《建设工程经济》教材(第三版)-工程财务

1、 NUMPAGES 1 NUMPAGES 11Z1022000 工程财财务 财财务会计与与财务管理理是企业管管理中的一一种综合性性管理手段段和管理工工具，在企企业生产经经营活动的核核算、反映映、预测、控制中有有着重要的的作用。在在工程项目目管理中，它它同样能够够体现项目管理理水平高低低，综合反反映工程项项目实施过过程中的劳劳动投入和和资产占用用以及项目目的收支和利润情情况。因此此，作为从从事工程项项目管理的的建造师，有有必要知晓晓财务会计计和财务管管理的有关知识识和要求，做做到严格财财经纪律、有效利用用资产、控控制财务收收支、提高高经济效益益。本章内容也也主要是根根据这些要要求组织的的。1Z1

2、022010 财务会会计基础 财财务会计与与管理会计计是现代会会计两大基基本内容。管理会计计与财务会会计源于同同一母体，共同构成了了现代企业业会计系统统的有机整整体。管理理会计作为为企业会计计的内部管管理系统，其其工作侧重点主主要是为企企业内部管管理服务;管理会计计通过从企企业经营管管理的角度度获取数据据，为企业责任主主体制定工工作目标，控控制责任主主体的行为为;管理会会计注重管管理过程、结果对企企业内部各方面面人员在心心理和行为为方面的影影响，促使使企业有关关部门和人人员按照企企业经营目目标而努力工作，起起着企业向向导功能，主主要履行预预测、决策策、规划、控制和考考核的职能能，属于“经营型会

3、会计”。财财务会计工工作的侧重重点在于为为企业外界界利害关系系集团提供供会计信息息服务;财务会计采采用统一的的财务会计计制度和准准则，主要要为股东、债权债务务人、政府府主管部门门服务，履行反反映、报告告企业经营营成果和财财务状况的的职能，反反映企业管管理层受托托责任履行行情况，属于服告型会会计”。另另外，管理理会计信息息跨越过去去、现在和和未来三个个时态;而而财务会计信息则则大多为过过去时态。 但但是，两者者最终目标标相同，即即管理会计计与财务会会计所处的的工作环境境相同，共共同为实现现企业管理目目标和经营营目标服务务;同时，管管理会计所所需的许多多资料来源源于财务会会计系统，其其主要工作内内

4、容是对财财务会计信信息进行深深加工和再再利用，因因而受到财财务会计工工作质量的的约束，管理会会计信息有有时也使用用一些与财财务会计并并不相同的的方法来记记录、分析析和预测企企业的经营状况。 本本章主要涉涉及的内容容是财务会会计。1Z1022011财财务会计的的职能 一一、财务会会计的内涵涵 财财务会计主主要是对企企业已经发发生的交易易或事项，通通过确认、计量和报报告程序进进行加工处理，并借借助以财务务报表为主主要内容的的财务报告告形式，向向企业外部部的利益集集团提供以以财务信息为主的的经济信息息。这种信信息是以货货币作为主主要计量尺尺度并结合合文字说明明来表述的的，反映了企业过过去的资金金运动

5、或经经济活动历历史。 换换言之，财财务会计是是指通过对对企业已经经完成的资资金运动全全面系统的的核算与监监督，以为为外部与企业业有经济利利害关系的的投资人、债权债务务人、政府府有关部门门和社会公公众提供企企业的财务状况、经营成果果和现金流流量等经济济信息为主主要目标而而进行的经经济管理活活动。 财财务会计对对外提供的的信息反映映了企业与与投资者、债权人、债务人等等有关方面面的利益关关系，受到这这些信息使使用者的普普遍关注，是是投资者和和债权人作作出合理决决策的重要要依据;除除此之外，会计计信息是考考评企业经经营者经营营企业资源源的责任和和绩效的依依据;企业业会计信息息还是国家、政府府部门进行行

6、宏观经济济管理的重重要信息来来源。 二二、财务会会计的职能能 财财务会计的的内涵决定定了财务会会计具有核核算和监督督两项基本本职能。会会计的职能能随着经济济的发展和会会计内容、作用的不不断扩大而而发展。现现代会计职职能还包括括预测、决决策、评价价等，但核算和监监督两项基基本职能始始终不变。 11.会计的的核算职能能 会会计的核算算职能是指指会计通过过确认、计计量、报告告，运用一一定的方法法和程序，利利用货币形式，从价价值量方面面反映企业业已经发生生或完成的的客观经济济活动情况况，为经济济管理提供供可靠的会计信息息。建立在在会计假设设基础之上上的会计核核算，具有有完整性、连续性和和系统性的的特点

7、。 22.会计的的监督职能能 会会计的监督督职能是指指在经济事事项发生以以前，经济济事项进行行中或发生生后，会计计利用预算、检查、考核、分分析等手段段，对单位位的货币收收支及其经经济活动的的真实性、完整性、合规性和有效性性进行指导导与控制。所以，会会计监督包包括事前、事中和事事后监督。 会会计的核算算职能和监监督职能是是不可分割割的。对经经济活动进进行会计核核算的过程程，同时也也是实行会计计监督的过过程。核算算是基本的的、首要的的，核算是是监督的前前提和基础础，没有会会计核算，会计监监督就失去去存在的基基础;反之之，会计监监督是会计计核算的保保证，没有有会计监督督来保证会计核算算的正确性性，会

8、计核核算就失去去实际意义义。1Z1022012会会计核算的的原则 核核算是会计计的基本职职能之一，为为保证通过过会计核算算向有关利利益集团提提供的信息息统一和规范，便于于有关信息息使用者对对会计信息息的理解和和运用，也也为了通过过会计核算算信息对企企业经济活动进行行监督，对对会计核算算的基础性性内容会会计要素的的计量和会会计信息需需要作出统统一的要求和规规定。这些些要求和规规定构成会会计核算应应遵循的原原则。 一一、会计要要素的计量量属性 企企业在将符符合确认条条件的会计计要素登记记人账并列列报于会计计报表及其其附注时，应应当按照规定的会计计计量属性性进行计量量，确定其其金额。会会计计量属属性

