济学（工工、商、农农、交通运运输、旅游游经济学）及及其与之相相联系的经经济管理学学。 会计计学是经济济管理学的的一个分支支，与会计计学同属一一类的还有有：工商管管理学、信信息管理学学等。 整整理线索如如下： 管管理学会计学 即即：会计学学是经济学学中属于管管理学的一一分支。 依据据具体研究究内容的不不同，会计计学又包括括如下分支支学科：1、“会计计学基础”主要论述述会计核算算的基本理理论和原则则、基本知知识和方法法。它是其其他会计分分支学科的的专业基础础课程。2、“财务务会计”主要论述述对企业的的经济业务务进行会计计核算，并并对会计信信息使用者者

3、提供相应应的财务会会计信息的的理论、原原则和方法法。3、“成本本会计”从会计核核算中分离离出来，重重点研究会会计要素中中“成本”这一要素素的有关理理论和确认认、计算成成本的方法法。4、“会计计分析”主要论述述如何依据据会计信息息资料来分分析会计主主体财务状状况和经济济活动情况况的有关理理论和方法法。（ “财务管理理”和“经济分析析”课程）5、“管理理会计”主要论述述如何运用用财务会计计、成本会会计所提供供的过去和和现在的会会计信息来来对企业未未来的经济济活动进行行规划、决决策和控制制，借以不不断提高企企业单位的的管理水平平和经济效效益的有关关理论、知知识。6、“会计计检查”（审计）主主要论述如

4、如何根据会会计核算资资料和其他他相关资料料来检查会会计主体经经济活动的的真实性、合理性、合法性、合规性、效益性，从从而加强对对各单位经经济监督的的有关理论论知识和方方法。 作作为非会计计专业开出出的公共课课程会计计学，其其内容涉及及到上述内内容当中的的会计学基基础、财务务会计、成成本会计、会计分析析、管理会会计。由于学习目目的与会计计专业有所所不同，这这门课程主主要是从会会计信息使使用者角度度来认识和和研究会计计信息系统统。学习目的要要求学习目的： 作为为会计信息息使用者对对会计信息息的生成及及其加工利利用能够全全面掌握，“知其然知其所以然”，从而能更好地阅读、理解和使用会计信息。学习要求：

5、名词解释释 基本知识识 单项选择择 多项选择择 判断改错错、 综合运用用 全面面掌握 判断分分析 案例分分析 “三基” 基本本理论 简述 论述 基基本技能 计算 业务题 这这门课程的的教学方案案： 分分成三大部部分进行教教学。第一部分：会计基础础 一一、会计的的产生和发发展 二二、会计目目标和会计计系统结构构及其职能能 三三、会计信信息的需求求及其提供供 四四、会计的的基本假设设和一般原原则 五五、会计信信息生成的的方法 六六、会计要要素和会计计等式 七七、会计科科目和会计计账户 八八、借贷复复式记账法法 九九、会计信信息的生成成过程会计循环环第二部分：企业基本本经济业务务的会计核核算 一一、

6、筹资业业务的核算算 二二、购销业业务的核算算 三三、生产业业务的核算算 四四、利润及及其分配的的核算 五五、其他重重点业务的的核算第三部分：会计报表表的编制和和分析 一一、财务报报告的编制制 二二、财务报报告的分析析 三三、财务报报告信息的的利用（阅阅读与分析析）四、运用案案例分析根据会计课课程的特点点，集中的的案例分析析将在基本本内容完成成后进行。第一部分 会会计基础一、会计的的产生和发发展 会会计发展史史： 头脑记忆忆 会计计已初步形形成原始社会 结绳记事事 清代代学者焦循循在 书契 孟子正义义一书中中： “零星算之之为会 日记 总合算之之为计”奴隶社会 月要 岁会封建社会 四柱清册册 （

7、旧管管+新收-开除=实实在）资本主义社社会 复式式记账法 财务务会计（股份公司司） 会计 管管理会计现代 会计信息息系统 生成成 加工利利用 小小结：会计计随生产的的产生而产产生，随生生产的发展展、社会的的进步而发发展。随着着社会的进进步、经济济的发展，会会计本身经经历了由低低级到高级级、由简单单到复杂、由不完善善到完善的的漫长发展展过程，最最终形成了了现代会计计。（小结结： (P5）二、会计目目标和会计计系统的结结构及其功功能 从从会计的产产生和发展展过程我们们可以看出出，随着会会计的现代代化，会计计目标也产产生了多元元化趋势。现代会计计有两个方方面的目标标，从而决决定了现代代会计系统统结构

