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1、 税务会计与税务筹划（第13版） www.islide.cc11.掌握税务会计的会计要素及其关系,与财务会计之异同;2.理解税务会计的目标和基本前提;3.了解税务会计的产生及其发展。第1章 税务会计总论本章目录05040302011.5 税务会计要素 1.4 税务会计原则 1.3 税务会计基本前提1.2 税务会计对象、任务与目标1.1 税务会计概述 061.6 税务会计计量属性 引言 在学习财务会计时,总会出现“税金”这个干扰项,影响我们的思路,增加我们的烦恼。财务会计能不能摆脱“税金”这个“幽灵”,以使我们连贯系统地掌握财务会计要素的确认、计量、记录和报告?当然可以,因为计算应税收入(收益)

2、和计税成本所用的会计方法一般与企业所用的财务会计方法不同,所以有可能而且有必要从财务会计中分离出一门课税务会计。 财务会计、管理会计和税务会计这三个术语通常被用来描述在企业界广泛使用的三种会计信息。1.1税务会计概述www.islide.cc61.1.1 税务会计的产生 税收走上法治化轨道社会走向工业经济现代所得税法的诞生和不断完善1.1税务会计概述www.islide.cc71.1.2 税务会计概念 日本税务会计专家武田昌辅：税务会计是为计算法人税法中的应税所得而设立的，它不是制度会计，而是以企业会计为依据，按照税法的要求对既定盈利进行加工、修正的会计。台湾税务会计专家卓敏枝、卢联生、庄傅成

3、：税务会计是一门以法令规定为准绳，以会计技术为工具，平时负责汇集企业各项交易活动、股东可抵扣税额与未分配盈余计算之合法凭证，并加以整理、记录、分类、汇总，进而年度终了加以结算、编表、申报、纳税的社会（人文）科学。本书作者认为：税务会计是以所涉税境的现行税收法规为准绳，运用会计学的理论、方法和程序，对企业经营过程中的涉税事项进行计算、调整和税款缴纳、退补等，即对企业涉税会计事项进行确认、计量、记录和申报（报告），以实现企业最大税收利益的一门专业会计。1.1税务会计概述www.islide.cc81.1.3 税务会计模式 （1）非立法会计（盎格鲁撒克逊模式，社会公认型）（2）立法会计（大陆模式，法

4、治型）（3）混合会计（准法治型）财务会计与税务会计的关系模式：（1）财税分离会计模式（2）财税合一会计模式（3）财税混合会计模式1.1税务会计概述www.islide.cc91.1.3 税务会计模式 （1）以所得税会计为主体的税务会计如美国、英国（2）以流转税（商品劳务税）会计为主体的税务会计。（3）流转税与所得税并重的税务会计德国、意大利、中国税务会计一般可以分为以下三种类型：1.1税务会计概述www.islide.cc101.1.3 税务会计与财务会计之异同 1.税务会计与财务会计的联系税务会计与财务会计，两者具有互调性；两者互相依赖、互相借鉴，共同承担企业会计的重任，税务会计向政府提供纳

5、税申报表，财务会计向投资人、债务人提供财务报表（报告）。 2.税务会计与财务会计的区别 （1）目标不同 （2）对象不同 （3）核算基础、处理依据不同 （4）计算损益的程序不同1.2 税务会计对象与目标www.islide.cc111.2.1 税务会计对象 税务会计对象是税务会计客体，企业发生的涉税事项（应税行为）都是税务会计对象。具体而言，就是因企业发生的涉税事项（应税行为）而产生的应缴税款（税金负债）的形成、计算、缴纳、补退、罚款等经济活动以货币表现的资金运动。1.2 税务会计对象与目标www.islide.cc121.2.1 税务会计对象 税务会计对象是税务会计客体，企业发生的涉税事项（应

6、税行为）都是税务会计对象。具体而言，就是因企业发生的涉税事项（应税行为）而产生的应缴税款（税金负债）的形成、计算、缴纳、补退、罚款等经济活动以货币表现的资金运动。1.2 税务会计对象与目标www.islide.cc131.2.1 税务会计对象 税务会计对象是税务会计客体，企业发生的涉税事项（应税行为）都是税务会计对象。具体而言，就是因企业发生的涉税事项（应税行为）而产生的应缴税款（税金负债）的形成、计算、缴纳、补退、罚款等经济活动以货币表现的资金运动。1.计税额、计税依据（1）流转额（金额、数额）（2）成本费用额。（3）所得额。（4）财产额。（5）计税额。1.2 税务会计对象与目标www.is

7、lide.cc141.2.1 税务会计对象 2.税款的计算与核算 按税法规定，在正确确认应缴税种计税依据基础上，计算应缴税金，并做相应的会计记录。3.税款的缴纳、退补与减免 对企业多缴税款、应退税款或应补缴的税款，要进行相应的会计处理。减税、免税体现税收政策的灵活性和税收杠杆的调节作用，企业应正确进行减免税的会计处理。4.税收滞纳金与罚款、罚金 企业因逾期缴纳税款或违反税法规定而支付的各项税收滞纳金、罚款、罚金，也应如实进行会计记录。1.2 税务会计对象与目标www.islide.cc151.2.2 税务会计目标 基本目标：是遵守或不违反税法,即达到税收遵从(正确计税、纳税、退税等),从而降低