9、主要包包括: 11.历史成成本 在在历史成本本计量下，资资产按照购购置时支付付的现金或或者现金等等价物的金金额，或者者按照购置资产时所所付出的代代价的公允允价值计量量。负债按按照因承担担现时义务务而实际收收到的款项项或者资产的金额额，或者承承担现时义义务的合同同金额，或或者按照日日常活动中中为偿还负负债预期需需要支付的现金或或者现金等等价物的金金额计量。 22.重置成成本 在在重置成本本计量下，资资产按照现现在购买相相同或者相相似资产所所需支付的的现金或者者现金等价物的金额额计量。负负债按照现现在偿付该该项债务所所需支付的的现金或者者现金等价价物的金额额计量。 33.可变现现净值 在在可变现净

10、净值计量下下，资产按按照其现在在正常对外外销售所能能收到现金金或者现金金等价物的的金额，扣减减该资产至至完工时估估计将要发发生的成本本、估计的的销售费用用以及相关关税费后的的金额计量。 44.现值 在在现值计量量下，资产产按照预计计从其持续续使用和最最终处置中中所产生的的未来净现现金流人量量的折现金额额计量。负负债按照预预计期限内内需要偿还还的未来净净现金流出出量的折现现金额计量量。 55.公允价价值 在在公允价值值计量下，资资产和负债债按照在公公平交易中中，熟悉情情况的交易易双方自愿愿进行资产交换或者者债务清偿偿的金额计计量。 企企业在对会会计要素进进行计量时时，一般应应当采用历历史成本，采

11、采用重置成成本、可变变现净值、现值、公允价值值计量的，应应当保证所所确定的会会计要素金金额能够取取得并可靠靠计量。 二二、会计信信息的质量量要求 11.企业应应当以实际际发生的交交易或者事事项为依据据进行会计计确认、计计量和报告告，如实反反映符合确认认和计量要要求的各项项会计要素素及其他相相关信息，保保证会计信信息真实可可靠、内容容完整。 22.企业提提供的会计计信息应当当与财务会会计报告使使用者的经经济决策需需要相关，有有助于财务会计报告告使用者对对企业过去去、现在或或者未来的的情况作出出评价或者者预测。 33.企业提提供的会计计信息应当当清晰明了了，便于财财务会计报报告使用者者理解和使使用

12、。 44.企业提提供的会计计信息应当当具有可比比性。 同同一企业不不同时期发发生的相同同或者相似似的交易或或者事项，应应当采用一一致的会计计政策，不得随意变变更。确需需变更的，应应当在附注注中说明。不同企业业发生的相相同或者相相似的交易易或者事项，应应当采用规规定的会计计政策，确确保会计信信息口径一一致、相互互可比。 55.企业应应当按照交交易或者事事项的经济济实质进行行会计确认认、计量和和报告，不不应仅以交交易或者事项项的法律形形式为依据据。这是会会计核算中中实质重于于形式原则则的要求。 66.企业提提供的会计计信息应当当反映与企企业财务状状况、经营营成果和现现金流量等等有关的所所有重要交易

13、易或者事项项。 77.企业对对交易或者者事项进行行会计确认认、计量和和报告应当当保持应有有的谨慎，不不应高估资产或者收收益、低估估负债或者者费用。 88.企业对对于已经发发生的交易易或者事项项，应当及及时进行会会计确认、计量和报报告，不得得提前或者延延后。1Z1022013会会计核算的的基本前提提 一一、会计核核算的基本本假设 财财务会计主主要以已完完成或已发发生的交易易和事项作作为加工对对象，所产产生的信息息面向过去，以货币币信息为主主，其服务务对象以企企业外部使使用者为主主，而各企企业的经营营各不相同同(比如有的企业业产品单一一，有的企企业产品多多样;有的的企业产品品生产周期期很长，有有的

14、企业的的产品生产周期很很短;等等等)，因此此，为保证证向外部提提供信息的的一致性、规范性、连续性，财财务会计工作的的程序和方方法包括确确认、计量量和报告等等的程序和和方法，除除必须严格格遵守一定定的规范和依依据，必须须以统一的的标准即公公认的会计计准则为依依据确立外外，还必须须建立在一一定的假设条件的的基础之上上，这些基基本假设简简称为会计计假设。会会计核算的的基本假设设包括会计计主体、持续经经营、会计计分期和货货币计量。 11.会计主主体假设 会会计主体又又称会计实实体，强调调的是会计计为之服务务的特定单单位。这个个组织实体体从空间上上界定了会计计工作的具具体核算范范围。 会会计主体可可以是

15、一个个特定的企企业，也可可以是一个个企业的某某一特定部部分(如分分厂、分公公司、门市部部等)，也也可以是由由若干家企企业通过控控股关系组组织起来的的集团公司司，甚至可可以是一个具有经经济业务的的特定非营营利组织。所以会计计主体与企企业法人主主体并不是是完全对应应的关系。 22.持续经经营假设 持持续经营假假设假定企企业将长期期地以现时时的形式和和目标不断断经营下去去，体现了了企业所有有者和经营者者的目的和和愿望，旨旨在解决企企业的资产产计价和费费用分配等等问题。即即假定每一一个企业在可以预预见的未来来不会面临临破产和清清算，因而而它所拥有有的资产将将在正常的的经营过程程中被耗用或出售售，它所承

