XXX年税收政策解读一

1、2011年年税收政策策解读一一、“营改改增”制度度安排 （一一） HYPERLINK / 税率在现行增值值税17标准税率率和13低税率基基础上，新新增11和6两两档低税率率。租赁有有形动产等等适用177税率，交交通运输业业、建筑业业等适用111税率率，其他部部分现代服服务业适用用6税率率。（二）计税税方式交通运输业业、建筑业业、邮电通通信业、现现代服务业业、文化体体育业、销销售不动产产和转让无无形资产，原原则上适用用增值税一一般计税方方法。金融融保险业和和生活性服服务业，原原则上适用用增值税简简易计税方方法。（三）计税税依据纳税人计税税依据原则则上为发生生应税交易易取得的全全部收入。对一些存存

2、在大量代代收转付或或代垫资金金的行业，其其代收代垫垫金额可予予以合理扣扣除。（四）服务务贸易进出出口服务贸易进进口在国内内环节征收收增值税，出出口实行零零税率或免免税制度。二、本市“营改 HYPERLINK / 增”试点这次交通运运输业和部部分现代服服务业“营营改增”试试点放在上上海，有利利于促进上上海经济创创新驱动，转转型发展；有利于提提升上海企企业在国内内外市场的的竞争力；有利于今今后在全国国推行增值值税扩围发发挥示范引引导作用。与此同时时，应该看看到试点所所存在地部部分企业增增加 HYPERLINK / 税负、税收收收入有所所减少、征征管难度有有所增大的的风险。三、发票管管理（一）中中华

3、人民共共和国发票票管理办法法公布经修订后的的中华人人民共和国国发票管理理办法及及中华人人民共和国国发票管理理办法实施施细则正正式公布，自自20111年2月11日起施行行。（二）进一一步完善增增值税防伪伪税控系统统建设推广增值税税防伪税控控系统汉字字防伪项目目，在不改改变现有防防伪税控系系统密码体体系前提下下，采用数数字密码和和二维码技技术，利用用存储更多多信息量的的二维码替替代原来的的84位和和108位位字符密文文，在加密密发票七要要素信息的的基础上实实现对购买买方企业名名称、销售售方企业名名称、货物物名称、单单位和数量量等信息的的加密、报报税采集和和解密认证证功能。（三）进一一步加强和和规范

4、普通通发票管理理建立发票管管理长效机机制，适应应税收信息息化管理需需要，根据据“简并票票种、统一一式样、建建立平台、网络开具具”的工作作思路，全全国普通发发票（不包包括增值税税普通发票票）将简并并票种，统统一式样。（四）进一一步加强对对发票违法法行为的打打击力度四、进一步步完善纳税税评估制度度即将颁布经经修改后的的纳税评评估管理办办法，根根据“税务务管理纳纳税服务纳税评估估税务稽稽查”的管管理模式，进进一步明确确纳税评估估的定位，完完善纳税评评估工作的的程序和方方法，厘清清与纳税申申报、税款款征收、税税务稽查的的相互关系系，规范操操作文书，推推动纳税评评估工作向向规范化、效率化方方向发展。五、

5、税源专专业化管理理随着经济全全球化和我我国社会主主义市场经经济的发展展，纳税人人数量不断断增多，企企业的组织织形式和经经营方式呈呈现多样化化，企业集集团大量增增加，经济济主体跨国国家、跨地地区、跨行行业相互渗渗透，企业业核算的电电子化、团团队化、专专业化水平平不断提高高，税源管管理的复杂杂性、艰巨巨性、风险险性不断加加大，征纳纳双方信息息不对称等等矛盾日益益突出，传传统的由税税收管理员员属地管户户、粗放的的税源管理理方式已难难以适应新新形势的要要求，必须须更新理念念，探索税税源专业化化管理，提提高征管质质量和效率率。为深入贯彻彻落实科学学发展观，借借鉴国际税税收管理先先进理念和和经验，探探索适

6、合我我国实际的的税源管理理新途径，税税务总局决决定，在上上海、江苏苏、安徽、河南、广广东、青岛岛国税局和和广东、山山东地税局局开展税源源专业化管管理试点工工作。六、小企企业会计准准则正式式颁布小企业会会计准则（财会2011117号号）已正式式发布，自自20133年1月11日起在全全国小企业业范围内实实施。发布实施小企业会会计准则是贯彻落落实中华华人民共和和国中小企企业促进法法、国国务院关于于进一步促促进中小企企业发展的的若干意见见（国发发20009366号）等有有关法规政政策的重要要举措，有有利于加强强小企业内内部管理，促促进小企业业又好又快快发展；有有利于加强强小企业税税收征管，促促进小企业

