XXX年《高级会计实务》自测试题及参考答案

1、PAGE PAGE 352014年年 高级级会计实务务 自测测试题案例分析题题一太湖股份有有限公司（下下称太湖公公司）为境境内外同时时上市公司司，主营建建筑施工。20133 年2 月，A 会计师事事务所在对对太湖公司司本部及其其子公司22012 年内部控控制设计与与运行审计计时，发现现了如下事事项：( l ）在在组织架构构方面。太太湖公司设设立了审计计委员会负负责内部控控制的评价价与监督，由由董事会直直接领导。1 月份份，由于担担任审计委委员会主任任的独立董董事陈某因因公出国，较较长时间无无法履行职职责，审计计委员会主主任暂由总总经理张某某兼任。( 2 ）在在发展战略略方面。太太湖公司在在境内

2、外桥桥梁建筑工工程中享有有较高知名名度。为了了适应经济济形势的发发展，太湖湖公司董事事会决定大大举进军现现代农业。为此，董董事会要求求战略委员员会进行相相关可行性性研究，重重新制定发发展战略。2 月份份，董事会会审议并通通过了战略略委员会提提交的方案案，在经理理层下专门门设立“现代农业业部”，迅速投投入巨额资资金，实现现战略转型型。( 3 ）在在采购控制制方面。甲甲公司为太太湖公司全全资子公司司，正在建建设一座桥桥梁，需要要大量钢材材。甲公司司按照采购购申请制度度，严格按按预算执行行进度办理理请购手续续，以招标标采购为主主，合理选选择供应商商和确定采采购价格，签签订采购合合同，组织织专门人员员

3、进行验收收。财务部部根据采购购合同及审审核无误的的采购发票票办理付款款，并进行行会计记录录。对于采采购过程中中容易出现现的吃回扣扣等腐败现现象，甲公公司设立了了举报信箱箱，公开举举报渠道，全全方位进行行监督。( 4 ）在在合同管理理控制方面面。乙公司司为太湖公公司的控股股子公司，正正在边远山山区施工，需需要大量沙沙子、石料料。乙公司司现场负责责人请当地地村民委员员会帮忙，组组织村民根根据工程进进度提供沙沙石，现场场验收后，由由现场施工工人员即时时清结。半半年时间内内，现金结结算金额达达800 万元，没没有签订书书面合同。( 5 ）在在内部控制制信息系统统建设方面面太湖公司司董事会认认为，企业业

4、建立内部部控制信息息系统通常常有独立模模式、整合合模式和附附加模式三三种模式。由于公司司的内部控控制体系建建设已经历历了数年时时间，取得得了一些成成熟经验，因因此决定采采取整合模模式，将内内部控制信信息系统同同相关的管管理系统、业务系统统进行集成成，形成整整体的管控控体系，从从而使内部部控制完全全融入企业业的管理决决策和日常常经营活动动之中。( 6 ）在在内部控制制评价组及及评价方案案方面。在在审计委员员会领导下下，由内部部审计部牵牵头，从各各子公司抽抽调50 位精通业业务、年富富力强、责责任心强的的人员成立立了内部控控制评价工工作组，内内部审计部部主任担任任工作组组组长。内部审计部部分析了企

5、企业实际情情况后制定定了评价方方案：一是是刚成立不不到半年的的E 子公公司暂不列列入本次评评价范围，因因为各种规规章制度制制定不久，存存在问题的的可能性很很小，而且且执行的时时间不长，在在执行中也也不会有多多少问题；二是将评评价重点确确定为重点点工程和高高风险领域域，以提高高内部控制制评价效率率。评价方方案经总经经理审定批批准后，具具体由评价价工作组实实施。( 7 ）在在评价内容容和评价报报告方面。评价工作作组进驻评评价现场后后，从内部部环境、风风险评估、信息与沟沟通、内部部监督要素素入手，对对内部控制制设计与运运行进行全全面评价。评价工作组组在对丙公公司（太湖湖公司控股股子公司）进进行评价时

6、时发现，丙丙公司的部部分员工由由于施工不不慎，破坏坏了当地庄庄稼，引起起村民不满满，导致纠纠纷，丙公公司已被村村民告上法法庭，目前前该诉讼尚尚在进行中中。评价工工作组认为为，丙公司司的这些纠纠纷完全是是管理不善善造成的，并并据此认定定丙公司存存在非财务务报告重大大缺陷。内部控制评评价部门在在编制内部部控制缺陷陷认定汇总总表时，对对内部控制制缺陷及其其成因、影影响程度进进行综合分分析和全面面复核后，认认为上述事事项属于一一般缺陷，出出具了评价价期末内部部控制有效效结论的评评价报告；该报告上上报经理层层审核、董董事会审批批后报出。( 8 )在内部控控制持续改改进方面。出具了内内部控制有有效性的内内

7、部评价报报告后，由由于内部控控制的固有有局限性，董董事会要求求内部控制制部门采用用“头脑风暴暴”风险识别别方法，组组织以内部部控制为主主题的座谈谈会，邀请请各部门、各子公司司经验丰富富的管理层层成员和普普通员工，就就本部门、本岗位来来自企业内内部和外部部的风险进进行讨论，识识别潜在风风险，对风风险发生的的可能性大大小、风险险发生后对对目标的影影响程度进进行排序，为为下一步确确定风险控控制的优先先等级提供供依据。( 9 ) A 会会计师事务务所在对太太湖公司实实施了企业业层面和业业务层面的的测试后，发发生了如下下事项：在审计报告告方面。注注册会计师师完成审计计工作后，取取得了经企企业签署的的书面

