税收筹划整套课件完整版电子教案课件汇总(最新)

1、税收筹划 第一章税收筹划导论第一节税收筹划的内涵一、税收筹划的概念税收筹划理论产生于西方，与税务咨询相伴而生，税收筹划是税务咨询的一项重要业务。1935年，英国“税务局长诉温斯特大公案”的辩护词，“任何一个人有权安排自己的事业，依据法律这样做可以少交税，为了保证从这些安排中得到利益，不能强迫他多缴税。”里程碑意义的事件：1、1935年，英国上议院议员汤姆林爵士针对“税务局长诉温斯特大公一案”的发言；2、1947年法庭判决书中，美国法官勒纳德汉德的陈述 ；3、1959年，欧洲税务联合会在法国巴黎成立，当时由5个欧洲国家的从事税务咨询的专业团体发起成立，后来规模不断扩大，其主要业务就是为纳税人进行

2、税收筹划。 国外税收筹划理论的发展1、20世纪70年代：索尔思执笔的信托与税收筹划2、20世纪80年代：跨国公司税收筹划3、最近的研究：美国斯坦福大学商学院教授、诺贝尔经济学奖得主迈伦斯科尔斯（Myron S.Scholes）等人的著作税收与企业战略：筹划方法，其中分析了有效税收筹划理论，并提出“显性税收”与“隐性税收”的概念。 显性税收是指企业向税务机关所交的税收总额。隐性税收是由于税收优惠资产可获得的税前投资收益率低于非税收优惠资产可获得的收益率而产生的。在没有市场摩擦的情况下，当两种资产的税前现金流完全相同时，而一种资产由于享受税收优惠税收负担相对较轻，这种资产的价格将被抬高，直至两种资

3、产的税后收益率相等。例如在我国免税的国债和完全应税的企业债券相比，免税国债的税前收益率比后者要低，这两种债券之间的税前收益差异就是一种隐性税收，即以获得较低的税前收益率方式隐性地支付的税收。负担显性税收较轻的各种投融资方案往往承担着较高的隐性税收，纳税人负担的总税收是显性税收和隐性税收之和。 非税成本的诠释。在完美市场上，交易各方可以通过签定各种契约来实施税收筹划，实现税收成本最小化。然而在非完美市场，由于不确定性和交易成本的存在，各种因素权衡的结果常常会使企业因实施税收筹划在降低税收成本的同时却导致非税收支出形式的其他显性或隐性成本的增加，即非税成本的增加。非税成本的内容主要有因实施税收筹划

4、活动而增加的财务报告成本、组织协调成本、契约成本、违规成本、激励契约有效执行的成本、监管成本、政治成本和其他信息成本等。不同的税收环境和税收筹划活动所引致的非税成本的内容和形式会有所不同。非税成本的出现使税收筹划策略的选择更加复杂。 有效税收筹划框架提供了一种税收筹划的理念和方法。这个框架的主要思路是通过交易成本联系起来的。税收法规的存在使得企业在进行各项生产经营及投融资决策时必须考虑税收的影响，开展相应的税收筹划从而实现税后收益最大化。然而信息不对称和不确定性导致交易成本的广泛存在又使得企业在进行降低税收成本的筹划活动的同时也引起了非税成本的上升。企业在进行税收筹划的时候，不能只关注企业的税

5、收活动，简单追求显性税收最小化的目标。有效的税收筹划要与企业的整体活动和长期发展目标一致，同时考虑到交易各方、显性税收和隐性税收以及非税成本。国内税收筹划的发展长时期税收筹划在我国被视为禁区。因为计划经济体制下，税收与利润都是国家的，筹划与否并不重要。几个有代表性的事件：1、1994年，唐腾翔与唐向撰写的税收筹划专著问世，标志着我国税收筹划理论研究开始走出禁区。2、2000年，中国税务报开办筹划周刊3、2005年9月16日第6次国家税务局局务会议审议通过注册税务师管理暂行办法，自2006年2月1日起实行，该办法第二十二条规定：注册税务师可以提供代办税务登记、纳税和退税、减免税申报、建账记账、增

6、值税一般纳税人资格认定申请，利用主机共享服务系统为增值税一般纳税人代开增值税专用发票、代为制作涉税文书，以及开展税务咨询、税收筹划、涉税培训等涉税服务业务。税收筹划是指纳税人在符合国家法律及税收法规的前提下，按照税收政策法规的导向，事前选择税收利益最大化的纳税方案处理自己的生产、经营和投资、理财活动的一种筹划行为。税收筹划的特点 （一）合法性不与现行法律法规相抵触（二）事前性未雨绸缪（三）风险性筹划未必都能得到执法部门认可（四）目的性对效益的综合考虑（不仅仅是单一的税种，不仅仅是单一环节，多因素共同影响）（比如有企业希望成为纳税十强，获取政绩；再比如有上市公司通过做账调增利润，以避免退市；再比

7、如有地方政府对于纳税大户给予财政返还。）二、税收筹划与其他涉税行为（一）税收筹划与偷税首先，从合法性来看。其次，从行为发生的时间来看。按我国税收征管法规定：纳税人仿造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或少缴应纳税款的，是偷税。王子鞋城案税务机关对个体私营企业普遍实行“定期定额”的税款征收方式（俗称“定税”），即先由纳税人自行申报经营额，再由税务机关评估核定税额，此后一定时期内按此固定税额征收。王子鞋城有九家分店，比如其中一家分店每月向国税机关缴纳定税额5000元，但是通过检查却发现实际每月应纳