16、承担的债务务也将在同同样的过程程中被偿还还。若企业业不能持续续经营，就就需要放弃这一假假设，在清清算假设下下形成破产产或重组的的会计程序序。 我我国企业业会计准则则规定，企企业应当对对其本身发发生的交易易或者事项项进行会计计确认、计量和报告告。企业会会计确认、计量和报报告应当以以持续经营营为前提。 33.会计分分期假设 会会计分期又又称会计期期间，这一一假设规定定了会计对对象的时间间界限。会会计分期假假设是指将将企业连续不不断的经营营活动分割割为一个个个连续的、间隔相等等的若干较较短时期，以以及时提供供会计信息，是是正确计算算收入、费费用和损益益的前提。 会会计分期的的目的是为为了及时提提供会

17、计信信息，满足足企业内部部和外部决决策的需要要。而会计计分期所强调调的时间段段落划分会会受到信息息提供的成成本，企业业对会计信信息的多层层次多元化化需求等诸多因素素的影响。 我我国企业业会计准则则规定，企企业应当划划分会计期期间，分期期结算账目目和编制财财务会计报告。会计计期间分为为年度和中中期。会计计年度可以以是日历年年，也可以以是营业年年。我国通通常以日历年作为为企业的会会计年度，即即以公历11月1日至至12月331日为一一个会计年年度。中期期是指短于一个完完整的会计计年度的报报告期间。 44.货币计计量假设 货货币计量假假设规定了了会计的计计量手段，指指出企业的的生产经营营活动及其其成果

18、可以以通过货币反映。货货币计量是是指企业在在会计核算算过程中应应主要采用用货币为计计量单位，记记录、反映映企业的经营情情况。为了了全面反映映企业的生生产经营活活动，会计计核算客观观上需要一一种统一的的计量单位作为会会计核算的的计量尺度度。我国的的企业会会计准则规定，企企业会计应应当以货币币计量。我国通通常应选择择人民币作作为记账本本位币。 所所谓记账本本位币，是是指企业经经营所处的的主要经济济环境中的的货币。 二二、会计核核算的基础础 在在会计的基基本假设中中，一方面面假定企业业要持续经经营下去，另另一方面，又又必须按照照一定的时期分期期进行会计计核算和报报告，而在在企业生产产经营活动动中，交

19、易易或者事项项的发生时时间与相关货币收收支时间有有时并不完完全一致。例如，款款项已经收收到，但销销售并未实实现;或者者款项已经支付，但但并不是为为本期生产产经营活动动而发生的的。对应地地，针对交交易或者事事项的发生生时间与相关货货币收支时时间不一致致的情况，会会计核算的的处理分为为收付实现现制和权责责发生制。收付实现制是是以相关货货币收支时时间为基础础的会计，是是以收到或或支付的现现金作为确确认收入和和费用等的依据据。为了更更加真实地地反映特定定会计期间间的财务状状况和经营营成果，我我国企业业会计准则规定定，企业应应当以权责责发生制为为基础进行行会计确认认、计量和和报告。权权责发生制制是以会计

20、分期假假设和持续续经营为前前提的会计计基础。权权责发生制制基础要求求，凡是当当期已经实实现的收入和已经经发生或应应当负担的的费用，无无论款项(货币)是是否收付，都都应当作为为当期的收收入和费用，计计入利润表表;凡是不不属于当期期的收入和和费用，即即使款项已已在当期收收付，也不不应作为当期的收收入和费用用。1Z1022014会会计要素的的组成和会会计等式的的应用 一一、会计要要素的组成成 会会计要素，是是会计对象象的主要组组成部分，用用以反映企企业单位财财务状况和和确定经营营成果的因素。对对盈利性企企业来说，我我国企业业会计准则则规定，企企业应当按按照交易或或者事项的的经济特征确确定会计要要素。

21、会计计要素包括括资产、负负债、所有有者权益、收入、费费用和利润润。 (一)资产产 指指企业过去去的交易或或事项所形形成的，由由企业所拥拥有或控制制的，能以以货币计量量的并预期期会给企业带带来经济利利益的经济济资源。 11.资产的的特征 (1)资产产是由于过过去的交易易或事项所所形成的，如如过去购买买、生产、建造等，预预期在未来发生的交交易或事项项不形成资资产。即资资产是现实实中的资产产而不是预预期的资产产(如谈判判或计划中的)。 (2)该项项资源必须须为企业所所拥有或控控制，指企企业享有该该项资源的的所有权，或或虽不享有有所有权，但但该资源能能被企业所所控制。这这样才能排排他性地从从中获取经经

22、济利益。 (3)该资资源能给企企业带来经经济利益，指指直接或间间接导致现现金或现金金等价物流流人企业的的潜力。如货货币资金可可以用于购购买所需商商品，厂房房、机器设设备、原材材料可以用用于生产经经营过程，制造商商品出售后后收回货款款即为企业业获得的经经济利益。 (4)该资资源的成本本或价值能能够可靠地地计量。 22.资产的的分类 按按资产的流流动性可将将其分为流流动资产和和非流动资资产(即长长期资产)两类，其其内容为: (1)流动动资产:可可以在一年年内或超过过一年的一一个营业周周期内变现现、耗用的的资产。如如现金、银行存存款、应收收款项、短短期投资、存货等。 (2)长期期资产:是是指变现期期

23、间或使用用寿命超过过一年或长长于一年的的一个营业业周期的资资产，包括长长期投资、固定资产产、无形资资产、长期期待摊费用用、其他资资产。 长长期投资:准备持有有一年以上上，不随时时变现的股股票、债券券和其他投投资。 (3)固定定资产:使使用期限较较长，单位位价值较高高，并且在在使用过程程中保持原原有实物形形态的资产。如如房屋建筑筑物、机器器设备等。 (4)无形形资产:指指企业为生生产商品或或者提供劳劳务、出租租给他人，或或为管理目目的的而持持有的、没有有实物形态态的非货币币性长期资资产。如专专利权、商商标权、土土地使用权权、非专利利技术和商誉等。 (5)其他他资产:除除上述资产产以外的资资产，如