8、声明明，随后编编制了内部部控制缺陷陷汇总表。在审计中中共发现22 个财务务报告内部部控制重要要缺陷和33 个非财财务报告内内部控制重重要缺陷，以以及数十个个一般缺陷陷。A 会会计师事务务所认为上上述缺陷及及其组合不不构成重大大缺陷，出出具了太湖湖公司在报报告期末内内部控制整整体有效的的无保留意意见审计报报告。在提交审计计报告的同同时，A 会计师享享务所以书书面形式与与太湖公司司经理层、董事会对对审计中发发现的重要要缺陷和一一般缺陷进进行了沟通通。( 10 ）在后续续审计方面面。鉴于AA 会计师师事务所在在审计中体体现出的良良好职业道道德和较高高的专业水水准，经太太湖公司股股东大会批批准，决定定

9、聘请A 会计师事事务所进行行下一年的的财务报表表审计和内内部控制审审计，并分分别签订了了业务约定定书。【要求】根据财政部部等五部委委发布的 企业内内部控制基基本规范 及其配配套指引的的要求，逐逐项判断上上述事项是是否存在不不当之处；存在不当当之处的，分分别指出并并说明理由由。案例分析题题二资料一：H 公司是是一家以钢钢铁生产和和经销为核核心业务的的大型国有有企业。22010 年，H 公司为了了实现做大大做强的目目标，分别别并购了AA 和C 两家公司司并实现了了全资控股股。A 公公司是一家家以金融业业为主的商商业银行，成成立8 年年，已经上上市，目前前在当地高高会群群号号是二一八八五八六八八二三

10、具有较好的的客户群体体与经营网网点；C 公司是一一家煤炭生生产企业，经经探测该公公司所拥有有的采矿区区具有很大大的开采潜潜力，开采采的煤矿不不仅能够满满足H 公公司的需要要，还能够够实现对外外销售。经经过以上资资本运作，HH 公司继继续利用旗旗下A 公公司和C 公司实现现规模扩张张。资料二：A 上市公公司于20012 年年4 月55 日取得得B 公司司（投资前前不存在任任何关联关关系）200 的股股份，成本本为2 亿亿元，当日日B 公司司可辨认净净资产公允允价值总额额为8 亿亿元。投资资后，A 公司对BB 公司生生产经营决决策具有重重大影响。20122 年A 公司确认认对B 公公司投资收收益1

11、 6600 万万元，其它它综合收益益400 万元。在在此期间BB 公司未未宣告现金金股利或利利润分配，不不考虑税费费的影响。2013 年2 月月28 日日，A 公公司以6 亿元的价价格进一步步收购了BB 公司440 股股份，购买买日B 公公司可辨认认净资产公公允价值为为14 亿亿元。资料三：C 公司为为实现上市市目的，选选择W 上上市公司作作为借壳对对象，20012 年年6 月330 日实实现了对WW 公司的的合并。合合并前W 上市公司司除货币资资金1 0000 万万元以外，仅仅剩待处理理的2 0000 万万元库存商商品（公允允价值与账账面价值相相等）和未未收款项66 0000 万元（公公允价

12、值与与账面价值值相等）；此外公司司还承担44 0000 万元的的债务。合合并前，WW 公司股股本为4 000 万股，选选择对C 公司定向向增发60000 万万股股票换换取c 公公司3 0000 万万股的全部部股份。已已知C 公公司股票评评估价为每每股40 元，W 公司股价价为每股220 元；合并后新新公司当年年共实现利利润40000 万元元，合并前前c 公司司利润也为为4 0000 万元元。【 要求】 1 根据据资料一，请请判断H 公司合并并A 公司司和c 公公司分别属属于哪类合合并方式，并并给出理由由。2 根据据资料二，回回答以下问问题：( l ）判判断A 公公司的合并并类型并分分析A 公公

13、司在合并并日的会计计处理，计计算20113 年22 月288 日A 公司个别别报表下的的长期股权权投资金额额。( 2 ）计计算20113 年22 月288 日A 公司编制制合并报表表形成的商商誉。( 3 ）如如果20113 年22 月288 日B 公司可辨辨认净资产产公允价值值15亿元元，则合并并报表中总总的损益影影响金额为为多少？3 根据据资料三，回回答如下问问题：( 1 ）请请确定本次次交易的购购买方，并并给出理由由。( 2 ）本本次交易是是否形成商商誉，如果果不是请说说明理由；如果是请请计算本次次交易形成成的商誉。( 3 ）请请计算合并并年度每股股收益和合合并前上年年度比较报报表的每股股

14、收益。案例分析题题三在国内航空空界，甲航航空公司几几乎就是低低价格的代代名词，低低价格确实实为甲航空空公司赢得得了客户，使使其安全渡渡过了发展展初期。公公司创始人人一直秉持持平民化和和低价化的的理念，并并身体力行行地加以实实施，取得得了较大成成功。但随随着公司的的发展，他他发现，单单纯靠领导导者的长官官意识和模模范作用，已已经很难让让降低成本本得到充分分落实。因因此公司需需要从上至至下形成节节约成本的的意识，处处处谈成本本、处处降降成本才能能够形成合合力，充分分发挥各个个层面员工工吃苦耐劳劳、节约成成本的理念念和创新意意识。目前甲航空空公司的“吃苦风格格”似乎已经经形成了一一种公司文文化。每次

15、次外出办事事，从领导导到下面，都都会绷着一一根省钱的的弦。甲航航空公司之之所以能固固守“低成本、廉价航空空”，在于其其创始人找找到了其节节约成本的的方式。目前，甲航航空公司发发展较快，在在全国多条条内陆航线线实现了开开通。但随随着企业规规模的扩张张，势必对对资金的要要求更高。企业必须须通过各种种方式保证证企业增长长过程中的的资金需要要量。【 要求】 结合上述短短文，回答答下述问题题：1 甲航航空公司的的竞争战略略是什么？公司采用用该战略的的外部有利利条件是什什么，潜在在风险有哪哪些？2 甲航航空公司采采用该战略略能够获取取哪些竞争争优势？3 甲航航空公司经经历了哪几几种战略实实施模式，分分别具

