浅谈我国《医院会计制度》的完善

1、浅谈我国?医院会计制度?的完善关键词医院会计制度增设会计科目取消会计科目我国医院在性质上属于公益性事业单位，既有事业单位成分，又有企业单位所包容的内涵，具有双重性。目前施行的?医院会计制度?1999年月日起执行，在进展会计核算，加强医院财务管理等方面发挥了重要作用。但是，随着经济的开展、医疗体制改革的不断推进，会计理论工作的不断运用和检验，?医院会计制度?逐步显现其缺乏，有必要进展修改完善。一、存在的问题1.?医院会计制度?适用范围受到局限现行?医院会计制度?明确规定“适用于中华人民共和国境内的各级各类公立医疗机构。随着社会经济的开展，一大批非公有制医院应运而生，特别是民办的或慈善机构兴办的医

2、院应该执行什么会计制度，目前尚无明确的规定。2.净资产核算不真实，医院净资产虚增，产权关系不能明晰一是“固定基金科目核算使医院净资产虚增。现行制度规定医院购置固定资产时，一方面要记“借专用基金修购基金贷银行存款等科目；同时“借固定资产贷固定基金科目，即医院添置固定资产，它所形成的价值从开场使用到最终清理、报废，账面始终为同一数值反映医院净资产；其次，“固定基金这种核算方法不利于考核单位及负责人的业绩和经济效益。净资产的增减变化是经济效益考核的一个重要指标，然而因固定基金核算方法造成的净资产不真实，会使考核结果出现较大的误差。再次，现行制度规定医院发生的资本性支出，均从修购基金中列支，不对医院的

3、当期效益发生影响。但由于修购基金的提取往往缺乏以支付昂贵的医疗设备费用，会使修购基金出现赤字。二是“专用基金科目核算使医院净资产虚增。医院的专用基金是主管部门或主办单位拨入的设备购置、房屋维修、科研和教学等专门用处的资金和医院内部形成的用于科研、教学和职工福利等专门用处的资金，包括修购基金、职工福利基金、住房公积金等。这些专用基金只是具有专门用处的基金，而非医院可自主支配的基金，虚增了净资产。三是“事业基金不能明晰界定产权关系。现行?医院会计制度?规定，事业基金为医院拥有的非限定用处的基金。包括滚存结余资金、主办单位以国有资产形式投入医院未限定专门用处的资金、对外投资形成的基金。此规定不能明晰

4、地界定产权关系，在国有资产的保全上不如企业财务制度全面。3.资产计价不合理，医院资产虚增一是坏账准备的计提比例过低。现行?医院会计制度?第二十五条规定“对期限超过三年，确认无法收回的应收医疗款应作为坏账处理。坏账损失经过清查，报经主管部门、主办单位批准后，在坏账准备中冲销。年度终了，医院应按年末应收医疗款和应收在院病人医药费科目余额的3%-5%计提坏账准备。但是，医院的欠费往往因病人贫困、确实无法支付、恶意欠逃或有医疗纠纷等形成。特别是医院目前都开设了绿色通道，首诊负责制等人性化效劳后，欠费事例明显增多，尽管医院针对欠费采取了各种方法，但收效甚微。医院承当了一定的社会公共职能，但政府并没有真正

5、承当起一部分医疗欠费责任；二是存货价值不实。医院存货包括药品和库存物资材料、低值易耗品，随着药品招标及国家不断降低药品价格政策的影响，甚至某些药品及卫生材料执行的是国家定价，大部分药品及卫生材料市价下降，另外药品和库存物资还存在着过期、变质报废等情况，使存货发生减值；三是现行医院会计制度对固定资产标准、分类、确认、计量等都作出了明确规定，但却沿袭了“资金占用=资金来源这一传统的会计形式，在账务处理上，始终保持“固定资产=固定基金。固定资产不计提折旧,而是计提修购基金,无法反映固定资产的净值情况。固定资产从购置到报废销账需要很长一段时间,在此期间由于固定资产发生物质损耗和精神损耗,使其使用价值降