24、长长期待摊费费用、银行行冻结财产产、诉讼中中的财产等。 (二)负债债 由由于过去的的交易或事事项所形成成的现时义义务，履行行该义务会会导致经济济利益流出出企业。 11.负债的的特征 (1)这种种现时义务务是指在现现行条件下下已承担的的义务或者者说经济责责任，其清清偿会导致致经济利益流出出企业。 (2)负债债是由于过过去的交易易或事项形形成的。 (3)流出出的经济利利益的金额额能够可靠靠地计量。 (4)负债债有确切的的债权人和和偿还日期期，或者债债权人和偿偿还日期可可以合理加加以估计。 22.负债的的分类 负负债按流动动性分为流流动负债和和长期负债债。 (1)流动动负债:指指在一年内内或超过一一

25、年的一个个营业周期期内偿还的的债务。如如短期借款款、应付款项、应付工资资、应交税税金等。 (2)长期期负债:指指在一年以以上或超过过一年的一一个营业周周期以上偿偿还的债务务。如应付付债券、长期借借款、长期期应付款等等。 (三)所有有者权益 所所有者权益益是企业投投资者对企企业净资产产的所有权权，是企业业全部资产产减去全部部负债后的的净额。所有有者权益表表明了企业业的产权关关系，即企企业归谁所所有。 11.所有者者权益的特特征 (1)无须须偿还。除除非发生减减资、清算算，企业不不需偿还所所有者权益益。 (2)企业业清算时，接接受清偿在在负债之后后，所有者者权益是对对企业净资资产的要求求权。 (3

26、)可分分享企业利利润。所有有者能凭借借所有者权权益参与利利润的分配配。 22.所有者者权益的内内容 (1)实收收资本:所所有者按出出资比例实实际投人到到企业的资资本。 (2)资本本公积:指指由投资者者投人但不不构成实收收资本，或或从其他非非收益来源源取得，由由全体所有者共共同享有的的资金。包包括资本溢溢价、资产产评估增值值、接受捐捐赠、外币币折算差额额等。 (3)盈余余公积:按按照规定从从企业的税税后利润中中提取的公公积金。主主要用来弥弥补企业以以前的亏损和转转增资本。 (4)未分分配利润:本年度没没有分配完完的利润，可可以留待下下一年度进进行分配。 (四)收入 收收入是指企企业在销售售商品、

27、提提供劳务及及他人使用用本企业资资产等日常常经营活动动中所形成成的，会导致致所有者权权益增加的的，与所有有者投人资资本无关的的经济利益益的总流入入。包括主主营业务收入和其其他业务收收入。 (五)费用用 费费用是指企企业在生产产和销售商商品、提供供劳务等日日常经济活活动中所发发生的，会会导致所有有者权益减少少的，与向向所有者分分配利润无无关的经济济利益的总总流出。 (六)利润润 利利润是企业业在一定会会计期间的的经营成果果，是一定定会计期间间收入、费费用相抵后后的差额。通常反映利利润的指标标有两个，一一是利润总总额，二是是净利润。 有有关收入、费用、利利润的进一一步的知识识参见本章章相关内容容。

28、 上上述六个会会计要素中中，资产、负债和所所有者权益益是反映企企业某一时时点财务状状况的会计计要素，也称称为静态会会计要素;收入、费费用和利润润是反映某某一时期经经营成果的的会计要素素，也称为动态会会计要素。 二二、会计等等式的应用用 会会计等式，也也称会计平平衡公式，或或会计方程程式，它是是对各会计计要素的内内在经济关关系利用数学公式式所作的概概括表达，即即反映各会会计要素数数量关系的的等式。它它揭示各会会计要素之之间的联系，是是复式记账账、试算平平衡和编制制会计报表表的理论依依据。会计计基本的等等式分为静静态会计等式和动动态会计等等式。 11.静态会会计等式的的应用 静静态会计等等式是反映

29、映企业在某某一特定日日期财务状状况的会计计等式，是是由静态会会计要素资产、负负债和所有有者权益组合而成成。其公式式为“资产负债所有者权权益”。 这这一等式反反映了资产产、负债和和所有者权权益三个会会计要素之之间的关系系，揭示了了企业在某某一特定时点点的财务状状况，也称称为财务状状况等式。具体而言言，它表明明了企业在在某一特定定时点所拥有的各各种资产以以及债权人人和投资者者对企业资资产要求权权的基本状状况，表明明企业所拥拥有的全部资产，都都是由投资资者和债权权人提供的的。 22.动态会会计等式的的应用 动动态会计等等式是反映映企业在一一定会计期期间经营成成果的会计计等式，是是由动态会会计要素(收

30、入、费费用和利润润)组合而而成。其公公式为“收收入费用利润”。 这这一会计等等式反映了了收入、费费用和利润润三个会计计要素的关关系，揭示示了企业在在某一特定定期间的经营营成果，也也称为财务务成果等式式。 静静态会计等等式是编制制资产负债债表的重要要依据;动动态会计等等式是编制制利润表的的重要依据。 在在静态会计计等式和动动态会计等等式的基础础上，还可可以组合成成综合会计计等式。其其公式为“资产负负债(所有者者权益收入费用)”。这一等等式综合了了企业利润润分配前财财务状况等式和经经营成果等等式之间的的关系，揭揭示了企业业的财务状状况与经营营成果之间间的相互联系。 企企业发生的的各项经济济业务都不