16、有什什么特点。4 结合合甲航空公公司的发展展阶段，分分析该公司司目前应采采用的财务务战略类型型和融资战战略。案例分析题题四A 集团创创立于20002 年年，以家居居制造和流流通业起家家，经过110 余年年的发展，现现已成为拥拥有1000多家下属属分支机构构、两万多多名员工，跨跨地区多元元化经营的的大型民营营企业集团团。集团业业务拓展主主要包括五五个板块：家居流通领领域：A 集团投资资控股了国国内较大的的家居连锁锁机构B 集团和cc 集团。形成了横横跨家具、建材和装装饰三大产产业，集制制造和销售售于一体。商贸建设领领域：A 集团投资资控股的南南方A 集集团，在110 多个个省市建立立了20 多个

17、商贸贸建设项目目，目前已已拥有全国国最大的商商贸批发网网络和最先先进的物流流中心平台台。房地产领域域：A集团团采取高起起点、高投投入的竞争争策略，发发展高尚住住宅产业。目前，已已经先后开开发了出了了锦绣A花花园等明星星楼盘。金融领域：A集团是是D银行、E证券公公司的大股股东，建立立了F投资资贷款担保保公司，并并成功控股股了某区域域商业银行行。冶金重工领领域：20012年AA集团通过过收购上市市公司山东东某集团，以以及并购入入股煤矿、铁矿，为为集团在冶冶金重工领领域做大做做强奠定了了基础。 A集团在在创业中积积极探索与与集团发展展策略相适适应的经营营管理模式式。目前，根根据下属企企业具体行行业不

18、同，采采用了不同同的管理模模式：( 1)战略略控制模式式，适用于于房地产、金融和冶冶金重工制制造行业的的企业，即即A集团后后续进入的的业务领域域。在该模模式下，集集团总部负负责战略目目标、重大大人事权、绩效考核核和资金集集中调配管管理，下属属企业负责责具体业务务发展和营营销策略、人才培养养、公关和和财务管理理，以及对对分支机构构的管理。(2)经经营控制模模式，适用用于家居流流通、商贸贸建设行业业的企业，即即A集团起起家和目前前主营的业业务领域。集团总部部负责企业业战略目标标制定、人人力资源管管理、资产产与财务管管理、内部部审计、采采购、营销销策略、税税务法律和和绩效考核核，下属企企业负责具具体

19、业务运运营，主抓抓生产和销销售，基本本雷同事业业部制。随着规模的的迅速扩张张，为保持持原有高效效的集中管管理与监控控，A集团团将战略目目标的执行行力和绩效效考核作为为内部管理理变革的重重心。而AA集团突出出的动作就就是在集团团本部和南南方A集团团推行集团团集中财务务管理和全全面预算管管理。2012年年12月，AA集团与某某咨询公司司签订全面面预算管理理咨询项目目合同，计计划建立全全面预算管管理体系。20133年4月，出出台了G地地产项目公公司的预算算管理方案案，在手工工模式下试试运行全面面预算管理理。在取得得明显的管管理效益的的同时，也也暴露出以以下问题，妨妨碍了在全全集团的进进一步推广广：(

20、1)编制制预算准确确性不够：A集团三三级的预算算体系，使使得集团及及其二级集集团在汇总总下属预算算结果时工工作量很大大，依靠EEXCELL表设置公公式进行汇汇总，往往往由于不能能限制报表表格式被修修改和保障障填入内容容口径统一一，造成工工作效率低低下和易出出错。(2)预算算实时控制制成本高：手工模式式下的预算算控制，靠靠人为随时时记录和更更新预执行行结果，不不但预算管管理部门的的工作量剧剧增，而且且往往由于于更新结果果的不及时时，而导致致某些预算算控制变成成了事后分分析。(3)频繁繁变更降低低预算监管管效果：因因为编制不不准确，导导致集团每每月都进行行预算调整整，同时由由于缺乏有有效的流程程监

21、管，预预算调整的的随意性较较大。(4)缺乏乏预警措施施：不能对对重要事项项的执行偏偏差进行预预先掌握，丧丧失了业务务调整的最最佳时机。【要求】针对A集团团状况，你你认为应怎怎样实行预预算管理？案例分析题题五甲单位是一一家中央级级科研事业业单位，为为认真贯彻彻落实财政政部发布的的行政事事业单位内内部控制规规范(试行行)的要要求，于22013年年6月召开开内部控制制体系建设设专题会议议，部署实实施单位内内部控制体体系建设。在专题会会议上，单单位管理层层成员发言言要点如下下：院长：内部部控制对于于提升单位位内部管理理水平和风风险防范能能力意义重重大。在座座各位务必必高度重视视，应运用用企业化管管理的

22、理念念，将实现现单位经济济效益最大大化作为内内部控制体体系建设的的唯一目标标，全力做做好相关工工作。副院长：为为确保内部部控制体系系建设工作作顺利开展展，有必要要成立内部部控制领导导小组，建建议由院长长任组长，本本人担任副副组长，管管理层其他他成员任组组员，授权权财务部负负责内部控控制体系建建立与实施施的全部工工作。财务部主任任：在全面面控制的基基础上，我我们单位内内部控制应应当关注单单位经济活活动和非经经济活动的的重大风险险，并采取取更为严格格的控制措措施，确保保不存在重重大缺陷。业务部主任任：虽然行政事业业单位内部部控制规范范(试行)对单位位投资行为为作了严格格规定，但但考虑到繁繁杂的投资

