《税法》课程讲义

1、同学们，大大家好！欢迎来到串串讲的现场场，距离22002注注册会计师师的考试短短短不到220天的时时间，通过过以前的精精讲班还有有串讲班，特特别是大家家对税法教教材自己的的复习，以以及消化，相相信大部分分同学已经经做好了充充分的准备备，今天我我们来进行行的串讲，主主要是对课课程的重点点、难点进进行提炼和和压缩，希希望能够通通过串讲对对大家的学学习有所帮帮助。在前面的精精讲当中，已已经向大家家介绍了今今年税法教教材从总的的结构上变变化不大，还还是三大部部分18章章，但是从从考试的特特点来讲，覆覆盖面达到到100%，也就是是说章章有有题，但是是侧重点不不一样。因此在前面面的学习当当中，已经经向大家

2、交交代了188章在考试试当中所占占的份量、以及占的的重点程度度，我们今天主要要针对第一一层次重点点，也就是是增值税，三三个所得税税，以及征征管法，以以及第二层层次的重点点，也就是是消费税、营业税，关关税，8章章内容，进进行重点的的介绍，介介于时间的的关系，我我们对其它它的属于第第三层次的的税种只是是点到为止止。下面开始串串讲的内容容。税法概论题型客观题题，分数不不到3分的的内容，大大家主要把把握三个作作为熟悉的的要点。一、税法的的构成要素素二、税法体体系的分类类以及税法法体系的构构成三、税收管管理体制第二章增增值税法四个大问题题：一、增值税税的征税范范围二、增值税税的应纳税税额计算包括一般纳纳

3、税人和小小规模纳税税人的计算算，以及对对进口货物物的计算三、对进口口货出口退退税的基本本政策以及及退税的管管理四、增值税税专用发票票大家掌握有有关专用发发票当中的的一些要点点问题。下面对增值值税的问题题进行介绍绍：增值税是以以增值额为为征税对象象，征收的的一种流转转税，增值值额在现实实生活当中中，是用一一种间接的的办法来确确定的，对对于本环节节销售货物物以及提供供应税劳务务计算的增增值税，是是一个整体体税负，扣扣除上一环环节在外购购货物以及及委托加工工过程当中中已征收获获的增值税税，用税额额之差来计计算本环节节应该交纳纳的增值税税，在增值值税的基本本原理，清清楚的基础础上，增值值税是逐环环节征

4、税，逐逐环节扣税税的，一种种实际操作作方法。增值税里面面的主要几几个问题：一、征税范范围（一）销售售或者进口口的货物（二）提供供的加工、修理修配配劳务要对劳务的的范围特别别清楚，增增值税的劳劳务是针对对加工修理理修配的货货物来进行行征收的，而而这些劳务务以外的劳劳务，叫增增值税的非非应税劳务务，实际上上也就是营营业税的劳劳务，在把把握住增值值税征税范范围的基本本规定，基基本基础上上，增值税税征税范围围还有一些些特殊的内内容，比如如说特殊项项目作为客客观题。注意：教材材32页这这四个项目目多数都不不是交增值值税的行业业，但是发发生了增值值税所规定定的征税范范围里面的的行为，也也要交增值值税。另外

5、，对于于视同销售售和混合销销售，兼营营非应税劳劳务三种需需要大家熟熟练的掌握握，并且要要全面的灵灵活的运用用，对于八八种视同销销售货物行行为，在把把握的时候候，第一和和第二要联联系起来学学习。（1）货物物交付他们们代销，在在代销行为为当中委托托方的责任任，在收到到代销清单单的时候，视视同销售；（2）销售售代销货物物；代销当当中购货方方的行为，作作为代销行行为当中委委托方和受受托方都发发生了增值值税的纳税税义务，同同时作为受受托方所收收取的代理理报酬还属属于营业税税的税收范范围；三个视同销销售的行为为主要看在在题目当中中，有没有有总分机构构。另外是是不是在同同一县市，如如果总分机机构不在同同一个

6、县市市，那这个个时候进行行货物移送送的时候视视同销售。对第4和第第8种视同同销售行为为，在学习习的时候一一定把它的的联系和区区别加以区区分，作为为4、8项项，在视同同销售交增增值税的时时候，都没没有货款的的结算行为为。税法规规定也要交交增值税，如如何来确定定计税的销销售额，应应该有售价价按售价，无无售价按组组价，总而而言之不能能以成本价价来计算视视同销售的的销售额。同时对视同同销售的货货物在本环环节计算征征收的增值值税，由此此它所涉及及的购进货货物和应税税劳务的进进项税额，符符合规定是是准予抵扣扣的。同时时还要考虑虑到相关章章节之间的的联系。视同销售44、8项在在交纳增值值税的同时时，还要交交

7、纳企业所所得税，而而企业所得得税的计税税依据也就就是所得额额是以视同同销售的销销售额减去去视同销售售货物转出出的成本之之间的差额额，来调增增应纳税所所得额。在视同销售售4、8项项当中，有有非应税的的，对于投投资的分配配，集体福福利，个人人消费以及及无偿的赠赠送，但它它们之间也也有区别，比比如说将购购买的货物物用于不同同的用途，它它的处理是是有所不一一样的，将将购买的货货物用于55、6、88这个作视视同销售，而而将购买的的货物用于于4、7用用于非应税税项目，用用于集体福福利和个人人消费，这这个属于不不得抵扣的的进项税，不不是计算销销项税，而而是从进项项税额当中中来转出那那部分已经经抵过的进进项税

8、。在特殊的征征税范围当当中，还提提到了混合合销售行为为，这也是是要掌握的的。作为混混合销售含含义首先要要清楚，指指一项销售售行为，在在这项销售售行为当中中，即涉及及了货物的的销售，要要交增值税税，也涉及及了非应税税的劳务即即交营业税税的劳务，这这个时候如如果属于货货物生产，批批发、零售售，以货物物的经营活活动为主的的，这个混混合销售应应该是交增增值税。如如果以劳务务为主混合合销售就交交营业税。第三是经营营非应税劳劳务。增值值税的纳税税人在从事事货物和应应税劳务的的同时，还还发生了非非应税劳务务的行为，二二者之间没没有从属关关系，所以以各自交各各自的税。在其他征征免税的有有关规定里里面，客观观题