8、税法遵从成本。 最终目标：是向税务会计信息使用者提供有助于其进行税务决策、实现最大涉税利益的会计信息。 特定目标：是根据税务会计信息使用者的不同,向其信息的使用者提供具有决策相关性的信息1.2 税务会计对象与目标www.islide.cc161.2.3 税务会计任务 (1)反映和监督企业对国家税收法令、制度的贯彻执行情况,认真履行纳税义务,正确处理企业与国家的关系。(2)按照国家现行税法规定的税种、计税依据、纳税环节、税目、税率等,正确计算企业在纳税期内的各种应缴税款,并进行相应的会计处理。(3)根据主管税务机关的审定,及时、足额地缴纳各种税金,并进行相应的会计处理。1.2 税务会计对象与目标

9、www.islide.cc171.2.3 税务会计任务 (4)正确编制、及时报送会计报表和纳税申报表,认真执行税务检查意见。(5)正确进行企业税务活动的财务分析,不断提高企业执行税法的自觉性,不断提高涉税核算和税务管理水平,降低纳税成本。(6)充分利用现行税法和有关法规、制度赋予企业的权利,积极进行税务筹划,尽可能降低企业的税务风险和税收负担。1.3 税务会计基本前提www.islide.cc181.3.1税务会计主体(实体) 税务会计主体亦称纳税会计主体,是指按税法规定取得会计凭证并进行会计确认、计量、记录和申报的纳税人和扣缴义务人。1.3.2持续经营 持续经营这一前提意味着该企业个体将继续

10、存在足够长的时间以实现其现在的承诺,如预期所得税在将来被继续课征。这是所得税款递延、亏损前溯或后转以及暂时性差异能够存在并且能够使用纳税影响会计法进行所得税跨期摊配的理论依据。1.3 税务会计基本前提www.islide.cc191.3.3货币时间价值 货币(资金)在其运行过程中具有增值能力。即使不考虑通货膨胀的因素,今天的1元钱也比若干年后收到(或付出)的1元钱的价值要大得多。1.3.4纳税会计期间 纳税会计期间是指纳税人按照税法规定选定的纳税年度期间。因此,纳税会计期间亦称纳税年度。应税实体必须以年度为基础报告其经营成果,确定其纳税年度,即所有应税实体都必须选择一个年度会计期间,向政府报告

11、其经营成果。1.3 税务会计基本前提www.islide.cc201.3.5年度会计核算 年度会计核算是税务会计中最基本的前提,各国税制都建立在年度会计核算的基础上,而不是建立在某一特定业务的基础上。课税只针对某一特定纳税期间发生的全部事项的净结果,而不考虑当期事项在后续年度中的可能结果如何,后续事项将在其发生的年度内考虑。1.4 税务会计原则www.islide.cc211.税法导向原则2.以财务会计核算为基础原则3.应计制原则与实现制原则4.历史（实际）成本计价原则5.相关性原则1.4 税务会计原则www.islide.cc226.配比原则7.确定性原则原则8.合理性原则9.税款支付能力原

12、则10.筹划性原则1.5 税务会计要素www.islide.cc231.计税依据2.应税收入3.扣除费用4.应税所得5.应纳税额6.税务会计等式1.6 税务会计计量属性www.islide.cc241.历史成本(实际成本)2.重置成本(现行成本)3.现行市价4.公允价值课外阅读材料企业会计准则基本准则（2017）税收征管法实施细则-2016 第二章 纳税基础引言 引 言 税收是维系一个民族命运的大血脉。 卡尔马克思 税收是我们为文明社会支付的对价。 贾斯汀斯奥利维尔温德尔霍尔姆斯 现代税收体系是在崇高的原则和实用主义政治之间的一种不那么令人舒服的折中方法。 保罗萨缪尔森本章目录04030201

13、2.4 诚信纳税与纳税信用2.3 税收征纳制度2.2 税收实体法及其构成要素2.1 税收概述 06思考为什么要对涉税服务人员实行个人信用记录?如何保持个人信用的优良记录?1.1税收概述2.1.1税收的产生税收产生的条件一是国家的产生和存在二是私有财产制度的存在和发展2.1.2税收的特征强制性：任何社会制度下的税收，都是国家凭借政治权力，通过税法所进行的强制征收。无偿性：税收是国家对纳税人的无偿征收。固定性：税收是以法律形式存在的。2.2税收实体法及其构成要素2.2.1 纳税权利义务人 纳税权利义务人简称“纳税人”,是根据税法规定直接负有纳税义务并享有纳税人权利的单位和个人。1.负税人。即最终承

14、担税收负担的人。 2. 预扣/代扣代缴义务人，亦称扣缴义务人。税收法律、行政法规明确规定负有扣缴义务的单位和个人（简称扣缴义务人）。 3.代征人。依法接受委托、行使代征税款权利并承担委托代征协议书规定义务的单位或人员。 4.纳税单位。申报缴纳税款的单位，是纳税人的有效集合。 2.2.2 征税/纳税对象 站在征税方的角度,称为征税对象,亦称课税对象、征税客体;站在纳税人的角度,称为纳税对象。它是征税的目的物,是明确对什么征税的问题。 纳税对象的计量标准是计税依据(课税依据或税基),它是税法中规定的据以计算应缴税款的直接数量依据。计税依据要明确其计量单位,计量单位分为价值形态和实物形态两大类。2.

