(高职)纳税实务完整版教学课件全套电子教案

1、 纳税实务完整版PPT课件 “世界上只有两件事是不可避免的，那就是税收和死亡。”本杰明.富兰克林“所谓赋税，就是国家不付任何报酬而向居民取得的东西。”列宁税=禾+兑：禾：农业、秋天兑：兑现。 引子税收无处不在令人哭笑不得的税瑞典：男人税 向所有的男性征收，作为补偿基金，安抚家庭暴力事件的女性受害者； 美国：风景税、假发税加州中部滨海小镇外尼密，凡是住在海边，住宅面向海岸，可眺望沙滩和海水的居民缴纳； 英国：骑马税 一些人不得不以牛代马行走。 前苏联：独身税 年龄在20岁以上、50岁以下的独身男子征收。 古罗马：华丽服装税 按其华丽程度征收。 俄国：胡须税 蓄须者需要纳税，否则，随身携带剪刀的检

2、查人员一定会把他的胡须剪掉。 前苏联：无子女税 对已婚未育的夫妇征收。 阿拉伯联合尊长国：新娘税 开辟税源,财政收入，抑制过高彩礼 美国：未婚先孕税 以法律手段来遏制未婚妈妈的增多。 法国：乞丐税 法国巴黎的香榭丽舍大道行乞，只有缴纳税款，才能获准。 印度尼西亚：灭鼠税 税收如母亲，经常被误解，但很少 被遗忘。 劳德.布兰威尔 项目一 纳税基础知识完整版PPT课件 内容提要1234税收与税法认知税法构成要素应纳税种类纳税基本程序纳税基础知识2022/8/298任务1 税收与税法认知 1.1 税收认知 1.2 税法认知 1.1 税收认知 1.1.1 税收的含义 国家依据其社会管理职能，满足社会公

3、共需求，凭借政治权利，运用法律手段，按预定标准强制地参与国民收入分配分配而取得财政收入的一种方式。2022/8/2910税收是喂养政府的奶娘。 国家存在的经济体现就是捐税 -马克思国民财富的性质和原因的研究税收四原则：平等原则、确定原则、便利原则、经济原则。 -亚当.斯密 税收的基本内涵1.税收的根本目的是满足公共需要。（1）1）主体的集合性：是全社会的共同需要，反映全体社会成员的共同利益，不是人们个别利益的混合，不可分割；（2）效用的非排他性：无法将不缴费者排除在外，不以人们的地位和收入为分界限。（3）消费的非竞争性。2.税收的直接依据是政治权利3税收的基本源泉是剩余产品M4.税收分配关系属

4、于生产关系税收必须适应生产力的客观要求；税收对生产力的发展有促进或阻碍作用 2017 年全国一般公共预算收入中的税收收入144360亿元，同比增长10.7%； 非税收入28207亿元，同比下降6.9%。5.税收是国家主要财政收入形式2022/8/2916税收的基本特征强制性无偿性固定性依国家的权力而强制征收 国家取得的税收收入，既不需要返还，也不需要对纳税人付任何代价。通过法律的形式，预先规定征收对象和征收数额。紧连相连，缺一不可，统一于税法1.1.2 税收的特性2022/8/2917税收的三个基本特征是紧密相连、不可分割的首先，税收的无偿性要求它具有强制性。其次，税收的强制性和无偿性又决定了

5、它必须具有固定性。最后，他们统一于税法。无偿性固定性强制性要求保障决定 出租屋主未进行商事登记，不进行纳税申报。税务机关依法将其移送司法机关，司法部门以偷税罪起诉该屋主，法院根据刑法有关规定，对该屋主做出补税、罚款的处理决定并判处有期徒刑。 这个案例能让你体会到税收的什么特征？ 2004年 3月5日温家宝总理在政府工作报告中宣布：除烟叶外，取消农业特产税，逐步降低农业税税率，五年内取消农业税。2005年3月5日温家宝总理在政府工作报告中宣布2006年将在全国实现全部免征农业税。 问：是否违反税收的固定性？ 问：税收具有固定性，一经确定就不能改变，这种说法对吗？ 说明了税收具有什么特征？ 所谓赋

6、税，就是国家不付任何 报酬而向居民取得东西。 -列宁2022/8/2921做中学1.马克思说：“赋税是喂养政府的奶娘。”这说明（ ）A、税收的强制性、无偿性和固定性是区别于其他财政收入形式的标志B、税收是取之于民、用之于民的C、财政收入是国家、政府实现其职能的物质保证，而税收是取得财政收入的最基本形式D、国家及其政府是赋税制度的产物2022/8/2922 2.2006年4月20日，国家税务总局公布：全国各级税务稽查部门上年查补税款367亿元。税务机关之所以要查补税款，是因为：A税款流失会直接影响国家的财政收入B税收是取之于民、用之于民的C违反税法就触犯了刑律D税收是社会产品的再分配，应注重公平

7、2022/8/29233.2006年6月，国家审计署对6个省区80个开发区的调查发现，2003年以来这些地区一共减免税123亿元，很多特殊政策导致了除正常减免税以外，税收流失65个亿。地方政府超出国家政策的规定给企业减免税收：A违背了税收的固定性特征B违背了税收“取之于民”的要求C是地方政府争取投资的正常做法D违背了税收“用之于民”的要求2022/8/2924 第一，中奖收入的个人所得税不交行不行？ 第二，缴了个税后，对我个人有没有直接的好处？ 第三，能不能与体彩中心领导协商一下，把税率降低点，少缴点税？ 4.在体彩中心，中奖的老王有三个疑问？1.2 税法认知 1.2.1 税法的含义 是国家权