23、资控制程序序可能降低低决策效率率、丧失投投资机会，因因此建议简简化投资决决策审批程程序，重大大投资项目目经业务部部论证并直直接报院长长审批后即即可实施。审计部主任任：内部控控制评价是是实施内部部控制的重重要环节。应当制定定科学的内内部控制评评价方案，对对单位面临临的所有风风险和所有有业务单位位、经济事事项进行全全面测试和和评价。内内部控制评评价应对内内部控制执执行的有效效性发表意意见。法律事物部部主任：我我们单位应应当加强对对合同订立立的管理，对对于所有的的业务合同同，都应当当组织法律律、技术、财会等工工作人员参参与谈判, 并聘请请外部专家家参与相关关工作，防防范合同签签订过程中中的风险。【要

24、求】根据财政部部发布的行政事业业单位内部部控制规范范(试行),逐项项分析判断断上述成员员的发言存存在哪些不不当之处，并并简要说明明理由。案例分析题题六假定某产品品的生产过过程由机器器运行、人人工组装、质量检验验、不合格格品返工44项作业组组成。经分分析，机器器运行、人人工组装是是增值作业业，质量检检验、不合合格品返工工为非增值值作业。机机器运行作作业每月增增值作业标标准(扣除除正常的机机器维修和和保养时间间、操作人人员的交接接班时间和和必要的休休息时间, 但不扣扣除停工待待料、技术术故障、电电力供应中中断等非正正常停工时时间)为55 3000小时；标标准单位固固定成本为为250元元/小时，标标

25、准单位变变动成本为为150元元/小时；实际产出出为4 4400小时时。人工组组装作业每每月增值作作业标准工工时为4 000小小时；标准准单位固定定成本为3340元/小时；标标准单位变变动成本1135元/小时；22012年年实际产出出32000小时。质质量检验和和不合格品品返工为非非增值作业业，实际产产出分别为为500小小时和4000小时；固定成本本预算总额额分别为220 0000元和222 0000元；单单位产出预预算变动成成本分别为为100元元和1755元。【要求】确定该产品品的增值和和非增值成成本。案例分析题题七甲公司为国国有大型钢钢铁企业，近近年来，园园内钢铁行行业产能过过剩，国际际铁矿

26、石价价格居高不不下，产品品市场价格格不断下跌跌，企业经经济效益持持续下滑。为了做好好20133年上半年年的信息披披露及其他他财务工作作，公司分分管财务工工作的副总总经理主持持召开财务务工作会议议，听取财财务总监和和财务经理理工作汇报报，并部署署下半年的的财务工作作，会议内内容如下( 1 ）甲甲公司于22013 年1 月月2 日与与某金融资资产管理公公司签订协协议，将其其划分为次次级类、可可疑类和损损失类的贷贷款共1000 笔打打包出售给给该金融资资产管理公公司，该批批贷款总金金额为8 000 万元，原原已计提贷贷款损失准准备5 0000 万万元，双方方协议转让让价为4 000 万元，转转让后甲

27、公公司不再保保留任何权权利和义务务。20113 年22 月200 日，甲甲公司收到到款项。甲甲公司财务务经理认为为不应终止止确认该金金融资产，只只需要在财财务报表附附注中作披披露。( 2 ）甲甲公司于22012 年9 月月1 日销销售产品一一批给戊公公司，价款款为6000 万元，增增值税税额额为1022 万元，双双方约定戊戊公司于22013 年6 月月30 日日付款。甲甲公司于22013 年4 月月1 日将将应收戊公公司的账款款出售给中中国工商银银行，出售售价款为6680 万万元。甲公公司与中国国工商银行行签订的协协议中规定定，在应收收戊公司账账款到期，戊戊公司不能能按期偿还还时，银行行不能向

28、甲甲公司追偿偿。甲公司司已收到款款项并存入入银行。甲甲公司财务务经理认为为应终止确确认该项应应收账款，并并将收到的的价款6880 万元元与其账面面价值7002 万元元之间的差差额22 万元计入入当期损益益。( 3 ) 20113 年66 月1 日，甲公公司将持有有的乙公司司发行的110 年期期公司债券券出售给丁丁公司，经经协商，出出售价格为为330 万元。同同时签订了了一项看涨涨期权合约约，甲公司司有权在22013 年12 月31 日（到期期日）以3340 万万元的价格格回购该债债券。甲公公司判断，该该期权是重重大的价内内期权（即即到期极可可能行权）。对于此项项业务，甲甲公司财务务经理认为为债

29、券所有有权上的风风险和报酬酬尚未转移移给丁公司司，甲公司司不应当终终止确认该该债券。( 4 ）甲甲公司的股股权激励制制度已经获获得股东大大会的批准准，需要明明确相关的的会计政策策。甲公司司财务总监监认为，对对于权益结结算的股份份支付，在在等待期内内的每个资资产负债表表日，应以以可行权权权益工具数数量的最佳佳估计为基基础，按照照权益工具具在资产负负债表日的的公允价值值，将当期期取得的服服务计入相相关资产成成本或当期期费用，同同时计入负负债。( 5 ）为为充分利用用期货市场场管理产品品价格风险险，甲公司司董事会已已决定开展展套期保值值业务，副副总经理在在会议上强强调开展套套期保值业业务应以效效益最

30、大化化为目标，为为应对当前前产品市场场价格不断断下跌的不不利形势，要要求有关部部门准确研研判宏观经经济形势，科科学把握期期货市场行行情，利用用期货市场场开展套期期保值业务务，务求经经济效益最最大化。【 要求】 1 逐项项判断资料料（l ）至至（3 ）项项的会计处处理是否正正确，并说说出理由；如不正确确请说明正正确的会计计处理。2 ，逐项项判断资料料（4 ）至至（5 ）项项的处理是是否存在不不当之处，存存在不当之之处的，请请指出并说说明理由。案例分析题题八东方公司为为上市公司司。20112 年112 月331 日，公公司的资产产总额为55 亿元，负负债总额为为2 亿元元，年利率率8 % ，所有者