15、2.3 税目 税目是纳税对象的具体化,反映具体的征税范围,体现每个税种的征收广度。2.2.4 税率 税率是应纳税额与计税依据之间的关系或比例,是计算应纳税额的尺度,体现课税的深度。1.按照税率的经济意义划分名义税率：就是税法上规定的税率实际税率：就是纳税人实际缴纳的税额占其全部收益额的比例（比重）2.2.4 税率2.按照税率的表现形式划分定额税率：按纳税对象的一定计量单位规定固定的税额。比例税率：对同一征税对象，不论金额大小，都按同一比例纳税。累进税率。按照纳税对象数额的大小，实行等级递增的税率，即将纳税对象按一定的标准划分为若干个等级，从低到高分别规定逐级递增的税率。2.2.4 税率累计税率

16、全额累进税率。对纳税对象的全部数额,均按与之相适应的等级的累进税率计算纳税。超额累进税率。把纳税对象按数额大小划分为若干等级,从低到高对每个等级分别规定相应的税率,一定数额的纳税对象可以同时适用几个等级的税率,每超过一级,超过部分则按提高一级的税率计税,这样分别计算税额,各等级应纳税额之和就是纳税人的应纳税额。超率累进税率。它与超额累进税率在原理上是相同的,只不过税率累进的依据不是绝对数,而是相对数2.2.5 纳税环节 纳税环节是指对处于不断运动中的纳税对象选定应该缴纳税款的环节。 2.2.6 税额计算应纳税额 计税依据适用税率（或单位税额）2.2.7 税负调整 1.税收减免（1）税收减免的含

17、义。税收减免是减税和免税的合称，是对某些纳税人或特定纳税对象、应税行为给予鼓励或照顾的一种特别规定。（2）税收减免的类型。减免税分为报批类减免税、备案类减免税和自行判别。（3）税收减免的形式。减税、免税、起征点和免征额。 2.税收加征地方附加、加成征收、加倍征收2.3 税收征纳制度2.3.1税务登记制度 税务登记是税务机关根据税法规定，对纳税人的生产经营活动进行登记管理的一项基本制度，是纳税人接受税务机关监督，依法履行纳税义务的必要程序。 履行税务登记制度，是确立征纳双方法律关系的依据和证明，税务登记证件是抽象性的征税通知、税务许可证和权利证明书。2.3.1 税务登记制度1.设立登记2.变更登

18、记3.停业、复业登记4.注销登记5.外出经营报验登记2.3.2 会计管理制度1.会计账簿、凭证的设置和管理 从事生产、经营的纳税人应当自领取营业执照或发生纳税义务之日起15日内,按照国家有关规定设置账簿,根据合法有效的会计凭证记账、核算。2.会计制度、会计处理方法的管理 从事生产、经营的纳税人应自领取税务登记证件之日起15日内,将其财务及会计制度、会计处理方法、会计核算软件报送主管税务机关备案。2.3.3 发票管理制度1.发票的概念和属性 发票是指在购销商品、提供或者接受劳务、服务以及从事其他经营活动中,开具、收取的收付款凭证。发票是记录经济活动的商事凭证,也是税务机关进行税收征管的重要依据。

19、2.发票基本要素发票的基本要素有发票的名称、发票代码和号码、联次及用途、客户名称、开户银行及账号、商品名称或经营项目、计量单位、数量、单价、大小写金额、开票人、开票日期、开票单位(个人)名称(章)等。2.3.3 发票管理制度3.发票的领取 需要领取发票的单位和个人,应当持税务登记证件、经办人身份证明(经办人的居民身份证、护照或者其他能证明经办人身份的证件)、按照国务院税务主管部门规定式样制作的发票专用章(用票单位和个人在开具发票时加盖的有其名称、税务登记号、发票专用章字样的印章)的印模,报主管税务机关审核。2.3.3 发票管理制度4.发票的开具和保管收款方应当向付款方开具发票；特殊情况（收购单

20、位和扣缴义务人支付个人款项及国家税务总局认为其他需要由付款方向收款方开具发票的情况）下，由付款方向收款方开具发票。 任何单位和个人不得有下列虚开发票行为：（1）为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；（2）让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；（3）介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。2.3.4 纳税申报制度1.纳税申报的方式纳税申报方式直接申报数据电文申报2.3.4 纳税申报制度2.纳税申报范围(1)经税务机关批准,实行“自行核税、自行开票、自行缴库”的纳税人,应定期向税务机关提交纳税申报,接受税务机关的监督。(2)采取定期定额缴纳税款的纳税人,按评估核定的销售额、所得

21、额等分月计算缴纳税款,并定期办理申报纳税,以反映其实际经营情况,便于税务机关检查原先核定的税款定额是否合理。(3)经税务机关批准减免税的纳税人,须定期申报减免税款的发生结果,以真实地反映减免税的成效。(4)扣缴义务人须定期办理纳税申报,以防止不扣或少扣等情况的发生。2.3.4 纳税申报制度3.纳税期限（1）纳税义务与纳税期限的确认。（2）纳税期限。纳税期限是纳税人依法向国家缴纳税款的期限。（3）缴税期限。纳税期满后，应缴税款实际缴纳的期限，即从纳税期满之日起，多少天内申报纳税。超过期限，即为欠税。（4）延期申报。以下两种情况可以延期纳税申报： 一是法定延期。当纳税申报期限的最后一天是星期天或法