8、力机关及其授权的行政机关制定的调整税收关系的法律规范的总称。 核心内容：税收利益的分配。 税法的特征 1.税与法的共存性 税收随着国家的产生而产生，法与国家同时存在，国家为了取得税收，必须凭借自己的政治权力，即以法律表现出来的强制力去参与对社会产品或国民收入的分配。 税收的存在必须同时要有法的存在、要有法的保证，有税必有税法。 税法充分体现了税收的强制性、无偿性、固定性的特征。税收分配区别于一般分配的重要标志，就是国家通过制定法律去参与。 结论：税与法具有共存性。 2.税法关系中征纳主体的单方固定性 任何法律关系都必须有主体，即双方当事人，否则法律关系就不能成立。税法主体的双方当事人中，一方始

9、终是国家，另一方则是纳税人。 具体纳税人可以随时随事变更，而国家则是固定不变的。 3.税法关系主体之间权利和义务的不对等性 税法确定的征纳关系不是按照协商、等价、有偿等原则建立的，而是国家凭借政治权力通过立法程序制定并强制执行的。 4.税法结构的综合性 税法是由一系列单行的税收法律规范构成的综合性法律，是实体法与程序法相结合的一种法律结构形式。 由税法调整经济关系的广泛性所决定的。 5.税收立法权限的多层次性和表现形式的多样性 有权制定税法或者税收政策的国家机关主要有：全国人民代表大会及其常务委员会、国务院、财政部、国家税务总局、海关总署、国务院关税税则委员会等。制定税法的国家机关不同，税收法

10、律的层次也不同，主要有：（1）税收法律。最高权力机关全国人民代表大会制定法。（2）税收法规。国家最高权力机关授权国务院制定。我国目前税法体系的主要组成部分就是税收法规，其具体形式主要是“条例”或“暂行条例”。（3）税收规章。由财政部、国家税务总局、海关总署和国务院关税税则委员会等部门制定，主要形式：暂行条例实施细则，税收规章不作为税收司法的直接依据，只具有参考性的效力。（4）税务行政规范。税务机关制定、可反复适用的行为规则。（5）地方性税收法规。各省、自治区、直辖市和计划单列市的人民代表大会及其常务委员会制定。 1.2.2 税收法律关系 含义：代表国家行使征税权的征收机关与纳税人在税收征纳过程

11、中根据税法的规定形成的权利义务关系。这种权利义务关系直接表现为国家有权无偿征税，纳税人有义务无偿纳税。 包括:主体、客体、内容三要素。 要素：主体、客体、内容。1.税收法律关系的主体 在税收法律关系中权利的享有者和义务的承担者。 分为:征税主体和纳税主体。（1）征税主体。 国家，具体行使职能的是税务机关和其他征税机关。（2）纳税主体。 广义:在征纳活动中所履行的主要义务在性质上属于纳税义务的有关主体，包括纳税人、扣缴义务人、纳税担保人等； 狭义:税法规定的负有纳税义务的单位和个人。 纳税主体是特定的，只是在具有税法规定的应税收入、财产或应税行为的情况下，才能成为纳税主体。 分类：按法律特征：法

12、人和自然人； 按国籍：中国纳税人和外国纳税人； 按所有制：国有企业、集体企业、私营企业、外商投资企业和外国企业、股份制企业、合伙企业和个人等。 纳税主体的纳税义务与征税主体的征税权利相辅相成，互为对应。2.税收法律关系的客体 税收法律关系主体双方的权利和义务所指向的对象，分三类：（1）实物。（2）货币。是最主要、最常见的客体；是现代税收的主要形式。（3）行为。3.税收法律关系的内容 税收法律关系主体所享有的权利和承担的义务，是税收法律关系的核心。（1）征税主体的权利和义务。 征税主体的权利：税务管理权，如办理税务登记、审核纳税申报、进行发票管理等；税收征收权；税务检查权；税务违法处理权；税收行

13、政立法权；代位权和撤销权。 征税主体的义务。 包括：宣传税法；辅导纳税人依法纳税；为纳税人、扣缴义务人的情况保守秘密；受理减、免、退税及延期缴纳税款申请；依法退回多收的税款；按照规定付给扣缴义务人代扣、代收手续费；进行检查时出示税务检查证件；对纳税人的申诉及时做出处理等。（2）纳税主体的权利和义务。 纳税主体的权利：知情权；保密权；税收监督权；纳税申报方式选择权；申请延期申报权；申请延期缴纳税款权；申请退还多缴税款权；依法享受税收优惠权；委托税务代理权；陈述与申辩权；对未出示税务检查证和税务检查通知书的拒绝检查权；税收法律救济权；依法要求听证的权利；索取有关税收凭证的权利。纳税主体的义务：依法

14、进行登记；依法设置账簿、保管账簿和有关资料以及依法开具、使用、取得和保管发票；财务会计制度和会计核算软件备案；按照规定安装、使用税控装置；按时、如实申报；按时缴纳税款；代扣、代收税款；接受依法检查；及时提供信息；报告其他涉税信息的义务。1.2.3税法分类1.按税法内容分类 税收实体法、税收程序法。 （1）税收实体法:规定税收法律关系主体的实体权利、义务的法律规范的总称。主要内容：纳税主体、征税客体、计税依据、税目、税率、减税免税等，是国家向纳税人行使征税权和纳税人负担纳税义务的要件。 税收实体法直接影响国家与纳税人之间权利、义务的分配，是税法的核心部分。（2）税收程序法：税收实体法的对称，是以