9、需要大大家把握住住，比如说说1、2里里面，免税税的范围。比如说对高高校后勤实实体，向高高校提供快快餐外卖的的收入，这这是免增增增值税，但但向其它社社会的成人人提供快餐餐外卖的收收入，这是是要交增值值税的，对对征免税的的限定条件件要搞清楚楚，同时要要关注今年年教材新增增加的第三三条，对税税收应收回回收经营单单位销售收收购的废旧旧物资，现现在的规定定是免征增增值税。第4、6对对软件产品品的税收优优惠，大家家要把简单单操作以及及这个政策策的适用范范围要搞清清楚，对于于简单操作作来讲，软软件产品同同样是销项项税减进项项税，而销销项税的计计算按照不不含税销售售额乘177%，进项项税按照符符合规定的的准予

10、抵扣扣，算出来来的应纳税税额除以不不含税销售售额的，算算出来的比比例，我们们把它叫作作实际税负负。而这实实际税负和和3%法定定税兑去进进行比较，超超过部分即即征即退，即即征即退这这部分是有有指定用途途的返还增增值税，用用于软件开开发和扩大大再生产，因因此这部分分返还的扭扭转税是不不交企业所所得税的。第七个问题题融资租赁赁，主要是是搞清交增增值税还是是交营业税税，在融资资中租赁过过程当中，属属于经过人人民银行批批准的融资资租赁属于于金融业，所所以交营业业税，未经经人民银行行批准的融融资租赁，如如果货物的的所有权经经过转移这这是交增值值税的，货货物的所有有权不转移移，这就属属于经营租租赁，交营营业

11、税的，所所以搞清增增值税它的的征税范围围，增值税税的纳税义义务人也是是比较清楚楚的。在增值税的的纳税义务务人当中，考考试到征收收管理需要要，所以我我们对纳税税义务人，分分为一般和和小规模两两类纳税人人的认定，这这个认定问问题大家主主要把有关关认定标准准了解一下下，另外关关注一下第第40页总总分机构之之间的认定定。按照刚才所所提到的要要点，增值值税里面的的第二个大大问题，是是应纳税额额的计算，增增值税应纳纳税额主要要围绕着是是一般纳税税人应纳税税额计算，我我们历年考考题是一个个综合题，有有的时候在在这个地方方还有计算算题，所以以应纳税额额的计算是是本章当中中一个核心心问题，增增值税一般般纳税人应

12、应纳税额计计算采用进进项扣税法法，所以是是当期销项项税减当期期进项税，但但确定当期期销项税的的时候，那那就是不含含税的销售售额乘以税税率。增值税的税税率教材441页要求求掌握的内内容，作为为一般纳税税人来讲，增增值税的税税率，货物物和劳务予予以区分，大大部分的货货物，以及及所有的劳劳务都按117%的税税率来征收收，而小部部分的货物物按照133%的货物物来征收。（一）粮食食、食用植植物油；（二）自来来水、暖气气、冷气、热水、煤煤气、石油油液化气、天然气、沼气、居居民用煤炭炭制品；（三）图书书、报纸、杂志（四）农机机（不包括括农机零部部件）农业产品，金金属矿、非非金属矿也也是按133%所以在划划分

13、当中，注注意，如果果我们是一一个农机厂厂，销售农农机的整机机，按照113%税率率来计算销销项税，同同时又提供供农机的维维修，修理理，劳务一一律是按117%税率率来计算增增值税，但但是外购的的农机的零零部件在计计算进项税税额抵扣的的时候仍然然是按177%来抵扣扣进项税额额。在税率当中中还提到了了小规模纳纳税人的征征收率。442页第二二行，小规规模纳税人人是按照行行业来划分分，商业属属小规模按按4%，商商业以外属属于小规模模，按6% ，同时时要知道增增值税一般般纳税人在在采用简易易办法的时时候，也可可以用4%或者6%征收率，确确定了增值值税的一般般纳税人的的13，117税率率。下面就确定定增值税销

14、销项税额计计算当中的的销售额。销售额作作为整个第第四节的内内容都是全全面掌握的的内容，增增值税的销销售额是扩扩大的销售售额，不仅仅仅包含纳纳税人销售售货物或者者提供应税税劳务向购购买方收取取的全部价价款，还要要包含向购购买方收取取的价外费费用，价外外费用具体体的项目大大家熟悉一一下，一般般题目当中中在价款之之外，单独独收取的能能够一目了了然看出来来它是价外外费用，但但是下列一一共有3项项不计入计计税销售额额的1、22、3也需需要掌握。同时在增值值税的价外外费用当中中，一定要要把握住是是42页最最后一行，对对一般纳税税人向购买买方收取的的价外费用用，以及逾逾期包装物物押金，应应该视为含含税收入，

15、所所以在征税税的时候，要要换算成不不含税的，再再并入销售售额征税，对对于价外费费用的换算算，这个在在题目当中中一定要注注意，另外外对包装物物押金的换换算，逾期期的要换算算。如果按酒类类产品，啤啤酒、黄酒酒以外的，无无论是否逾逾期的，并并入当期销销售额的时时候，照样样也要进行行换算，在在增值税的的销项税额额里面，除除了考虑到到正常销售售情况下，销销售额有价价外费用以以外，还有有一些特殊殊销售，教教材把税法法规定特殊殊销售一共共列举了六六项：其中重点掌掌握第一第一采取折折扣方式销销售有三种折扣扣或者折让让，区分它它们的不同同提法，同同时要掌握握它的税务务处理规定定，第一种种是折扣销销售，折扣扣销售