31、者权益为33 亿元，其其中，股本本为1 亿亿元（每股股面值1 元）。22012 年度公司司的息税前前利润为44 0000 万元。公司实行行当年净利利润全部分分配的股利利政策。东方公司准准备建设一一条生产线线，通过调调查研究提提出以下方方案：( l ）设设备投资：设备购价价20 亿亿元，预计计可使用55 年，报报废时无残残值收入；按税法要要求该设备备折旧年限限为4 年年，使用直直线法折旧旧，残值率率为10 % ；计计划在20013 年年7 月11 日购进进并立即投投入使用。( 2 ）车车间装修：装修费用用预计4 亿元，在在20133 年7 月1 日日装修完工工时支付。预计在22 . 55 年后还

32、还要进行一一次同样的的装修( 3 ）收收入与成本本预计：预预计20113 年77 月1 日开业，前前6 个月月每月收入入3 亿元元（已扣除除营业税，下下同），以以后每月收收入4 亿亿元；耗用用原材料等等成本为收收入的600 % ；人工费、水电费和和房租等费费用每月共共计0 . 8 亿亿元（不含含设备折旧旧、装修费费摊销）。( 4 ）营营运资金：开业时垫垫支2 亿亿元；( 5 ）所所得税税率率为30 % ; ( 6 ）业业主要求的的投资报酬酬率最低为为10 。( 7 ）公公司管理层层要求财务务部提出对对该项目资资金缺口的的融资方案案。财务部部以公司22012 年相关数数据为基础础，经过测测算，提

33、出出了以下三三个融资方方案：方案一：发发行公司债债券发行公司债债券80000 万元元，期限为为5 年，年年利率为66 % ，每每年年末支支付利息，到到期一次还还本。项目目投产后至至还款前，公公司每年息息税前利润润将达到44 6000 万元。方案二：发发行可转换换公司债券券按照面值发发行3 年年期可转换换公司债券券8 0000 万元元，每张面面值1000 元，共共计80 万张，票票面利率为为6 % ，每年年年末支付利利息。项目目投产后至至转股前，公公司每年息息税前利润润将达到66000 万元。可转换公司司债券转股股价为200 元。预预计公司可可转换债券券在20114 年11 月将会会全部转换换为

34、股权。方案三：发发行公司股股票增发股票8800 万万股，每股股发行价为为10 元元。项目投投产后，公公司每年息息税前利润润将达到77000 万元。为便于分析析，假设不不考虑公司司债券、可可转换公司司债券及股股票发行费费用。【 要求】 1 用净净现值法评评价该项目目经济上是是否可行。2 分别别分析项目目投产后22 年间（22013 年至20014 年年）三个融融资方案对对公司资产产负债率和和每股收益益（保留二二位小数）的的影响。将将计算结果果直接填入入表1 中中相应栏目目。3 分析析上述筹资资方案的优优缺点，从从公司股东东获得良好好回报的角角度，判断断选择哪一一个融资方方案最佳，并并简要说明明理

35、由。4 如从从公司规避避风险的角角度判断选选择哪一个个融资方案案最佳，并并简要说明明理由。案例分析题题九某市环保局局为市政府府组成部门门，属于行行政单位，下下辖9 个个直属事业业单位。根根据市财政政局要求，市市级行政事事业单位应应参照执行行中央级行行政事业单单位部门预预算管理、国有资产产管理以及及相关的会会计准则、内部控制制规范。1 . 22013 年3 月月，为了贯贯彻执行落落实财政部部于20112 年发发布、将于于20144 年实施施的 行行政事业单单位内部控控制规范（试试行） ，市环保保局召开了了各部门负负责人参加加的办公会会议，下面面是有关领领导的发言言：局长：我说说两点：一一是财政部

36、部发布的行政事业业单位内部部控制规范范(试行), 对对我们局搞搞好下一步步工作有重重大意义，应应该确定为为今年的中中心工作，通通过狠抓内内部控制，保保证我局工工作合法合合规。二是是拟成立内内部控制领领导小组，由由财务处长长担任组长长，全面负负责我局内内部控制的的建设与评评价，把内内部控制工工作落到实实处。财务处长：只要局长长重视，我我局的内部部控制就一一定能做好好。我提两两点建议：一是在贯贯彻落实内内部控制中中，一定要要坚持全面面性、重要要性、制衡衡性、适应应性和成本本效益五个个原则，才才能取得好好的效果。二是为了了确保财务务各项支出出不出纰漏漏，单位的的一切开支支实行局长长一支笔审审批，严把

37、把资金支出出关。人事处长：我将全力力支持财务务处长做好好人事部门门的内部控控制工作。我有三点点想法：一一是把好人人员入口关关，将职业业道德修养养高、专业业能力强作作为选拔员员工的重要要标准。二二是关键岗岗位员工要要定期轮岗岗。三是加加强文化建建设，积极极营造遵纪纪守法、爱爱岗敬业的的文化氛围围。2.财政部部于20112年发布布了修订后后的事业业单位会计计制度, 并于22013年年1月1日日起施行。为了检查查其落实情情况，20013年66月环保局局内部审计计室对下属属甲事业单单位会计处处理进行了了检查，发发现如下情情况：( 1)甲甲单位经批批准于20013年33月1日支支付银行存存款1000 0

38、000元购入33年期国债债，另外支支付交易费费用6000元。该债债券面值1100 0000元，票票面年利率率4%, 到期一次次还本付息息。甲单位在会会计处理时时，增加长长期投资1100 0000元，增增加事业支支出6000元，减少少银行存款款100 600元元。(2)20013年44月1日，甲甲单位购入入不需要安安装的空气气质量检测测设备，采采用财政直直接支付方方式支付价价款2200 0000元以及支支付运杂费费8 0000元。甲甲单位在会会计处理时时，增加固固定资产2228 0000元，增增加财政补补助收入2228 0000元。根据相关财财务制度规规定，该设设备预计使使用年限55年，采用用年