8、的复复杂化和其其功能的扩扩展。 提供会会计信息（初初始的、基基本的、首首要的目标标）会计目标 （多元化） 加工利利用会计信信息（现代代会计的特特点， 会会计目标的的逻辑扩展展） 会计信息息构成系统统（财务会会计、传统统会计）会计系统结结构 （复杂杂化） 会计信信息加工利利用系统（管管理会计、现代会计计特点） 反映映经济过程程（反映） 核算会计系统功功能 会计法法中： （全面面化） 参参与经济管管理（控制制） 监督三、会计信信息的需要要及其提供供会计信息息的用户及及其需求 会会计信息的的用户（使使用者）按按其与企业业的关系可可分为两大大类：外部用户（外外部利益集集团）：与企业有着着利害（利利益）

9、关系系的企业外外部的个人人或组织。具体包括：有着直接利利害关系的的外部用户户：投资者者、债权人人（现有的的、潜在的的）有着间接利利害关系的的外部用户户：税务机机关、政府府经济管理理部门、证证监部门所需信息息：财务状状况、获利利能力、纳纳税情况、偿债能力力用途：便便于进行投投资、信贷贷和其他有有关的经济济管理和决决策内部用户：主要是指企企业管理当当局及相关关人员。具体包括：董事会成成员、经理理人员及企企业单位内内部有关职职能部门的的管理人员员。所需信息息：企业生生产经营各各环节、各各方面以及及经营过程程和业绩的的系统的财财务信息用途：便便于进行有有关生产经经营及投资资分配的决决策会计信息息生成系

10、统统所能提供供的会计信信息会计信息的的特性：货币表述述：价值指指标、财务务信息近似计量量：存在误误差，难以以精确事后反映映：生成系系统是根据据已发生的的经济业务务的有关数数据生成需要代价价：需将信信息所能带带来的利益益与其所需需成本进行行比较由于以上特特点决定了了会计信息息生成系统统难以提供供用户决策策所需全部部信息，而而只能提供供基本财务务信息。基本财务信信息的内容容有关企业业经济资财财的信息（资资产） 静静态有关企业业经济资财财要求权的的信息（负负债、权益益）有关企业业经济资财财及其要求求权变动情情况的信息息 动态四、会计的的基本假设设和一般原原则会计信息息生成的前前提条件会计假假设会计假

11、设及及其特点会计假设设：是对会会计系统赖赖以活动（即即会计工作作）的客观观环境所做做出的基本本假定。特点：虽虽是“假设”，却带有有明显的规规律性，不不以人的意意志为转移移，具有客客观性。四种会计基基本假定会计主体体 空间范围围会计主体体假设及其其基本要求求 ： ；基本本要求 作用划分主体及及所有者（即即经营者）的的财务收支支b、严格区区分会计为为之服务的的会计主体体与其他主主体的界限限持续经营营持续经营营假设及其其基本要求求 ： ；基本本要求 作用：aa、b、（PP8） 时间范范围会计期间间（亦称会会计分期）会计期间间假设及其其基本要求求 ： ；基本本要求 作用：（PP9） 货币计量量 表现形

12、式式货币计量量假设及其其基本要求求 ： ；基本本要求 货币计量量假设之假假设：货币币计量假设设附带币值值不变假设设。货币计计量假设的的成立是以以币值不变变为前提的的，而现实实经济生活活中通货膨膨胀、通货货紧缩经常常发生。因因此必须假假设用作计计量单位的的货币是固固定不变的的。作用：（PP9） 会计信息息生成的一一般原则会计的基本本准则和具具体准则：截止20003年初初我国会计计规定了113项一般般准则（教教材12条条，新增“实质重于于形式”）和166项具体准准则（关联联方关系及及其交易的的披露；现现金流量表表；资产负负债表日后后事项；债债务重组；收入；投投资；建造造合同；会会计政策、会计估计计

13、变更和会会计差错更更正；非货货币性交易易；或有事事项；无形形资产；借借款费用；租赁;固固定资产；存货；中中期报告）。对会计信息息质量要求求的原则（会会计信息应应达到的质质量标准）可靠性原原则（客观观性）相关性原原则（有用用性）可比性原原则（横向向可比）一致性原原则（一贯贯性、纵向向可比）及时性原原则明晰性原原则2、对会计计确认、计计量的要求求配比原则则权责发生生制原则历史成本本原则（实实际成本）划分收益益性支出与与资本性支支出原则3、通行的的修正性惯惯例谨慎性原原则（稳健健性）重要性原原则实质重于于形式原则则（新增） 实实质重于形形式原则要要求“企业应当当按照交易易或事项的的经济实质质进行会计