15、国家税收活动中所发生的程序关系为调整对象的税法，是规定国家征税权行使程序和纳税人纳税义务履行程序的法律规范的总称。 内容：税收确定程序、税收征收程序、税收检查程序和税务争议的解决程序。 税收征收管理法属于税收程序法。税法体系的定义 税法体系是指一国全部现行税收法律规范组成的有机联系的整体。税法的体系税法体系的基本构成实体税法程序税法规定征纳双方权利义务的法律规范总称。流转税法所得税法财产税法行为税法资源税法特定目的税法流转额为征税对象所得额为征税对象特定财产数量或价值自然资源为征税对象特定行为为征税对象为特定目的规定征税和纳税程序的法律规范总称。税务登记、纳税鉴定、纳税申报、税款征收、账务和票

16、证管理、税务检查、违章处理等。定义内容定义2.按税法效力分类:税收法律、法规、规章、税务行政规范。3.按税法地位分类:税收通则法、税收单行法。4.按税收管辖权分类:国内税法、国际税法。2022/8/2949任务2 税法构成要素 2.1 基本要素 2.2 其他要素如何征税征多少税对什么征税向谁征税谁征税税收要素 2.1 税法 基本要素 定义：税收法律、行政法规规定负有纳税义务的单位和个人。 包括：法人和自然人。 法人，是指依法成立并能以自己的名义行使权利和负担义务的组织。自然人，负有纳税义务的个人，如从事工商营利经营的个人、有应税收入或应税财产的个人等。 原则：属地主义与属人主义相结合。2.1.

17、1 纳税人纳税人与负税人：税负转嫁扣缴义务人：代扣代缴、代收代缴 定义：也称课税对象，是指对什么征税，是税法规定的征税的目的物，亦称课税客体。 意义：反映一个税种征税的基本范围和界限,是一个税种区别于另一个税种的主要标志。 包括:所得、商品和财产三大类。2.1.2 征税对象 定义：征税对象的计量单位和征收标准。 分类：以征税对象的实物形态为计税单位，即按征税对象的数量、重量、容积、体积等为计税依据，适合于从量计征的税种；以价值形态为计税依据，即按征税对象的价值为计税标准，它适合于从价计征的税种。计税依据税目 规定一个税种的征税范围，反映征税的广度。由于同一税目通常适用同一税率，因此税目是适用税

18、率的重要依据。 税目并非每一税种都须具备的内容。 税目的制定方法有列举法和概括法两种。 定义：应纳税额与征税对象之间的比例，是计算应纳税额的尺度，体现着征税的深度。 意义：直接反映国家经济政策，直接关系国家财政收入的多少和纳税人税收负担的高低，是税收制度的中心环节。 分类：定额说率、比例税率、累进税率。2.1.3 税率1.比例税率 对同一征税对象或同一税目，不论数额大小只规定一个比例，都按同一比例征税，税额和征税对象成正比例关系。 优点：同一征税对象的不同纳税人税收负担相同，有利于公平竞争；计算简便，利于征管 缺点：不能体现量能负担的原则。 分类：统一比例税率和差别比例税率。 差别比例税率：产

19、品比例税率、行业比例税率、幅度比例税率。2.累进税率 对同一征税对象，按数额的大小划分为若干等级，每个等级由低到高规定相应的税率。 特点：征税比例随征税对象数额的大小而变化。征税对象数额越大，适用税率越高；征税对象数额越小，适用税率越低。累进税率的四种形式：（1）全额累进税率。（2）全率累进税率。 全额（全率）累进税率特点：第一，在按照征税对象数额的大小确定税率后，实际上等于按比例税率计税；第二，累进急剧，即全部征税对象都适用相应的最高税率；第三，累进的名义税率与实际税率一致；第四，在征税对象级距的分界点附近会出现税收增加额超过征税对象增加额的不合理现象。（3）超额累进税率。（4）超率累进税率

20、。 超额（超率）累进税率特点：第一，计算方法比较复杂，征税对象越大，包括的等级越多，计算就越复杂；第二，累进幅度比较缓和，只就超过部分按高一级税率计算，一般不会发生增加部分的应纳税额超过增加的征税对象数额的不合理现象。 采用超额累进税率计税时，简化计算应纳税额的一个数据，是在级距和税率不变的条件下，用全额累进税率计算的应纳税额比用超额累进税率计算的应纳税额多出的一个常数。 计算公式为：本级速算扣除额=上一级最高所得额（本级税率-上一级税率）+上一级速算扣除数或 本级速算扣除额=按全额累进税率计算的应纳税额-按超额累进税率计算的应纳税额“速算扣除数”， 3.定额税率 根据征税对象的计量单位直接规

21、定固定的征税数额，是税率的一种特殊形式。又称为固定税额。一般适用于从量计征的税种。 特点：第一，计算简单，征收方便。第二，基本不受价格波动的影响，可以保证财政收入的稳定。但是，在价格提高时，不能使财政收入随国民收入同步增长，在价格下降时，单位税额依然保持不变，增大纳税人的税收负担，限制纳税人的生产经营积极性。2.2 其他要素2.2.1纳税环节 税法规定的征税对象从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。一次课征制两次课征制多次课征制2.2.2纳税期限 定义：负有纳税义务的纳税人向国家缴纳税款或者解缴税款的时间限度。 强制性、固定性在时间上的体现。 根据:生产、经营规模和应纳税额的大小以及各个