39、限平均均法计提折折旧，不考考虑净残值值。经计算算，从20013年55月起，每每月计提折折旧3 8800元。甲单位会会计处理时时，增加事事业支出33 8000元，增加加累计折旧旧38000元。(3)20013年55月1日，甲甲单位从中中央财政部部门取得专专项资金5500万元元，专门用用于治理雾雾霾空气污污染，甲单单位在进行行会计处理理时，增加加银行存款款5OO万万元，增加加财政补助助收入5000万元。3.20113年7月月，环保局局派出巡视视组，对环环保局本级级及下属事事业单位的的收支分类类、国有资资产处置、政府采购购、国库集集中支付和和预算执行行情况进行行了检查，发发现如下情情况：(1)环保保

40、局本级在在编制20014年度度“一上”预算草案案中，将支支付的住房房公积金按按照支出功功能分类科科目列入“节能环保保”类，按照照支出经济济分类列入入“工资福利利支出”类。(2)20013年33月，环保保局本级用用财政补助助资金购置置空气质量量监测专用用设备(不不属于集中中采购目录录范围)。在公开招招标中，环环保局发现现国内A公公司生产的的同类专用用设备已列列入政府府采购自主主创新产品品目录, 但报价价超出了采采购预算110万元。环保局在在采购中，优优先购买了了A公司的的产品，同同时按规定定程序申请请调整了预预算。(3)20013年44月，环保保局下属甲甲事业单位位资产管理理部门提出出报废一辆辆

41、汽车的申申请，甲单单位管理层层经研究决决定予以报报废，取得得残值收入入3万元，甲甲单位将其其计入了其其他收入。(4)20013年66月，甲单单位“放射性废废物管理”研究项目目通过了专专家鉴定，完完成结项，剩剩余财政资资金50万万元。甲单单位鉴于环环境监测任任务越来越越重，人员员经费紧张张，经单位位管理层研研究决定，将将项目结余余资金5OO万元用于于补助人员员经费。(5)环保保局下属乙乙事业单位位办事员李李某，用公公务卡购买买业务零星星用品8 000元元，因工作作繁忙超过过了发卡行行规定的免免息期被银银行收取罚罚息、滞纳纳金共5OO元。乙单单位在办理理该事项报报销时，增增加事业支支出8 0050

42、元，减减少银行存存款8 0050元。【要求】根据行政事事业单位内内部控制规规范、事业业单位会计计制度、部部门预算管管理、行政政事业单位位国有资产产管理、政政府采购、国库集中中支付等国国家有关规规定，进行行如下分析析、判断：1.逐项判判断市环保保局工作会会议上，局局长、财务务处长、人人事处长的的发言是否否妥当，如如不妥当，请请指出并说说明理由。2.逐项判判断内部审审计室在检检查中所发发现经济业业务事项的的会计处理理是否正确确；如不正正确，请指指出正确的的做法。3.逐项判判断巡视组组检查所发发现的情况况中各单位位的做法是是否正确；如不正确确，请指出出并说明理理由。(作者单位位：北京化化工大学 江苏

43、经贸贸学院 上上海国家会会计学院 山东理工工大学河南南大学)2013年年 高级级会计实务务自测试试题参考答答案郑庆华 刘刘正兵 刘刘凤委 赵赵耀 刘立立强案例分析题题一【 分析提提示】 1 事项项（l ）的的不当之处处为：审计计委员会主主任暂由总总经理张某某兼任。理理由：审计计委员会负负责人及其其成员必须须具备相应应的独立性性、良好的的职业操守守和专业胜胜任能力，审审计委员会会主任应该该由独立董董事担任。2 事项项（2 ）的的不当之处处为：董事事会审议并并通过了战战略委员会会提交的方方案,迅速速投入巨额额资金，实实现战略转转型。理由由：企业的的发展战略略方案经董董事会审议议通过后，应应报经股东

44、东大会批准准实施。3 事项项（3 ）不不存在不当当之处。4 事项项（4 ）的的不当之处处为：乙公公司采购沙沙石时，没没有签订书书面合同，采采用现金结结算金额达达800 万元。理理由：乙公公司应该与与具有主体体资格的供供应商按照照规定的权权限和程序序签订书面面合同，明明确供应数数量、质量量、进度，严严把原材料料质量关；财务部门门根据合同同条款审核核后办理结结算，不能能由施工人人员在现场场即时清结结。5 事项项（5 ）不不存在不当当之处。6 事项项（6）的不当之之处有： 刚成立立不到半年年的E 子子公司暂不不列入本次次评价范围围。理由：根据全面面性原则，内内部控制评评价应该涵涵盖企业及及其所属单单

45、位的各种种业务和事事项。 评价方方案经总经经理审定批批准后实施施。理由：内部控制制评价部门门应当根据据企业实际际情况和管管理要求,分析企业业经营管理理过程中的的高风险领领域和重要要业务事项项，制定科科学合理的的评价工作作方案，经经董事会批批准后实施施。7 事项项（7 ）的的不当之处处有： 在评价价内容上，从从内部环境境、风险评评估、信息息与沟通、内部监督督要素入手手，对内部部控制设计计与运行进进行全面评评价。理由由：内部控控制评价应应包括内部部环境、风风险评估、控制活动动、信息与与沟通、内内部监督五五要素。控控制活动本本身也是评评价的内容容。 丙公司司因与村民民发生纠纷纷被起诉，评评价工作组组

