(研究生)绩效审计ppt教学课件(完整版)

1、 绩效审计 完整版课件完整版课件大连新世纪研究生教学用书 会计系列 第三版第一章绩效审计概述主要知识点本章对绩效审计的基本问题作简要介绍，主要内容包括：国外绩效审计的产生和发展；我国绩效审计的产生和发展；绩效管理基本框架及绩效审计定位；绩效审计基本框架。关键概念绩效管理；绩效审计；综合审计；经济性；效率性；效果性第一节国外绩效审计的产生和发展20世纪40年代以前：以财务审计为中心的阶段20世纪40年代至70年代：以绩效审计为中心向以财务审计为中心的转型阶段20世纪70年代以来：以绩效审计为中心的阶段一、代表性国家的绩效审计的产生和发展（一）美国绩效审计的产生和发展美国是世界上最早开展政府绩效审

2、计的国家，绩效审计工作量占整个审计工作量的比重已经超过85%。美国在审计发展的最早阶段是借鉴英国的经验，于1789年在联邦财政部内设审计办公室，审计一直是财政的一部分。20世纪40年代以来，由于19291933年资本主义世界大危机的影响，凯恩斯主义盛行，美国政府在社会经济生活中发挥着越来越重要的作用，再加上第二次世界大战的影响，需审核的事项增多，为了审计所有账单，审计总署大量增加雇员，但仍无法完成工作，1945年未审计凭证达3 500万张。20世纪70年代，美国的绩效审计走向准则化和法定化。（二）英国绩效审计的产生和发展英国的政府绩效审计称为“货币价值审计衡工量值审计”（ValueforMon

3、ey Audit），国家审计署十分重视绩效审计，每年投入绩效审计的力量约占35%。英国国家审计有很长的历史，早在1314年，财政部就有负责审计政府支出的官员。第二次世界大战之后，随着公共支出的增加，英国出现了具有绩效审计特征的审计业务。（三）加拿大绩效审计的产生和发展加拿大审计署的绩效审计与财务审计相结合，被称为综合审计（Comprehensive Audit），审计资源中用于经济性、效率性和效果性审计的约占43%。1973年之前，加拿大国家审计部门基本上从事单一的财务审计。1978年，加拿大特许会计师协会组成的亚当斯委员会在其出具的报告中指出，在非营利领域里缺乏诸如盈利和竞争之类的刺激因素，

4、因此，扩大对这种机构的审计范围，与企业一样，使审计内容包括经济性、效率性和效果性可能是适宜的。1977年的审计长法标志着综合审计在立法意义上正式确立。（四）澳大利亚绩效审计的产生和发展澳大利亚审计署从20世纪70年代初期开始对联邦公共部门开展绩效审计。1979年，有关绩效审计的授权写入修订后的审计法。1974年，由Coombs担任主席的澳大利亚政府管理皇家专门调查委员会成立。19791990年是澳大利亚绩效审计艰难摸索的时期到20世纪90年代末，许多问题都逐步得到了解决，特别是澳大利亚联邦审计署在绩效审计方面取得了公认的成绩，也正是在这一时期，澳大利亚绩效审计的地位与影响得以最终确立。（五）德

5、国绩效审计的产生和发展德国的审计有着悠久的历史，其真正意义上的绩效审计始于1969年修改的预算法。修改法案明确了审计院具有开展绩效审计的权力。德国从1714年开始建立审计制度。1871年，建立德意志联邦审计院，隶属于国王。1950年，成立联邦审计院，属于联邦最高机构。1985年，修改联邦审计法，审计院不隶属于议会或政府，也不隶属于司法机构。横向审计作为德国联邦审计院进行绩效审计的一种独特审计方式，是德国绩效审计的特色。（六）法国绩效审计的产生和发展法国的绩效审计始于20世纪70年代，但是，绩效审计本身的特点决定其难以进入司法程序。法国的司法型审计体制，制约了其绩效审计的发展。法国的绩效审计遵循

6、两个指导性原则：资金的良好使用和良好管理。总体来说，法国的绩效审计主要由管理审计和公共政策的绩效审计组成。（七）瑞典绩效审计的产生和发展2003年之前，瑞典国家审计体制属于行政型，在这种审计体制下，瑞典国家审计局从20世纪60年代开始实施绩效审计，到20世纪80年代，绩效审计成果显著并积累了丰富的经验，在国家审计局的工作中，绩效审计占用审计资源的80%。瑞典国家审计始于1539年成立的皇家审计厅，主要审计内容是皇家的财政，并进行审计与控制工作。20世纪80年代以来绩效审计成果显著并积累了丰富的经验，已经成为一种比较规范的审计方式。随着法律规定的日益完善和绩效审计的日趋成熟，绩效审计在瑞典已经取

7、得了与财务审计同等重要的地位。在国家审计局的工作中，绩效审计与财务审计、财政管理已形成了三分天下的局面。二、绩效审计产生和发展的背景在众多的环境因素中，经济环境和政治环境可能是发挥主要作用的环境因素。就政府绩效审计来说，经济环境是指对政府绩效审计产生影响的经济发展水平、经济规模、经济体制等。就政府绩效审计而言，政治环境是指在一定的社会政治制度下形成的对政府绩效审计产生影响的政治体制、预算管理体制等制度条件。第二节我国绩效审计的产生和发展一、独立探索阶段（20世纪80年代初至21世纪初）二、与国际接轨探索阶段（21世纪初至审计署2006至2010年审计工作发展规划发布）三、全面推进阶段（审计署2

8、006至2010年审计工作发展规划发布至审计署2008至2012年审计工作发展规划发布）第三节绩效审计基本框架及绩效审计定位一、绩效审计基本框架图1-1绩效管理循环组织目标绩效计划绩效监测绩效评估绩效成果应用（一）绩效计划项目战略规划的内容战略方向和目标政策计划和指标战略规划的层级组织层级业务单元层级职能层级注：表示有这种战略规划组合。战略规划矩阵（二）绩效监测绩效监测要解决五个问题：绩效指标体系的设计；绩效信息的采集；绩效运行跟踪；绩效报告；绩效偏离的应对。（三）绩效评估绩效评价评估指标体系指标评价标准指标权重综合评价方法分析绩效差异（四）绩效成果应用绩效成果应用是将绩效结果用于对组织或组织