7、业税负公平平；有利于于加强小企企业贷款管管理，防范范小企业贷贷款风险。七、国家税税务总局网网站办 HYPERLINK / 税税服务板板块正式设设立“税务务师事务所所公告栏”第二讲 增值税一、国家家税务总局局关于纳税税人资产重重组有关增增值税问题题的公告（国家税税务总局公公告20111年第113号）【摘要】纳税人在资资产重组过过程中，通通过合并、分立、出出售、置换换等方式，将将全部或者者部分实物物资产以及及与其相关关联的债权权、负债和和劳动力一一并转让给给其他单位位和个人，不不属于增值值税的征税税范围，其其中涉及的的货物转让让，不征收收增值税。二、国家家税务总局局关于纳税税人销售自自产货物并并同

8、时提供供建筑业劳劳务有关税税收问题的的公告（国国家税务总总局公告22011年年第23号号）【摘要】纳税人销售售自产货物物同时提供供建筑业劳劳务，应按按照中华华人民共和和国增值税税暂行条例例实施细则则第六条条及中华华人民共和和国营业税税暂行条例例实施细则则第七条条规定，分分别核算其其货物的销销售额和建建筑业劳务务的营业额额，并根据据其货物的的销售额计计算缴纳增增值税，根根据其建筑筑业劳务的的营业额计计算缴纳营营业税。未未分别核算算的，由主主管税务机机关分别核核定其货物物的销售额额和建筑业业劳务的营营业额。纳税人销售售自产货物物同时提供供建筑业劳劳务，须向向建筑业劳劳务发生地地主管地方方税务机关关

9、提供其机机构所在地地主管国家家税务机关关出具的本本纳税人属属于从事货货物生产的的单位或个个人的证明明。建筑业业劳务发生生地主管地地方税务机机关根据纳纳税人持有有的证明，按按本公告有有关规定计计算征收营营业税。三、国家家税务总局局关于增值值税纳税义义务发生时时间有关问问题的公告告（国家家税务总局局公告20011年第第40号）【摘要】纳税人生产产经营活动动中采取直直接收款方方式销售货货物，已将将货物移送送对方并暂暂估销售收收入入账，但但既未取得得销售款或或取得索取取销售款凭凭据也未开开具销售发发票的，其其增值税纳纳税义务发发生时间为为取得销售售款或取得得索取销售售款凭据的的当天；先先开具发票票的，

10、为开开具发票的的当天。四、财政部部 国家税税务总局关于软件件产品增值值税政策的的通知（财财税200111100号）【摘要】（一）软件件产品增值值税政策 11增值税税一般纳税税人销售其其自行开发发生产的软软件产品，按按17税税率征收增增值税后，对对其增值税税实际税负负超过3的部分实实行即征即即退政策。 22增值税税一般纳税税人将进口口软件产品品进行本地地化改造后后对外销售售，其销售售的软件产产品可享受受本条第11款规定的的增值税即即征即退政政策。 本本地化改造造是指对进进口软件产产品进行重重新设计、改进、转转换等，单单纯对进口口软件产品品进行汉字字化处理不不包括在内内。 33纳税人人受托开发发软

11、件产品品，著作权权属于受托托方的征收收增值 HYPERLINK / 税，著作权权属于委托托方或属于于双方共同同拥有的不不征收增值值税；对经经过国家版版权局注册册登记，纳纳税人在销销售时一并并转让著作作权、所有有权的，不不征收增值值税。 （二二）软件产产品界定及及分类 本本通知所称称软件产品品，是指信信息处理程程序及相关关文档和数数据。软件件产品包括括计算机软软件产品、信息系统统和嵌入式式软件产品品。嵌入式式软件产品品是指嵌入入在计算机机硬件、机机器设备中中并随其一一并销售，构构成计算机机硬件、机机器设备组组成部分的的软件产品品。 （三三）满足下下列条件的的软件产品品，经主管管税务机关关审核批准