22、税种的不同特点确定。 包括:纳税计算期和税款缴库期。1.纳税计算期 三种形式：按期纳税；按次纳税；按年计征，分期预缴。（1）按期纳税。以纳税人发生纳税义务或者扣缴税款义务的一定期间作为纳税计算期。如现行消费税暂行条例（2）按次纳税。以纳税人从事生产、经营活动的次数作为纳税计算期，一般适用于对某些特定行为的征税或者对临时经营者的征税。如现行印花税、契税。（3）按年计征，分期预缴。按规定的期限预缴税款，年度结束后汇算清缴，多退少补。如现行的企业所得税、房产税、城镇土地使用税等。2.税款缴库期 纳税计算期届满以后，纳税人、扣缴义务人报缴税款的法定期限。如现行的消费税暂行条例：纳税人以1个月为一期纳税

23、的，自期满之日起15日内申报纳税。2.2.3税收优惠 税法对某些特定的纳税人给予减除或免除部分或全部纳税义务的规定，其实质内容是免除纳税人依法应当履行的纳税义务中的一部分。 通常可分为照顾性和鼓励性两种。 税收优惠的方式一般有以下三种：1.税基式减免 税基式减免是通过直接缩小计税依据的方式实现的减税、免税，包括：（1）起征点，征税对象达到一定数额开始征税的起点，达到起征点，就要对全部征税对象征税。（2）免征额，在征税对象的全部数额中免予征税的数额，设置免征额后，只对征税对象中超过免征额的部分征税。（3）项目扣除，在征税对象中扣除某些项目的一定数额，以其余额作为计税依据。（4）跨期结转，是指将以

24、前纳税年度的经营亏损等在本纳税年度经营利润中扣除。 2.税率式减免 通过直接降低税率的方式实现的减税、免税。 3.税额式减免 通过直接减少应纳税额的方式实现的减税、免税。 税收附加和税收加成是加重纳税人负担的措施。 税收附加：也称地方附加，地方政府按照国家规定的比例随同正税一起征收的列入地方预算外收入的一种款项，是以正税税款为依据，按规定的附加率计算附加额。 税收加成：根据税制规定的税率征税以后，再以应纳税额为依据加征一定成数的税额。税收附加和税收加成 纳税人应当缴纳税款的地点。 一般来说，和纳税义务发生地是一致的。在某些情况下，纳税地点和纳税义务发生地不一致的，如与总公司不在同一地点的分公司

25、的所得在总公司汇总缴纳所得税。2.2.4纳税地点2.2.5 违章处理 对有违反税法行为的纳税人采取的惩罚措施，包括加收滞纳金、处以罚款、送交人民法院依法处理等。 是税收强制性在税收制度中的体现。小结2022/8/2976任务3 应纳税种类与分类 3.1 应纳税种类 3.2 税收分类 现行税制结构，纳税人应纳税种类包括增值税、消费税、企业所得税、个人所得税、资源税、城镇土地使用税、土地增值税、房产税、城市维护建设税、车辆购置税、车船税、印花税、契税、耕地占用税、烟叶税、环境保护税、关税、船舶吨税。3.1 应纳税种类 3.2.1 以税收的计税依据为标准划分 1.从价税 以征税对象的价格和金额为计税

26、依据课征的税。从价税的应纳税额随征税对象价格的变化而变化。 2.从量税 以征税对象的自然计量单位为标准课征的税。自然计量单位可以是征税对象的件数、重量、容积、面积或长度。从量税的应纳税额随征税对象数量的变化而变化。3.2 税收分类 3.3.2以税收与价格的关系为标准划分 1.价内税 以税金构成价格的内涵作为征税对象价格组成因素的税种，称为价内税。 2.价外税 税金不包括在征税对象价格之中的税种，称为价外税。3.2.3以征税对象性质为标准划分 1.流转税 以商品流转额和非商品流转额为征税对象课征的税种。 2.所得税 对收入扣除支出后的所得额为征税对象课征的税种。 3.资源税 对开采或占用国有自然

27、资源课征的税种。 4.财产税 以纳税人的财产为征税对象课征的税种。 5.行为税 以各种特定行为为征税对象课征的税种。 6.特定目的税 以特定对象为征税对象课征的税种。3.2.4以税收的管理和使用权限为标准划分 1.中央税 由一国的国家政府或中央一级政府征收管理和使用的税，属于中央级政府的财政收入。 2.地方税 由一国的地方政府征收管理和使用的税，属于地方政府的财政收入。 3.中央与地方共享税 中央和地方按一定比例分成，共享税收收入的税。 3.2.5以税收的征管权限为标准划分 根据我国现行的分税制财政管理体制，税收分别由税务、海关等系统负责征收管理。 3.2.6以税收负担是否可以转嫁为标准划分

28、1.直接税 纳税义务人同时是税收的实际负担人。 2.间接税 纳税义务人不是税收的实际负担人，纳税人能够用提高价格或提高收费标准等方法把税收负担转嫁给别人的税种。2022/8/2984任务四 纳税基本程序 4.1 税务登记 4.2 账簿、凭证与发票管理 4.3 纳税申报与税款缴纳 指税务机关根据税法规定，对纳税人的生产、经营活动进行登记管理的一项基本制度。 包括：设立登记、变更登记、停复业登记、注销登记、遗失补办、报告备案登记、报验登记、非正常户解除等事项。4.1 税务登记 4.2.1账簿管理 建账时间及报备； 制度不健全建账要求； 无力建账税控装置要求、粘贴簿、登记簿要求 4.2 账簿、凭证、

29、发票管理 4.2.2凭证管理 合法、有效的凭证的形式（1）支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于增值税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证；（2）支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证；4.2 账簿、凭证、发票管理（3）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明；（4）国家税务总局规定的其他合法有效凭证。 4.2.3发票管理 税务机关依法对发票的印制、领购、开具、取得、保管等一系列活动进行组织、协调和监督的总称。4.2 账簿、凭证、发票