16、是打打完折以后后销售，所所以税法的的规定在第第四行，总总的原则只只要是销售售额开在同同一张发票票上，那么么这个折扣扣额是可以以从销售额额中扣减的的，否则应应该按照销销售额全额额计税。注意：折扣扣额和销售售额开在一一张发票可可以扣减，只只是针对价价格的折扣扣，如果是是在折扣当当中，实物物折扣，买买三送一，买买四送一，送送的这一个个是不能进进行价格折折扣的，应应该按照视视同销售当当中的无偿偿赠送来进进行销项税税额的计算算。第二是销售售折扣，确确认完销售售以后再折折扣，在会会计上叫现现金折扣，所所以这种折折扣税法的的规定，在在44页第第三行是属属于融资性性质的理财财费用，折折扣不得从从销售额中中减出

17、，那那当然这一一部分折扣扣从流转额额当中是不不能扣减的的，但是它它在计算应应纳税所得得额的时候候，由于它它计入了财财务费用，所所以可以在在税前扣除除的。第三是销售售折让，折折让是由货货物本身品品种规格质质量出了问问题，所以以折让是可可以从销售售额中扣减减，但是要要符合于发发票开具的的要求。第二以旧换换新按同期销售售价格确定定销售额，不不得扣减旧旧货物的收收购价格，在在同期销售售价格当中中，到底是是否含税，题题目里面能能够明显的的看出来，而而不得扣减减旧货物收收购价格，这这是要牢牢牢把握住的的，旧货物物收上来的的，不能从从销项税额额中扣减，同同时也不能能当作进项项税额来进进行抵扣。第四以物易易物

18、。以物物易物双方方都作购销销处理，各各自有各自自的销项税税，各自有有各自的进进项税，在在以物易物物，换回货货物是否能能做进项税税额抵扣时时，一定要要看清题目目所给的资资料，首先先要看清题题目当中，对对一换入货货物有没有有取得法定定的扣税评评证，如果果没有取得得当期是不不能作为进进项税额抵抵扣。第二换进的的货物用作作什么管理理，如果换换进的货物物是用作固固定资产管管理，这个个取得了法法定的扣税税凭证照样样也是不能能进行抵扣扣的，所以以在易物易易物当中，销销项一定要要算，进项项需要谨慎慎。第五包装物物押金。单单独收取并并且没有逾逾期一般情情况下是不不并入销售售额，不算算销项税的的，但是啤啤酒、黄酒

19、酒，以外的的酒类产品品是比较例例外，只要要是收取，无无论是否逾逾期，都应应该先把押押金换算成成不含增值值税的收入入，然后并并入销售额额，征增值值税，同时时还要征收收消费税。对于一般的的押金，预预提了也需需要并入销销售额征税税，在并入入销售额的的时候，先先将押金换换算成不含含税的收入入，并入销销售额征税税。销售自己使使用过的固固定资产是是否征税有征税和不不征税，什什么情况下下需要征税税，一定要要分清楚，只只要是卖三三种货物，一一个是自己己使用过的的游艇，第第二是摩托托车，第三三是应征消消费税的汽汽车，包括括小轿车，面面包车，越越野车，这这里都应该该是应征消消费税的汽汽车，只要要卖这三种种东西，无

20、无论是单位位卖，还是是个体经营营者卖，还还是个人卖卖，都要按按简易办法法来征收增增值税，将将售价除以以（1+6%）6%，是是应该交的的增值税，但是如果果销售自己己使用过的的其它属于于货物的固固定资产，不不征增值税税。而不征增值值税的要同同时具备三三个条件，特特别注意一一下第三个个条件，售售价不超过过原值的，这这种情况下下是不用交交的，如果果不同时具具备这三个个条件，需需要交仍然然是简易办办法来进行行征收，售售价除以（1+66%）6%，这这个政策虽虽然在今年年法规当中中有变化，但但是作为今今年的考试试还按照现现在的教材材来把握。销项税额除除了特殊销销售以外，还还有八种视视同销售，在在视同销售售当

21、中，有有一些是没没有货款结结算的，这这个时候计计税的销售售额如何来来确定，按按以下顺序序：第一、第二是按按照售价；第三没有有售价，是是按照组价价，公式是是必须要掌掌握的内容容，在组价价的公式当当中，计税税的销售额额就是成本本加上利润润，这个利利润通过110%成本本利润率来来进行估算算。需要提醒大大家注意，如如果这个货货物视同销销售同时又又是应税消消费品，在在组价公式式当中含有有从价征收收的销售税税的时候，这这个组价中中的成本利利润率按照照消费税法法规，如果果这个公式式当中含有有从量征收收的消费税税的时候，这这个成本利利润率，按按增值税法法的10%来确定，所所以如果这这里面有消消费税，需需要大家

22、在在做题当中中，进行慎慎重考虑。这个组价的的公式不仅仅仅是在视视同销售当当中，如果果是在正常常销售里面面，售价明明显偏低，又又没有正当当理由的情情况下，照照样也可以以利用组价价的公式，以以组价和实实际售价去去比，谁高高谁去交税税。增值税的销销项税额在在一般销售售、特殊销销售确定以以后，从销销项税额要要抵扣外购购货物、应应税劳务的的进项税额额，进项税税额在确定定当中也有有以下一些些要点，税税法对于进进项税额，哪哪些可以抵抵，哪些不不可以抵，像像我们教材材第48页页有明确的的规定，如如果不可以以抵，我们们从严格的的角度来讲讲，按偷税税论处。到到底哪些可可以抵。48页第一类以票票扣税。一一个是增值值