22、定节假日时，可以顺延到实际休假日的次日； 二是核准延期。纳税人、扣缴义务人不能按期办理纳税申报，经税务机关核准，可以延期申报。2.3.4 纳税申报制度4.纳税申报表填报及附报资料 纳税人、扣缴义务人在填写纳税申报表时,应将税种、税目、计税依据、适用税率或单位税额、应纳税额、预扣/代扣代缴税额、税款所属期限、计算机代码、单位名称等填写清楚,并加盖有关印章。2.3.5 税款缴纳制度1.税款缴纳方式(1)自核自缴(查账征收)。(2)核实缴纳(查定征收)。(3)查定缴纳(查验征收)。(4)定额(核定)缴纳。2.税款缴纳凭证税收票证(1)税收票证的意义。(2)税收票证的种类税收缴款书、税收收入退还书、出

23、口货物服务专用税收票证、印花税专用税收票证等。2.4 诚信纳税与纳税信用2.4.1 诚信纳税及其意义1.诚信及诚信纳税 诚信即诚实守信，言必有信，一诺千金。“诚信”是立身之本，处世之宝。 诚信原则是现代民法的基本原则。 诚信纳税是在现代市场经济条件下，社会普遍存在的相互信任关系在税务领域的具体体现。2.4.1 诚信纳税及其意义2.诚信纳税的意义（1）诚信纳税有利于促进市场经济健康发展（2）诚信纳税利国利民（3）诚信纳税可以降低征收成本（4）诚信纳税有利于维护企业的商誉2.4.1 诚信纳税及其意义3.涉税服务人员个人信用记录 为加快个人诚信记录建设，对从事涉税服务人员（会计从业人员、注册会计师、

24、注册税务师、律师等）实行个人信用记录，及时归集有关人员在相关活动中形成的诚信信息，体现“守信激励、失信惩戒”。2.4.2 纳税信用管理与评价 纳税信用是纳税人依法履行纳税义务，并被社会所普遍认可的一种信用，是社会信用体系建设的重要内容。 纳税信用管理是指税务机关对纳税人的纳税信用信息开展的采集、评价、确定、发布和应用等活动，纳税信用管理遵循客观公正、标准统一、分类分级、动态调整的原则。2.4.3 纳税信用的溢出效应及其提升 1.纳税信用的溢出效应溢出效应是指一个组织在进行某项活动时,不仅会产生活动所预期的效果,而且会对组织之外的人或社会产生影响,即某项活动具有外部收益。 2.努力提升纳税信用等

25、级 对企业来说,提升纳税信用等级,除可以直接降低纳税成本外,还可以降低融资成本,扩大融资规模。企业的纳税信用等级越高,得到的贷款就越多,贷款期限就越长。2.4.4 纳税信用修复和纳税信用复评 纳税信用修复适用于纳税人发生了国家税务总局2019年第37号公告中明确的情节轻微或未造成严重社会影响的失信行为后,在规定期限内,主动纠正、消除不良影响后向税务机关申请恢复其纳税信用的机制,旨在鼓励并引导纳税人增强依法诚信纳税意识,通过主动纠错方式尽快修复自身信用,减少信用损失。 纳税信用复评适用于纳税人对纳税信用评价结果有异议,认为部分纳税信用指标扣分或直接判级有误或属于非自身原因导致,而采取的一种维护自

26、身权益的行为。 纳税信用修复的前提是纳税人对税务机关作出的年度评价结果无异议,如有异议,应先进行纳税信用复评后再申请纳税信用修复。2.4.5 严重违法失信会计人员黑名单管理 会计人员因下列行为受到刑事处罚或行政处罚的，属于严重违法失信行为：（1）提供虚假财务会计报告；（2）伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告；（3）隐匿或故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告；（4）授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告或者隐匿、故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告；（5）贪污，挪用公款，职务侵占等与会计职

27、务有关的违法行为。课外阅读材料税收征管法2015年修订版中华人民共和国税收征收管理法实施细则（2016年修订）第3章 增值税会计1.掌握增值税会计的确认、计量、记录与申报;2.理解增值税会计与财务会计的关系;3.了解增值税的类型及其特点。本章目录05040302013.5 增值税减免及缴纳的会计处理3.4 增值税销项税额的会计处理 3.3 增值税进项税额及其转出的会计处理3.2 增值税的确认、计量与申报3.1 增值税税制要素 2002年圣诞节前夜，法国的莫里斯洛雷溘然长逝，享年85岁。他是增值税的创始人，在法国被尊称为“增值税之父”。自1954年法国正式开征增值税以来，短短几十年，世界上就有1

28、70多个国家和地区采用，不能不说是世界税收史的一奇迹。3.1 增值税概述www.islide.cc663.1.1 增值税基本含义 1.增值税的概念 增值税是对在我国境内销售货物、进口货物以及提供服务的单位和个人,就其取得货物的销售额、进口货物金额、应税服务销售额计算税款,并实行税款抵扣的一种流转税。3.1 增值税概述www.islide.cc673.1.1 增值税基本含义 2.增值税的类型增值税类型生产性收入型消费型 从2009年起，我国转为不完全的消费型增值税；自2016年5月1日起，转为完全的消费型增值税。3.1 增值税概述www.islide.cc683.1.1 增值税基本含义 3.增值

29、税的特点增值税特点（1）税款抵扣机制。（2）增值税具有中性效应。3.1 增值税概述www.islide.cc693.1.2 增值税纳税人 在我国境内销售和进口货物、提供应税服务、转让无形资产和不动产的单位和个人,为增值税的纳税人。纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。 境外单位或个人在境内销售货物或提供应税服务,在境内未设经营机构的,其应纳税款以代理人为扣缴义务人;没有代理人的,以购买者为扣缴义务人。1.增值税纳税人的界定3.1 增值税概述www.islide.cc703.1.2 增值税纳税人 小规模纳税人是指年应税销售额在应税销售额在500万元及以下，不能按规定报送有关纳税资料的纳税人。 年应