14、计核算，而而不应当仅仅仅按照它它们的法律律形式作为为会计核算算和依据”。 在在会计核算算过程中，可可能会碰到到一些经济济实质与法法律形式不不吻合的业业务或事项项，例如，融融资租入的的固定资产产，在租期期未满以前前，从法律律形式上讲讲，所有权权并没有转转移给承担担人，但是是从经济实实质上讲，与与该项固定定资产相关关的收益和和风险已经经转移给承承租人，承承租人实际际上也能行行使对该项项固定资产产的控制，因因此承租人人应该将其其视同自有有的固定资资产，一并并计提折旧旧和大修理理费用。 遵遵循实质重重于形式原原则，体现现了对经济济实质的尊尊重，能够够保证会计计核算信息息与客观经经济事实相相符。五、会计

15、信信息生成的的方法 在在传统会计计实务中，一一般认为会会计工作的的内容包括括三个方面面：会计核核算、会计计分析、会会计检查，并并具体表现现为记账、算账、报报账、用账账、查账五五个工作环环节，与之之相联系。会计核算算的方法体体系也可以以分为：会会计核算方方法、会计计分析方法法、会计检检查方法。在现代会会计中，则则可称为会会计信息生生成的方法法、会计信信息加工利利用的方法法、审计方方法。它们们各有自己己的一套专专门的技术术方法。 填制和审审查凭证 记账 设置和运运用账户 复式记账账 设置和登登记账簿会计信息生生成的方法法 算账账 成本计算算 财产清查查 报账账 编制会计计报表 会 一般加工工利用

16、具具体方法 计 会计计信息 （会会计报表分分析） 加工工利用方法法 用账账 方 综综合加工利利用 具体方方法 （管管理会计） 法 审审计方法 查查账 （各各种审计方方法） （教教材P200P22）六、会计要要素和会计计等式会计要素素 在在前面第三三“会计信息息的需求及及其提供”一讲中，我我们已经明明确了会计计信息生成成系统应该该、也能够够向用户提提供三方面面的基本财财务信息：有关企业业经济资财财的信息（资资产） 静态态有关企业业经济资财财要求权的的信息（负负债、权益益）有关企业业经济资财财及其要求求权变动情情况的信息息 动动态 以以企业的经经营活动为为例，就是是运用不同同来源（要要求权）的的经

17、济资财财（资产）进进行生产经经营活动，在在这一活动动中以收抵抵支，实现现盈利。 从从会计角度度看，企业业的这些经经济活动表表现为各种种各样的经经济事项。所谓经济济事项，是是指在企业业经济活动动中发生的的、需要由由会计反映映的一切经经济业务。 要要具体反映映这些经济济事项，对对经济资财财及其要求求权的影响响情况及其其结果提供供不是笼统统抽象的、而是决策策有用的基基本财务信信息，就需需要对经济济事项引起起变化的项项目加以科科学合理的的分类，并并为每一类类别取一名名称。这种种对大类项项目的基本本归类的名名称，我们们称为会计计要素。会计要素素的种类（重重点） 同同一切事物物一样，静静止是相对对的，而运

18、运动是绝对对的。会计计要素在企企业的生产产经营过程程中不断地地运动变化化：取得货货币资金，以以货币资金金购入设备备材料，将将材料投入入生产加工工，完成加加工的产成成品进行销销售，实现现销售后取取得大于成成本费用的的收入，即即增量货币币资金（利利润）。 对对以上过程程，我们用用不同的方方法来观察察，它处于于两种不同同的形态： 11、从某一一时点来观观察，处于于相对静止止的状态，这这时表现出出来的各类类会计要素素，我们称称为静态会会计要素。（资产、负债、权权益） 22、而从某某一时期来来观察，又又处于不断断变化中，用用静态要素素很难对其其进行描述述，我们将将这一变化化过程中表表现出来的的各会计要要