8、税额为13万元左右。其它各分店的经营规模及纳税情况有所不同，但定税严重偏低的情况却是无一例外的。依据国税总局1997年发布的个体工商户定期定额管理暂行办法第十五条：定期定额户在核定期内的实际经营额高于税务机关核定定额2030而不及时如实向主管税务机关申报调整定额的，按偷税处理。据此，湖北省国税局对个体工商户规定超过20%，如不及时调整定额，应为偷税。基于这个规定，王子鞋城显然是偷税行为。（二）税收筹划与避税主要区别在于是否符合国家税法立法意图和政策导向。税收筹划是各国政府所允许的或鼓励的、宽容的。避税有悖于政府的立法意图。避税是指纳税人通过不违反税收法规的手段，利用税法的漏洞、特例和缺陷，规避

9、或减轻纳税义务的行为。武汉市交易中心介绍， 2008年11月1日起签订合同的，家庭（包括购房人、配偶以及未成年子女，下同）首次购买90平方米以下普通住房的，按1%征收契税；家庭首次购买90平方米以上普通住房的，按1.5%征收契税；如所购房屋不符合以上条件或为二套房（2010年10月1日起）的，契税一律按3%征收。另外，出售自有住房并在1年内重新购房者，不再享受个税减免优惠。别墅类(含单体、联体别墅)按房价4%征收契税，非普通住房按3%征收。 （三）税收筹划与节税 税收筹划与节税都是在遵从税法前提下纳税人对生产经营投资理财活动的纳税方案的一种安排，主要区别在于筹划目的的不同。节税是指纳税人在做出

10、生产、经营、投资、理财活动的决策之前，充分考虑税收因素，遵从税收规定，按照税收政策导向，从多种纳税方案中选择税负最轻方案的一种行为。三菱电梯公司生产销售电梯给某高校。有两种选择：一种是免费安装，共计1000万元。另一种是不免费安装，950万元。哪一种方案节税？事实上：差额50万元正是安装费。第一种处理，50万元按17%税率计算销项税额，第二种处理，50万元按3%交“建筑业”营业税。愚昧者抗税愚蠢者偷税聪明者避税精明者筹税三、税收筹划与理财行为（一）税收筹划与理财对象1、资金时间价值2、充裕资金流转3、现金流量预测（二）税收筹划与理财职能1、决策者2、决策对象（投资与税收问题）3、财务信息（报表

11、）4、理论与方法（模型）5、决策结果（选择最优方案）第二节税收筹划的意义与原则（一）有利于企业经济行为选择，增强竞争力1、增加企业可支配收入2、有利于企业获得延期纳税好处3、有利于企业获得最大化税收利益（如减免税期限对企业折旧的影响）4、减少或避免税务处罚（对税务总局相关政策文件进行周密分析）（二）有利于实现国家税法立法意图，增加国家收入1、有利于税收政策法规的落实（税收筹划与国家宏观调控密切相关）2、有利于增加财政收入（长远角度）3、有利于不断完善税法和税收政策（魔道之争，以残疾人税收优惠为例）4、有利于税务代理业的发展二、税收筹划的原则（一）法律性原则1、合法性原则2、规范性原则（二）综合

12、性原则1、综合利益最大化原则2、社会责任原则（减少负外部性）3、稳健性原则（规避风险）（三）管理性原则1、超前性原则2、节约性原则（筹划成本最小）3、时效性原则（天不变，道亦不变）第三节税收筹划的特征与类型一、税收筹划的特征（见第一节）二、税收筹划的类型（一）依税收筹划需求主体的不同，可分为法人税收筹划和自然人税收筹划两大类。1、法人税收筹划需求量大介入的税务咨询公司多研究成果多 2、自然人税收筹划（二）按税收筹划提供主体的不同进行分类，可以分为自行税收筹划和委托税收筹划两大类。自行筹划：优点是可操作性强（对企业情况熟），直接成本低（财务人员自身筹划），保密性好。缺点是：思路局限，风险高。委托

13、筹划：聘请中介（分工的重要性）（三）按税收筹划范围大小的不同进行分类，可分为整体税收筹划和专项税收筹划。（四）税收筹划涉及税种的不同类别为分类标准，可分为商品劳务税的税收筹划、所得税的税收筹划、财产税的税收筹划、资源税的税收筹划、行为目的税的税收筹划。（五）按税收筹划环节的不同，可分为机构设置、投资决策、融资方式、经营策略、产销决策、成本费用核算、利润分配等税收筹划。（六）按税收筹划目标的不同，分为三种类型，即：减轻税负的税收筹划、税收后利润最大化的税收筹划、企业价值最大化的税收筹划。（七）按税收筹划国境（边境）的不同进行分类，可以分为国内（境内）税收筹划和国际（境外）税收筹划两类。第二章 税

14、收筹划的理论依据一、税收效应理论与税收筹划 税收效应理论的基本内容包括收入效应和替代效应。具体效应可以通过无差异曲线作具体分析： 结论：收入效应与替代效应之和构成了税收对微观经济主体的总效应。收入效应与替代效应的作用方向可以相同，也可以相反。二、税收效应理论与税收筹划 税收收入效应和替代效应理论表明，政府课税应有一个合理的限度。纳税主体在依法纳税的前提下，对经营、投资、理财活动筹划和安排，取得的任何经济利益，包括节税收益，归根结蒂属于纳税人的合法权益，应当受到法律的承认和保护。二、税收调节理论与税收筹划（一）税收调节经济的作用方式 税收自动稳定机制和相机抉择税收政策。（二）税收调控范围、手段