9、负责人的激励机制。激励效应=目标效价期望值目标效价是指目标达成所获得的各种奖励对组织或组织负责人的激励程度，或者目标未达成对组织或组织负责人的惩罚程度；期望值是指组织达成目标的可能性与上级组织承诺兑现奖励或惩罚的可能性二、绩效审计在绩效管理中的定位（一）绩效审计作为绩效监测的组成要素，以鉴证绩效信息的真实性绩效信息会失真绩效信息审计是治理绩效信息失真的机制之一应用前提：符合成本（治理成本）效益（治理效果）原则鉴证条件：绩效信息是否存在既定标准，即是否存在审计标准；绩效信息是否存在记录，即是否存在审计载体。（二）绩效审计作为特殊的绩效评估机制，以评价绩效目标实现程度 1.绩效评估目的、内容及主体

10、目的内容主体基于绩效问责的绩效评估搞清楚绩效主体的绩效责任或经管责任履行情况绩效目标完成情况及预算资源使用情况外部单位基于绩效差异改进的绩效评估及时找出绩效履行中的问题，有针对性地采取措施聚焦于绩效不好的领域，针对这些领域开展调查，在此基础上提出绩效改进方案绩效责任主体本身2.绩效审计的特殊性评估主体的特殊性评估目的的特殊性评估客体的特殊性评估方法的特殊性评估内容的特殊性评估结果应用的特殊性3.绩效审计的定位绩效审计定位构成要素绩效状况绩效水平及标准绩效差异及后果差异原因及解决措施绩效信息鉴证绩效水平评价绩效差异改进注：表示有这种要素。第四节绩效审计基本框架一、绩效审计需求审计源于委托代理关系

11、类型是否讲求节约是否讲求效果花自己的钱，为自己办事是是花自己的钱，为他人办事是否花他人的钱，为自己办事否是花他人的钱，为他人办事否否在委托代理关系中，由于人性自利和有限理性，在激励不相容、信息不对称及环境不确定的条件下，代理人可能产生代理问题（由于自利而产生的故意行为）和次优问题（由于有限理性而产生的非故意行为）。二、绩效审计本质绩效审计对象是绩效责任履行中的代理问题和次优问题绩效审计主题包括信息主题和行为主题绩效审计功能定位包括鉴证和评价绩效审计具有独立性绩效审计要将审计结果传递给利益相关者绩效审计具有系统方法三、绩效审计目标项目审计目标直接目标终极目标绩效审计定位绩效问责绩效信息鉴证发现绩

12、效信息失真保障绩效信息真实绩效水平评价确定绩效水平提升绩效水平绩效差异改进识别绩效差异，寻找绩效差异的原因及解决措施提升绩效水平四、绩效审计客体委托代理关系类型审计客体类型审计客体具体存在形态公共部门委托代理关系公共部门单位：政府、政府部门或事业单位、非政府组织等单个项目单项政策某类资源环境私营部门委托代理关系企业企业整体重大项目：工程项目、研究项目等组织内部委托代理关系内部单位单位：内部具有独立职能的组织重大项目：工程项目、研究项目等五、绩效审计主体负责绩效考核的机构能否作为审计主体？独立性专业胜任能力成本效益原则六、绩效审计内容绩效审计内容维度绩效审计业务类型审计客体审计定位绩效内容维度经

13、济性效率性效果性公平性环境性单位绩效信息鉴证型审计绩效水平评价型审计绩效差异改进型审计工程项目绩效信息鉴证型审计绩效水平评价型审计绩效差异改进型审计研究项目绩效信息鉴证型审计绩效水平评价型审计绩效差异改进型审计政策绩效信息鉴证型审计绩效水平评价型审计绩效差异改进型审计资源环境绩效信息鉴证型审计绩效水平评价型审计绩效差异改进型审计注：表示可能有这种绩效审计业务。七、绩效审计环境绩效审计环境影响绩效审计通过影响绩效审计需求来影响绩效审计通过影响审计技术方法来影响绩效审计绩效审计对审计环境产生影响通过绩效审计产品来影响代理人及利益相关者的行为，进而影响绩效责任的履行及绩效水平 绩效审计 完整版课件完

14、整版课件大连新世纪研究生教学用书 会计系列 第三版第二章绩效审计模式主要知识点本章介绍绩效审计模式，首先介绍绩效审计模式的概念及绩效审计模式的分类体系，在此基础上对主要绩效审计模式作较详细的介绍。主要内容包括：绩效审计模式概述；结果导向、过程导向、问题导向和风险导向绩效审计模式；宏观服务和微观服务绩效审计模式；独立型和结合型绩效审计模式。关键概念审计模式；绩效审计模式第一节绩效审计模式概述一、模式模式标志事物之间隐藏的关系，而这些物件并不必然是图像、图案，也可以是数字、抽象的关系，甚至是思维的方式。前人积累的经验的抽象和升华固定下来，也可以称为模式。模式就是解决某一类问题的方法论，把解决某类问

15、题的方法总结归纳到理论高度，就是模式。二、审计模式1是审计机构报告关系，即表明审计机构的直接领导是谁。2审计模式是审计目标、审计范围、审计对象、审计内容、审计立项原则、审计准则、审计方法和技术、审计程序、审计报告和审计结果等主要审计要素的组合。3审计模式是指审计实施路径，这个意义上的审计模式主要是针对绩效审计而言。4审计模式是指为实现特定的审计目标所采取的审计策略、方式和方法的总称，它规定了审计取证工作的切入点，规定了审计人员在实施审计工作时，从何处入手、如何入手、何时入手等问题。三、绩效审计模式的分类二分法二分法就是将绩效审计模式区分为两种，这种方法有多种分类体系。三分法三分法就是将绩效审计