31、不会改变会会计等式的的平衡关系系。具体包包括以下情情形:资产和权益同同增(这里里的权益包包括负债和和所有者权权益，负债债也称为债债权人权益益，下同)，资产和权益益总计增加加;资产和和权益同减减，资产和和权益总计计减少;资资产一增一一减，增减减金额相等，资资产和权益益总计不变变;权益一一增一减，增增减金额相相等，资产产和权益总总计不变。1Z1022020成成本与费用用1Z1022021费费用与成本本的关系 一一、费用的的特点 费费用是指企企业在生产产和销售商商品、提供供劳务等日日常经济活活动中所发发生的，会会导致所有有者权益减少少的，与向向所有者分分配利润无无关的经济济利益的总总流出。费费用具有

32、以以下特点: 11.费用是是企业日常常活动中发发生的经济济利益的流流出，而不不是偶发的的。不是日日常活动发发生的经济利利益的流出出则称为损损失(营业业外支出)。 22.费用可可能表现为为资产的减减少，或负负债的增加加，或者兼兼而有之。费用本质质上是一种种企业资源的的流出，是是资产的耗耗费，其目目的是为了了取得收入入。 33.费用将将引起所有有者权益的的减少，但但与向企业业所有者分分配利润时时的支出无无关。向企企业所有者分分配利润只只是表明所所有者权益益留在企业业还是支付付给企业所所有者，而而费用会导导致企业所有者权权益减少。 44.费用只只包括本企企业经济利利益的流出出，而不包包括为第三三方或

33、客户户代付的款款项及偿还还债务支出，并并且经济利利益的流出出能够可靠靠计量。 二二、费用和和成本的区区别和联系系 (一)生产产费用和期期间费用的的划分 费费用是会计计主体各类类支出中的的收益性支支出。费用用按不同的的分类标准准，可以有有多种不同同的分类方法法。如:费费用按经济济内容和性性质进行分分类，可分分为购置劳劳动对象的的费用、购购建劳动资料的费费用和支付付职工薪酬酬的费用;费用按经经济用途可可分为生产产费用和期期间费用。 生生产费用是是指为生产产产品而发发生的、与与产品生产产直接相关关的费用，如如生产产品品所发生的原材料费费用、人工工费用等。但在财务务会计中，生生产费用与与生产成本本不是

34、完全全等同的概概念，计入生生产产品的的生产费用用才是生产产成本。生生产费用计计入生产成成本要明确确两个前提提:一是生产费用用的具体承承担者(即即成本核算算对象)，例例如:购买买生产用原原材料100万元，用用于A, B两两种产品生生产，其中中A产品消消耗4万元元，B产品品消耗6万万元，则生生产费用为为10万元，计入AA产品生产产成本4万万元，B产产品成本66万元。二二是生产费费用和生产产成本的归归属期，这里又又分两种情情况，第一一种情况是是生产费用用已经发生生但应由以以后多个会会计期间承承担的生产成本，例例如:企业业年初支出出18万元元，用于支支付租期为为6个月的的周转材料料的租金，则则按照会计

35、分分期假设和和权责发生生制的要求求，生产费费用18万万元(租金金)应分摊摊计入6个个月的生产成本，若若平均分摊摊则每月生生产成本为为3万元;第二种情情况是按照照权责发生生制和收益益费用匹配原原则，生产产费用应当当计入生产产成本但费费用并没有有实际支付付，例如:企业经营营租赁方式租赁赁的生产用用固定资产产，租期66个月，每每月租金55万元，租租赁期结束束时一次支支付30万元租租金，则每每月应计入入生产成本本5万元，而而生产费用用30万元元在租赁期期末才实际际支出。另外，生生产费用的的支出(含含应付未付付的部分)，经过生生产过程计计入生产成成本，在会会计期末资产产负债表日日，还应根根据产品的的完工

36、情况况和销售情情况，分别别进人产成成品成本和和销售成本。 期期间费用，与与一定期间间相联系，会会计核算中中不分摊到到某一种产产品成本中中去，而直直接从企业当期销销售收入中中扣除的费费用。从企企业的损益益确定来看看，期间费费用与产品品销售成本本、产品销售税金金及附加一一起从产品品销售收入入中扣除后后作为企业业当期的营营业利润。当期的期期间费用是全额从从当期损益益中扣除的的，其发生生额不影响响下一个会会计期间。与生产成成本相比较较，期间费用有以以下的特点点: 11.与产品品生产的关关系不同。期间费用用的发生是是为产品生生产提供正正常的条件件和进行管管理的需要，而而与产品的的生产本身身并不直接接相关

37、;生生产成本是是指与产品品生产直接接相关的成成本，它们应应直接计入入或分配计计入有关的的产品(成成本)中去去。 22.与会计计期间的关关系不同。期间费用用只与费用用发生的当当期有关，不不影响或不不分摊到其他会计期期间;生产产成本中当当期完工部部分当期转转为产品成成本，未完完工部分则则结转下一一期继续加工，与与前后会计计期间都有有联系。 33.与会计计报表的关关系不同。期间费用用直接列人人当期损益益表，扣除除当期损益益;生产成成本完工部分分转为产成成品，已销销售产成品品的生产成成本再转人人损益表列列作产品销销售成本，而而未售产品和未未完工的产产品都应作作为存货列列人资产负负债表(注注:包括损损益

38、表、资资产负债表表在内，有关会会计报表都都是在会计计假设的基基础上，在在会计期末末按期编制制的)。因因此也可把把生产成本称为可可盘存成本本，把期间间费用称为为不可盘存存成本。按按照配比原原则，当会会计上确认认某项营业收入时时，对因产产生该项营营业收入的的相关费用用，要在同同一会计期期间确认。如产品生生产过程中发生的的直接材料料、直接人人工和制造造费用等生生产成本理理应将其成成本化，待待产品销售售时与销售收入相相配比。期期间费用由由于它不能能提供明确确的未来收收益，按照照谨慎性原原则，在这这些费用发生时采采用立即确确认的办法法处理。例例如企业支支付的广告告费，究竟竟在今后哪哪个会计期期间将获得收