15、1、对社会需求与供给的总量调节 2、对产业结构及产品结构的调节 3、对收入分配的调节 4、对各经济主体经济行为合理性调节（三）税收调控方式 一般要求遵循“黑箱原则”，研究三个基本问题：税收政策的制定；税收政策与实施结果之间的关系：由税收政策变化导致的受控经济主体整体的行为反应，进而调整税收政策。（四）税收调节理论与税收筹划 1、税收筹划是纳税主体对税收的正向回应。 2、税收调控范围和手段划定了税收筹划的范围和途径。 3、税收调控方式决定了税收筹划是纳税主体获得合法税收利益的唯一途径。 三、公共商品价格理论与税收筹划灯塔的故事我是纳税人！（一）税收是公共商品的价格理论的基本内容 税收的本质是国家

16、提供公共商品的成本，或者说是社会成员为了享受政府提供的公共商品而支付的价格费用，因而税收也就具有了公共商品的价格的性质。（二）税收是公共商品的价格理论与税收筹划1、税收是纳税人权利和义务的对称统一体2、税收是公共商品的价格理论是税收筹划的理论依据之一四、税收法定原则理论与税收筹划 税收法定主义和罪行法定主义是近现代国家保障人民权利的两大手段，前者保障人民的财产安全，后者保障人民的人身安全。 金子宏日（一）税收法定原则的基本内容一切税收活动必须以宪法和法律条文为依据，任何行政及税务机构不得在税收法律之外行使职权；税法的各类构成要素都必须要由法律予以明确规定；税法主体及其权利和义务都必须由法律加以

17、规定；没有法律依据，国家就不能课征税赋，国民不得被要求缴纳税收，也不得超税法纳税。（二）税收法定原则与税收筹划 根据税收法定原则，纳税人有权保卫自己法定的和神圣的财产权，法定最低限额的纳税权是纳税人所拥有的诸种权利中的一项重要内容，是法律予以保护的。 同时，根据税收法定原则，只要不违背现行税收法律、行政法规，纳税人的税收筹划方案的选择都应当是允许的。 五、企业契约理论与税收筹划 一、企业契约理论的基本内容 企业契约理论主要是在契约理论和交易费用理论的融合下发展起来的。交易费用理论解释了企业的契约性质和企业存在的原因是为了节省交易费用；认为企业是市场的替代物，二者的替代取决于交易费用的高低。二、

18、企业契约理论与税收筹划 现代企业财务理论把股东财富最大化作为企业理财的目标，股东为了自身的利益最大化，客观上要求企业科学理财、进行税收筹划来减轻税收负担，增加税后利润，并且需要通过税收筹划谋求企业可持续发展，实现价值最大化。第二节 制约因素一、制度因素（一）税收制度1、税收负担水平 税收负担水平是税收制度的核心问题。2、税负弹性 税制及税种的税负弹性是决定税收筹划潜力和节税利益的关键因素。 Et = T/T Y/Y Et是弹性，T是税收收入， T是税收增量 Y是税基， Y是税基增量 税负弹性越大，税收筹划的余地和可能的节税利益就越大，税收筹划就有利可图。3、税收优惠 税收优惠对于纳税人来说，是

19、引导投资方向的指示器。4、各国税制差异 各国税制差异和复杂性必然会增加跨国投资者税收筹划的难度和筹划成本，同时也为进行税收筹划提供了大量的机会。（二） 会计制度因素1税收制度一般也遵循会计原则。2税收制度对会计制度的影响。3税前会计利润与纳税所得的关系。税收筹划与会计制度国内税收筹划与会计制度国际税收筹划与会计制度二、法律制度因素 1、法系对税收制度的影响 2、法律效力对税收制度的影响 大陆法系 英美法系判例我国税收法律层次1、税收法律2、授权国务院立法3、税收法规4、部门规章二、经济法律制度对税收筹划的影响 企业法律制度 金融法律制度 会计法律制度 合同法律制度 其他经济法律制度 三、政策因

20、素1、政策选择风险2、政策变化风险四、环境因素1、市场竞争环境2、依法治税环境第三章税收筹划的基本方法与风险控制第一节税收筹划的基本思路一、绝对筹划思路税负的直接减少二、相对筹划思路纳税总额并没有减少，但考虑了资金的时间价值三、风险筹划思路1、确定性风险筹划思路通过计算税收期望现值来比较2、不确定性风险筹划思路通过标准离差率来比较第二节税收筹划的基本方法一、优惠政策筹划方法二、税制要素筹划方法（一）纳税主体筹划方法（二）征税范围筹划方法（三）税基筹划方法（四）税率筹划方法三、差异运用税收筹划方法地域差异、行业差异、企业性质差异、各国税制差异四、税负转嫁筹划方法五、组织形式筹划方法六、会计核算筹

21、划方法（举例说明：固定资产盘盈的处理）七、临界处理筹划方法（以消费税中高档手表为例）八、转化技巧筹划方法（雇员与非雇员的转化对于个人所得税的影响）第三节税收筹划的相关步骤一、明确目的与要求，熟悉相关法律法规二、掌握企业生产经营情况和财务资料三、纳税方案的设计与选择四、方案的实施与修正五、委托税收筹划合同的签订第四节税收筹划风险控制一、税收筹划风险的概念（一）税收筹划风险的主体是纳税人（二）存在各种不确定因素（三）筹划风险意味着可能偏离预期目标带来损失二、税收筹划风险的特点和负面影响（一）税收筹划风险的特点1、客观性（风险与收益同在）2、复杂性（考虑的因素众多，政策理解、操作实务、税务部门、中介