30、管理 4.3.1纳税申报 纳税人、扣缴义务人在发生法定纳税义务或代扣代缴义务后，按照税法或税务机关相关行政法规所规定的内容，在申报期限内，以书面形式向主管税务机关提交有关纳税事项及应缴税款的法律行为。 是纳税人履行纳税义务、承担法律责任的主要依据，是税务机关税收管理信息的主要来源和税务管理的一项重要制度。4.3 纳税申报与税款缴纳1.纳税申报的主体（1）已依法办理设立登记的纳税人。其包括：各项收入均应当纳税的纳税人；全部或部分产品、项目或者税种享受减税、免税照顾的纳税人；当期营业额未达起征点或者没有营业收入的纳税人；实行定期定额纳税的纳税人。（2）按规定不需向税务机关办理税务登记，以及应当办理

31、而未办理税务登记的纳税人。（3）扣缴义务人和税务机关确定的委托代征人。2.纳税申报的内容（1）纳税申报表：纳税人、扣缴义务人的纳税申报表或者代扣代缴、代收代缴税款报告表。（2）有关证件、资料：财务会计报表及其说明材料，与纳税有关的合同、协议书及凭证，税控装置的电子报税资料，异地完税凭证，境内或者境外公证机构出具的有关证明文件，税务机关规定应当报送的其他有关证件、资料。3.纳税申报的方式（1）直接申报。自行到税务机关办理纳税申报。分为直接到办税服务厅申报、到巡回征收点申报和到代征点申报三种。（2）邮寄申报。将纳税申报表及有关纳税资料以邮寄的方式送达税务机关办理纳税申报。 要点：填写纳税申报表、在

32、法定的申报纳税期限内、使用专用信封、以交寄时间（寄出的邮戳日期 ）为申报时间。（3）数据电文申报。通过税务机关确定的电话语音、电子数据交换和网络传输等电子方式办理纳税申报。 4.纳税申报期限 税收法律、法规规定或者税务机关依照税收法律、法规的规定确定的纳税人、扣缴义务人向税务机关办理申报和纳税的期限。 纳税申报期限内无法完成纳税申报的，可以采用顺延与延期的管理办法。（1）顺延。纳税申报的期限的最后一日遇公休、节假日的，可以顺延，最后一日是法定休假日的，以休假日期满的次日为最后一日。在纳税期限内有连续3日以上法定休假日的，按休假日天数顺延。（2）延期。纳税人、扣缴义务人、代征人按照规定的期限办理

33、纳税申报确有困难，需要延期的，在规定的申报期限内向主管税务机关提出书面延期申请，经主管税务机关核准，在核准的期限内办理。因不可抗力情形，不能按期办理纳税申报的，可以延期办理。但是，应当在不可抗力情形消除后立即向主管税务机关报告。4.3.2 税款缴纳 1.税款缴纳的方式 自核自缴；申报核实缴纳；申报查定缴纳；定额申报缴纳；转账缴纳；银税一体化缴纳；现金缴纳；委托代征缴纳等。 2.延期缴纳纳税人遇有特殊困难，不能按期缴纳税款的，经省、自治区、直辖市税务局批准，可以延期缴纳税款，但最长不得超过3个月。（1）水、火、风、雹、海潮、地震等人力不可抗拒的自然灾害；（2）可供纳税的现金、支票以及其他财产等遭

34、遇偷盗、抢劫等意外事故；（3）国家调整经济政策的直接影响；（4）短期货款拖欠；（5）其他经省、自治区、直辖市税务局明文列举的特殊困难。 3.加收滞纳金 纳税人未按规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。 滞纳天数从税款所属期次月申报期次日起计算；纳税人因有特殊困难，经批准延期缴纳税款的，在批准的期限内，不加收滞纳金。 4.退还与追征 （1）多缴税款的退还。纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还；纳税人自结算缴纳税款之日起3年内发现的，可以向税务机关要求退还，税务机关查实后应当立即退还。

35、 纳税人多缴的税款，在办理退还多缴税款的同时加算银行同期存款的利息，一并退还给。（2）少缴税款的追征。 因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在3年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。 因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在3年内可以追征；累计数额在10万元以上的，追征期可以延长到5年；纳税人与其关联企业未按照独立企业之间的业务往来支付价款、费用的，税务机关自该业务往来发生的纳税年度起3年内进行调整；有特殊情况的，可以自该业务往来发生的纳税年度起10年内进行调整；偷税、抗税、骗税的，税务机关追征其未缴或者少缴的税款

36、、滞纳金或者所骗取的税款，不受前款规定期限的限制，可以无限期追征。在追征税款的同时，应加收滞纳金。感谢聆听！项目二 增 值 税 纳 税 实 务完整版PPT课件 增值税概念：理论：对增值额计税 增值额：加法：V+M 减法：收入额-购进额实际：销售额*税率-进项税额流转环节销售额增值额税率应纳税额（理论）应纳税额（实际）原材料生产50050010%50500*10%-0=500产成品生产80030010%30800*10%-50=30批发100020010%201000*10%-80=20零售150050010%501500*10%-100=50合计1500150购进扣税法：凭发票抵扣基本规范：