12、准，可以享享受本通知知规定的增增值税政策策： 11取得省省级软件产产业主管部部门认可的的软件检测测机构出具具的检测证证明材料； 22取得软软件产业主主管部门颁颁发的软软件产品登登记证书或著作权权行政管理理部门颁发发的计算算机软件著著作权登记记证书。（以下略）【例】销售售软件不含含税收入3300万元元，当期进进项税额99万元。应纳增值税税3000179442（万元元）税负：422/3000大于3，即征即即退增值税税423003333（万元元）【例】销售售含有嵌入入式的硬件件不含税收收入2000万元，嵌嵌入式售价价无法确认认，硬件生生产成本1120万元元，当期进进项税额221万元（其其中嵌入式式软

13、件进项项税额6万万元）嵌入式软件件销售额200120（1110）68（万万元）应纳增值税税681765.56（万万元）5.56/68大于于3，即即征即退增增值税55.5668333.52（万万元）五、国家家税务总局局关于调整整增值税即即征即退优优惠政策管管理措施有有关问题的的公告（22011年年第60号号）【摘要】（略）六、国家税税务总局关于逾期期增值税扣扣税凭证抵抵扣问题的的公告（国国家税务总总局公告22011年年第50号号）【摘要】（一）对增增值税一般般纳税人发发生真实交交易但由于于客观原因因造成增值值税扣税凭凭证逾期的的，经主管管税务机关关审核、逐逐级上报，由由国家税务务总局认证证、稽核

14、比比对后，对对比对相符符的增值税税扣税凭证证，允许纳纳税人继续续抵扣其进进项税额。增值税税一般纳税税人由于除除本公告第第（二）条条规定以外外的其他原原因造成增增值税扣税税凭证逾期期的，仍应应按照增值值税扣税凭凭证抵扣期期限有关规规定执行。本公告告所称增值值税扣税凭凭证，包括括增值税专专用发票、海关进口口增值税专专用缴款书书和公路内内河货物运运输业统一一发票。（二）客观观原因包括括如下类型型：1因自然然灾害、社社会突发事事件等不可可抗力因素素造成增值值税扣税凭凭证逾期；2增增值税扣税税凭证被盗盗、抢，或或者因邮寄寄丢失、误误递导致逾逾期；3有有关司法、行政机关关在办理业业务或者检检查中，扣扣押增

15、值税税扣税凭证证，纳税人人不能正常常履行申报报义务，或或者税务机机关信息系系统、网络络故障，未未能及时处处理纳税人人网上认证证数据等导导致增值税税扣税凭证证逾期；4买买卖双方因因经济纠纷纷，未能及及时传递增增值税扣税税凭证，或或者纳税人人变更纳税税地点，注注销旧户和和重新办理理税务登记记的时间过过长，导致致增值税扣扣税凭证逾逾期；5由于企企业办税人人员伤亡、突发危重重疾病或者者擅自离职职，未能办办理交接手手续，导致致增值税扣扣税凭证逾逾期；6国家税税务总局规规定的其他他情形。 遗失失？七、国家税税务总局关于旅店店业和饮食食业纳税人人销售食品品有关税收收问题的公公告（国国家税务总总局公告2201

16、1年年第62号号）【摘要】旅店业和饮饮食业纳税税人销售非非现场消费费的食品应应当缴纳增增值税，不不缴纳营业业税。旅店业和饮饮食业纳税税人发生上上述应税行行为，符合合中华人人民共和国国增值税暂暂行条例实实施细则（财政部部 国家税税务总局令令第50号号）第二十十九条规定定的，可选选择按照小小规模纳税税人缴纳增增值税。八、财政部部 国家税税务总局关于在上上海市开展展交通运输输业和部分分现代服务务业营业税税改征增值值税试点的的通知（财财税200111111号）（内容略）九、国家家税务总局局关于上海海市营业税税改征增值值税试点增增值税一般般纳税人资资格认定有有关事项的的公告（国国家税务总总局公告2201

17、1年年第65号号）【摘要】（一）试点点纳税人应应税服务年年销售额超超过5000万元的，除除本公告第第（二）、（三）条条规定外，应应当向主管管税务机关关申请增值值税一般纳纳税人（以以下简称一一般纳税人人）资格认认定。应税服务年年销售额，是是指试点纳纳税人在连连续不超过过12个月月的经营期期内，提供供交通运输输业和部分分现代服务务业服务的的累计销售售额，含免免税、减税税销售额。按交通通运输业和和部分现代代服务业营营业税改征征增值税试试点有关事事项的规定定（财税税201111111号印发发）第一条条第（三）项项确定销售售额的试点点纳税人，其其应税服务务年销售额额按未扣除除之前的销销售额计算算。（二）