22、机构与企业三广博弈）3、潜在性（不确定性）（二）税收筹划风险的负面效应1、使纳税人遭受经济损失（沉没成本）2、使纳税人遭受法律惩罚（补交税款、滞纳金、罚款等）3、使纳税人遭受信誉损失（诚信等级降低，容易引发税务部门长年监督检查）三、税收筹划风险产生的原因（一）税收的本质属性是产生税收筹划的根本原因1、强制性对税收筹划风险的影响2、无偿性对税收筹划风险的影响3、固定性对税收筹划风险的影响（二）税收筹划的特点是导致税收筹划风险的直接原因1、从合法性角度2、从事前性角度3、从效益性角度（三）征纳双方有限理性是税收筹划风险产生的主观原因1、纳税人角度（存在判断失误，或存有侥辛心理）2、税务部门角度（防

23、范与抵触筹划）（四）经济活动复杂多变是税收筹划风险产生的客观原因四、税收筹划风险的控制（一）确立风险意识，建立有效风险预警机制（二）处理好筹划与避税关系（三）防范筹划方案顾此失彼（四）关注整体利益最大化（五）保持税收筹划方案适度灵活性（六）贯彻成本效益原则（七）协调好与税务机关的征纳关系（八）聘请筹划专家提高筹划科学性第四章 商品劳务税筹划增值税税收筹划第一节增值税的有关概念 税负率是指增值税纳税义务人当期应纳增值税占当期应税销售收入的比例。对小规模纳税人来说，税负率就是征收率：3%，而对一般纳税人来说，由于可以抵扣进项税额,税负率就不是17%或13%，而是远远低于该比例。比如：增值税税负率=

24、实际交纳税额/不含税的实际销售收入100% 所得税税负率=应纳所得税额应纳税销售额（不含税销售收入）100%。 主营业务利润税负率=（本期应纳税额本期主营业务利润）100% 印花税负担率=（应纳税额计税收入）100% 第二节纳税人的税收筹划增值率判别法：无差别平衡点增值率判别法。无差别平衡点增值率是指企业产品的增值率达到某一数值时，一般纳税人与小规模纳税人的税负相等。从两种增值税纳税人的计税原理来看，一般纳税人的增值税是以增值额为计算基础，而小规模纳税人的增值税是以不含税收入作为计算基础。因此，无差别平衡点增值率的计算公式为：一般纳税人应纳增值税额=小规模纳税人应纳增值税额。即：销售额增值税税

25、率无差别平衡点增值率=销售额征收率；无差别平衡点增值率=征收率/增值税税率。增值税暂行条例实施细则第三十四条规定：有下列情形之一者，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：（一）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的；（二）除本细则第二十九条规定外，纳税人销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的。各类型企业无差别平衡点增值率数值一般纳税人小规模纳税人无差别平衡点增值率（销售额不含税）无差别平衡点增值率（销售额含税）17%3%17.65%20.05%13%3%23.08%25.32%例：某生产性企业，年销售收入（不含税）

26、为85万元，可抵扣购进金额为65万元（不含税） 。增值税税率为17%。年应纳增值税额为3.4万元。由无差别平衡点增值率可知，企业的增值率为23.53%（8565）/85无差别平衡点增值率17.65%，企业选择作小规模纳税人税负较轻。因此企业可通过将企业分设为两个独立核算的企业，使其销售额分别为45万元和40万元，各自符合小规模纳税人的标准。分设后的应纳税额为2.55万元（453%403%），可节约税款0.85万元（3.42.55）。各类型企业无差别平衡点抵扣率率数值一般纳税人小规模纳税人无差别平衡点抵扣率（销售额不含税）无差别平衡点抵扣率（销售额含税）17%3%82.35%79.95%13%3

27、%76.92%74.68%例：某商业批发企业，年应纳增值税销售额为150万元（不含税），会计核算制度健全，符合作为一般纳税人条件，适用17%增值税税率，该企业准予从销项税额中抵扣的进项税额占销项税额的比重为50%，如何进行筹划可使税负最小？在这种情况下，企业应纳增值税为12.75万元（15017%15017%50%）。由无差别平衡点抵扣率可知，该企业的抵扣率50%小于无差别平衡点抵扣率82.35%，因此企业适宜作小规模纳税人。如果将该企业分设两个批发企业，各自作为独立核算单位，那么，分设后的两个单位应税销售额分别为75万元，符合小规模纳税人的条件，可适用3%的征收率。分设后的应纳税额为4.5万

28、元（753%753%），可减轻税负8.25万元（12.754.5）。乙、丙企业均为小规模纳税人，批发机械配件。乙企业的年销售额为75万元，年可抵扣购进金额为65万元；丙企业的年销售额为70万元，年可抵扣购进金额为60万元（以上金额均不含税）。由于两企业的年销售额均达不到一般纳税人标准，税务机关对乙、丙两企业均按简易办法征税。乙企业年应纳增值税额为2.25万元（753%），丙企业年应纳增值税额为2.1万元（703%）。由无差别平衡点抵扣率原理可知，乙企业的抵扣率为86.67%（即65/75）无差别平衡点抵扣率82.35%，选择作为一般纳税人税负较轻；丙企业的抵扣率为85.71%（即60/70）无