37、2009年修订增值税暂行条例。 2016年财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知财税201636号特点：1普遍征收 ，概括税目；2. 分类管理， 放管结合；3道道征收 ，环环抵扣；4比例税率 ，差别对待；5方法不同， 计算复杂；6价外征收， 税负转嫁。内容提要1234基本要素一般计税办法应纳税额的计算简易计税办法应纳税额的计算其他事项应纳税额的计算纳税基础知识5增值税征收管理与纳税申报2022/8/29110任务1 基本要素 1.1 征税范围 1.2 纳税人 1.3 税率及征收率 1.1 征税范围1.1.1 一般规定1.1.2 特殊规定货物:是指有形动产，包括电力、热力、气

38、体在内。销售：是指有偿转让货物的所有权有偿：取得货币、货物和其他经济利益。要点境内：销售货物起运地或所在地在境内1.1.1 一般规定销售货物加工：是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务;修理修配：是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。境内：提供的应税劳务发生在境内1.1.1 一般规定销售劳务 进口货物，是指申报进入我国海关境内的货物。 1.1.1 一般规定进口货物只要是报关进口的应税货物，均属于增值税的征税范围，除享受免税政策外，均在进口环节由海关代征增值税。有偿：是指取得货币、货物或者其他经济利益;境内：是指

39、下列情形1.1.1 一般规定 销售服务、无形资产、不动产在境内销售服务、无形资产或者不动产：（1）服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外）的销售方或者购买方在境内；（2）所销售或者租赁的不动产在境内；（3）所销售自然资源使用权的自然资源在境内；（4）财政部和国家税务总局规定的其他情形。 不属于在境内销售服务或者无形资产：（1）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务。（2）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产。（3）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。（4）财政部和国家税务总局规定的其他情形。 境外单位及个

40、人的下列行为不属于在境内销售服务或者无形资产： （1）为出境的函件、包裹在境外提供的邮政服务、收派服务；（2）向境内单位或者个人提供的工程施工地点在境外的建筑服务、工程监理服务；（3）向境内单位或者个人提供的工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务；（4）向境内单位或者个人提供的会议展览地点在境外的会议展览服务。附：增值税征税范围一览表税目注释税率销售、进口货物有形动产，包括电力、热力、气体13%9%提供加工、修理修配劳务加工：是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务修理修配：是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。

41、13%附：增值税征税范围一览表税目注释税率销售服务交通运输服务利用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移。包括陆路、水路、航空和管道运输服务及航天运输。9%邮政服务邮政普遍服务：函件、包裹等邮件寄递，邮票、报刊发行和邮政汇兑9%邮政特殊服务：义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革命烈士遗物的寄递。其他邮政服务：邮册等邮品销售、邮政代理。附：增值税征税范围一览表税目注释税率销售服务电信服务基础电信服务：利用通信网络资源提供语音通话服务，以及出租或者出售带宽、波长等网络元素的业务活动。9%增值电信服务：利用网络，提供短信和彩信服务、电子数据和信息的传输及应用服务、互联网接入服务及卫

42、星电视信号落地转接服务。6%税目注释率销售服务建筑服务 工程服务：新建、改建建筑物、构筑物，与建筑物相连的设备或者支柱、操作平台的安装或装设,及各种窑炉和金属结构工程作业。9%安装服务：生产、动力、传动、医疗实验等设备设施的装配、安置工程；被安装设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设；被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等。固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等收取的安装费、初装费、开户费、扩容费及其他相似费用修缮服务：对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，恢复原使用价值或延长使用期限。装饰服务：对建筑物、构筑物修饰装修，使之美观或具有特定用途其他建筑服务：钻（打)井、拆除建筑构筑物、

43、平整土地、园林绿化、疏浚（不含航道疏浚）、建筑物平移、搭脚手架、爆破、矿山穿孔、表面附着物（岩、土、沙层等）剥离和清理等税目注释税率销售服务金融服务 贷款服务：金融商品持有期间利息（保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等）收入，信用卡透支、买入返售金融商品、融资融券收取的利息收入，以及融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质的收入。以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润6%直接收费金融服务：提供货币兑换、账户管理、电子银行、信用卡、信用证、财务担保、资产管理、信托管理、基金管理、金融交易场所（平台）管理、资金结算、资金清算、金融支付等服务保险服务：包括人身保险服务和

44、财产保险服务。金融商品转让：转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的业务活动。 其他金融商品转让包括基金、信托、理财产品等各类资产管理产品和各种金融衍生品的转让。税目注释税率销售服务现代服务 围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。1.研发和技术服务（1）研发服务：就新技术、新产品、新工艺或者新材料及其系统进行研究与试验开发的业务活动。（2）合同能源管理服务：节能服务公司与用能单位以契约形式约定节能目标，节能服务公司提供必要的服务，用能单位以节能效支付节能服务公司投入及其合理报酬的业务活动。（3）工程勘察勘探服务：在采矿、工程施工前后，对地形、地质构造

45、、地下资源蕴藏情况进行实地调查的业务活动（4）专业技术服务：气象服务、地震服务、海洋服务、测绘服务、城市规划、环境与生态监测服务等专项技术服务6%税目注释率销售服务现代服务 2.信息技术服务。利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务（1）软件服务：软件开发、软件维务、软件测试（2）电路设计及测试服务：集成电路和电子电路产品设计、测试及相关技术支持。（3）信息系统服务：信息系统集成、网络管理、网站内容维护、桌面管理与维护、信息系统应用、基础信息技术管理平台整合、信息技术基础设施管理、数据中心、托管中心、信息安全服务、在线杀毒、虚拟主机等。