16、模式区分为三种类型，包括精英模式、理性模式和渐进模式。四分法四分法就是将绩效审计模式区分为四种类型，包括结果导向绩效审计模式、过程导向绩效审计模式、问题导向绩效审计模式、风险导向绩效审计模式。五分法五分法就是将绩效审计模式区分为五种类型，又有两种分类体系。六分法六分法就是将绩效审计模式区分为六种类型，包括结果导向审计模式、控制系统导向审计模式、“3E”导向审计模式、问题分析导向审计模式、责任机制导向审计模式、“成本-效益”分析导向审计模式。第二节结果导向、过程导向、问题导向和风险导向绩效审计模式一、结果导向绩效审计模式最高审计机关国际组织绩效审计指南指出，绩效审计一般是事后审计。所以，结果导向

17、绩效审计模式又称为事后审计模式。由于新公共管理倡导以结果为导向，所以，结果导向是当前世界各国绩效审计的一个主导模式。这种模式的优点是，审计证据易收集，审计目标易实现，占用审计资源更少。但它只能“秋后算账”，无法有效发挥预防作用。二、过程导向绩效审计模式过程导向绩效审计模式是围绕审计事项过程搜集审计证据的一种绩效审计模式。目前，过程导向绩效审计模式应用较多的是跟踪审计。但这种模式的劣势也很明显：一是需要耗费大量的审计资源，二是对公共部门、公共资源的绩效审计难以应用。我国跟踪审计的主要模式有两种。第一，全过程跟踪审计模式。第二，阶段性跟踪审计模式。三、问题导向绩效审计模式问题导向绩效审计模式，是结

18、果导向绩效审计模式的一种特例，它是指审计人员以被审计单位暴露的突出问题为线索，从问题发生的原因追查被审计单位业务运行和管理的薄弱环节，提出针对性的改进建议的审计方法。这种审计模式的应用前提是重大问题已经暴露。问题导向绩效审计需要着重把握以下几个关键点：第一，从问题出发确定立项选择。第二，通过分解问题确定审计的主要内容。第三，在实施过程中寻找评价标准。第四，对问题产生的原因进行综合提炼。第五，提出解决问题的多层次建议。第六，强化审计结果利用。四、风险导向绩效审计模式风险导向绩效审计模式立足于对审计风险进行系统分析和评价，并以此为出发点制订审计计划，实施审计实务。这种模式强调对政府及非营利组织风险

19、的关注与评估，并以此为核心，对效果性、效率性和经济性进行审计。风险导向审计使审计人员从被动地承受风险转变为主动地控制和降低审计风险，在提高审计效率的同时，又有针对性地控制和降低了审计风险，在一定范围内控制并且减轻了审计人员的责任，从而为现代审计开拓了新的思路。第三节宏观服务和微观服务绩效审计模式一、宏观服务绩效审计宏观服务绩效审计有以下内涵1宏观服务绩效审计以宏观需求为导向。2宏观服务绩效审计以全部政府性资金为载体。3宏观服务绩效审计以真实合规性审计为切入点。4宏观服务绩效审计以提供建议和信息为结果。5宏观服务绩效审计以实现问责制为方向。一、宏观服务绩效审计宏观服务绩效审计有五个特征1在审计服

20、务对象上，从面向被审计单位的行政执法型审计，向面向成果使用者的服务型审计转变。2在审计目标上，从以查处问题为目的的审计，向从根本上解决体制、机制和管理等宏观层面突出问题为目的的建设型审计转变。3在审计内容上，从主要关注财务收支真实合法性向主要关注体制的效率、管理的效能、资金的效益、工作的成效、政策的效用转变。4在审计成果运用上，从追求完成项目数量、查处问题金额等微观数量型的审计，向以结果为导向，围绕中心，服务大局，从揭露问题入手，以解决问题为目的的成效型审计转变。5在审计管理体系上，从以财务收支审计为核心建立的传统审计管理模式，向有利于绩效审计发展并以绩效审计为核心的现代审计管理模式转变。一、

21、宏观服务绩效审计绩效审计模式的目标包括1为监督制约权力服务。2为体制机制制度服务。3为党政宏观决策服务。4为政府性资金管理服务。一、宏观服务绩效审计根据宏观服务绩效审计的目标定位，审计内容主要包括1政策审计。2政府性专项资金（基金）审计。3国家投资建设项目审计。4经济责任审计。二、微观服务绩效审计模式资源投入经济性审计对人员配备情况的审计对资金运用情况的审计对财产物资投放情况的审计管理效率性审计审查机构设置是否科学。审查人员管理是否合理。审查管理思想、工作作风是否端正。审查管理方法和手段是否先进。工作效果性审计工作效果性审计包括工作任务完成情况审计和工作业绩审计第四节独立型和结合型绩效审计模式

22、一、独立型绩效审计（1）以促进经济平稳发展为目标的宏观绩效审计模式。（2）以揭露问题为抓手的制度建设绩效审计模式。（3）以关注民生为导向的社会效益绩效审计模式。（4）以资金使用效能为基础的行政绩效审计模式。（5）以专项资金调查为方式的调查绩效审计模式。（6）以建设项目效益为内容的固定资产投资绩效审计模式。二、结合型绩效审计结合型绩效审计就是将绩效审计与其他类型的审计项目结合起来进行，通过一个审计项目，完成多种审计类型的审计目标。结合型绩效审计模式的融合或审计范围的拓展主要有以下方式：在预算执行审计中体现绩效审计理念。在专项资金审计中融入绩效审计内容。在经济责任审计中引入绩效评价。在投资领域大力