30、税销售额是纳税人在连续不超过12个月或4个季度的经营期内累计应征增值税销售额,包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额。2.小规模纳税人3.1 增值税概述www.islide.cc713.1.2 增值税纳税人 年应税销售额超过小规模纳税人规定标准的,应向主管税务机关办理一般纳税人登记(选择按小规模纳税人纳税的和其他个人除外)。 年应税销售额未超过规定标准以及新开业的纳税人,若符合规定条件(有固定经营场所,能够准确提供税务核算资料),小规模纳税人会计核算健全(按照国家统一会计制度规定设置账簿,根据合法、有效会计凭证进行会计核算),能够提供准确税务资料的,均可向主管国税机关办理增值税

31、一般纳税人资格登记。一经认定为一般纳税人,不得再转为小规模纳税人。3.一般纳税人3.1 增值税概述www.islide.cc723.1.3 增值税纳税范围 在我国境内销售货物、服务、无形资产、不动产和金融商品，以及起运地在境外、目的地在境内的进口货物等应税交易,均属增值税的纳税范围。1.纳税范围的一般规定下列项目视为非应税交易，不征收增值税：（1）员工为受雇单位或者雇主提供取得工资薪金的服务；（2）行政单位收缴的行政事业性收费、政府性基金；（3）因征收征用而取得补偿；（4）存款利息收入；（5）国务院财政、税务主管部门规定的其他情形。3.1 增值税概述www.islide.cc733.1.3 增

32、值税纳税范围 （1）视同应税交易 视同应税交易是指在财务会计中一般不确认销售收入,但按税法规定属于应税行为,应确认收入并计算缴纳税金的销售行为。下列行为视同应税交易，应依法缴纳增值税:1）单位和个体工商户将自产或者委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；2）单位和个体工商户无偿赠送货物（用于公益事业的除外）；3）单位和个人无偿赠送无形资产、不动产或者金融商品（用于公益事业的除外）；4）单位和个人无偿服务（用于公益事业、以社会公众为对象的除外）；5）国务院财政、税务主管部门规定的其他情况。2.纳税范围的特别规定3.1 增值税概述www.islide.cc743.1.3 增值税纳税范围 （1）视同

33、应税交易 【多选题】根据增值税规定，下列行为应视同销售货物征收增值税的有（）。A.将外购的服装作为春节福利发给企业员工B.将委托加工收回的卷烟用于赠送客户C.将新研发的玩具交付某商场代为销售D.将外购的水泥用于本企业仓库的修建 正确答案BC2.纳税范围的特别规定3.1 增值税概述www.islide.cc753.1.3 增值税纳税范围 （2）兼营 一般纳税人兼营销售货物、服务、无形资产、不动产适用不同税率或者征收率的,应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额,未分别核算销售额的,从高适用税率、征收率。 一般纳税人兼营免税、减税项目的,应当分别核算免税、减税项目的销售额;未分别核算的,不得免税、

34、减税。2.纳税范围的特别规定3.1 增值税概述www.islide.cc763.1.3 增值税纳税范围 （3）混合销售 一项销售行为既涉及服务、又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。2.纳税范围的特别规定3.1 增值税概述www.islide.cc773.1.4 增值税的税率、征收率1.增值税税率 一般纳税人增值税税率表3.1 增值税概述www.islide.cc783.1.4 增值税的税率、征收率2.增值税的征收率3.1 增值税概述www.islide.c

35、c793.1.5 增值税的纳税期限与纳税地点 增值税的计税期间分别为10日、15日、1个月、1个季度或半年，具体计税期间，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。以半年为计税期间的规定不适用于按一般计税方法计税的纳税人。自然人不能按照固定计税期间纳税的，可以按次纳税。 纳税人以一个月或者一个季度为一个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为一个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。 进口货物应当自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。1.纳税期限3.1 增值税概述www.islide.

36、cc803.1.5 增值税的纳税期限与纳税地点2.纳税地点纳税人 纳税地点 固定业户机构所在地 总机构和分支机构不在同一县（市）： 经财政部和国家税务总局批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。 其他：分别向各自所在地主管税务机关申报纳税。非固定业户 销售地纳税；未在销售地纳税的，要在机构所在地或居住地补交其他个人提供建筑服务，应向建筑服务发生地；销售或者租赁不动产、转让自然资源使用权，向不动产所在地、自然资源所在地主管税务机关申报纳税 进口货物应当向报关地海关申报纳税扣缴义务人向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款3.1 增值税概述www.islide

37、.cc813.1.6 增值税的减免1.增值税的免税增值税优惠政策1.免税规定（11项注意免税农产品的界定）2.即征即退、先征后退规定（包括7项内容）3.增值税的减征（注意征收率3%、2%的适用条件）4.减免税的放弃5.增值税的起征点（注意小规模纳税人）3.1 增值税概述www.islide.cc823.1.6 增值税的减免注：增值税的减征特殊规定自2020年5月1日至2023年12月31日，从事二手车经销的纳税人销售其收购的二手车，减按0.5%征收增值税；纳税人应当开具二手车销售统一发票,购买方索取增值税专用发票的，应当再开具征收率为0.5%的增值税专用发票。销售额含税销售额（1+0.5%）3