46、网站对非自有网络游戏提供的网络运营服务（4）业务流程管理服务：依托信息技术提供的人力资源、财务经济、审计、税务、物流信息、经营信息管理和呼叫中心等服务。（5）信息系统增值服务：利用信息系统资源为用户附加提供信息技术服务。包括数据处理、分析整合、数据库管理、数据备份、数据存储、容灾服务、电子商务平台等。6%税目注释率销售服务现代服务 3.文化创意服务（1）设计服务：把计划、规划、设想通过文字、语言、图画、声音、视觉等形式传递出来。包括工业、内部管理、业务运作、供应链、造型、服装、环境、平面、包装、动漫、网游、展示、网站、机械、工程、广告等设计及创意策划、文印晒图等。（2）知识产权服务：处理知识产

47、权事务。包括对专利、商标、著作权、软件、集成电路布图设计的登记、鉴定、评估、认证、检索服务。（3）广告服务：利用图书、报纸、杂志、广播、电视、电影、幻灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱、互联网等为客户的商品、经营服务项目、文体节目或者通告、声明等委托事项进行宣传和提供相关服务。包括广告代理和广告的发布、播映、宣传、展示等（4）会议展览服务：为商品流通、促销、展示、经贸洽谈、民间交流、企业沟通、国际往来等举办或者组织安排的各类展览和会议6%税目注释率销售服务现代服务 4.物流辅助服务。（1）航空服务，包括航空地面服务和通用航空服务。航空地面服务：旅客安检、停机坪管理、候机厅管理、飞机清洗消毒、空

48、中飞行管理、飞机起降、飞行通讯、地面信号、飞机安全、飞机跑道管理、空中交通管理等通用航空服务：航空摄影、培训、测量、勘探、护林、吊挂播洒、降雨、气象探测、海洋监测、科学实验等。（2）港口码头服务：船舶调度、船舶通讯、航道管理、航道疏浚、灯塔管理、航标管理、船舶引航、理货、系解缆、泊和移泊、海上船舶溢油清除、水上交通管理、船只专业清洗消毒检测和防止船只漏油等为船只提供服务的活动，及港口设施经营人收取的港口设施保安费。（3）货运客运场站服务：货运客运场站提供货物配载、运输组织、中转换乘、车辆调度、票务、货物打包整理、铁路线路使用、加挂铁路客车、铁路行包专列发送、铁路到达和中转、铁路车辆编解、车辆挂

49、运、铁路接触网、铁路机车牵引等。6%税目注释率销售服务现代服务 4.物流辅助服务。（4）打捞救助服务：船舶人员救助、船舶财产救助、水上救助和沉船沉物打捞（5）装卸搬运服务：使用装卸搬运工具或者人力、畜力将货物在运输工具之间、装卸现场之间或者运输工具与装卸现场之间进行装卸和搬运。（6）仓储服务：利用仓库、货场或者其他场所代客贮放、保管货物。（7）收派服务：接受寄件人委托，在承诺的时限内完成函件和包裹的收件、分拣、派送服务的活动收件，收取函件和包裹，运送到同城的集散中心的业务活动。分拣，在其集散中心对函件和包裹进行归类、分发派送，从其集散中心将函件和包裹送达同城的收件人的业务活动。6%附：增值税征

50、税范围一览表税目注释率销售服务现代服务 5.租赁服务（1）融资租赁服务：有形动产融资租赁、不动产融资租赁服务。融资性售后回租按金融业纳税（2）经营租赁服务：有形动产经营租赁和不动产经营租赁服务。将建筑物、构筑物等不动产或者飞机、车辆等有形动产的广告位出租给其他单位或者个人用于发布广告，按照经营租赁服务纳税车辆停放、道路通行服务（包括过路费、过桥费、过闸费等）等按照不动产经营租赁服务缴纳增值税水路运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于经营租赁有形动产租赁13%不动产租赁9%税目注释税率销售服务现代服务 6.鉴证咨询服务。（1）认证服务:具有专业资质的单位利用检测、检验、计量等技术，证明产品、服

51、务、管理体系符合相关技术规范、相关技术规范的强制性求或者标准（2）鉴证服务:包括会计鉴证、税务鉴证、法律鉴证、职业技能鉴定、工程造价鉴证、工程监理、资产评估、环境评估、房地产土地评估、建筑图纸审核、医疗事故鉴定等。（3）咨询服务:提供信息、建议、策划、顾问等服务的活动。包括金融、软件、技术、财务、税收、法律、内部管理、业务运作、流程管理、健康等方面的咨询。 翻译服务和市场调查服务按照咨询服务纳税。6%税目注释率销售服务现代服务 7.广播影视服务。（1）制作服务:专题、专栏、综艺、体育、动画片、广播剧、电视剧、电影等广播影视节目和作品制作的服务。包括与广播影视节目和作品相关的策划、采编、拍摄、录

52、音、音视频文字图片素材制作、场景布置、后期的剪辑、翻译（编译）、字幕制作、片头、片尾、片花制作、特效制作、影片修复、编目和确权。（2）发行服务:以分账、买断、委托等方式，向影院、电台、电视台、网站等发行广播影视节目（作品）以及转让体育赛事等活动的报道及播映权（3）播映服务:在影院、剧院、录像厅及其他场所播映广播影视节目，以及通过电台、电视台、卫星通信、互联网、有线电视等无线或者有线装置播映广播影视节目。6%税目注释税率销售服务销售货物现代服务 8.商务辅助服务。（1）企业管理服务:提供总部管理、投资与资产管理、市场管理、物业管理、日常综合管理等。（2）经纪代理服务:金融代理、知识产权代理、货物