29、差别平衡点抵扣率82.35%，也是选择作为一般纳税人税负较轻。因此乙、丙两企业可通过合并方式，组成一个独立核算的纳税人，年应税销售额为145万元（7570），符合一般纳税人的认定资格。企业合并后年应纳增值税额为3.4万元（145125）17%，可减轻税负0.95万元（2.252.1）3.4。季松，2009第三节进项税额的税收筹划一、进货对象选择的税收筹划案例：某市一家生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率17%，预计每年可实现含税销售收入117万元，需要外购原材料700吨。现有甲、乙、丙三个企业提供货源，其中甲为一般纳税人，能够出具增值税专用发票，适用税率17%；乙为生产该材料的小规模纳税

30、人，能够委托主管税务机关代开征收率为3%的专用发票；丙为个体工商户，仅能提供普通发票。甲乙丙三个企业所提供的原材料质量相同，含税价格不同，分别为每吨1000元、800元、700元（假设均为含税价）。假设企业以利润最大化为目标，企业应选择哪一家供应商？（假定只考虑城建税与教育费附加，无其他相关费用，企业所得税税率为25%）。方案一：从甲企业购进：应纳增值税额=（1170000700000）1.1717%=68290.6（元）净收益=（1170000700000）1.1768290.6（7%3%）（125%）=296160.25（元）方案二：从乙企业购进：应纳增值税额=11700001.1717%

31、560000（13%）3%=153689.33（元）净收益=11700001.175600001.03153689.33（7%3%）（125%）=330706.32（元）方案三：从丙企业购进：应纳增值税额=11700001.1717%=170000（元）净收益=11700001.17490000170000（7%3%）（125%）=369750（元）可见，虽然方案三应纳增值税额较高，但是其净收益最高，所以选择丙供应商。二、合理利用相关规定增加进项税额（一）力求进项税额最大化（1）尽可能取得专用发票进行抵扣（合法票据）（2）正确处理进项转出问题思考：1、哪些可以从销项税额中抵扣？2、哪些不可以抵

32、扣？增值税暂行条例实施细则第二十四条进一步解释，条例第十条所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。其主要变化一是增加了非正常损失的“相关的应税劳务”不得抵扣的规定，是指与购进货物相关的应税劳务，如运输费、加工修理等。二是剔除自然灾害损失。原细则规定非正常损失的进项税额不得抵扣，包括自然灾害损失。三是原细则规定的“其他非正常损失”，因不够明确，不利操作，为减少争议，考虑保护纳税人的权益，予以删除。因此，自然灾害损失可抵扣，人为管理不善不可抵扣。正所谓天作孽，犹可恕，人作孽，不可活。 由于税法对管理不善的判断标准未予明确，在日常税务征管中，税务部门常常以企业实际执行的标准来判

33、断存货损失的正常与否，实际给予企业解释管理不善上的自主权。管理不善通常属于主观原因，企业通过改进经营管理可以避免其发生，仍发生该类损失，应企业自己承担责任，但如果是不可抗力造成的损失，如自然灾害损失，纳税人已经尽到保护的义务，国家则不应再加重其税收负担。另外市场环境的突然变化，如国际金融危机爆发，大量产品滞销导致产品过期而导致的损失，也是非管理不善引起的，应属于正常损失。 另外，购货途中因交通事故发生损失时，进项税额仍能全额抵扣。交通事故大部分均不属于管理不善所导致的，所以其进项应该可以抵扣。 医药公司购进的药品存放过期，是否属于正常损失？ 答：根据增值税暂行条例实施细则第二十四条规定，非正常

34、损失是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。因此，纳税人生产或购入在货物外包装或使用说明书中注明有使用期限的货物，超过有效（保质）期无法进行正常销售，需作销毁处理的，可视作企业在经营过程中的正常经营损失，不纳入非正常损失。国家税务总局纳税服务司 例：A企业原材料发生非常损失，其实际成本为7500元。A企业为一般纳税人，增值税率为17%.则会计账务处理为：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 8775贷：原材料 7500应交税费应交增值税（进项税额转出）（750017%） 1275又如，A企业库存商品发生非常损失，其实际成本为37000元，其中所耗原材料成本为20000元。A企业为一般纳税

35、人，增值税率为17%.则账务处理为：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 40400贷：库存商品 37000应交税费应交增值税（进项税额转出）（2000017%） 3400如果上例题中改为在产品，其他资料不变，则账务处理如下：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 40400贷：生产成本 37000应交税费应交增值税（进项税额转出）（2000017%） 3400按增值税暂行条例实施细则第21条的规定，凡是企业无转让价值的存货，一律应作进项税额转出处理。包括已霉烂变质的存货；已过期且无转让价值的存货；生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。这些

36、霉烂变质或无转让价值的存货，不管是否有市场变化和产品结构调整的原因，都属于永久或实质性损害的存货，其进项税额在会计上均应做转出处理。 然而，由于市场变化和产品结构调整遭淘汰、过时的存货，虽然市场价值降低，却是由于市场变化引起的，不属于非正常损失，只要没有发生自然灾害损失，没有盘亏、丢失或毁损，就不应作进项税额转出处理。值得注意的是，对于市场价值因市场变化而降低的存货，企业处理前一定要上报主管税务部门，得到税务部门的认可。否则，税务部门会认为是因企业管理不善而导致市场价值降低，甚至认为是因存在盘亏、丢失或毁损的情形而使销售收入总额降低，从而造成企业不应有的税收损失。 某书店报废图书一批，其中盘亏