46、据此认定定丙公司存存在非财务务报告重大大缺陷。理理由：常见见的重大缺缺陷有：管管理者舞弊弊；企业在在财务会计计、资产管管理、资本本运营、信信息披露、产品质量量、安全生生产、环境境保护等方方面发生重重大违法违违规事件或或责任事故故，或者遭遭受重大行行政监管处处罚等。从从上述事项项性质看，认认定为重大大缺陷不当当。8 事项项（8 ）不不存在不当当之处。9 事项项（9 ）的的不当之处处有： A 会会计师事务务所认为太太湖公司不不存在重大大缺陷，出出具了报告告期末内部部控制整体体有效的审审计报告。理由：企企业董事会会对内部控控制整体有有效性发表表意见。注注册会计师师仅对财务务报告内部部控制的有有效性发

47、表表意见；对对内部控制制审计过程程中注意到到的非财务务报告内部部控制的重重大缺陷，应应在内部控控制审计报报告中增加加“非财务报报告内部控控制重大缺缺陷描述段段”予以披露露。 在提交交审计报告告的同时，以以书面形式式与太湖公公司经理层层、董事会会对审计中中发现的重重要缺陷和和一般缺陷陷进行了沟沟通。理由由：注册会会计师应该该在出具审审计报告前前与企业沟沟通审计过过程中识别别的所有控控制缺陷，重重大缺陷和和重要缺陷陷须以书面面形式与董董事会和经经理层沟通通。10 事事项（100 ）不存存在不当之之处。案例分析题题二【 分析提提示】 1 . ( l ) H 公公司合并AA 公司属属于混合并并购，因为

48、为H 公司司此前从事事钢铁生产产和销售业业务，而AA 公司从从事金融业业务，两者者之间并不不存在任何何相关性，因因此为混合合并购。( 2 ) H 公公司合并CC 公司属属于纵向并并购，因为为C 公司司从事煤炭炭生产，属属于钢铁行行业的上游游产业，可可为钢铁生生产提供基基础的原材材料，因此此为纵向并并购。2 . ( l ) A 公公司与B 公司之前前不具有任任何关联关关系，因此此当A 公公司取得BB 公司控控制权后即即实现了非非同一控制制下的企业业合并；由由于A 公公司是两次次交易才实实现了合并并，因此属属于多次交交易实现的的企业合并并，合并时时应分别就就个别报表表和合并报报表核算。A 公司个个

49、别报表长长期股权投投资为:22+0.116+0.04+66=8.22（亿元）。( 2 ) A 公公司总的合合并成本为为8.8亿亿元(14420%+6 )；取得的净净资产公允允价值份额额为8.44亿元（11460%)；故商誉誉为0.44亿元（88.8-88.4）。( 3 ）如如果B 公公司20113 年22 月288 日净资资产公允价价值为155亿元，则则合并时的的合并成本本为9亿元元（1520%+6) ，等等于净资产产公允价值值份额9 亿元（11560%) ，此时时合并差额额为O。此外，由于于在合并工工作底稿中中需要调整整长期股权权投资，将将2.2 亿元调整整为3亿元元（1520% )，即形形

50、成0.88亿元的投投资收益；同时，需需要将原4400 万万元的资本本公积，转转出计入投投资收益部部分，即00.04 亿元，因因此投资收收益共计00.84亿亿元。3 . ( 1 ）本本次交易的的购买方为为C 公司司。理由：尽管W 上市公司司发行股票票购买了CC 公司，但但由于发行行的股权（66000 万股）远远超W 公公司原股份份（40000 万股股），因此此W 公司司是法律上上的购买方方，而C 公司是会会计上的购购买方，本本项业务属属于反向购购买。( 2 ）本本次交易不不形成商誉誉。理由：交易发生生时，上市市公司w 仅持有现现金、交易易性金融资资产等不构构成业务的的资产或负负债，在编编制合并财

51、财务报表时时，购买企企业应按照照权益性交交易的原则则进行处理理，不得确确认商誉或或计入当期期损益。( 3 ）合合并年度的的每股收益益40000/(660000.5+1000000.5)=0.55（元）前一年度比比较报表每每股收益40000/60000=0.67（元元）案例分析题题三【 分析提提示】 1 甲航航空公司采采用的是成成本领先竞竞争战略。该战略是是指企业针针对大规模模市场，以以低成本获获取竞争优优势。它强强调以低单单位产品价价格为那些些对价格较较为敏感的的用户生产产标准化产产品。航空旅行顾顾客主要可可以分为两两类，一类类是商务旅旅行客户，这这些客户强强调快捷、舒适和高高质量的服服务；另

52、一一类是旅行行者，这部部分旅客对对价格更为为敏感，其其主要目的的在于能够够安全地抵抵达目的地地，对品牌牌和服务不不太关注。第二类顾顾客的数量量目前占多多数，因此此甲航空公公司实行成成本领先战战略具有较较适合的外外部条件。成本领先战战略的潜在在风险主要要包括： 竞争者者可能模仿仿，使得整整个产业的的盈利水平平降低。 技术变变化导致原原有的成本本优势丧失失。 购买者者开始关注注价格以外外的产品特特征。 与竞争争对手的产产品产生了了较大差异异。 采用成成本集中战战略的竞争争者可能在在细分市场场取得成本本优势。因因此甲航空空公司在进进一步贯彻彻自己的成成本领先战战略的同时时，必须关关注竞争对对手的情况

53、况，同时关关心消费者者的心理，并并在可能的的情况下对对服务进行行进一步的的细分。2 甲航航空公司采采用成本领领先战略可可以获取的的竞争优势势主要有： 可以抵抵御竞争对对手的进攻攻。低成本本使得企业业在制定比比竞争者更更低的定价价时仍然可可以获得适适当的收益益，因此可可以有效地地保护企业业。 具有较较强的对供供应商的议议价能力。成本领先先战略通常常通过大规规模生产和和销售建立立起成本优优势，较大大的购买量量使得这类类企业对供供应商往往往具有较强强的议价能能力，从而而更增强了了其成本优优势。 可以形形成进入壁壁垒。成本本领先战略略充分利用用了规模经经济的成本本优势，使使得无法达达到规模经经济的企业