53、运输代理、代理报关、法律代理、房地产中介、职业中介、婚姻中介、代理记账、拍卖等。（3）人力资源服务：提供公共就业、劳务派遣、人才委托招聘、劳动力外包等。（4）安全保护服务：包括场所住宅保安、特种保安、安全系统监控以及其他安保服务。6%税目注释税率销售服务现代服务 9.其他现代服务。除研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务和商务辅助服务以外的现代服务。6%生活服务1.文化体育服务。（1）文化服务：包括：文艺创作、文艺表演、文化比赛，图书馆的图书和资料借阅，档案馆的档案管理，文物及非物质遗产保护，组织举办宗教活动、科技活动、文化活动，提供游览

54、场所。（2）体育服务：组织举办体育比赛、体育表演、体育活动，以及提供体育训练、体育指导、体育管理的业务活动。6%目注释率销售服务生活服务 2.教育医疗服务。（1）教育服务：学历教育、非学历教育、教育辅助服务（教育测评、考试、招生等服务）。（2）医疗服务：医学检查、诊断、治疗、康复、预防、保健、接生、计划生育、防疫服务等，以及有关的提供药品、医用材料器具、救护车、病房住宿和伙食。6%3.旅游娱乐服务。（1）旅游服务：根据旅游者的要求，组织安排交通、游览、住宿、餐饮、购物、文娱、商务等。（2）娱乐服务：为娱乐活动同时提供场所和服务包括：歌厅、舞厅、夜总会、酒吧、台球、高尔夫球、保龄球、游艺（包括射

55、击、狩猎、跑马、游戏机、蹦极、卡丁车、热气球、动力伞、射箭、飞镖6%税目注释税率销售服务生活服务 4.餐饮住宿服务。（1）餐饮服务：同时提供饮食和饮食场所为消费者提供饮食消费服务。（2）住宿服务：提供住宿场所及配套服务。包括宾馆、旅馆、旅社、度假村和其他经营性住宿场6%5.居民日常服务。为满足居民个人及其家庭日常生活需求提供的服务，包括市容市政管理、家政、婚庆、养老、殡葬、照料和护理、救助救济、美容美发、按摩、桑拿、氧吧、足疗、沐浴、洗染、摄影扩印等。6%6.其他生活服务。6%税目注释税率销售无形资产 指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。包括专利技术和非专利技术、商标、著作权、商誉、自然

56、资源使用权和其他权益性无形资产。其中：自然资源使用权包括：土地使用权、海域使用权、探矿权、采矿权、取水权和其他自然资源使用权。其他权益性无形资产，包括基础设施资产经营权、公共事业特许权、配额、经营权(包括特许经营权、连锁经营权、其他经营权)、经销权、分销权、代理权、会员权、席位权、网络游戏虚拟道具、域名、名称权、肖像权、冠名权、转会费等。销售土地使用权9%其余6%税目注释税率销售不动产是指转让不动产所有权的业务活动。包括：建筑物：住宅、商业营业用房、办公楼等可供居住、工作或者进行其他活动的建造物。构筑物：道路、桥梁、隧道、水坝等建造物。 转让建筑物有限产权或者永久使用权的，转让在建的建筑物或者

57、构筑物所有权的，以及在转让建筑物或者构筑物时一并转让其所占土地的使用权的，按照销售不动产缴纳增值税。9%工程勘察勘探服务、建筑图纸审核、工程造价鉴证、工程监理等服务，应属于那种征税范围。辨 析 出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用如何缴税？ 无运输工具承运业务如何缴税？ 无运输工具承运业务：经营者以承运人身份与托运人签订运输服务合同，收取运费并承担承运人责任，然后委托实际承运人完成运输服务的经营活动。航空运输的湿租业务，是否属于航空运输服务？ 湿租业务：航空运输企业将配备有机组人员的飞机承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按一定标准向承租方收取

58、租赁费，发生的固定费用均由承租方承担的业务。 纳税人的程租或期租业务，是按照水路运输服务还是按照租赁服务缴纳增值税？程租业务：运输企业为租船人完成某一特定航次的运输任务并收取租赁费业务； 期租业务：运输企业将配备有操作人员的船舶承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按天向承租方收取租赁费，发生的固定费用均由船东负担的业务。纳税人提供融资性售后回租服务按何税目缴纳增值税？ 融资性售后回租：承租方以融资为目的，将资产出售给从事融资性售后回租业务的企业后，从事融资性售后回租业务的企业将该资产出租给承租方的业务活动。 出租建筑物、构筑物等不动产或者飞机、车辆等有形动产的广告位

59、应按什么征税？ 车辆停放服务、道路通行服务、水路运输的光租业务、航空运输的干租业务按照什么服务征税？ 翻译服务和市场调查服务应按什么征收增值税？咨询货物运输代理和代理报关属于物流辅助服务么？答案：经济代理服务。 注意：与无运输工具承运业务的区别 提供餐饮服务的纳税人销售的外卖食品“餐饮服务” 宾馆、旅馆、旅社、度假村和其他经营性住宿场所提供会议场地及配套服务的活动，“会议展览服务在游览场所经营索道、摆渡车、电瓶车、游船等取得的收入，文化体育服务武装守护押运服务安全保护服务”物业服务企业为业主提供的装修服务，建筑服务将建筑施工设备出租给他人使用并配备操作人员的，建筑服务 植物养护服务其他生活服务

60、 1.视同销售货物 货物在本环节并没有直接发生有偿转移，但也要按照正常销售的行为依法纳税， 包括： 将货物交付他人代销； 销售代销货物； 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；1.1.2特殊规定视同发生应税行为 将自产或委托加工的货物用于非应税项目； 将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。 2.视同销售服务、无形资产或者不动产：单位或者个体工商户向其他单位或者