37、图书价值100万、毁损（被读者撕毁造成缺页）价值200万、长期积压无法销售的教辅材料（因教材改版等原因）150万，企业将以上物品按废品出售，取得变价收入38万（不含税），其中毁损部分23万，教辅材料15万。假设该批报损存货进项税率均为13，报损金额如何认定? 解析：同例一分析，盘亏毁损属于非正常损失应作进项税转出，而教辅材料（因教材改版等原因），属于政策客观因素引起，应属于正常损失，不作进项税转出。因此，非正常损失部分进项税转出=10013+（200-23）x13=17+23.01=40.01（万元），报损金额=100+（20023）+（15015）+40.01=452.01（万元）。 账务处

38、理如下： （1）存货发生损失时 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢450 贷：库存商品450 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢40.01 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）40.01 （2）取得变价收入，计提增值税销项 借：银行存款42.94 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢38 应交税费应交增值税（销项税额）4.94（3813） （3）结转损失 借：营业外支出452.01 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢452.01A公司为一般纳税人，2009年1月1日购进一台设备，原值100万元，进项税17万元，已经抵扣，公司会计估计使用年限为10年，保留残值为0。2012年1月因管

39、理不善毁损报废，假设2012年1月，累计已计提折旧30万元，已计提减值准备5万元在清理过程中，以银行存款支付清理费用2万元，残料变价收入为10万元（含税）。 解析：不得抵扣的进项税额=固定资产净值适用税率=（10030）17=11.9（万元） （相当于剩下的70万发生非正常损失）账务处理如下： （1）转入固定资产清理 借：固定资产清理65 累计折旧30 固定资产减值准备5 贷：固定资产100 （2）发生清理费用 借：固定资产清理2 贷：银行存款2 （3）收到残料变价收入 借：银行存款10 贷：固定资产清理8.55 应交税费应交增值税1.45 （4）结转固定资产净损益 借：营业外支出处置固定资产

40、净损失70.35 贷：固定资产清理58.45 应交税费应交增值税（进项税额转出）11.90 准予在应纳税所得额前扣除的金额=“固定资产清理”58.45万元+“进项税额转出”11.9万元+固定资产减值准备5万元”=75.35万元。这里要注意，一般情况下，企业所计提的固定资产减值准备在计提的年度即作为纳税调整增加项，所以在处置时需要做纳税调减项处理。当然税前扣除金额要报主管税务机关审批确认。 总之，企业发生资产损失时，首先需正确判断损失资产是否为非正常损失，若发生非正常损失，则购进货物及相关应税劳务，其进项税额不得从销项税额中抵扣。已将该购进货物的增值税进项税额申报抵扣，则应当在该批货物发生非正常

41、损失的当期，将该批货物的进项税额予以转出。正确计算涉及的不得从销项税额中抵扣的进项税额时，还注意残值收入。 固定资产的抵扣：生产型增值税与消费型增值税的比较。中华人民共和国增值税暂行条例实施细则规定：用于增值税应税项目（不含免征增值税项目）也用于非增值税应税项目、免征增值税（以下简称免税）项目、集体福利或者个人消费的固定资产可以抵扣。 以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和

42、配套设施。 财政部、国家税务总局 、关于固定资产进项税额抵扣问题的通知财税2009113号有关“平销返利”目前，许多城市的大型商业零售企业为了降低购货风险，减少资金占用，大都采取由供货企业直接在商业企业设点销售的经营模式。即先由供货方按照商业企业的要求，组织提供货源供商业企业销售，待销售完成后，商业企业再与供货方结算购买货物价款，同时向供货方收取一定的费用。如果供货方提供的货物销售不好，则由供货方无偿收回货物，商业企业也不办理货款结算，但是有的也还要向供货方收取一定费用，如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等。对于商业企业向供货方收取的费用，是视同平销返利缴纳增值税，还是作为商业企业向

43、供货方提供营业税应税劳务缴纳营业税呢？ 国家税务总局关于平销行为征收增值税问题的通知（国税发1997167号）规定：自1997年1月1日起，凡增值税一般纳税人，无论是否有平销行为，因购买货物而从销售方取得的各种形式的返还资金，均应依所购货物的增值税税率计算应冲减的进项税金，并从其取得返还资金当期的进项税金中予以冲减。应冲减的进项税金计算公式如下：当期应冲减进项税金当期取得的返还资金所购货物适用的增值税税率。而按照营业税税法规定，商业企业因代销商品收取的手续费或提供管理服务而收取的服务费性质的费用也要缴纳营业税。这样，商业企业向供货方收取的有些费用既要缴纳增值税，同时又要缴纳营业税。显然，对同一

44、笔收入重复纳税是不合理的。 因此，自2004年7月1日起，国家税务总局关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知（国税发2004136号）对此重新明确规定如下：“商业企业向供货方收取的部分收入，按照以下原则征收增值税或营业税：（一）对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应按营业税的适用税目税率征收营业税。（二）对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规

45、定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。同时对应冲减进项税金的计算公式调整为：当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金（1所购货物适用增值税税率）所购货物适用增值税税率。” 此文件下发后，虽然解决了重复纳税的问题，但是由于区分征税的主要依据是该项收入与商品销售量、销售额有无必然联系这一关键点，而这个关键点在有些情况下又不是十分明晰的，所以，纳税人就可以以此进行税收筹划。如有些商业企业在可以预计供货方商品销售额的基础上，规定必须缴纳固定数额的进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，而不可预计的数额范围之外则按销售金额或数量收取变动费用，这样就可以将本应进行增值税进项转出的收入，转而只缴纳营业