23、税专用发发票，一个个是海关完完税凭证，上上面所注明明的增值税税不用计算算直接抵扣扣；第二类是无无票也可以以扣税，这这里主要提提出三种计计算扣税，第第一个和第第二个是考考试当中经经常出现，而而且有些是是同时出现现，所以大大家对这两两个问题一一定非常非非常的清楚楚。第一向农业业生产者购购买免税农农产品，主主要向农业业生产者购购买免税产产品，按照照买价100%的扣除除率计算进进项税，从从当期的销销项税额来来进行抵扣扣。公式进项税额买价扣除率扣除率一般般按10%，在今年年的教材当当中提出了了棉花按113%，目目前的政策策有变化，考考试还是以以教材为准准，而在这这买价里面面，只要买买价里面含含有农业特特

24、产税，可可以作为计计算扣税的的基础，买买价当中不不含农业特特产税，可可以将农业业特产税加加入买价来来计算，计计算扣除的的基数，这这里面的免免税农产品品，大家把把基本的含含义理解好好就行，因因为题目当当中一般都都能明确的的看出来，这这个免税农农产品一定定是从农业业生产者手手中买的，无无论这个生生产者是农农民个人，或或者是农业业生产单位位，都称为为农业生产产者，所以以从农业生生产者手中中购入免税税农产品，农农业生产中中不产生增增值税，那那么购买方方无法取得得增值税专专用发票，它它在进行销销售的时候候，可以按按照买价乘乘以10%计算扣税税。第二个是关关于运费的的计算扣税税。一般纳纳税人外购购货物，固

25、固定资产除除外，以及及一般纳税税人销售货货物所“支付”的运费，这这个可以根根据运费加加建设基金金的7%来来计算扣税税，所以这这里面在精精讲当中已已经给大家家概括了，这这运费，它它作为进项项税额处理理，一定是是支付给运运输企业的的运费，从从运输企业业取得了发发票，这时时候按货票票上的运输输费建设基基金7%，如如果在货票票上即有运运输费，也也有建设基基金，也有有保险费，也也有搬运费费，一定用用这种加法法或减法的的方法，把把它剔除，只只能运费和和建设基金金两项可以以作为计算算的基数。如果在货币币上，注明明的是运费费、建设基基金、装卸卸费、保险险费共计多多少元，这这种情况下下是不符合合规定，一一律不得

26、计计算扣出，在在运费计算算扣税的时时候，还要要计算有一一些货物的的运费不能能计算扣税税。比如说说外购固定定资产，比比如说免税税货物，但但是免税农农产品除外外，免税农农产品由于于它的货物物可以计算算扣税，所所以运费有有一并计算算扣除，但但是作为它它计算扣税税的扣除是是不一样的的，免税农农产品按照照买价和110%来计计算扣税，买买价的900%记入了了免税农产产品的采购购成本，而而免税农产产品的运费费是按照运运费加建设设基金的77%来计算算扣税。运费加建设设基金的993%就计计入了采购购成本，当当以后涉及及到进项税税额转出的的时候，要要看给的是是成本还是是已经抵扣扣的进项税税，分别不不同的情况况，按

27、照不不同的扣除除率来进行行进项税额额转出。进项扣税第第三项内容容是今年教教材新增加加的，这个个内容一般般涉及的不不是非常普普遍，所以以大家在掌掌握的时候候，把现定定条件要看看清楚，一一定是生产产企业的纳纳税人，购购入废旧物物资回收经经营单位销销售的免税税废旧物资资，取得不不了增值税税专用发票票的，这种种情况下，可可以按照废废旧物资回回收经营单单位给开具具的普通发发票上注明明的金额，按按10%计计算扣税，这这个问题和和原来的政政策规定是是不一样的的。所以在在今年处理理这个问题题时候，计计算扣税从从原来废旧旧物资回收收单位往后后移到了从从废旧物资资回收单位位来购入废废旧物资继继续加工生生产出来再再

28、生资源的的生产企业业纳税人，这这个环节要要注意。接下来在进进项税额当当中，还有有一些不得得抵扣的项项目，在550页第二二个大问题题，需要大大家对这七七项问题全全面掌握，实实际上分为为三大类。1.购进固固定资产2.将购进进的货物改改变及用途途。因此不不能抵扣3.扣税凭凭证不合格格不能抵扣扣。重点主要是是第二大类类，将购进进的货物用用于非应税税，不交增增值税了，用用于免税项项目，也是是不交增值值税，以及及集体福利利，个人消消费和非正正常损失，这这些都是不不得抵扣的的进项税额额，作为不不得抵扣进进项税额当当中第四和和第五、第第六，后面面对这三项项内容解释释，比如说说集体福利利个人消费费当中，不不包括

29、劳保保用品。比如说非正正常损失，即即包括意外外事故非正正常损失，也也包括因管管理不善，所造成的一种比如说盘亏，比如说腐烂变质，总而言之，货物没有了使用价值，所以它也不存在今后再有价值，再有销项税额的问题。对第二至六六项的不得得抵扣进项项税在处理理当中，在在注意题目目给我们的的思路，如如果是将购购买的货物物，用于二二至六项，购购入时用途途非常明确确，明显就就能看出来来，这种情情况下，根根本不作进进项税额的的处理，直直接将进项项税额记入入采购成本本，假如说说将购买的的货物，用用于二至六六项，一开开始没有明明确，没有有说它干什什么用，这这种情况下下，先按照照进项税额额以后的规规定，作进进项税额处处理

30、，当发发生二至六六项行为的的时候，再再作进项税税额转出处处理，再做做进项税额额转出处理理的时候，一一定要结合合教材第556页上面面三行的内内容，作进进项税额转转出。这个个是进项税税额转出当当中一个难难点。在这个问题题里面，强强调三点内内容，希望望大家特别别注意，第第一就是进进项税额转转出的方法法，到底按按什么方法法来进行进进项税额转转出，要看看题目给我我们资料，如如果是告诉诉我们原来来的进项税税额是多少少，那你就就按原来实实际已经抵抵扣过的进进项税额作作进项税额额转出，如如果是没有有告诉我们们原来的进进项税额是是多少，只只告诉了现现在的成本本，那我们们就按现在在的成本乘乘以13%或者177%的