6、低,而“固定资产一直以原值反映,无法知道其新旧程度,导致资产虚增。4.借款利息费用和存款利息收入归集核算不合理，也不配比现行?医院会计制度?规定，医院发生的借款利息费用在“管理费用科目中核算，存款利息收入在“其他收入科目中核算。归集核算不合理，也不配比。5.现行?医院会计制度?规定，医院对外投资的收益计入“其他收入科目，收回的对外投资与投资账户价值的差额，冲减“其他收入，不单独反映在业务收支总表上。这种核算不利于单位指导及有关部门对投资收益做出评价，也不利于对投资收益施行监视。6.“管理费用是医院行政管理和后勤部门发生的各种费用，在医院业务支出中占有很大比重。现行?医院会计制度?对管理费用采取

7、按人员比例分摊到“医疗支出和“药品支出中，这样影响医疗支出和药品支出的准确性，也不利于对费用进展监视。二、完善?医院会计制度?的建议1.扩大?医院会计制度?适用范围，借鉴企业会计的根本理论，执行企业会计制度。国家在?关于城镇医药卫生体制改革的指导意见?中指出，将医疗机构分为非营利性和营利性两类进展管理。根据医疗机构的性质、社会功能及其承当的任务制定并施行不同的财税、价格政策，非营利性医院机构在医疗效劳体系中占主导地位，享有相应的税收优惠政策，“卫生、财政等部门要加强对非营利性医疗机构的财务监视管理，营利性医疗机构效劳价格放开，依法自主经营，照章纳税。目前，我国医院大部分是国有医院，属于非营利性

8、医院，不具有营利性，但是这并不等于非营利性就不能盈利。随着社会主义市场经济体制的建立，医院要生存和开展，仅靠少量的财政拨款是难以为计的，必须实行经济核算，靠自身的医疗效劳来获取收入，实现盈余。因此，非营利性医疗会计可以借鉴企业会计，运用企业会计的根本理论，对各会计要素确认、计量，对医院的经济活动进展核算、监视；营利性医院可以完全和企业一样，执行企业会计制度。2.取消“固定基金、“专用基金、和“投资基金科目，不再提劝修购基金。在“事业基金科目下增设二级科目“国家投入基金、“其他单位投入基金和“结余分配。现行?医院会计制度?中的净资产包括事业基金、固定基金、专用基金、财政专项补助结余和待分配结余等

9、，即资产减负债的差额。建议取消“固定基金科目，将固定基金的期初余额减去评估固定资产净值后转入“事业基金，固定资产原值与净值之间的差额记入“累计折旧科目。医院购进固定资产，只是资产形式的转换，参照企业会计制度核算固定资产，取消“修购基金的提取，固定资产的损耗采取提折旧的方式，每月从收入中得到补偿。取消“专用基金科目，“职工福利基金、“住房公积金等科目以负债形式反映。为了从制度上实行资本保全，保证国有资产不流失，正确反映医院的资本构造，保障所有者权益，可以在“事业基金科目下增设二级科目“国家投入基金、“其他单位投入基金、“结余分配，取消“投资基金科目。3.合理计价资产，计提“资产减值准备，增设“固

10、定资产减值准备、“资产减值损失和“药品库存物资跌价准备科目，“资产减值损失“作为一级科目核算，期末直接转入“收支结余。参照企业会计制度，定期或者至少在每年年度终了，对各项资产进展全面检查，并根据慎重性原那么，合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备。建议医院参照企业会计做法，在年末分析各项应收款项，并预计可能产生的坏账损失。对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。应当对“应收在院病人医药费、“应收医疗款“其他应收款计提坏账准备，并进步计提比例。对存货按照本钱与可变现净值孰低法计提“药品跌价准备、“库存物资跌价准备。计提时借“资产减值损失，贷“药品库存物资跌价准

11、备科目。药品跌价准备和库存物资减值准备作为备抵科目在会计报表中列示。单独列示“累计折旧科目和“固定资产减值准备科目，在期末时按照面账面价值与可收回金额孰低计量，对可收回金额低于账面价值的差额，计提固定资产减值准备。在资产负债表中，“固定资产减值准备“作为固定资产净值的减项在报表中反映。4增设“财务费用科目，合理归集核算借款利息费用和存款利息收入增设“财务费用科，把原来在“管理费用中列支的借款利息费用和在“其他收入中核算的存款利息收入统一归口到“财务费用科目，期末直接转入“收支结余的“其他结余科目。5增设“投资收益科目，核算医院对外投资的收益增设“投资收益一级科目核算对外投资收益。对外投资时，“借长