38、.1 增值税概述www.islide.cc833.1.7 增值税发票管理1.增值税发票 增值税发票是增值税纳税人销售货物、服务而给受票方开具的发票。增值税发票有增值税专用发票、增值税普通发票、增值税电子普通发票和机动车销售统一发票。增值税专用发票不仅具有商事凭证的作用,还具有完税凭证的作用,是兼具销货方纳税义务和购货方进项税额抵扣权利的证明。 增值税专用发票由基本联次或基本联次附加其他联次构成,基本联次有发票联、抵扣联和记账联三联。发票联作为购买方核算采购成本和增值税进项税额的记账凭证;抵扣联作为购买方报送主管税务机关认证和留存备查的凭证;记账联作为销售方核算销售收入和增值税销项税额的记账凭证

39、。其他联次用途由一般纳税人自行确定。3.1 增值税概述www.islide.cc843.1.7 增值税发票管理1.增值税发票 增值税防伪普通发票由不同颜色的五联(没有抵扣联)构成;主要适用于生活服务业纳税人的普通发票(卷票)则为单联票。 增值税电子普通发票(简称“电子发票”)是指在经济活动中,开具、取得的以电子方式存储的、有法定效力的收付款凭证。3.1 增值税概述www.islide.cc853.1.7 增值税发票管理2.增值税发票的领取纳税人有下列情形之一的,不得申领开具专用发票:(1)会计核算不健全,不能向税务机关准确提供增值税销项税额、进项税额、应纳税额数据及其他有关增值税税务资料的。(

40、2)有税收征管法规定的税收违法行为,拒不接受税务机关处理的。(3)有下列行为之一,经税务机关责令限期改正而仍未改正的:1)虚开增值税专用发票;2)向税务机关以外的单位和个人买取专用发票;3)借用他人专用发票;4)未按规定开具专用发票;5)未按规定保管专用发票和专用设备;6)未按规定申请办理防伪税控系统变更发行;7)未按规定接受税务机关检查。3.1 增值税概述www.islide.cc863.1.7 增值税发票管理3.增值税发票的开具(1)开具主体。一般纳税人可以使用同一套增值税防伪税控系统开具增值税专用发票、增值税普通发票等。 一般纳税人销售货物、提供应税劳务和服务时,应向付款方开具专用发票。

41、特殊情况下,由付款方向收款方开具发票。特殊情况是指:收购单位和扣缴义务人支付个人款项时;国家税务总局认为其他需要由付款方向收款方开具发票的。3.1 增值税概述www.islide.cc873.1.7 增值税发票管理3.增值税发票的开具(2)开具要求。1)一般纳税人销售货物、提供应税服务,可汇总开具增值税专用发票,并须同时使用增值税发票管理新系统开具销售货物或者提供应税服务清单。2)按照现行规定适用差额征税办法缴纳增值税,且不得全额开具增值税发票的(另有规定的除外),纳税人自行开具或税务机关代开增值税发票时,通过新系统中差额征税开票功能,录入含税销售额(或含税评估额)和扣除额,系统自动计算税额和

42、不含税金额,备注栏自动打印“差额征税”字样,发票开具不应与其他应税行为混开。3.1 增值税概述www.islide.cc883.1.7 增值税发票管理3.增值税发票的开具(2)开具要求。3)提供建筑服务,纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时,应在发票的备注栏注明建筑服务发生地县(市、区)名称及项目名称。4)销售不动产。纳税人自行开具或税务机关代开增值税发票时,应在发票“货物或应税劳务、服务名称”栏填写不动产名称及房屋产权证书号码(无房屋产权证书的可不填写),“单位”栏填写面积单位,备注栏注明不动产的详细地址。3.1 增值税概述www.islide.cc893.1.7 增值税发票管理3.增

43、值税发票的开具(2)开具要求。5)出租不动产。纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时,应在备注栏注明不动产的详细地址。6)提供货物运输服务,在开具增值税专用发票时,应将起运地、到达地、车种车号及货物运输信息填写在发票备注栏中,如内容较多,可另附清单(铁路运输企业受托代征的印花税款信息,也要填写在发票备注栏中)。3.1 增值税概述www.islide.cc903.1.7 增值税发票管理3.增值税发票的开具(3)不得开具专用发票的情况。1)向消费者个人销售应税项目;2)一般纳税人零售的烟酒、服装、鞋帽(不含劳保专用品)、化妆品等最终消费品;3)销售货物、提供应税劳务和应税服务,适用免税规定的;

44、4)接受方是其本单位的视同销售货物;5)销售旧货。3.1 增值税概述www.islide.cc913.1.7 增值税发票管理3.增值税发票的开具(4)红字发票的开具。按以下方法处理：1)专用发票已交付购买方的,购买方可在增值税发票系统升级版中填开并上传开具红字增值税专用发票信息表(以下称“信息表”)。2)主管税务机关通过网络接收纳税人上传的信息表,系统自动校验通过后,生成带有红字发票信息表编号的信息表,并将信息同步至纳税人端系统。3)销售方凭税务机关系统校验通过的信息表开具红字专用发票,在增值税发票系统升级版中以销项负数开具。3.1 增值税概述www.islide.cc923.1.7 增值税发

45、票管理3.增值税发票的开具(5)增值税普通发票的开具。 销售方为被视为企业的购买方开具增值税普通发票时,应在“购买方纳税人识别号”栏填写购买方的纳税人识别号或统一社会信用代码。不符合规定的发票,不得作为税收凭证用于办理涉税业务,如计税、退税、抵免等。开具发票时,应如实开具与实际经营业务相符的发票。3.1 增值税概述www.islide.cc933.1.7 增值税发票管理4.增值税发票的确认 一般纳税人取得增值税专用发票后,可以自愿使用增值税发票选择确认平台查询、选择用于申报抵扣、出口退税或者代办退税的增值税发票信息。 增值税小规模纳税人没有进项税额抵扣的问题,不需要取得增值税专用发票和进行发票