39、益，难难以确定。即使期间间费用与将将来的某些些会计期间间的收益确确有联系，但但却不可能能预期未来收收益的多少少，并据此此作为分摊摊期间费用用的依据。.因此为为简化会计计工作，将将期间费用立即确认认较为合理理。此外，期期间费用直直接与当期期营业收入入配比，从从长期来看看，由于各各期的发生额比比较均匀，对对损益的影影响不大。 期期间费用一一般包括营营业费用、管理费用用和财务费费用三类。 (二)成本本和费用的的联系 11.成本和和费用都是是企业除偿偿债性支出出和分配性性支出以外外的支出的的构成部分分; 22.成本和和费用都是是企业经济济资源的耗耗费; 33.生产费费用经对象象化后进人人生产成本本，但

40、期末末应将当期期已销产品品的成本结结转进入当当期的费用(损益核算算时)。 (三)成本本和费用的的区别 11.成本是是对象化的的费用，其其所针对的的是一定的的成本计算算对象; 22.费用则则是针对一一定的期间间而言的。包括生产产费用和期期间费用。生产费用用是企业在在一定时期内内发生的通通用货币计计量的耗费费，生产费费用经对象象化后，才才可能转化化为产品成成本。期间费用不不进入产品品生产成本本，而直接接从当期损损益中扣除除。 费费用和成本本的关系如如图1Z1020021所示示。 三三、工程成成本和费用用 11.工程成成本 生生产成本是是指构成产产品实体、计入产品品成本的那那部分费用用。施工企企业的

41、生产产成本即工工程成本，是是施工企业业为生产产产品、提供供劳务而发发生的各种种施工生产产费用。又又可以分为为直接费用和间接接费用。 22.期间费费用 期期间费用是是指企业当当期发生的的，与具体体产品或工工程没有直直接联系，必必须从当期期收入中得到补偿的的费用。由由于期间费费用的发生生仅与当期期实现的收收入相关，因因而应当直直接计入当当期损益。期间间费用主要要包括管理理费用、财财务费用和和营业费用用。施工企企业的期间间费用则主主要包括管理费用用和财务费费用。1Z1022022工工程成本的的确认和计计算方法 一一、成本费费用的确认认 我我国企业业会计准则则规定，“费用只有有在经济利利益很可能能流出

42、从而而导致企业业资产减少或者负债债增加，且且经济利益益的流出额额能够可靠靠计量时才才能予以确确认”，这这是费用确确认的基本标准。正确地确确认和计量量费用，还还应该明确确到以下几几个间题: 11.费用与与支出的关关系:支出出是一个会会计主体各各项资产的的流出，也也就是企业业的一切开开支及耗费。在一般情情况下，企企业的支出出可分为资资本性支出出、收益性性支出、营营业外支出出及利润分配支出出四大类。资本性支支出是指某某项效益及及于几个会会计年度(或几个营营业周期)的支出，如企业业购置和建建造固定资资产、无形形资产及其其他资产的的支出、长长期投资支支出等，对对于这类支出应予予以资本化化，而不能能作为当

43、期期的费用。收益性支支出指某项项效益仅及及于本会计计年度(或一个营营业周期)的支出，这这种支出应应在一个会会计期间内内确认为费费用，如企企业生产经经营所发生的外外购材料、支付工资资及其他支支出，以及及发生的管管理费用、营业费用用、财务费费用等;另外，生生产经营过过程中所缴缴纳的税金金、有关费费用等也包包括在收益益性支出之之内，它是是企业得以存在在并持续经经营的必要要的社会性性支出。营营业外支出出指企业发发生的与其其生产经营营无直接关系的各各项支出，如如固定资产产盘亏、处处置固定资资产净损失失、债务重重组损失、计提资产产减值准备、罚罚款、捐赠赠支出、非非常损失等等。利润分分配支出是是指在利润润分

44、配环节节发生的支支出，如股利分配配支出等。所以，费费用与收入入相联系、相配比;有些支出出不与收入入有必然联联系，如罚款支出出、投资支支出;简而而言之，支支出的范围围比费用大大。 22.营业费费用和非营营业费用的的关系:营营业费用是是与营业收收入有因果果联系的耗耗费;非营营业费用是与与营业收入入没有因果果联系的耗耗费，如产产成品盘亏亏、投资损损失、坏账账损失等;实务中，损失和和费用难以以区分，损损失作为费费用处理，如如产成品盘盘亏、坏账账损失等。 33.本期费费用与跨期期费用的关关系:跨期期费用如待待摊费用、预提费用用，支付与与负担时间间不一致，根根源在权责责发生制;本期费用用是在本期期冲减收入

45、入的费用，有有本期发生生的，也有有上期发生的，还还有以后再再支付的;跨期费用用是本期发发生(支付付)但应由由以后或以以前期间负负担的费用。如如果费用的的经济效益益有望在若若干个会计计期间发生生，并且只只能大致和和间接地确确定其与收益的联联系，该项项费用就应应当按照合合理的分配配程序，在在损益表中中确认为一一项费用。如固定资产的折折旧和无形形资产的摊摊销，都属属于这一情情况。通常常这类费用用称为折旧旧或摊销。 44.生产费费用与期间间费用之间间的关系:两者都要要从收入中中得到补偿偿，但时间间不同，期期间费用直接接从当期收收入中补偿偿，构成产产品成本的的生产费用用要待产品品销售后补补偿;构成成产品