19、素称为动动态会计要要素。（收收入、费用用、利润） 我我们分别研研究各个会会计要素及及其具体项项目。A、静态会会计要素 静态会计计要素及其其种类（PP10）资产 资资产是企业业拥有或控控制的，能能以货币计计量的，能能为企业带带来未来经经济利益的的经济资源源。（新的的企业会计计制度中对对资产的定定义：资产产，是指过过去的交易易、事项形形成并由企企业拥有或或控制的资资源，该资资源预期会会给企业带带来经济利利益。）按资产的流流动性分类类，可以分分为流动资产 长期投资资固定资产产 定义、具具体项目无形资产产递延资产产（其他资资产）负债 负负债是指会会计主体承承担的，能能以货币计计量的、需需要以资产产或劳

20、务偿偿付的债务务，它是企企业债权人人对企业资资产的要求求权，是企企业对债权权人所承担担的经济责责任。（新新的企业会会计制度中中对负债的的定义：负负债，是指指过去的交交易、事项项形成的现现时义务，履履行该义务务预期会导导致经济利利益流出企企业。这个个定义包括括以下几层层含义：负负债是一项项经济责任任，或者说说是一项义义务，它需需要企业进进行偿还；清偿负债债会导致企企业未来经经济利益的的流出；负负债是企业业过去的交交易、事项项的一种后后果。） 负负债按其流流动性分为为流动负债债和长期负负债。负债债的流动性性是就负债债的偿还期期限的长短短而言的。流动负债： 流流动负债是是指将在一一年（含一一年）或者

21、者超过一年年的一个营营业周期内内偿还的债债务，包括括短期借款款、应付票票据、应付付账款、预预收账款、应付工资资、应付福福利费、应应付股利、应交税金金、其他暂暂收应付款款项、预提提费用和一一年内到期期的长期借借款等。 短短期借款是是指企业借借入的期限限在一年以以下的各种种借款；应应付票据是是由出票人人出票，委委托付款人人在指定日日期无条件件支付确定定的金额给给收款人或或者持票人人的票据；应付账款款是指因购购买材料、商品或接接受劳务等等发生的债债务；预收收账款是买买卖双方根根据协议的的规定，由由购货方预预先支付一一部分货款款给供应方方（会计主主体）而产产生的一种种负债；应应付工资是是企业对职职工个

22、人支支付劳动报报酬而产生生的一种负负债；应付付福利费是是企业准备备用于职工工福利方面面的资金；应付股利利是企业分分配给投资资者的现金金股利或者者利润在未未支付之前前所形成的的一项负债债；应交税税金是指企企业按照国国家税法的的规定应交交而尚未交交纳税金所所形成的一一种负债；预提费用用是指预先先提取计入入成本、费费用但尚未未实际支付付的项目所所形成的一一种负债。长期负债债： 长长期负债是是指偿还期期在一年或或者超过一一年的一个个营业周期期以上的负负债，包括括长期借款款、应付债债券、长期期应付款等等。 长长期借款是是指企业向向银行或者者其他金融融机构借入入的、偿还还期在一年年（不含一一年）以上上的借

23、款；应付债券券是企业为为筹集长期期资金而对对外发行债债券所形成成的一种负负债；长期期应付款主主要包括应应付补偿贸贸易引进设设备款、应应付融资租租赁款等长长期债务。所有者权权益 所所有者权益益是企业投投资者对企企业净资产产的要求权权。所谓净净资产就是是资产减去去负债后的的差额。（新新企业会计计制度对所所有者权益益的定义：是指所有有者在企业业资产中享享有的经济济利益，其其金额为资资产减去负负债后的余余额。）它它包括实收收资本、资资本公积、盈余公积积和未分配配利润。实收资本本（投资者者角度：投投入资本）资本公积积盈余公积积未分配利利润 静静态三要素素的相互关关系（会计计等式）： 资资产=负债债+所有

24、者者权益（强强调总资产产） 资资产负债债=所有者者权益（强强调净资产产）B、动态会会计要素 动动态会计要要素及其种种类（P112）收入 基本业业务收入 营营业收入（狭狭义收入） 其他他业务收入入收入 投投资收入 不不作收入要要素，而直直接作利润润要素，因因为（广义） 未未发生与之之相配比的的费用成本本。即投资资收 营营业外收入入 益与与投资损失失之间、营营业外收入入与营业外外支出之间间不存在配配比关系。费用 费费用是企业业在生产经经营过程中中发生的各各种耗费。（新企业业会计制度度中费用的的定义：费费用是指企企业为了销销售商品、提供劳务务等日常活活动所发生生的经济利利益的流出出。） 产品生生产费