31、税率率，作为进进项税额转转出，所以以根据题目目的要求，比比如说去年年的考题当当中提到了了月末盘存存发现尚未未购进的原原材料被盗盗，金额55万元，其其中含分摊摊的运费44650元元。这种情况下下，原来已已经抵扣的的进项税额额是可以通通过推算出出来的，这这时候原来来已经抵扣扣的货物的的进项税额额，要把这这个成本减减去运费后后再乘以117%。这这是货物的的进项税额额。货物为什么么要进行价价费分离换换算，因为为货物当时时进采购成成本的时候候，价款就就是不含增增值税的价价格，同时时运费也要要有一个进进项税额转转出，而运运费的进项项税额转出出是以发票票上的运费费乘以7%进入了进进项税额，所所以发票上上的运

32、费是是多少，实实际上是含含着要抵扣扣的增值税税，因此也也要把运费费成本的运运费除以993%，算算出来原来来货票上的的总运费是是多少，按按照总运费费的7%进进了进项税税额，所以以按照总运运费的7%进行进项项税额转出出，这种情情况下，原原来的进项项税额能够够知道是多多少，按照照原来的实实际的进项项税额转出出。如果不不知道是多多少，只告告诉了原材材料被盗，金金额是5万万元，5万万元乘以77%进项转转出。所以在进项项转出当中中，第一要要特别注意意的就是进进项税额转转出的方法法，可能是是按照原实实际的进项项转出，也也可能是按按照成本乘乘以税率计计算转出。在计算转出出当中第二二个要大家家注意的，在在计算当

33、中中它所处的的位置，在在税法的计计算当中，进进项税额转转出，一定定要在进项项税里面，减减去要转出出的计算，跟跟会计上，在在进项税额额转出，和和销项税额额方向一致致，完全不不一样。在会计上销销项税额，进进项税额转转出都是在在应交税金金应交增增值税的贷贷方，在税税法问题，一一律要进项项税额转出出，在计算算进项税额额的时候，减减去扣减。需要注意的的第三个问问题，在进进项税额转转出当中，对对于非正常常损失的进进项税额转转出，如果果是购进的的货物非正正常损失和和用购进的的货物生产产出来的产产成品所发发生的非正正常损失，他他们对进项项税额转出出是不一样样的，如果果是购进的的货物非正正常损失，这这个处理非非

34、常简便，货货物原来抵抵扣的进项项税，来直直接进项转转出。如果是再产产品，产成成品耗用的的货物进项项税额转出出，绝对不不能拿成本本乘以税率率来进项转转出。比如说某一一个自行车车厂，生产产出来自行行车以后，有有20辆被被盗，成本本是每辆5500元，这这时候进项项税额转出出绝对不是是500乘乘以17%乘以200辆，应该该考虑在每每辆5000元的成本本上有多少少是耗用了了外购材料料，题目当当中涉及这这个问题，应应该告诉大大家在成本本当中，比比如说材料料，或者在在物耗所占占的比例是是70%，这这时候进项项税额转出出，是用5500的成成本乘以里面面所占的物物耗，然后后再乘以117%的税税率，再乘乘以20辆

35、辆作进项转转出，所以以产成品和和购进原料料，非正常常损失处理理不一样，要要仔细审题题，才能够够加以判定定。在增值税的的一般纳税税人计算当当中，去掉掉销项和进进项还不够够，还有一一个非常重重要的问题题，就是554页关于于时间的限限定，销项项税额总的的原则是不不得滞后，具具体规定是是在86页页，一共是是七项，结结合着销售售的货款结结算方式，有有七种关于于销项税额额确定时间间，必须掌掌握，关于于进项税额额按照行业业来确定，进进项税额总总的来讲是是不得提前前。54最下边边提到按行行业确定的的三种情况况，工业强强调是货物物一定验收收入库，要要包括它的的运费计算算扣税的时时候伴随着着货物的，货货物如果不不

36、能够抵进进项，运费费同样也不不能够抵进进项，商业业强调的是是全额付款款，全额付付款包括向向开出商业业承兑汇票票，这些考考虑进去了了，全额付付款可以抵抵扣如果是是部分付款款，当期不不能抵扣，同同时商业接接受投资捐捐赠和分配配货物，由由于没有付付款问题，所所以它以收收到增值税税专用发票票作为抵扣扣时间，而而一般纳税税人购进应应税劳务也也是全额付付款才能作作为当期进进项税额抵抵扣。不符合当期期抵扣条件件的，进行行抵扣，按按照税法严严格操作以以偷税论处处，在增值值税一般纳纳税人税额额计算当中中，围绕着着销项、进进项和当期期全面把握握政策，如如果算出来来的销项大大于进项，就就是本期应应纳的税额额，差额是

37、是本期应纳纳的税额，如果算出来来的销项税税额小于进进项税额，算算出来的应应纳税额负负数就是留留抵下期的的增值税税税额，所以以在计算当当中，注意意有没有联联考的计算算题，或者者是综合题题，如果涉涉及到这种种问题，在在计算第二二个月的增增值税，把把上一个月月未抵扣完完的增值税税额在本月月计算增值值税的时候候，从应纳纳税额中减减去。小规模纳税税人的计算算在57页页，这个内内容相对来来讲，就比比较简单了了，把公式式掌握，这这里面的销销售额和一一般纳税人人计算销项项税的销售售额是一致致的，含价价外费用，不不含增值税税税金，对对若干特定定货物销售售应纳税额额计算，对对于客观题题的单项考考点，大家家一般熟悉

38、悉。第五节涉及及到几种行行为的税务务处理，我我们在应纳纳税的增值值税范围里里面实际上上已经提到到了，大家家需要掌握握的是两个个内容。一一个就是对对于混合销销售和经营营行为的判判断，一定定要区分混混合销售是是强调同一一项销售行行为当中涉涉及了两项项业务，它它们是不可可区分的，经经营非应税税劳务是同同一纳税人人的经营活活动当中涉涉及了两项项业务，它它们是可以以区分的，它它的第二个个需要掌握握的是这两两种行为的的各自税务务处理。当你判定了了属于这种种行为的时时候，属于于混合销售售的情况下下税务处理理，纳税人人的经营主主业只交一一个税，要要么交增值值税，要么么交营业税税，当你判判定了这项项行为是属属于