46、税，从而达到降低税负的结果。 例如，某商业企业预计某供货方当月提供的商品货物销售收入将达到1000万元以上，原本按照双方约定商业企业应按15%收取费用，预计可以收取150万元。为了降低税负，双方约定本月无论销售金额，收取固定费用（可以列明进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等）100万元，其余按5%收取比例费用。那么，前后两种方法缴纳税款结果如下（假设增值税税率均为17%）： 方法一：按销售金额比例向供货方收取费用150万元，应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金。当期应冲减进项税金=150（117%）17%21.80（万元）。即该商业企业向供货方收取的150万元费用，应缴纳

47、增值税21.80万元。方法二：形式上与商品销售量、销售额无必然联系而收取的固定费用100万元，应按营业税的适用税目税率征收营业税。应缴纳营业税1005%5（万元）。其余50万元是按销售金额比例向供货方收取的费用，应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金。当期应冲减进项税金=50（117%）17%7.27（万元）。方法二应缴纳营业税和增值税合计12.27万元（57.27），比方法一减少税款9.53万元（21.8012.27）。如果将固定费用比例扩大，变动费用比例缩小，其减税效果更加明显。当然，商业企业应结合实际情况，考虑固定费用与变动费用比例的合理性，切不可违反事实，编造虚假的情况，人

48、为调剂收入费用。（实际是17%（117%）即14.53%与5%的比较）放弃免税特权：纳税人销售货物或者应税劳务适用免税规定的，可以放弃免税，依照条例的规定缴纳增值税。放弃免税后，36个月内不得再申请免税。 增值税纳税人放弃免税权 可以不进行免税货物的单独核算 可以免去免税产品的质检及国税减免税备案 纳税人之所以作出放弃免税权的选择，一般情况下原因有：1.免税销售额很少，享受免税得不到太大实惠。 2.免税的备案手续、单独核算太麻烦。 3. 执行免税政策反而多缴税 （放弃免税特权在于可开出增值税专用发票，别的企业如果需要抵扣，则可以开出专用发票，保证生意的持续性。）2007年9月25日，财政部国家

49、税务总局关于增值税纳税人放弃免税权有关问题的通知（财税2007127号）下发后，那些正在享受增值税免税权“蛋糕”的纳税人可以选择放弃免税权，并自2007年10月1日起执行。正确领会该文件的精神，不仅需要把握该文件关于增值税纳税人放弃免税权的规则，同时也需要了解纳税人缘何会选择放弃增值税免税权这块已经享有的“蛋糕”。增值税暂行条例实施细则第三十六条规定，纳税人销售货物或者应税劳务适用免税规定的，可以放弃免税，依照条例的规定缴纳增值税。放弃免税后，36个月内不得再申请免税。因此，上述公司如果决定放弃免税权，要以书面形式申请并到税务机关备案。同时，还应注意，纳税人在免税期内购进用于免税项目的货物或者

50、应税劳务所取得的增值税扣税凭证，一律不得抵扣，且在36个月内不得再申请免税。 提示：我国的增值税是对应税项目在各流转环节中的增值额计征的，其征收方式是环环相扣的链条式，任何一个环节征税或抵扣不足，都会导致该链条的脱节，使税负在不同环节间发生转移。正因如此，使得免税在某些情况下不但不能给纳税人增加利益，反而会加重其税收负担。 举例说明：假设某产品从开始生产到最终退出市场流转进入消费领域经过如下环节，相关纳税人均为一般纳税人，各环节不考虑其他进项税额：1、甲公司将原材料加工成A产品，进项税额100元，销项税额120元；2、乙公司购入A产品进一步加工成B产品，销项税额140元；3、丙公司购入B产品销

51、售给最终消费者，销项税额160元。如果不存在免税环节，产品在以上流转环节中共产生增值税税负160100=60（元）。下面分析在不同环节免税对纳税人总体税负的影响，假设各环节产品销售价格不变： 1、甲公司A产品享受免税，甲公司增值税负为0，购买原材料等取得的进项税额不得抵扣并转入原材料成本。乙公司购入A产品加工成B产品销售后，应计提销项税额140元，无可抵扣进项税额，因此其增值税税负为140元，甲、乙、丙共产生增值税税负0+140+20=160（元）。2、乙公司B产品享受免税，同理，甲、乙、丙共产生增值税税负20+0+160=180（元）。3、丙公司C产品享受免税，则甲、乙、丙共产生增值税税负2

52、0+20+0=40（元）。只有在产品最终进入消费领域从而退出市场流转时免税，纳税人的总体税负才会降低。如果对中间产品免税，则其所免税款在整个流转环节中并未被真正免掉，而是要由下一环节纳税人负担，同时由于免税环节的进项税额不能抵扣而转入产品成本，因此免征环节越往后，纳税人总体增加的税负也越高。上述分析还没有考虑购买免税产品的纳税人由于所购产品免税，使成本增加了不得抵扣的进项税额，为维持利润而提高售价后所增加的增值税税负。因此，对于购买免税产品的纳税人，如果可以从其他渠道以合适的价格购入非免税产品，他必然会选择不购入免税产品，从而势必影响享受免税待遇的纳税人的产品销售。 课外资料：如果增值税由先征

53、后返、先征后退、即征即退方式改为免征，影响将更大。以生产尿素企业为例，2005年7月1日前，其增值税的征收办法为先征后返50，2005年7月1日后，根据财政部国家税务总局关于暂免征收尿素产品增值税的通知（财税200587号），上述政策调整为暂免征增值税。这本是一项保证化肥供应、稳定化肥价格的积极举措，却使以外购尿素为原料的企业在该政策调整后，增值税税负、产品成本都严重增加。为此，一些以尿素为原料生产三聚氰胺、尿醛胶的企业，在该政策调整后采取了兼并其上游产品生产厂家或增加尿素生产线等措施，这作为一项税收筹划，实际上也是一种无奈之举。因此对于生产的尿素主要作为下游厂家原料的企业，他们要求再改为先征