23、推进绩效审计。 绩效审计 完整版课件完整版课件大连新世纪研究生教学用书 会计系列 第三版第三章绩效审计步骤及技术方法概览主要知识点绩效审计步骤就是绩效审计项目从开始到结束需要经历的阶段。有人将绩效审计步骤称为绩效审计程序，认为审计程序就是为完成审计工作所需经历的步骤。我们认为，这是对审计程序的望文生义的理解。事实上，审计程序（audit procedure）是指获取审计证据的技术或方法，虽然方法本身可能有步骤，但是审计程序不是指整个审计项目所经历的阶段。根据上述对审计步骤的界定，本章有两个主题：一是介绍国外和我国的绩效审计步骤；二是对绩效审计各步骤可能用到的审计技术方法作清单式列示。具体来说，

24、本章主要内容包括：国外绩效审计步骤；我国绩效审计步骤；绩效审计方法概览。关键概念绩效审计步骤；绩效审计方案；绩效审计方法审计模式；绩效审计模式第一节国外绩效审计步骤一、具有典型意义的几个国家的绩效审计步骤美国绩效审计步骤大致分为五个阶段：一是初步调查；二是审查监督管理系统；三是编制审计计划；四是实施详细检查；五是生成审计报告。英国审计署开展绩效审计的第一步是选择一些最有价值的项目来开展绩效审计。首先进行前期调查。前期调查结束后，需要提交调查报告，调查报告要提出项目审计的预案，预案也被称为战略计划。审计提案一旦获得批准，审计小组就可以制订审计工作方案，开展初步评估。初步评估结束后，要提出初步评估

25、报告。审计报告起草完成之后，要先征求被审计单位的意见。在征求被审计单位意见之后，审计组对审计报告进行修改，经主管领导审核后，就可以提交了。加拿大绩效审计以综合审计的方式开展，主要分为审计计划、审计实施和审计报告三个步骤。第一节国外绩效审计步骤一、具有典型意义的几个国家的绩效审计步骤德国是独立审计体制的典型代表，联邦审计院开展绩效审计的第一步是制订审计方案,第二步是下达审计通知。审计通知之后，就是实施审计调查。审计调查结束后，联邦审计院以审计通告的形式将审计结果通知有关部门，并通常请各部门对此发表意见。在收到被审计单位的意见后，联邦审计院发出进一步的审计通告。第一节国外绩效审计步骤一、具有典型意

26、义的几个国家的绩效审计步骤法国是司法审计体制的典型代表，法国审计法院开展绩效审计的第一个步骤是制订审计计划。计法院的年度工作计划首先由其下面的审计法庭报送，经过审计法院的计划委员会讨论确定。绩效审计计划确定之后，审计法院把任务分配到各个审计法庭，相关法庭组成审计小组，由审计小组向被审计单位下达审计通知书。审计报告提交审计法院检察长办公室审核，并在此基础上，由高级法官对审计报告反映的问题和处理意见及审计程序进行检查，并提出审核意见。第一节国外绩效审计步骤一、具有典型意义的几个国家的绩效审计步骤瑞典绩效审计过程包括审前调查、审计实施和审计终结三大阶段。审前调查的主要工作包括选择审计问题和制订审计工

27、作计划。一般来说，完成审前调查之后，要形成书面的调查备忘录，将选定的审计问题和审计工作计划作为审前调查备忘录的组成部分。审计实施也称为调查研究，包括收集审计资料和分析审计资料两项工作。审计终结包括起草审计报告、发布审计报告和后续工作。二、最高审计机关亚洲组织绩效审计步骤最高审计机关亚洲组织绩效审计指南指出，绩效审计循环中的关键性步骤包括:初步研究战略启动审计执行审计后续跟踪审计规划三、最高审计机关国际组织绩效审计步骤战略规划是选择审计项目的基础。在开始主要研究之前，重要的是确定审计目标、范围，以及实现目标的方法。主要研究的目的是执行工作计划，开展审计并出具高质量的审计报告。后续跟踪程序有助于被

28、审计单位有效实施报告中提出的建议和向审计机关提供反馈。第二节我国绩效审计步骤一、我国最高审计机关确定的绩效审计步骤（一）审计计划阶段审计机关应当根据法律、法规和国家其他有关规定，按照本级人民政府和上级审计机关的要求，确定年度审计工作重点，编制年度审计项目计划。（二）审计实施阶段通过检查、查询、监督盘点、发函询证等方法实施审计；通过收集原件、原物或者复制、拍照等方法取得证明材料；对与审计事项有关的会议和谈话内容做出记录，或者要求被审计单位提供会议记录材料；记录审计实施过程和查证结果。（三）审计报告阶段审计组向审计机关提出审计报告前，应当书面征求被审计单位意见。被审计单位应当自接到审计组的审计报告

29、之日起10日内，提出书面意见；10日内未提出书面意见的，视同无异议。二、各地审计机关确定的绩效审计步骤（一）深圳市审计局确定的绩效审计步骤绩效审计项目的策划及预选审前调查审计方案的制订现场审计取证综合分析和征求意见撰写审计报告绩效审计成果的提升二、各省市提出的绩效审计指南确定的绩效审计步骤（二）青岛市审计机关绩效审计通用操作指南（试行）确定的绩效审计步骤审计计划审前准备审计实施审计报告后续跟踪检查二、各省市提出的绩效审计指南确定的绩效审计步骤（三）兰州市绩效审计暂行办法确定的绩效审计步骤审前调查审计调查复核分析判断评价制发审计报告审计跟踪检查二、各省市提出的绩效审计指南确定的绩效审计步骤（四）

30、绍兴市宏观服务型绩效审计管理办法（试行）确定的绩效审计步骤审计计划审前准备现场实施审计结果成果运用二、各省市提出的绩效审计指南确定的绩效审计步骤（五）大丰市审计局绩效审计操作指南（试行）确定的绩效审计步骤审计项目的选择审前调查审计实施方案审计证据审计报告后续跟踪检查第三节绩效审计方法概览一、国外绩效审计技术方法概况Pollitt根据5个欧洲国家的绩效审计实践，将绩效审计方法归纳为：文件检查、访谈、二手资料评价、问卷调查、行为观察、沟通、与基准比较、国际比较、案例分析、统计技术、向第三方/外部专业机构咨询、建立模型、询问、抽样检验、访问专家。英国国家审计署将审计方法分为定量分析法和定性分析法；瑞