39、兼营劳劳务，根据据纳税人的的核算水平平，若分别别核算两个个税都交，若若未分别核核算则只交交增值税。在增值税的的要点内容容里第三个个问题，该该提到了增增值税出口口货物退免免税这里面面，大家主主要是围绕绕着两个问问题进行熟熟悉了解，一一个是增值值税出口退退税的基本本政策和范范围。教材65页页哪些是属于于又免又退退的企业和和货物，哪哪些是属于于只免不退退的企业货货物，哪些些是不免不不退的企业业和货物，在在出口退税税当中，第第二个需要要大家熟悉悉的问题是是涉及到出出口退税的的有关管理理政策。教材74页页在出口退税税当中，需需要提供哪哪些凭证，账账证的管理理，另外向向出口退税税当中，没没有按税法法规定，

40、应应该承担什什么样的处处罚责任，这这是增值税税的出口退退税的问题题。83页进口货物征征税，税额额计算的问问题，在税税额计算当当中，对于于进口货物物征收增值值税。84页公式是这一一节的核心心，进口货货物增值税税的计算方方法，用组组价乘以113%或117的税率率，13%和17%的选择和和国内货物物是一样的的，而组价价的确定是是必须要掌掌握的，这这里面涉及及到了进口口关税和进进口消费税税，所以三三税联考是是我们历年年题目当中中一个普遍遍性的，或或者带有规规定性的一一种考题。今年大家家仍然要注注意同时需需要注意的的是进口环环节纳税人人交过的增增值税，应应该说是负负担的增值值税或者叫叫进项税，但但是是否

41、是是纳税人准准予抵扣的的进项税，一一定要看清清购进的货货物属于什什么管理。如果是属于于生产经营营管理当中中的流动资资产管理，这这个进口环环节的增值值税是可以以进项抵扣扣的，如果果购进的进进口货物是是属于固定定资产管理理的货物，这这时候进口口环节要有有增值税，即即固定资产产的原值不不得抵扣。在进口货物物的纳税义义务发生时时间上，跟跟我们后面面关税里面面规定的不不一致，这这个问题大大家在今年年学习当中中，可以了了解一下。在增值税当当中，还有有最后一个个问题，专专用发票，在在专用发票票当中，999页提到到了增值税税专用发票票，在什么么情况下开开具范围，要要大家熟悉悉，这可以以是客观题题的考点，哪哪些

42、是不得得开具，哪哪些是可以以不开具，要要把这个界界线划分清清楚，另外外在增值税税专用发票票里面，开开具时限也也需要大家家特别熟悉悉，我们可可以是作为为客观题，以以及综合题题当中的考考点，这个个开具时限限实际上就就是85页页增值税的的纳税发生生时间，可可以一起记记，如果是是增值税的的一般纳税税人开具了了专用发票票而没有计计税，税法法规定按偷偷税论处，最最后在增值值税的专用用发票当中中还有一个个要掌握的的内容：104页开开具专用发发票以后，发发生退货折折让的处理理，这种问问题一般题题目当中出出现，在综综合题里面面，总的原原则是买卖卖双方，购购销双方均均作购销处处理，至于于说从哪一一方一般都都是先看

43、买买方怎么办办，买方如如果是能退退回，那卖卖方的处理理相对来讲讲就非常简简单了，要要么一起粘粘贴作废，要要么开具红红字专用发发票，冲销销原来的销销售额和原原来的销项项税额。所以第一种种情况，大大家可以了了解，需要要特别掌握握是第二种种情况。教材1055页买方拿到了了增值税的的第二三联联专用发票票以后，要要求退货，但但是二三联联已入账就就不能退回回，不能退退回的情况况下，买方方应该是取取得当地主主管税务机机关开具的的证明单交交给卖方，卖卖方以此作作为开具红红字专用发发票合法依依据，在红红字专用发发票开具出出来以后，买买卖双方都都要处理，卖卖方应该是是扣减当期期销项税，而而买方应该该扣减当期期进项

44、税，买买方不扣减减进项税额额，这样以以偷税论处处，我们在在以往的题题目当中，在在购买货物物以后涉及及到退货问问题，看商商业企业站站在什么角角度，比如如说商业企企业买了货货，然后已已经卖给销销售者，销销售者要求求退货，这这个时候，作作为商业企企业来讲，退退要考虑到到销项税额额的扣减，因因为它没有有实现这块块销售，同同时要考虑虑到把这个个退回来的的货又退给给厂家。那那么它的进进项税额要要扣减。因为它已经经退货了，没没有购买这这个货物，所所以在处理理当中，我我们要把前前面的政策策和增值税税专用发票票的有关处处理规定结结合起来，这这样才能够够使增值税税在处理当当中针对纳纳税人的不不同情况，按按照税法规

45、规定来全面面的应用，在在增值税当当中，其它它没有说到到的问题，比比如说专用用发票的代代开虚开问问题，比如如说出口退退税当中免免抵退的重重要问题，这这些大家都都可以作为为了解内容容。第三章消消费税法征收消费税税的原理以以及消费税税和增值税税关系的介介绍，我们们在串讲当当中主要针针对考试提提一些在复复习当中必必须要掌握握的要点，我我们消费税税里面分以以下四个问问题。第一，税目目熟悉，这样样才能知道道是应税消消费品，要要征收消费费税，在征征收消费税税的同时，还还要考虑到到征收增值值税。第二，消费费税应纳税税额计算的的一般方法法，这里面面即有从价价征收，也也有从量征征收，也有有按组价征征收，还有有消费