46、认证。红字增值税专用发票不需要认证。纳税人初次购买增值税税控设备,按规定可以全额抵减应纳税额,不需要进行认证。3.1 增值税概述www.islide.cc943.1.7 增值税发票管理5.辅导期纳税人专用发票的管理(1)辅导期纳税人取得的增值税专用发票抵扣联、海关进口增值税专用缴款书以及运输费用结算单据只有在交叉稽核比对无误后,方可抵扣进项税额。(2)实行纳税辅导期管理的小型商贸批发企业,申领专用发票的最高开票限额不得超过10万元;其他一般纳税人专用发票最高开票限额应根据企业实际经营情况重新核定。3.1 增值税概述www.islide.cc953.1.7 增值税发票管理5.辅导期纳税人专用发票

47、的管理(3)辅导期纳税人专用发票的申领实行按次限量控制,主管税务机关可根据纳税人的经营情况核定每次专用发票的供应数量,但每次提供的专用发票数量不得超过25份。(4)辅导期纳税人一个月内多次申领专用发票的,应从当月第2次申领专用发票起,按照上一次已申领并开具的专用发票销售额的3%预缴增值税,未预缴增值税的,主管税务机关不向其提供专用发票。3.2 增值税的确认、计量与申报www.islide.cc963.2.1 增值税纳税义务的确认1.纳税义务确认的基本原则 纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的,为开具发票的当天。取得索取销售款项凭据的当天是指书面合同确定的

48、付款日期;未签订书面合同或书面合同未确定付款日期的,为资产转让、提供服务完成当天或不动产权属变更当天。3.2 增值税的确认、计量与申报www.islide.cc973.2.1 增值税纳税义务的确认2.纳税义务确认的特殊原则对以下情况,哪一个发生在先,就以该时点确认纳税义务:(1)开具增值税发票的时间;(2)实际收款的时间;(3)合同约定的收款日期。 增值税纳税义务的发生并不必然导致开票行为的发生，但开票行为的发生必然导致增值税纳税义务的发生。3.2 增值税的确认、计量与申报www.islide.cc983.2.1 增值税纳税义务的确认3.纳税义务时点的确认(1)直接收款方式。一般采用“提货制”

49、或“送货制”,即已将货物移送对方,货款结算大多采用现金或支票结算方式,纳税义务为收款或开票的当天。(2)托收承付和委托银行收款方式。其纳税义务为发出货物或提供服务并办理托收或委托收款手续的当天。(3)分期收款方式。纳税义务为书面合同约定的收款日期的当天,无书面合同或者书面合同未约定收款日期的,为货物发出的当天。3.2 增值税的确认、计量与申报www.islide.cc993.2.1 增值税纳税义务的确认3.纳税义务时点的确认(4)预收款方式。具体分为:1)先开具发票的,为开具发票的当天。2)先收款后开票的,为纳税人发生应税行为并收讫销售款的当天。3)未收款也未开票的,为纳税人发生应税行为并取得

50、索取销售款项凭据的当天。3.2 增值税的确认、计量与申报www.islide.cc1003.2.1 增值税纳税义务的确认3.纳税义务时点的确认(5)销售预付卡。售卡企业销售预付卡时,不得向购卡人、充值人开具增值税专用发票,可开具增值税普通发票,不确认增值税收入,应在实际发出商品、提供服务时确认增值税收入。 (6)委托其他纳税人代销货物,为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的,为发出代销货物满规定期限的当天。3.2 增值税的确认、计量与申报www.islide.cc1013.2.1 增值税纳税义务的确认3.纳税义务时点的确认(7)纳税人从事金融商品转让的,

51、为金融商品所有权转移的当天。(8)纳税人发生税法规定的视同销售货物行为(不包括委托和受托代销行为),为货物移送的当天;其他视同销售行为,其纳税义务发生时间为服务、无形资产转让完成的当天或不动产权属变更的当天。(9)进口货物,为报关进口的当天。(10)扣缴义务发生时间为纳税人纳税义务发生的当天。3.2 增值税的确认、计量与申报www.islide.cc1023.2.2 增值税销项税额的计算1.销售额的确认、计量(1)一般销售额的确认、计量。 销售额是纳税人发生应税交易取得的与之相关的对价，包括全部货币或者非货币形式的经济利益，不包括按照一般计税方法计算的销项税额和按照简易计税方法计算的应纳税额。

52、视同发生应税交易以及销售额为非货币形式的，按照市场公允价格确定销售额。3.2 增值税的确认、计量与申报www.islide.cc1033.2.2 增值税销项税额的计算1.销售额的确认、计量(1)一般销售额的确认、计量。 纳税人发生应税行为价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的,或者发生视同销售行为而无销售额的,主管税务机关有权按下列顺序确定销售额:1)按照纳税人最近时期销售同类货物、服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。2)按照其他纳税人最近时期销售同类货物、服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。3)按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为:组成计税价格=成本(1+成本利润率)企业收取