31、典国家审计局认为应该适应审计发展的要求，将其分为常规的绩效审计方法和独特的绩效审计方法。第三节绩效审计方法概览一、国外绩效审计技术方法概况路敦常根据澳大利亚维多利亚审计局出具的19份绩效审计报告，将绩效审计方法归纳为：访谈、检查、鉴定和验证、调查、评价、查阅、审阅、统计分析、详细审核、现场察看、借鉴、专业组织协助、收集信息、讨论、比较、观察、数据分析、趋势分析、专题分析、专业鉴定、摄像、抽查、试点项目、资料整理、咨询。路敦常认为，调查法、访谈法和分析法是绩效审计中最常用的有效的审计方法。二、国内绩效审计技术方法概况刘家义认为，绩效审计的基本方法包括：数学分析法、经济活动分析法、技术经济论证法。

32、王允孚认为，审计的方法作为一个科学的完整体系应包括审计一般方法和审计的技术方法。郁云龙认为，绩效审计的方法很多，它大量运用的是调查、对比、分析的方法，但也需要对财务会计资料进行审查核对。周华檐认为，管理会计与绩效审计具有密切的“姻缘”关系。将管理会计方法引入绩效审计不仅是十分必要的，而且也是可行的。竹德操、吴云飞认为，绩效审计的技术方法归纳起来，主要有传统审计方法、经济活动分析方法、图表审计方法、数学分析方法和现代管理方法。二、国内绩效审计技术方法概况邓国准、李芳全认为，绩效审计一般技术方法包括传统查账方法、查询测试法、定量分析法、对比分析法、因素分析法。张泓认为，绩效审计必须明确地衡量出企业

33、经济效益的好坏汪照全认为，绩效审计方法包括本量利分析法、价值分析法、因素分析法、系统分析法、投资效益分析法、对比分析法、定量分析法。李平认为，绩效审计的技术方法包括传统审计法、查询测试法、对比分析法、因素分析法、差额分析法、平衡分析法、动态分析法。马云虎、辛丛敏认为，绩效审计仍然要采用一般的审计方法来核实数据和查明问题。二、国内绩效审计技术方法概况白协建认为，绩效审计方法具有复杂性、综合性、灵活性和多样性的特征，完整的绩效审计方法应包括技术方法、思想方法和工作方法。李兆文、李庆堂认为，实施管理审计所使用的审计技术方法应该是多种多样的，首先，要采用一些传统的审计技术方法。王丹宇认为，与财务审计相

34、比，绩效审计的方法具有如下特点：绩效审计需要多学科的知识和创新的方法；绩效审计的方法具有多样性。王丹宇认为，绩效审计方法基本可分为传统审计方法和专门用于绩效审计的方法。张光军认为，绩效审计是要创新审计方法，一是要采取“望、闻、问、切”的方法。二、国内绩效审计技术方法概况崔颖川认为，绩效审计需要的是全面、系统、相互联系的证据，不但需要财务会计资料，还需要经济技术资料、信息资料等。黄辉认为，绩效审计除了要运用财务审计和财经审计的方法外，还要运用其他方法。施青军认为，政府绩效审计方法分为两大类：一为绩效审计方法模式（即绩效审计模式），二为绩效审计具体方法。曾祥记区分了绩效审计的组织实施方法、查证方法

35、、分析方法、评价方法，认为绩效审计的方法是有机整体，是个完整的综合体系，不能将它们孤立起来，而应根据审计对象、审计目的和要求，综合运用各种审计方法，才能收到更好的效果。二、国内绩效审计技术方法概况袁海兰认为，开展企业绩效审计的方法有如下几种：（1）经济效率指标比较法。（2）经济活动分析法。常用的方法有三种，对比法、因素法和平衡法。（3）技术经济论证法。侯倩茹认为，在绩效审计中，可运用的技术经济分析方法有线性规划法、网络计划技术法、回归分析法、投入产出法、因素分析法、量本利分析法、价值分析法、投资分析法、方案比较法。三、绩效审计技术方法概览绩效审计项目选择方法和计划编制方法选择绩效审计项目的程序

36、和方法和绩效审计计划的编制方法绩效审计现场取证方法绩效审计现场取证方法包括访谈法、观察法、调查法、第三方信息法、文档和实物证据法、审计调查表法。绩效审计分析和评价方法绩效审计分析方法和绩效审计评价方法绩效审计后续跟踪审计方法绩效审计后续跟踪审计方法包括后续跟踪审计项目确定的方法、现场审计的方法。绩效审计质量控制方法绩效审计质量控制方法的主要内容包括审计项目计划阶段的质量控制、审计实施阶段的质量控制、审计终结阶段的质量控制、审计档案归档与后续跟踪质量控制。信息技术在绩效审计中的应用信息技术在绩效审计中的应用主要包括信息技术在绩效审计中应用的方式，绩效审计中的数据采集、分析和结果显示。 绩效审计

37、完整版课件完整版课件大连新世纪研究生教学用书 会计系列 第三版第四章绩效审计准则、绩效审计标准和绩效审计证据主要知识点绩效审计就是根据绩效审计准则收集审计证据，并以绩效审计标准为尺度进行评价，在此基础上，得出审计结论。本章介绍绩效审计准则、绩效审计标准和绩效审计证据。关键概念绩效审计准则；绩效审计标准；绩效审计证据第一节绩效审计准则一、审计准则定义：审计准则，是指审计人员在实施审计工作时所必须恪守的行为规范和专业指南，也是判断审计工作质量的权威性准绳。准则：1审计准则是衡量审计质量的客观标准。2审计准则是明确审计责任的依据，也能保护审计人员的合法权益。3审计准则是审计组织与国内社会各界进行沟通