46、成本的生产产费用直接接计入产品品成本，期期间费用直直接计入当当期损益。我国企企业会计准准则规定，企业业发生的支支出不产生生经济利益益的，或者者即使能够够产生经济济利益但不不符合或者者不再符合资产确确认条件的的，应当在在发生时确确认为费用用，计入当当期损益。企业的有有些支出不不能提供明确的未未来经济利利益，如果果加以分摊摊也没有意意义，对这这类费用就就应直接作作为当期费费用予以确认。例例如，固定定资产日常常修理费等等。这些费费用虽然与与跨期收入入有联系，但但由于不确确定性因素，往往往不能肯肯定地预计计其收益所所涉及的期期间，因而而就直接列列作当期的的费用。还还有一些事项会导导致企业负负债增加，但

47、但不增加资资产。这一一类费用也也应作为当当期费用予予以确认。我国企业会会计准则规定，“企业发生生的交易或或者事项导导致其承担担了一项负负债而又不不确认为一项资产产的，应当当在发生时时确认为费费用，计入入当期损益益”。 55.生产费费用与产品品成本之间间的关系:生产费用用与一定时时期相联系系，与生产产哪一种产产品无关;产产品成本与与一定种类类和数量的的产品相联联系，而不不论发生在在哪一时期期，一种完完工产品的生产成成本可能包包括几个时时期的生产产费用;一一定时期的的生产费用用是构成产产品成本的的基础。这在前前面已经述述及。 66.生产成成本与销售售成本的关关系:生产产成本是生生产费用中中构成产品

48、品成本的部部分，在产产品未售前表表现在存货货中;产品品出售后，即即表现为销销售成本，与与营业收入入配比。我我国企业业会计准则规定:“企业为生生产产品、提供劳务务等发生的的可归属于于产品成本本、劳务成成本等的费用，应应当在确认认产品销售售收入、劳劳务收入等等时，将已已销售产品品、已提供供劳务的成成本等计入当期损损益。”凡凡是与本期期收入有直直接因果关关系的耗费费，就应当当确认为该该期间的费费用。例如，如果果企业销售售出去的商商品是直接接与所产生生的营业收收入相联系系的，那么么，该项销销售商品的成本就就可以随同同本期实现现的销售收收入而作为为该期的费费用。 二二、成本费费用的计量量 费费用是资产产

49、的一种转转化形式。如果资产产的减少或或负债的增增加，将导导致未来经经济利益的的减少，并且且能够可靠靠地加以计计量，就应应当确认为为一项费用用。所以已已经确认的的费用就应应该进行计量。费费用是通过过所使用或或所耗用的的商品或劳劳务的价值值来计量的的，通常的的费用计量量标准是实际成本本，现行会会计制度还还允许采用用其他方式式进行计量量。有些费费用，如间间接费用，需需要按一定程序序分摊到受受益对象中中。此外，有有些资产将将会使几个个会计期间间受益，这这样，在计计量通过系统、合理的分分摊而形成成的费用时时，是以其其资产取得得成本的实实际数进行行计量的。例如，固定资资产的折旧旧，要按固固定资产原原始价值

50、和和规定使用用年限来计计算。无形形资产的摊摊销、长期待摊费费用的摊销销，也都属属于这种情情况。对于于直接发生生的人工费费用、材料料费用、机机械费用等，通常常能够在发发生时即明明确其受益益对象，其其计量在此此不讨论。这里主要要讨论几项项需要分摊的费用用。 (一)间接接费用分摊摊 间间接费用一一般按直接接费的百分分比(水电电安装工程程、设备安安装工程按按人工费的的百分比)，计算的施工工间接费的的比例进行行分配。 在在实际核算算工作中，对对于施工间间接费用的的分配方法法往往是:先计算本本期实际发发生的施工间接费用用对该施工工间接费用用定额计算算的施工间间接费用的的百分比，再再将各项工工程按定额额计算

51、的施工间间接费用进进行调整，即即将上列算算式改为: (二)固固定资产折折旧1.固定资资产折旧影影响因素 固固定资产折折旧既指固固定资产在在使用过程程中会逐渐渐损耗的现现象，也指指固定资产产在使用过过程中因逐渐渐损耗而转转移到产品品成本或商商品流通费费的那部分分价值，是是固定资产产价值的一一种补偿方式。通通过折旧计计入产品成成本或商品品流通费的的那部分固固定资产转转移价值，叫叫做“折旧旧费”。会计计上，折旧旧就是指在在固定资产产使用寿命命内，按照照确定的方方法对应计计折旧额进进行系统分摊。应应计折旧额额是固定资资产的原价价扣除其预预计净残值值后的金额额。已计提提减值准备备的固定资产，还还应当扣除

52、除已计提的的固定资产产减值准备备累计金额额。 (1)固定定资产原价价 固固定资产应应当按照成成本进行初初始计量。外购固定定资产的成成本，包括括购买价款款、相关税税费、使固定定资产达到到预定可使使用状态前前所发生的的可归属于于该项资产产的运输费费、装卸费费、安装费和专业业人员服务务费等。以以一笔款项项购人多项项没有单独独标价的固固定资产，应应当按照各各项固定资产公公允价值比比例对总成成本进行分分配，分别别确定各项项固定资产产的成本;自行建造造固定资产的成本本，由建造造该项资产产达到预定定可使用状状态前所发发生的必要要支出构成成;投资者者投入固定资产的的成本，应应当按照投投资合同或或协议约定定的价

53、值确确定，但合合同或协议议约定价值值不公允的除外。确定固定定资产成本本时，应当当考虑预计计弃置费用用因素。 (2)预计计净残值 企企业应当根根据固定资资产的性质质和使用情情况，合理理确定固定定资产的使使用寿命和和预计净残残值。固定资资产的使用用寿命、预预计净残值值一经确定定，不得随随意变更。但企业业会计准则则规定，企业至少应应当于每年年年度终了了，对固定定资产的使使用寿命、预计净残残值和折旧旧方法进行行复核。 使使用寿命预预计数与原原先估计数数有差异的的，应当调调整固定资资产使用寿寿命。预计计净残值预预计数与原先先估计数有有差异的，应应当调整预预计净残值值。预计净净残值，是是指假定固固定资产预