46、税的的扣税问题题，还有进进口应税消消费品的问问题，这里里问题都要要非常清楚楚的计算过过程和思路路。第三，在消消费税计算算当中特殊殊的问题，比比如说自产产自用的应应税消费品品，象委托托加工的应应税消费品品，都应该该交税，思思路也要清清楚。最后一个关关于消费税税的出口问问题，一共共是四个问问题。首先看第一一个问题一、税目11个税目目，每一个个税目里面面涉及到的的子目大家家一定要看看，其中在在卷烟当中中，我们目目前不在分分甲、乙、丙三类，而而直接就叫叫卷烟，所所以现在卷卷烟的子目目应该是三三个，烟的的子目有三三个，有卷卷烟，雪茄茄烟，有烟烟丝。113页消费税，征征税范围当当中的一些些具体问题题，比如

47、说说向第三段段，酒及酒酒精，粮食食白酒，还还是按著类类白酒，大大家看一下下第六条，用用薯类和粮粮食以外的的其它原料料混合生产产的白酒，按按薯类白酒酒，而其它它原料来生生产的白酒酒，一律按按照粮食白白酒来记税税，遇到类类似于这样样的问题，就就要知道到到底按哪种种酒来计税税，以免正正确的选择择税率来正正确的计算算应纳税额额，同时在在酒类当中中，还涉及及到了商业业，啤酒屋屋，商业生生产的也要要交消费税税的问题。115页改装、改制制的小汽车车不属于本本数目的征征税范围，这这些问题作作为客观题题，大家可可以熟悉一一下。因为为在应税消消费品这十十一种税目目当中，不不是所有的的列入这十十一种的都都属于征税税

48、范围，它它这里还有有不征税的的，至于消消费税的税税率，有比比率，有固固定税额，这这两大类。112页是大家要掌掌握的，是是今年教材材在消费税税一个重大大的变化，对对于卷烟，粮粮食白酒和和薯类白酒酒实行的复复合计税，复复合计税的的有税率，应应该说我们们作为考试试消费税税税率，以上上各年都是是给大家的的，但是考考虑到大家家的方便，这这三种复合合计税的应应税消费品品这种固定定税额和比比例税率，最最好还是要要记一下。消费税里说说的第二个个问题，就就是应纳税税额计算的的基本方法法，这基本本方法一个个是从价，从从价在1115页，销销售额为纳纳税人，销销售应税消消费品向购购买方收取取全部价款款和价外费费用，在

49、这这个销售额额当中，含含价外费用用，在这个个销售额当当中，含消消费税税金金，消费税税价内税，而而在这销售售额当中不不含增值税税税金，如如果含增值值税的把它它价税分离离剔除，用用含税销售售额除以11.17，这这是针对一一般纳税人人的。或者是用含含税销售额额除以1加加4%和66%，这是是针对小规规模纳税人人在计算消消费税的时时候的方法法，在消费费税的计税税销售额当当中。116页押金和包装装物本身的的价格，包包装物本身身是要记入入销售额，计计算消费税税的，无论论会计上包包装物是搁搁到主营业业务收入里里，还是搁搁在其它业业务收入里里，在包装装物押金的的酒类产品品，有个特特殊情况，无无论是否逾逾期，都并

50、并入销售额额，消费税税要算，增增值税同时时也要算，押押金要除以以1.177，变成不不含增值税税的价格，同同时也要注注意，这个个啤酒和黄黄酒，这里里没有提到到，因为它它们在交消消费税的时时候是从量量征收，所所以啤酒喝喝黄酒的包包装物押金金不计算消消费税。啤酒、黄酒酒的包装物物押金不逾逾期两个税税都不交，如如果逾期的的要交增值值税，不交交消费税。在计税价格格当中，教教材1188页还提到到了关于计计税价格里里面的两种种特殊情况况，再换算算公式下面面，一个是是纳税人通通过非独立立核算的门门事部，销销售自产的的应税消费费品，应该该按对外销销售额和销销售数量征征收消费税税，那么在在这个问题题当中，是是不是

51、非独独立核算，如如果是独立立核算的门门市部，在在生产企业业卖给它的的时候，交交过消费税税了，这个个门事部就就不再交消消费税了。非独立核算算是企业直直接往外销销售，要交交消费税，按按照对外的的销售额销销售数量，这这里不能按按成本价，对对外的销售售额可以是是出厂价，或或者是批发发价，总而而言之，是是一个对外外的销售，另另外用于换换取生产资资料，投资资入股抵债债的，交消消费税的时时候，按照照同类应税税消费品的的最高销售售价格来计计税，所以以这种情况况，按最高高销售价格格来计算消消费税。从价征收的的计价，它它的价确定定，主要提提这些问题题，还有从从量征收，量量是1166页最下面面的四种情情况从量征收主

52、主要适用于于四种液体体应税消费费品，它们们分别是啤啤酒、黄酒酒、汽车、柴油。在在消费税的的计税方法法中，除了了从价从量量，我们今今年教材1118页上上面还有一一个复合计计税，复合合计税当中中先算从量量，再算从从价，把两两个税额加加起来是本本环节应该该交的消费费税税额，作作为这个新新增加的内内容，我们们肯定在今今年题目当当中也是热热点，也是是重点问题题，在计算算的时候，千千万注意不不要遗漏，消消费税是算算两道，一一道是按从从量算的，一一道是按从从价算的，加加起来是消消费税，而而增值税只只是按照销销售额乘以以17%来来计算。在消费税的的一般计税税方法里，还还有一个扣扣税问题，在在119页页消费税的