38、，与世界各国进行经验交流的中介。4审计准则是完善内部管理的基础。二、政府审计准则定义：政府审计准则是国家审计机关及其工作人员在从事审计业务活动时的专业规范，它是审计机关制定的规范，是全国审计机关依法审计的部门规章，适用于各级审计机关和审计人员依法开展的审计工作。我国制定国家审计准则的目标是：全面落实审计法，推进依法治国，促进依法行政，实现审计工作的法制化、制度化和规范化；促使审计机关和审计人员按照统一的审计准则开展审计工作，规范审计行为，提高审计质量，明确审计责任；促进审计机关和审计人员依法履行职责，维护国家财政经济秩序，促进廉政建设，保障国民经济健康发展。三、国外及国际组织绩效审计准则美国政

39、府审计准则关于绩效审计的专门内容包括：1在第一章中，明确定义了绩效审计及其五大目标2第六章“绩效审计作业准则”是绩效审计的专门内容。3第七章“绩效审计报告准则”是绩效审计的专门内容。最高审计机关国际组织绩效审计指南第1部分什么是绩效审计1.1绩效审计的概念1.2绩效审计的特征1.3绩效审计的基础理念1.4绩效审计的基本问题1.5经济性、效率性和效果性审计的内涵1.6公共管理对绩效审计的影响1.7绩效审计与绩效评价、项目评价的关系1.8分析方向和方法存在的不同1.9总结第2部分政府绩效审计的审计原则的应用2.1将审计原则应用于绩效审计2.2绩效审计的一般要求2.3其他重要的防护措施2.4总结第3

40、部分现场工作准则和指南：启动和计划绩效审计3.1绩效审计循环的总体步骤3.2战略规划的内容3.3对具体绩效审计项目进行计划3.4总结第4部分现场准则和指南：绩效审计的执行4.1主要研究过程的特征4.2收集数据过程中要注意的问题4.3审计证据和审计发现的特点4.4应对不断变化且充满矛盾的环境4.5分析数据并得出结论4.6总结第5部分报告准则和指南：提交审计结果5.1最终报告5.2审计报告的可靠性5.3好的、可用的绩效审计报告的特征5.4绩效审计报告的分发5.5后续跟踪程序的目的5.6总结附录1绩效审计方法附录2绩效审计标准附录3证据和记录附录4沟通与质量保证附录5绩效审计和信息技术附录6环境视角

41、下开展的绩效审计附录7绩效审计中的系统导向方法理论框架最高审计机关亚洲组织最高审计机关亚洲组织绩效审计指南。主要内容包括：（1）前言。（2）介绍绩效审计指南。（3）战略规划介绍。（4）绩效审计的各个步骤。计划单个审计项目方案，确定绩效审计目标以及制订审计程序方案，了解被审计单位业务和环境，确定初步研究的任务和制定审计标准。（5）执行绩效审计。四、我国绩效审计准则我国最高审计机关还没有制定独立的绩效审计准则，但是，已经颁布的国家审计准则是开展绩效审计必须遵守的。地方审计机关在审计署领导下，积极探索绩效审计，不少的地方审计机关颁布了绩效审计指南或办法。第二节绩效审计标准一、审计标准定义：审计标准也

42、称为审计依据，是据以做出审计结论、提出处理意见和建议的客观尺度。来源和渠道分类外部制定的审计标准和内部制定的审计标准性质分类（1）法律、法规。（2）规章制度（3）预算、计划、合同。（4）业务规范、经济技术标准。标准衡量对象分类财务审计标准和绩效审计标准第二节绩效审计标准一、审计标准审计标准具有如下特征：权威性层次性地域性时效性相关性二、绩效审计标准的内涵定义：绩效审计标准是审计人员评价公共受托责任履行情况时所使用的规范、准绳，应有的期望、最佳实务和标杆。特征：绩效审计标准除了具有权威性、层次性、地域性、时效性和相关性外，还具有相对性、先进性、动态性、可控性、计量性等特点。绩效审计标准按其发挥作

43、用的效力大体可分为三个层次：第一，共性标准；第二，行业、地区或系统内的参数、指标、数据等行业标准；第三，被审计项目的规划、目标、预算、计划等个性标准。选择和确立标准时，一般来说应当遵循如下几个原则：（1）标准的全面性原则。 （2）标准的科学性原则。 （3）标准的权威性原则。三、国外绩效审计标准最高审计机关国际组织（INTOSAI）认为政府绩效审计标准有三类：与健全的行政管理原则、实务和管理政策相一致的管理活动的经济性、效率性和效果性。撇开具体环境因素，各国在绩效审计标准的选择和运用上有一些共性，表现在以下几个方面：第一，虽然各国最高审计机关都把“3E”作为绩效审计标准，但对“效率”和“效果”标

44、准的关注明显不如“良好管理实践”标准。第二，各国最高审计机关选择和运用的审计标准都比较模糊。第三，各国最高审计机关所使用的绩效审计标准大部分建立在被广泛接受的准则、规范和目标基础之上。四、我国绩效审计标准深圳市审计局在选择和运用绩效审计标准时，与国外绩效审计发达国家早期实践的情况非常相似，关注的焦点是良好管理实践、目标完成、经济性三个标准。评价标准主要来源于：被审计单位、项目自身设计的考核目标，组织的基本规定或基本计划文件，有关法律和规章制度，方针性文件，公认管理程序等。考察我国绩效审计标准的另外一个视角是看地方审计机关已经颁布的绩效审计指南中对绩效审计标准的规定。第三节绩效审计证据一、审计证

45、据的内涵定义：审计证据是指审计机关和审计人员获取的，用以证明审计事实真相，形成审计结论的证明材料。美国审计人员协会颁布的审计准则第32号说明书，把审计证据分为所依据的会计资料和佐证信息两大类，并且规定佐证信息又包括以下七种形式：实物证据、文书证据、声明书、函证、口头证据、数学性证据和分析性证据。审计证据要成为做出审计结论和审计建议的依据，必须具备足够的证明力。而这种证明力又来源于审计证据的特性。二、绩效审计证据的内涵定义：绩效审计证据是指审计机关和审计人员获取的用以支持审计意见和结论的证明材料。按照美国政府绩效审计准则的描述，绩效审计证据可以划分为实物证据、文件证据、询证证据和分析性证据四大类