25、用和和营业费用用（狭义费费用） 费用 投资损损失 （广义） 不作作费用要素素，而直接接作利润要要素 的抵减减因素。 营业外外支出 产品生生产费用 直直接费用 （生生产成本） 间接费费用 特特点：生产产成本的实实质仍然是是资产，是是资源的转转化形态，而而非资源的的真正耗费费。 销售成本本（为了实实现销售收收入而耗费费） 其他业务务支出（为为了实现其其他业务收收入而耗费费） 营业费用用 管理费用用 销售费用用 期间间费用 财务费用用 特特点：营业业费用是资资源的真正正耗费。利润 利利润是企业业一定期间间的经营成成果。 营业业利润：营营业收入-营业成本本-期间费费用-流转转环节价内内税利润 投资净收

26、收益：投资资收益-投投资损失 营业业外收支净净额：营业业外收入-营业外支支出 动动态三要素素的相互关关系： 收收入费用用（不含生生产成本）=利润 动动静态要素素的相互关关系： （利润润表和资产产负债表之之间的勾稽稽关系） 资资产（含生生产成本）= 负债债 + 所所有者权益益 收收入费用用（不含生生产成本）=利润（未未分配前）七、会计科科目和会计计账户会计科目目 在前前面介绍会会计要素的的过程中，为为了了解每每一个会计计要素的具具体内容，我我们对每一一要素都按按其经济内内容作了进进一步的具具体分类。如资产分分为流动资资产和固定定资产，流流动资产又又分为货币币资金、短短期投资、应收账款款、应收票票

27、据等具体体项目。这这些项目的的名称就是是所谓会计计科目。1、会计科科目：简称称科目，是是对会计要要素按经济济内容进一一步分类的的项目。（PP30） 现金 货币币资金 银行存存款 短期期投资 其他货货币资金 应收票据据 流流动资产 应应收账款 预付付账款 资产 其他应收收款 待摊摊费用 长期投资资 固定资产产 无形资产产 递延资产产 静态 流动负负债 要素 负债债 长期借款款 长长期负债 应付债券券 会 长长期应付款款 计 要 所有者权权益 素 收收入 动态态 费用 要素素 利润2、会计科科目体系会计科科目的内容容和级次（PP30）会计科目目的内容反反映科目的的横向联系系。会计科目目的级次体体现

28、科目的的纵向联系系，根据用用户对会计计信息不同同详略程度度的需要，会会计科目可可作进一步步细分，一一般可分为为： 总总分类账科科目子目明细分分类账科目目 （一级级科目） （二二级科目） （三级级科目）会计科目目的设置 一一级科目和和部分主要要子细目：由财政部部统一制定定并颁布。 一一般子目和和明细科目目：由企业业根据自身身经济业务务特点和用用户需要来来设置。如何根据据会计科目目来设置账账户账户：账户户是有一定定格式，可可作为记录录经济业务务的载体。以会计科科目为依据据设置账户户的原则是是：（P332）一一对应 分分级对应3、会计科科目和会计计账户的联联系和区别别（P322）会计账户户1、账户的

29、的基本结构构（一般结结构、最简简结构） 账账户是有一一定格式，可可作为记录录经济业务务的载体。要记载会会计要素的的各个具体体项目的增增减变动，会会计账户最最基本的结结构至少要要有两个方方面，分别别反映增加加和减少。P33图图示就是账账户基本格格式的一种种简化形式式，我们称称之为“丁字账户户”或“T型账户户”。在具有有基本结构构的账户中中对企业的的经济业务务进行记录录和计算，就就能提供会会计对象每每一个具体体类别的增增减变动过过程（动态态）和结果果（静态）会会计信息指指标。 具具体讲： 动动态指标是是指登记的的增加数额额和减少数数额。在会会计术语中中，这个增增加数额和和减少数额额称为“发生额”。

30、就某一一项经济业业务的记录录而言，发发生额提供供该项经济济业务所引引起的涉及及到该账户户的变化情情况的动态态指标；而而就某段时时期而言，一一定时期内内该账户的的增方发生生额合计数数和减方发发生额合计计数，提供供了会计主主体该期间间内发生了了所有经济济业务引起起的涉及到到该账户所所表示的会会计要素具具体类别的的变化情况况的动态指指标，我们们称之为“本期发生生额”，具体分分为“本期增加加发生额”和“本期减少少发生额”。账户的的期初余额额和本期增增加发生额额之和抵减减掉本期减减少发生额额之后的差差额叫该账账户的期末末余额。它它提供了本本期发生的的各项经济济业务所引引起的涉及及到该账户户所表示的的会计