54、业难以进入入该行业并并与之竞争争。3 战略略实施模式式主要有五五种：指挥挥型模式、变革型模模式、合作作型模式、文化型模模式和增长长型模式。在企业发展展初期，甲甲航空公司司采用了指指挥型模式式，这种模模式的特点点是由企业业高管层制制定战略并并推动实施施。这种模模式的运用用要求总经经理具有较较高的权威威；要求战战略制定者者与战略执执行者的目目标比较一一致；要求求企业能够够准确有效效地收集信信息并能及及时汇总到到总经理的的手中。这这种模式的的优点是实实施简单，其其缺点是把把战略制定定者与执行行者分开，下下层管理者者缺少执行行战略的动动力和创造造精神。随着企业的的发展，甲甲航空公司司采用了文文化型模式

55、式。这种模模式的特点点是企业高高管层运用用企业文化化的手段，不不断向企业业全体成员员灌输战略略思想，建建立共同的的价值观和和行为准则则，使所有有成员在共共同的文化化基础上参参与战略的的实施活动动。其优点点是打破了了战略制定定者与执行行者的界限限，使企业业战略实施施迅速，风风险小，企企业发展迅迅速。它的的局限性是是要求企业业职工的各各方面的素素质都相当当高。4 当前前甲航空公公司处于企企业成长期期，应采用用扩张型的的财务战略略。由于公公司投资战战略特点是是快速增长长型，因此此从控制公公司整体风风险来看应应采用保守守型的融资资战略。案例分析题题四【 分析提提示】 1 所有有业务部门门参与预算算管理

56、。AA 集团所所要推行的的集团全面面预算管理理，不但要要覆盖所有有的下属单单位，而且且要将每个个按照利润润中心考核核的部门都都纳入预算算监管的范范围。同时时，应按照照每个部门门的职责，不不同的业务务经营计划划和预算进进行相应的的预算组织织分配。从从而保证预预算数据来来源的全面面。2 不同同行业与不不同类型的的单位执行行不同的预预算考核指指标。应根根据集团本本部、各下下属单位及及利润中心心不同的行行业经营特特点，确定定相适应的的预算考核核指标，并并确定指标标的业务含含义和计算算公式。例例如，A 集团本部部重点在于于投资预算算、财务费费用预算、筹资预算算和管理费费用预算。3 建立立覆盖所有有经营环

57、节节的计划预预算。全面面预算体系系应覆盖财财务、市场场、销售、采购、人人力资源、后勤保障障、工程施施工等所有有部门的行行动计划和和预算。例例如用人计计划、广告告展览计划划、资产处处置采购计计划、预算算资产负债债表、利润润表和收支支表等。4 执行行严格的预预算控制。应针对不不同的预算算指标规定定不同的控控制方式，并并且严格执执行。例如如，可以对对地产项目目公司的管管理费用采采用重点项项目单独控控制、其他他项目按项项目组控制制的方式。又如，可可以规定“公关招招待费”等少数指指标不能超超过预算，同同时管理费费用总额不不能超过预预算额度，而而其他明细细项目的预预算额度只只作为参照照分析，不不强制控制制

58、。5 预算算调整必须须严格流程程化。为了了预算管理理的严肃性性，所有收收支都必须须有预算前前提。如果果发生预算算外的项目目，必须经经过部门领领导、主管管领导以及及预算管理理委员会的的审批之后后，才能执执行。6 加强强信息系统统建设。数数据计算与与汇总的准准确性和及及时性是预预算顺利开开展的前提提。对于AA 集团这这样的大企企业而言，必必须开发良良好的信息息系统才能能更好地实实施全面预预算管理。案例分析题题五【 分析提提示】 1 院长长“将实现单单位经济效效益最大化化作为内部部控制体系系建设的唯唯一目标”的观点不不当。理由由：行政事事业单位内内部控制目目标包括以以下五个方方面：合理理保证单位位经

59、济活动动合法合规规、合理保保证单位资资产安全和和使用有效效、合理保保证单位财财务信息真真实完整、有效防范范舞弊和预预防腐败、提高公共共服务的效效率和效果果。2 副院院长“授权财务务部负责内内部控制体体系建立与与实施的全全部工作”的观点不不当。理由由：内部控控制建设是是一项系统统工程，需需要单位全全体员工共共同参与并并承担相应应职责，而而非仅仅一一个财务部部就能完成成此项工作作。3 财务务部主任“单位内部部控制应当当关注单位位经济活动动和非经济济活动的重重大风险”的观点不不当。理由由：行政事事业单位内内部控制将将对象范围围界定为单单位经济活活动的风险险，非经济济活动的风风险暂时还还不是行政政事业

60、单位位内部控制制的范围。4 业务务部主任“建议简化化投资审批批程序，重重大投资项项目经投资资部门论证证并直接报报院长审批批后即可实实施”的观点不不当。理由由：重大投投资项目，应应当按照规规定的权限限和程序实实行集体决决策（或：实行联签签制度）。5 审计计部主任“对单位经经营面临的的所有风险险和所有业业务单位、经济事项项进行全面面测试和评评价”和“对内部控控制执行的的有效性发发表意见”的观点不不当。理由由： 单位应应在风险评评估的基础础上，侧重重对高风险险领域和重重要业务单单位、重要要经济事项项进行评价价。 内部控控制评价是是对单位内内部控制有有效性发表表意见，内内部控制有有效性包括括内部控制制