46、。从绩效审计证据的质量要求角度来考虑，绩效审计证据与传统财务绩效审计证据质量方面的要求是相同的，都必须具有充分性、相关性和可靠性。二、绩效审计证据的内涵绩效审计证据的分析步骤：步骤1：认真审阅数据资料，从中概括出一些概念范畴，归纳基本情况；步骤2：将不同来源、不同性质的原始资料联系起来进行对比分析；步骤3：按时间（内容）序列将该事项发生的各个阶段（内容）进行重新排列；步骤4：将分析得到的事项（事实或趋势）与预先确定的参照物进行比较，判断偏离程度。 绩效审计中常用的分析方法：定量分析定性分析 绩效审计 完整版课件完整版课件大连新世纪研究生教学用书 会计系列 第三版第五章绩效审计项目选择方法和计划

47、编制方法主要知识点本章主要介绍绩效审计规划及绩效审计准备阶段的相关方法，主要包括：选择绩效审计项目的程序和方法，绩效审计计划的编制方法。关键概念绩效审计项目；绩效审计战略规划；绩效审计计划；绩效审计实施方法第一节选择绩效审计项目的程序和方法一、绩效审计战略规划及编制定义：绩效审计战略规划是指按照一定的标准和程序，确定近几年重点审计事项、任务进度安排，规范审计资源和后继审计计划。编制：1绩效审计需求分析2绩效审计领域的价值分析3审计资源状况的分析二、绩效审计项目选择的步骤明确项目选题范围；广泛收集资料；确定合适的项目选题；对项目选题进行成本效益分析；确定项目选题。英国国家审计署确定绩效审计项目要

48、经历一个自下而上的多层次多环节反复酝酿的过程。我国新制定的国家审计准则规定的审计项目选择步骤同样适用于绩效审计项目的选择，其步骤如下：二、绩效审计项目选择的步骤调查审计需求，初步选择审计项目；对初选审计项目进行可行性研究，确定备选审计项目及优先顺序；评估审计机关可用审计资源，确定审计项目。三、绩效审计项目选择的技术方法（一）成本效益法1评估项目风险，制定风险管理措施。2预计绩效审计成果。3估算审计成本。4根据风险、成果和成本分析结果，比较权衡，确定合适的审计项目。三、绩效审计项目选择的技术方法（二）综合评价法1确定可选择的绩效审计项目2了解上述备选项目的相关信息3根据收集的相关信息，对每个备选

49、项目，结合上述应考虑的因素进行打分4对各因素打分进行汇总、排序，结合审计资源约束，确定绩效审计项目三、绩效审计项目选择的技术方法（三）征求意见函法征求意见函法，是指审计机关采用信函、电子邮件、互联网页等形式制发征求意见函，向有关部门、机构和人员征求审计项目立项建议或者对初步选定的绩效审计项目的意见，解释选择该项目的理由，并要求被征求意见单位（人）进行回复。（四）调查问卷法调查问卷法，是指审计机关设计出一系列对拟选绩效审计项目各种应考虑因素进行描述和分析的命题，调查和统计被调查对象对各命题的认同程度和同意各项目立项的票数及比率，以确定是否选择该审计项目。三、绩效审计项目选择的技术方法（五）访谈法

50、访谈法包括走访和座谈两种方式。走访是一种提问者和回答者之间交互式获取信息的方式，可以用来了解问题、发现问题、了解观点看法、收集信息等。座谈是指邀请有关机构代表或相关专家以及拥有不同知识、经验和观点的人员等进行集体沟通和讨论。另外，初次选择绩效审计项目时也可以参考其他单位已经实施的绩效审计项目，这些项目名称可以从其他审计机关网站上获得。第二节绩效审计计划的编制方法一、国外相关组织制定的指南对绩效审计计划编制的规定（一）最高审计机关国际组织（INTOSAI）1.制订绩效审计计划的步骤收集被审计单位信息，获取相关知识及面临的问题；确定审计目标和范围；开展初步分析；强调开展计划时已经预料到的问题；编制

51、审计预算和时间安排；确定人员要求，建立审计小组；与被审计单位讨论审计的范围和目标。（一）最高审计机关国际组织（INTOSAI）2.绩效审计计划的内容根据审计项目的预期性质、时间和范围开发总体框架，选择具体审计方法。审计总体框架具体包括审计范围（问题）、适用的审计准则、评价标准（或指标体系）等，在以问题为重点的绩效审计项目中，审计评价标准可以适当淡化。（二）亚洲审计组织（ASOSAI）1.制订绩效审计计划的步骤收集被审计单位及其所在组织的信息，评估风险，确定重要领域；明确审计目标和范围；进行初步分析；预见一些特殊问题；编制预算和审计进度表；明确对审计人员和审计组的要求；与被审计单位讨论审计的范围

52、、目标和对审计标准的评价；编制审计计划。（二）亚洲审计组织（ASOSAI）2.绩效审计计划的内容绩效审计计划的内容包括：与被审计领域和部门的高效、经济和有效运作相关的审计目标和分解目标；适用的审计标准；为获取证据所需的专门作业；需要收集的审计证据；收集证据的程序/步骤；审计小组成员的任务分配和时间调配；任何必要的专门指导。（三）美国审计机关1.编制绩效审计计划的步骤美国审计机关编制绩效审计计划的步骤如下：考虑各种项目的重要性和潜在的审计报告使用者的需求；了解被审计项目；了解与审计具体目标和审计范围有关的内部控制；设计审计方法和程序，以发现重大违法违规、违反合同条款和拨款协议的事项；确定评价审计

