预习班预科班讲义

1、二、长期股权投资的后续计量（成本法与权益法）【提示 1】不管采用成本法核算还是权益法核算，均按照上述方法确认初始投资成本。【提示 2】根据谨慎性划分为成本法和权益法。（一）成本法核算涉及到的会计科目有：长期股权投资、投资收益。1、初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时的成本增加长期股权投资的账面价值；2、除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已但尚未的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资的现金股利或利润确认投资收益，不管有关利润分配是属于对取得投资前还是取得投资后被投资实现净利润的分配。账务处理： 借：应收股利贷：投资收益借：存款贷：应收股利【提示】不增加长期股权投资的账面价

2、值。【例题 7单选题】2012 年 1 月 1 日，甲公司支付 1 300 万元取得乙公司（非上市公司）10%的股权，对被投资方无控制、无共同控制和影响，并且无公允价值，作为长期股权投资核算，采用成本法核算。2012 年度乙公司实现净利润 2 000 万元，现金股利1 200 万元。假定不考虑其他万元。，2012 年 12 月 31 日，甲公司该项投资账面价值为（）A.1B.1C.1D.1【300380500620】A】长期股权投资采用成本法进行核算，乙公司实现净利润 2 000 万元，在成本法下不进行核算；宣布现金股利，借记“应收股利”，贷记“投资收益”，不影响长期股权投资账面价值，所以本题

3、长期股权投资的账面价值没有发生变化。【例题 8多选题】甲公司于 2010 年 1 月 1 日投资 A 公司（非上市公司），取得 A 公司有表决权资本的 80%。A 公司于 2010 年 4 月 1 日分配现金股利 10 万元，2010 实现净利润 40万元，2011 年 4 月 1 日分配现金股利 10 万元，下列说法正确的有（甲公司 2010 年确认投资收益 0 元甲公司 2010 年确认投资收益 8 万元甲公司 2011 年确认投资收益 8 万元甲公司 2011 年确认投资收益 16 万元）。【被投资】BC】对被投资能够实施控制，长期股权投资应采用成本法核算，投资企业按照的现金股利或利润应

4、享有的份额确认投资收益。3、投资企业在确认自被投资应分得的现金股利或利润后，应当考虑有关长期股权投资是否发生减值，考虑计提减值准备。借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备【提示】长期股权投资的账面价值=账面余额-长期股权投资减值准备。（二）权益法核算（重点）权益法的定义及其适用范围（共同控制和影响）权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益的份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。涉及到的会计科目有：长期股权投资、投资收益、资本公积其他资本公积。长期股权投资成本损益调整其他权益变动【提示】成本法核算下长期股权投资没有明细科目的核算。1、后续计量

5、的核算步骤第一步骤：初始投资成本的调整；第二步骤：投资收益或投资损失的确认；第三步骤：分配现金股利的确认。第四步骤：所有者权益其他变动的确认；第五步骤：期末考虑计提减值。2、具体核算：第一步骤（初始投资成本的调整）：在权益法下长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本。可辨认净资产长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资额的，将差额计入到初始投资成本：借：长期股权投资成本贷：营业外收入可辨认净资产公允价值份【提示 1】贷方登记营业外收入增加了企业的当期（损益）利润（关键点）；【提示 2】在权益法下初始投资成本的确定与成本法相同，只是由于投

6、资初始投资成本与享有被投资可辨认净资产公允价值份额的不一致，而需要针对初始投资成本调整，经过上述调整后初始投资成本不变，仅仅影响长期股权投资的账面余额（账面价值）的改变。【提示 3】针对初始投资成本的调整仅仅限于权益法核算的后续计量与成本法没有任何关系与初始投资成本的确定也没有关系；【例题 9单选题】甲企业于 2010 年 1 月 1 日，购入乙公司的 30%的进行长期投资，采用权益法进行核算，购入时支付价款 15 900 元，包含已但尚未的现金股利 1 000元，同时支付相关税费 100 元，购入时被投资企业可辨认净资产公允价值为 60 000 元，则购入时该项长期股权投资的初始投资成本为（

7、）元。A.16 B.15 C.15 D.18【被投资000900000000】C】长期股权投资的初始投资成本=15 900+100-1 000=15 000（元）；投资时应享有可辨认净资产公允价值份额=60 00030%=18 000（元），大于初始投资成本，应当将差额计入长期股权投资，并确认营业外收入，所购入的长期股权投资的账面余额（账面价值）为 15 000=18 000（元），但初始投资成本为 15 000（元）。借：长期股权投资成本应收股利15 0001 00016 0003 0003 000贷：存款借：长期股权投资成本贷：营业外收入【易错易混试题 10单选题】 甲企业于 2010 年

8、 1 月 1 日，购入乙公司的 30%的进行的现长期投资，采用权益法进行核算，购入时支付价款 15 900 元，包含已但尚未金股利 1 000 元，同时支付相关税费 100 元，购入时被投资企业可辨认净资产公允价值为60 000 元，则购入时该项长期股权投资的账面价值为（）元。A.16 B.15 C.15 D.18【被投资000900000000】D】长期股权投资的初始投资成本=15 900+100-1 000=15 000（元）；投资时应享有可辨认净资产公允价值份额=60 00030%=18 000（元），大于初始投资成本，应当将差额计入长期股权投资，并确认营业外收入，所购入的长期股权投资的

9、账面余额（账面价值）为 15 000=18 000（元），但初始投资成本为 15 000（元）。第二步骤：持有长期股权投资期间被投资实现净利润或发生净亏损：（1）被投资当期实现净利润（调整后）：借：长期股权投资损益调整（净利润持股比例）贷：投资收益（净利润持股比例）（2）对方企业发生净亏损（调整后）：借：投资收益（净亏损持股比例）贷：长期股权投资损益调整（净亏损持股比例）第三步骤：取得现金股利或利润的处理在被投资借：应收股利（根据持股比例） 贷：长期股权投资损益调整收到时：分派现金股利或利润时：借：存款贷：应收股利第四步骤：被投资除净损益以外所有者权益的其他变动借：长期股权投资其他权益变动（根据持股比例）贷：资本公积其他资本公积被投资存在一项可供出售金融资产本期公允价值增加了 400 万元；投资企业的持股比例为 20%，（不考虑所得税等）；借：长期股权投资其他权益变动贷：资本公积其他资本公积8080第五步骤：期末根据长期股权投资账面价值与可收回金额考虑计提减值。借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备【提示】一经计提以后期间不能转回。【相关总结】影响长期股权投资账面价值事项的总结（重点）：项目成本法权益法1.被投资实现净利润无影响增加2.被投资发生净亏损无影响减少3.被投资所有者权益的其他变动无影响增加或减少4.被投资所有者权益变动（盈余公积资本公