31、要素素具体类别别增减变动动结果的状状况指标（静静态指标）。 会会计上每月月都要结账账，所谓结结账就是结结算各个账账户的本期期发生额和和期末余额额。但持续续经营中的的企业本身身的生产经经营过程并并不受结账账的影响，结结账只是人人们为了了了解企业在在一定期间间内的经营营情况和某某一时点的的财务状况况而人为的的将生产经经营过程划划出段落。因此，本本期期末和和下期期初初实际上是是同一时点点。在会计计结账时，本本期末的余余额要结转转到下期，本本期期末余余额结转到到下期，即即为下期的的期初余额额，同理，本本期期初余余额即为上上期期末余余额。 结账账的一般公公式（通式式，不考虑虑记账方法法的影响） 期期末余

32、额=期初余额额+本期增增加发生额额本期减减少发生额额八、借贷复复式记账法法 复复式记账和和单式记账账的一般介介绍。什么叫借借贷复式记记账法（PP38）借贷复式式记账法的的基本原理理1、理论依依据： 会计恒等等式：资产产=负债+权益 （费用=收入利利润） 会会计等式作作为复式记记账的理论论依据，需需要解决两两个问题：等式本身身成立等式恒等等，即会计计主体发生生经济业务务并记录下下来不会破破坏这一等等式的平衡衡。 会会计主体的的经济业务务类型千变变万化，但但抽象为对对会计六大大要素的影影响情况，不不外乎九种种类型，见见教材P339。2、记账符符号（P440） 各种种复式记账账法的名称称是因记账账符

33、号而得得名的。3、账户的的设置和运运用借贷记账账法下账户户的基本结结构 以以T型账为为例，在借借贷记账法法下，账户户的左方一一律称为借借方，右方方一律称为为贷方，从从而形成了了账户具有有借、贷两两方这种基基本结构。至于借方方或贷方的的经济含义义（即发生生额是表示示增加还是是表示减少少）在借贷贷记账法下下却不能一一概而论，而而要结合账账户的性质质而定。借贷记账账法下各类类账户的性性质（账户户分类） 会会计静态三三要素及其其相互关系系：资产=负债+所所有者权益益 会会计动态三三要素及其其相互关系系：收入费用=利利润 因因此，按会会计要素可可将账户分分为六大类类：资产类类账户、负负债类账户户、权益类

34、类账户、收收入类账户户、费用类类账户和利利润类账户户。 如如果进一步步分析： 负负债和权益益都是对资资产的要求求权，可视视为同一类类型； 资资产和费用用可互相转转化，可合合为同一类类型； 收收入是形成成利润的来来源，而未未分配利润润本身就是是一种权益益。 这这样一来，可可将动、静静态三要素素的会计等等式合并为为： 资产 = 负债债 + 权权益 （费用） （收入入利润） 即即将全部账账户分为会会计等式等等号两边的的两大类： 资资产、费用用类账户和和负债、权权益、收入入、利润类类账户。借贷记账账法下各类类账户的结结构 处处于会计等等式等号两两边的账户户，在数量量上存在着着同增同减减的关系。而资产与

35、与其要求权权（负债、权益）是是同一事物物的两个对对立的方面面。这种对对立在借贷贷记账法对对不同类型型账户的登登记方向上上有体现。在借贷记记账法下，两两大类账户户的记账方方向分别为为：资产（费用用）类账户户的借方记记增，贷方方记减，余余额在借方方。负债、权益益（收入、利润）类类账户贷方方记增，借借方记减，余余额在贷方方。 可可见，在借借贷记账法法下不同类类型的账户户，相同的的账户基本本结构，却却具有完全全相反、互互相对立的的经济含义义。借方 资产、费费用类账户户 贷方 借借方 负债、权权益、收入入、利润类类账户 贷方 这样样，在借贷贷记账法下下，前述账账户期末余余额的计算算公式（结结账通式），依依账户的不不同类型而而具体化为为两个公式式：资产、费用用类账户 = 借方 借方方 贷方方 借方期末末余额 期初余余额 本期发发生额 本本期发生额额负债、权益益、收入、利润类 = 贷贷方 贷方方 借借方账户贷方期期末余额 期期初余额 本期发发生额 本期发生生额