54、后返甚至放弃免税待遇的呼声会更高。增值税一般纳税人购进农业生产者销售的免税农业产品的进项税额扣除率为13%，购进的农产品以买价为依据扣除13的进项税额，而销售的产品以不含税销售额为依据按13计算销项税额，从而形成了“低征高扣”现象，如果产品增值率不高于13，则会形成留抵税额。如某企业购进100万元的免税农产品，计算可抵扣进项税额为：10013=13（万元），如果生产产品的含税销售额为110万元，则应计提销项税额：110（1+13）1312.65（万元），当期形成留抵税额：1312.650.35（万元）：再考虑企业在日常经营中耗用的水、电等其他物料可抵扣的进项税额，留抵税额将会更大。如果企业享受

55、免税，当然也就不可能存在留抵税额。因此对这类企业，征税显然比免税更有利。 为什么享受了免税待遇反而要多缴税呢？其根本原因就是该公司所生产和销售的免税产品的毛利率太低，如果该公司的毛利率大于13就不存在这个问题。因此，对于纳税人来说，某一项税收优惠政策自己是否能够去享受，应该首先算一笔账。 注意事项：1、纳税人放弃免税权，必须注意申请的时机生产和销售免征增值税货物或劳务的纳税人要求放弃免税权，应当以书面形式提交放弃免税权声明，报主管税务机关备案，并自提交备案资料的次月起，按照现行有关规定计算缴纳增值税。实务中有纳税人出于营销战略的需要，采取赊销或者分期收款方式销售货物，根据中华人民共和国增值税暂

56、行条例实施细则，纳税义务人采取赊销或者分期收款方式销售货物的，增值税纳税义务发生时间为合同约定的收款日期当天。如果赊销或分期收款销售合同确定的收款日期在纳税人提交放弃免税权备案资料的次月，则其所收款项必须要按照规定计提销项税额，同时由于相关的原材料等是在免税期内购进的，根据国家税务总局关于增值税若干征管问题的通知（国税发1996155号），免税货物恢复征税后，其免税期间外购的货物，一律不得作为当期进项税额抵扣，恢复征税后收到的该项货物免税期间的增值税专用发票，应当从当期进项税额中剔除。财税2007127号文也强调，纳税人在免税期内购进用于免税项目的货物或者应税劳务所取得的增值税扣税凭证，一律不

57、得抵扣。因此，如果纳税人选择放弃免税权的时机不恰当，可能会使部分产品承担相当高的增值税税负。2、纳税人放弃免税权应当从长计议、综合考虑、全面平衡根据该文规定，纳税人自税务机关受理其放弃免税权声明的次月起36个月内不得再申请免税，这就要求纳税人对于放弃免税权必须从长计议，而不能只计一时之得失。该文规定，纳税人一经放弃免税权，其生产销售的全部增值税应税货物或劳务均应按照适用税率征税，不得选择某一免税项目放弃免税权，也不得根据不同的销售对象选择部分货物或劳务放弃免税权。因此，放弃免税权的企业不可能存在兼营免税项目，而对于有多种产品享受免税的企业，未必所有免税产品放弃免税权都有利，因此纳税人必须全面、

58、综合地考虑各种产品放弃免税权后利益此消彼长的得与失。3、纳税人放弃免税权后应当及时申请认定为一般纳税人纳税人放弃免税权后，其免税产品就变为应税产品，根据国家税务总局关于加强增值税专用发票管理有关问题的通知（国税发2005150号），凡年应税销售额超过小规模纳税人标准的，税务机关应当按规定认定其一般纳税人资格。对符合一般纳税人条件而不申请办理一般纳税人认定手续的纳税人，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用或开具增值税专用发票，如需开具也只能向税务机关申请代开税率（征收率）为3的专用发票。因此纳税人放弃免税权后如果符合一般纳税人条件，应当及时按规定申请认定为一般纳税人

59、，以免遭受不必要的损失和处罚。（二）合理选择索票时间三、特定方法（一）新设机构（二）委托代购、委托代销（中介）案例：某饮料加工企业有一自属的苹果种植园，该加工企业将种植园的苹果采摘后送到饮料加工车间以生产苹果汁饮料。苹果汁饮料的增值税税率是17%，若只有企业的水电费和购入包装物等按规定可以抵扣进项税额，假定全年准予抵扣的进项税额为15万元。全年苹果汁饮料的销售收入600万元（不含税）。则该企业应纳增值税额=60017%15=87（万元）。若该企业将苹果种植园与饮料加工厂分立为两个独立核算的企业，分立后，苹果种植园为农业生产者，销售其自产的苹果免征增值税；饮料加工厂可以从苹果种植园购入苹果并可以

60、抵扣13%的进项税额。假定种植园卖给饮料加工厂的苹果售价为350万元。则该企业应纳增值税额=60017%1535013%=41.5（万元）可见，苹果种植园与饮料加工厂分立后比分立前节税45.5万元。第四节销项税额的税收筹划一、通过税率进行筹划17%与13%分别核算华茂物资公司属增值一般纳税人，1月份销售钢材900万元，同时又经营农机收入100万元。则应纳税款计算如下：（1）未分别核算时：应纳税额=（900100）/（117%）17%=145.30（万元）（2）分别核算时：应纳税额=900万元/（117%）17%100万元/（113%）13%=142.27（万元）可见，分别核算可以为企业减轻3.