53、事项所需要的标准；考虑可能影响当前审计目标的以往审计和鉴证业务的结果；确定能用作审计证据的资料的潜在来源；考虑是否可以利用其他审计师和专家的工作来达到某些审计目标；为实施审计配备适当、充分的人力和资源；与负责被审计项目的管理人员和其他相关人员就计划和实施审计的一般情况进行沟通；编制审计计划。（三）美国审计机关2.绩效审计计划的内容美国审计机关绩效审计计划的内容如下：有关被审计项目的法律授权、背景、当前目标、主要地点以及能够帮助审计师了解和开展审计的其他背景情况；审计组每位成员的职责分工情况（例如，编制审计方案、实施审计、督导和复核工作、起草报告、处理被审计单位官员的反馈意见、报告定稿）；审计方

54、案；审计报告的一般格式以及包含资料的类型。（四）英国国家审计署1.编制绩效审计计划的步骤确定审计过程中需要回答的问题；确定占用的审计资源；确定项目时间；确定审计风险；在风险管理基础上寻求时间、成本和质量三者之间的平衡；确定审计方法体系；制订信息沟通计划；确定档案管理办法。（四）英国国家审计署2.绩效审计计划的内容英国国家审计署绩效审计计划的内容包括：成本预算；审计人员；所需的外部审计资源、时间和成本；任务分工；重大审计事项完成时间；在规定的时间和预算内完成任务的风险。二、我国绩效审计计划的种类与内容种类：按照国家审计准则的规定，审计机关的审计计划包括审计工作方案和审计实施方案。绩效审计实施方案

55、的基本要素可以概括为：1动机与目标，明确阐释审计的动机与理由，确定审计目标以及可执行的专题性审计实施目标。2确定审计范围和重点。3根据资金的分配取向和审计对象的特点，确定审计评价指标体系，并选择具有可操作性的绩效审计方式、方法。4具体时间安排、资源配置、审计成果形式和审计要求。三、我国绩效审计实施方案的编制程序（一）调查了解被审计单位及相关情况（二）评估被审计单位存在重要问题的可能性（三）确定审计应对措施（四）编制和调整审计实施方案四、绩效审计项目计划编制中的技术方法确定审计重点的方法目标分析法制度分析法问题分析法风险分析法四、绩效审计项目计划编制中的技术方法（一）问题分析法问题分析法是英国审

56、计署1993年在借鉴B.明托所著的金字塔原理一书理论的基础上开发的一种技术方法，目的是为了保证审计报告能够观点明确、逻辑严密和意见一致。问题分析法的主要做法是：首先提出几个审计中要回答的总括性问题，再针对总括性问题设计一系列子问题，然后以子问题为基础继续分解出更小的问题，但这些细小问题综合起来能够反映总括性问题。在审计计划阶段使用问题分析法有助于识别当前的风险和问题。四、绩效审计项目计划编制中的技术方法（二）结构关系图法确定审计主题自由讨论观点归类建立联系四、绩效审计项目计划编制中的技术方法（三）心智图法心智图法又称为思维导图，是一项流行的全脑式学习方法，它能够将各种点子、想法以及它们之间的关

57、联性以视觉图像的形式呈现，将一些核心概念、事物与另一些概念、事物形象地组织起来，成为我们脑内的记忆树图。它允许对复杂的概念、信息、数据进行组织加工，以更形象、易懂的形式展现在我们面前。四、绩效审计项目计划编制中的技术方法（四）风险分析法1.风险识别2.风险应对（五）甘特图法甘特图法是在20世纪初由亨利甘特开发的。它基本上是一种线条图，横轴表示时间，纵轴表示要安排的活动，线条表示整个期间计划和实际的活动完成情况。甘特图直观地表明任务计划在什么时候进行，以及实际进展与计划要求的对比。在编制审计方案时，甘特图可以作为审计时间规划的重要工具。 绩效审计 完整版课件完整版课件大连新世纪研究生教学用书 会

58、计系列 第三版第六章绩效审计现场取证方法主要知识点绩效审计实施阶段的主要任务是审计证据的收集和评价，不同的证据收集方法，其效力不同，适用范围也不同，合理选择绩效审计方法有利于降低成本，效率，降低风险，提高审计质量。本章将介绍现场取证的方法，主要包括：绩效审计现场取证方法及其运用，绩效审计现场取证方法的科学选择。关键概念访谈法；观察法；调查法；第三方信息；文档和实物证据法；审计调查表第一节绩效审计现场取证方法及其运用一、访谈法结构化访谈法非结构性访谈法认知图法专题座谈法头脑风暴法邮寄访谈法和电话访谈法二、观察法参与式观察法非参与式观察法三、调查法案例研究调查问卷调查准实验（实地）调查四、第三方信

59、息从第三方收集资料的方法，是指在绩效审计中，审计人员从被审计单位以外的第三方获取的、作为绩效评价的依据和标准使用的外部信息。五、文档和实物证据法文档和实物证据法是指从文本或者其他物质来源获取有关信息的方法。其中，文档证据法又包括历史文档法和实时文档法。六、审计调查表审计人员可以采取调查表的方式获取相关信息第二节绩效审计现场取证方法的科学选择一、科学选择绩效审计取证方法的重要性1科学选择绩效审计方法有利于审计目标的实现2科学选择绩效审计方法有利于节约审计成本，提高审计效率3科学选择绩效审计方法有利于降低审计风险，提高审计质量二、影响绩效审计取证方法选择的因素二、影响绩效审计取证方法选择的因素（一

60、）现代科学技术的发展为绩效审计方法选择提供了拓展的空间（二）审计目标结构是决定绩效审计取证方法选择的首要因素（三）审计对象的性质和范围是审计取证方法选择的决定性因素（四）审计证据的要求对绩效审计取证方法选择有一定的影响（五）审计资源状况可能会影响一些绩效审计取证方法的应用（六）取证方法自身的假定及特征也会影响审计方法的选择三、政府绩效审计取证方法的科学选择 （一）政府绩效审计取证方法选择应遵循的原则1.适应性原则2.创新性原则3.经济性原则4.系统性原则（二）选择绩效审计取证方法的具体步骤第一步，明确审计对象的性质。第二步，确定审计目标结构、审计事项和证据形式。第三步，考虑审计方法的自身特点。