53、的包装物租金,应作为销售额的组成部分一并计税。3.2 增值税的确认、计量与申报www.islide.cc1043.2.2 增值税销项税额的计算1.销售额的确认、计量(2)特定销售额的确认、计量。 1)贷款服务,以提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入为销售额。金融机构开展贴现、转贴现业务,以其实际持有票据期间取得的利息收入作为贷款服务销售额计算缴纳增值税。 2)直接收费金融服务,以提供直接收费金融服务收取的手续费、佣金、酬金、管理费、服务费、经手费、开户费、过户费、结算费、转托管费等各类费用为销售额。3)金融商品转让,按卖出价扣除买入价后的余额为销售额。3.2 增值税的确认、计量与申报ww

54、w.islide.cc1053.2.2 增值税销项税额的计算1.销售额的确认、计量(2)特定销售额的确认、计量。 4)融资租赁和融资性售后回租业务。经中国人民银行、银监会或商务部批准从事融资租赁业务的纳税人,提供融资租赁服务,以取得的全部价款和价外费用,扣除支付的借款利息(含外汇借款和人民币借款利息,下同)、发行债券利息和车辆购置税后的余额为销售额;提供融资性售后回租服务,以取得的全部价款和价外费用(不含本金),扣除对外支付的借款利息、发行债券利息后的余额作为销售额。3.2 增值税的确认、计量与申报www.islide.cc1063.2.2 增值税销项税额的计算1.销售额的确认、计量(2)特定

55、销售额的确认、计量。5)一般纳税人提供客运场站服务,以其取得的全部价款和价外费用,扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。6)提供旅游服务,可以选择以取得的全部价款和价外费用,扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用(不得开具专用发票)后的余额为销售额。3.2 增值税的确认、计量与申报www.islide.cc1073.2.2 增值税销项税额的计算2.含税销售额的换算（不含税）销售额含税销售额/（16%、9%、13%） 含税价格（含税收入）判断：（1）通过看发票来判断；（普通发票要换算）（2）分析行业；（零售行业要

56、换算）（3）分析业务；（价外费用、建筑业总承包额中的自产货物要换算）3.2 增值税的确认、计量与申报www.islide.cc1083.2.2 增值税销项税额的计算2.含税销售额的换算【例3-1】(1)腾飞广告公司(营改增后为增值税一般纳税人,税率6%)10月份签订一项价税合计80万元的广告业务,并向广告主开具了增值税专用发票。当月支付给A广告发布者发布费25万元,支付给B广告公司发布费5万元。计算腾飞广告公司应纳增值税。腾飞广告公司应纳增值税(销项税额)=800000(1+6%)6%=45283.02(元)3.2 增值税的确认、计量与申报www.islide.cc1093.2.2 增值税销项

57、税额的计算2.含税销售额的换算【例3-1】 A公司是一般纳税人,按6%的税率缴纳增值税,收取发布费后,开具给腾飞广告公司的增值税专用发票价税合计25万元,增值税额=250000(1+6%)6%=14150.94元。B公司是小规模纳税人,按3%的税率缴纳增值税,申请税务机关代开增值税专用发票。腾飞广告公司取得由税务机关代开的价税合计5万元的专用发票,增值税额=50000(1+3%)3%=1456.31元。腾飞广告公司应交增值税=45283.02-14150.94-1456.31=29675.77(元)3.2 增值税的确认、计量与申报www.islide.cc1103.2.2 增值税销项税额的计算

58、2.含税销售额的换算【例3-1】(2)天和公司系增值税一般纳税人,于6月6日销售其营改增前自建的厂房一栋,价款1 260万元,采用简易计税方法。应交增值税计算如下:销售额=1260(1+5%)=1200(万元)应交增值税=12005%=60(万元)3.2 增值税的确认、计量与申报www.islide.cc1113.2.2 增值税销项税额的计算3.销项税额及其计算 销项税额是指纳税人发生应税交易后,按照销售额和增值税税率计算的增值税额。销项税额=销售额税率3.2 增值税的确认、计量与申报www.islide.cc1123.2.2 增值税销项税额的计算3.销项税额及其计算 房地产开发企业中的一般纳

59、税人销售自行开发的房地产项目,适用一般计税方法计税,其销售额的计算公式如下:销售额=(全部价款和价外费用-当期允许扣除的土地价款)(1+10%) 当期允许扣除的土地价款=（当期销售房地产项目建筑面积 房地产项目可供销售建筑面积）支付的土地价款3.2 增值税的确认、计量与申报www.islide.cc1133.2.3 增值税进项税额的计算1.进项税额的含义进项税额是增值税一般纳税人购进的与应税交易相关的货物、服务、无形资产、不动产和金融商品所支付或者所负担的增值税额。对购货方来说是进项税额,对销货方来说则是在价外收取的应交增值税。3.2 增值税的确认、计量与申报www.islide.cc1143

60、.2.3 增值税进项税额的计算2.准予抵扣进项税额的确认(1)从销售方取得的增值税专用发票上注明的税额。(2)从海关取得的增值税专用缴款书上注明的税额。(3)购进农产品进项税额的抵扣。进项税额抵扣有凭票抵扣和核定抵扣两种方式。凭票抵扣是纳税人凭增值税扣税凭证,计算抵扣进项税额;核定抵扣是特定行业纳税人购进农产品时,根据主管税务机关核定的当期农产品单耗数量或农产品耗用率,根据实际销售的产成品,倒推计算可抵扣进项税额。3.2 增值税的确认、计量与申报www.islide.cc1153.2.3 增值税进项税额的计算2.准予抵扣进项税额的确认(4)纳税人取得固定资产的进项税额,可一次性全额抵扣。(5)