53、的扣税跟增增值税不一一样，它有有比较独特特的地方，所所以就消费费税的扣税税来讲，需需要大家特特别注意的的是消费税税在扣税的的范围上，在在扣税的方方法上，以以及在扣税税的环节上上，跟增值值税都有不不同之处，就就扣税的范范围来讲。119页一一共列举了了7个方面面，这7个个方面与去去年的教材材相比较减减少一项，就就是外购已已税的酒，继继续生产酒酒，目前来来讲是不允允许扣税，另另外消费税税的扣税，列列举的七项项，都是针针对同一个个税目的，比比如说外购购已税汽车车轮胎，生生产汽车轮轮胎这可以以，但是外外购已税的的汽车轮胎胎如果生产产的小汽车车，小汽车车在今后交交消费税的的时候不能能够抵扣轮轮胎已经交交过

54、的消费费税，因为为它没有在在税法当中中列举出来来它是扣税税范围。消费税的扣扣税方法，在在120页页也是大家家需要掌握握的内容，采采用的是按按照当期生生产领用部部分来进行行扣税，而而生产领用用部分的推推算，实际际上是一个个数学计算算的过程。第三个消费费税扣税的的环节也要要特别清楚楚，它是从从工业环节节购买的应应税消费品品，已经交交过的消费费税在工业业环节继续续加工生产产已税消费费品的时候候，可以扣扣掉上一个个环节已产产的消费税税，所以简简称这个扣扣税环节是是从工业到到工业。如果要是从从商业购买买应税消费费品，已纳纳的消费税税在工业是是不能扣的的，反过来来讲，从工工业购买的的应税消费费品，如果果有

55、已纳消消费税，在在商业交的的时候，也也是不能扣扣税的，所所以从工业业到工业是是我们强调调的要点。如果要是进进口的消费费品，在进进口环节以以及已交过过的消费税税，可以按按照上面的的扣税范围围和扣税方方法，来进进行消费税税的扣税。第五个问题题是减征，达达到低污染染排放值的的减征300%消费税税，客观题题的考点大大家应该熟熟悉，在消消费税的税税额计算里里，我们还还涉及到了了税额计算算当中一些些特殊情况况，这些特特殊情况在在消费税里里非常有特特色，大家家一定要掌掌握。比如说自产产自用当中中，用于连连续生产应应税消费品品的，这个个的确是不不纳税的。第二个用于于连续生产产应税消费费品以外的的，我们叫叫作用

56、于其其它方面，这这个是在移移送使用时时纳税，至至于用于其其它方面的的范围，在在教材1222页，第第三行开始始有所介绍绍，大家可可以看一下下，绝大部部分和增值值税视同销销售是一致致的。关键的问题题是在用于于其它方面面情况下这这个消费税税如何来计计算，教材材122页页提到有售售价的按售售价，没售售价的按组组价。123页组价公式一一定要掌握握，在这个个组价当中中成本加利利润加消费费税税金，由由于没有价价格，不知知道这个税税金是多少少，我们通通过倒算一一减消费税税的税率而而且公式当当中唯一的的难点就在在于利润，如如果说这个个消费税的的税金在组组价当中，是是一个从价价定率，这这时候利润润应该选择择消费税

57、的的成本利润润率。这个成本利利润率下面面一共列举举了17种种货物的，这这17种以以外的应税税消费品，按按增值税的的10%来来确定成本本率，如果果要不属于于这17种种，实行的的是从量定定额征收的的应税消费费品，就这这四种液体体的，同样样也是按照照增值税的的10%来来确定成本本利润率。教材有一个个从价计税税征收情况况下组价的的确定方法法的例子，用用组价乘以以8%就是是应该算的的消费税，还还是用这个个组价乘以以17%就就应该算增增值税，同同时在这里里也需要大大家同时加加以注意的的，如果用用于其它方方面的是卷卷烟，粮食食白酒，薯薯类白酒，这这三种符合合计税的应应税消费品品，这时候候从量的这这部分计算算

58、，根据数数量来计算算，而价的的那部分在在计算组价价的时候，要要注意成本本加上利润润的成本利利润率，按按下面的规规定来选择择，除以11减消费税税，说的是是从价税的的，比率税税率，而在在这个组成成计税价格格当中，刚刚刚算出来来的从量税税，是不能能加计到组组价当中去去的，按照照这个组价价算出来的的销售额乘乘以消费税税的税率，是是应该算的的消费税，但但是只是从从价的消费费税，还要要加上从量量的消费税税，同时按按照这个组组价，是不不含从量增增收的消费费税的，这这个组价再再乘以177%，就是是应该交的的增值税。这方面的练练习题，在在三套模拟拟题，网校校已经公布布了三套模模拟题里面面，有些方方面，对这这种复

59、合计计税的，大大家一定要要特别清楚楚，在符合合计税的组组价的时候候，组价里里面不含从从量征收的的消费税，不不仅算消费费税是这样样，算增值值税同样也也是这样，在在消费税的的特殊问题题计算里面面，还有委委托加工，应应税消费品品，应纳税税额的计算算。这个委托加加工的问题题，在消费费税里一直直是一个难难点，对于于消费税的的委托加工工，前提条条件必须搞搞清楚，一一定是委托托方提供原原料主料，而而受托方接接受了这些些原料、主主料以外，它它加工出来来的一定是是应税消费费品，在这这种情况下下，委托加加工应税消消费品才成成立。教材1244页第二自自然段，哪哪些是属于于委托加工工，哪些不不属于委托托加工，作作为客

60、观题题需要大家家熟悉一下下，化分清清楚，在属属于委托加加工的情况况下，委托托方和受托托方双方如如何纳税，这这是我们在在学习这部部分内容当当中一定要要思路非常常 清楚的的问题，首首先从受托托方的角度度来提一下下。受托方接受受委托方提提供的原料料，加工出出来应税消消费品，按按税法规定定要代收代代交消费税税，代收代代交的消费费税有同类类产品，价价格按同类类，没有的的按组价。组价的公公式在教材材126页页组成计税价价格=（材材料成本+加工费）（1-消费税税率）委托加工代代收代交的的消费税就就计算出来来了，同时时受托方还还代收代交交城建税，这这个城建税税按受托方方所在地的的税率来选选择，作为为受托方自自