54、预计使用寿命已已满并处于于使用寿命命终了时的的预期状态态，企业目目前从该项项资产处置置中获得的的扣除预计处置费费用后的金金额。; (3)固定定资产使用用寿命 企企业确定固固定资产使使用寿命，应应当考虑下下列因素: 预计生产产能力或实实物产量; 预计有形形损耗和无无形损耗; 法律或者者类似规定定对资产使使用的限制制。 22.固定资资产折旧方方法 企企业应当根根据与固定定资产有关关的经济利利益的预期期实现方式式，合理选选择固定资资产折旧方方法。可选用用的折旧方方法包括年年限平均法法、工作量量法、双倍倍余额递减减法和年数数总和法等等。 (1)平均均年限法 是是指将固定定资产按预预计使用年年限平均计计

55、算折旧均均衡地分摊摊到各期的的一种方法法。采用这这种方法计算算的每期(年、月)折旧额都都是相等的的。在不考考虑减值准准备的情况况下，其计计算公式如下: 每每年固定资资产折旧额额与固定资资产原值之之比称为固固定资产年年折旧率。 (2)工作作量法 工工作量法是是按照固定定资产预计计可完成的的工作量计计提折旧额额的一种方方法。不考考虑减值准准备，工作量量法折旧的的基本计算算公式如下下: 某某项固定资资产月折旧旧额该项固定定资产当月月工作量单位工作作量折旧额额施工企业常常用的工作作量法有以以下两种方方法: 行驶里程程法。行驶驶里程法是是按照行驶驶里程平均均计算折旧旧的方法。它适用于于车辆、船船舶等运输

56、设设备计提折折旧。其计计算公式如如下: 某某项固定资资产月折旧旧额=该项项固定资产产当月行驶驶里程X单单位里程折折旧额 工作台班班法。工作作台班法是是按照工作作台班数平平均计算折折旧的方法法。它适用用于机器、设备等计提提折旧。其其计算公式式如下: 某某项固定资资产月折旧旧额=该项项固定资产产当月工作作台班X每每工作台班班折旧额 (3)双倍倍余额递减减法 双双倍余额递递减法，是是在不考虑虑固定资产产预计净残残值的情况况下，根据据每年年初初固定资产产净值和双倍倍的直线法法折旧率计计算固定资资产折旧额额的一种方方法。采用用这种方法法，固定资资产账面余额随着着折旧的计计提逐年减减少，而折折旧率不变变，

57、因此，各各期计提的的折旧额必必然逐年减减少。双倍余余额递减法法是加速折折旧的方法法，是在不不缩短折旧旧年限和不不改变净残残值率的情情况下，改变固固定资产折折旧额在各各年之间的的分布，在在固定资产产使用前期期提取较多多的折旧，而而在使用后期则则提取较少少的折旧。 (4)年数数总和法 年年数总和法法是将固定定资产的原原值减去净净残值后的的净额乘以以一个逐年年递减的分分数计算每每年折旧额的的一种方法法。逐年递递减分数的的分子为该该项固定资资产年初时时尚可使用用的年数，分分母为该项固定定资产使用用年数的逐逐年数字总总和，假设设使用年限限为N年，分分母即为11+2+3+ N = N(N+ 11)/2。这

58、个分数数因逐年递递减，为一一个变数。而作为计计提折旧依依据的固定定资产原值和和净残值则则各年相同同，因此，采采用年数总总和法计提提折旧，各各年提取的的折旧额必必然逐年递减，因因此也是一一种加速折折旧的方法法。 固固定资产的的折旧方法法一经确定定，不得随随意变更。企业至少少应当于每每年年度终终了，对固固定资产的折折旧方法进进行复核。与固定资资产有关的的经济利益益预期实现现方式有重重大改变的的，应当改变固定定资产折旧旧方法。 企企业应当对对所有固定定资产计提提折旧。但但是，已提提足折旧仍仍继续使用用的固定资资产和单独独计价入账的的土地除外外。 (三)无形形资产摊销销 无无形资产又又称“无形形固定资

59、产产”。是指指不具有实实物形态，而而以某种特特殊权利、技术、知识、素质质、信誉等等价值形态态存在于企企业并对企企业长期发发挥作用的的资产，如如专利权、非专利技术、租租赁权、特特许营业权权、版权、商标权、商誉、土土地使用权权等。无形形资产属于于企业的长期资产产，能在较较长的时间间里给企业业带来效益益。但无形形资产也有有一定的有有效期限，它它所具有的价值值的权利或或特权总会会终结或消消失，因此此，企业应应将人账的的使用寿命命有限的无无形资产的价值在在一定年限限内摊销，其其摊销金额额计入管理理费用，并并同时冲减减无形资产产的账面价值。 无无形资产摊摊销包括摊摊销期、摊摊销方法和和应摊销金金额的确定定

60、。 对对于使用寿寿命不确定定的无形资资产则不需需要摊销，但但每年应进进行减值测测试。对于于使用寿命有限的无无形资产，应应在其预计计的使用寿寿命内采用用系统合理理的方法对对其应摊销销金额进行行摊销。其中，应应摊销金额额是指无形形资产的成成本扣除残残值后的金金额。无形形资产摊销销存在多种种方法，包括直直线法、生生产总量法法等，其原原理类似于于固定资产产折旧。 无无形资产应应当按照成成本进行初初始计量。外购无形形资产的成成本，包括括购买价款款、相关税税费以及直接接归属于使使该项资产产达到预定定用途所发发生的其他他支出;投投资者投人人无形资产产的成本，应当按按照投资合合同或协议议约定的价价值确定，但但