18、已取取得一般纳纳税人资格格并兼有应应税服务的的试点纳税税人，不需需重新申请请认定，由由主管税务务机关制作作、送达税务事项项通知书，告知纳纳税人。（三）20011年年年审合格的的原公路、内河货物物运输业自自开票纳税税人，其应应税服务年年销售额不不论是否超超过5000万元，均均应认定为为一般纳税税人。办理理一般纳税税人资格认认定时，不不需提交认认定申请，由由主管税务务机关制作作、送达税务事项项通知书，告知纳纳税人。（四）应税税服务年销销售额未超超过5000万元以及及新开业的的试点纳税税人，可以以向主管税税务机关申申请一般纳纳税人资格格认定。十、国家家税务总局局关于调整整增值税纳纳税申报有有关事项的

19、的公告（国国家税务总总局公告22011年年第66号号）【摘要】（一）非试试点地区有有关事项1非试点点地区增值值税一般纳纳税人纳税税申报表不不作调整。2增值值税纳税申申报表附列列资料（表表二）填填表说明增增加如下内内容：（略略）3非试点点地区增值值税小规模模纳税人纳纳税申报不不作调整。（二）试点点地区增值值税纳税申申报由上海海市国家税税务局确定定，报国家家税务总局局备案。税率：177、133、111、6。征收率：66、5、4、3。销售额减减除金额明明细表（三）各地地税务机关关应做好纳纳税人增值值税纳税申申报宣传和和培训辅导导工作。十一、国国家税务总总局关于纳纳税人既享享受增值税税即征即退退先征后

20、退退政策又享享受免抵退退税政策有有关问题的的公告（国国家税务总总局公告22011年年第69号号）【摘要】（一）纳税税人既有增增值税即征征即退、先先征后退项项目，也有有出口等其其他增值 HYPERLINK / 税税应税项目目的，增值值税即征即即退和先征征后退项目目不参与出出口项目免免抵退税计计算。纳税税人应分别别核算增值值税即征即即退、先征征后退项目目和出口等等其他增值值税应税项项目，分别别申请享受受增值税即即征即退、先征后退退和免抵退退税政策。（二）用于于增值税即即征即退或或者先征后后退项目的的进项税额额无法划分分的，按照照下列公式式计算：无法划分进进项税额中中用于增值值税即征即即退或者先先征

21、后退项项目的部分分当月无无法划分的的全部进项项税额当当月增值税税即征即退退或者先征征后退项目目销售额当月全部部销售额、营业额合合计第三讲 营业税一、财政部部 国家税税务总局关于个人人金融商品品买卖等营营业税若干干免税政策策的通知（财税200991111号）、财财政部 国国家税务总总局关于于国际运输输劳务免征征营业税的的通知（财财税2001088号）、国国家税务总总局关于于国际电信信业务营业业税问题的的通知（国国税函22010300号号）。属地兼属人人。【摘要】（一）境内内的单位和和个人在境境内、外提提供应税劳劳务，征收收营业税。境内的单位位和个人在在境外提供供以下应税税劳务免税税：1.建建筑安

22、装；2.文化化体育（除除播映）；国际运输输。（二）境外外的单位或或者个人在在境内提供供应税劳务务，征收营营业税。境外的单位位或者个人人在境内提提供应税劳劳务，在境境内未设有有经营机构构的，以其其境内代理理人为扣缴缴义务人；在境内没没有代理人人的，以受受让方或者者购买方为为扣缴义务务人。（三）境外外单位或者者个人在境境外向境内内单位或者者个人提供供的文化体体育业（除除播映），娱娱乐业，服服务业中的的旅店业、饮食业、仓储业，以以及其他服服务业中的的沐浴、理理发、洗染染、裱画、誊写、镌镌刻、复印印、打包劳劳务、邮电电通讯业中中的国际通通讯服务，不不征收营业业税。佣金？本市D企业业进口甲国国G公司设设

23、备，到岸岸价50000万元，增增值税5880万元。应支付给给甲国代理理商佣金1100万元元。另约定定，G公司司派其雇员员5名到DD企业提供供安装调试试（营业税税3）、咨询（增增值税6）、培训训服务（营营业税3），支付付劳务5000万元（其其中：3000、1000、1000）。上上述人员与与20111年1月110日，完完成上述劳劳务后于22011年年7月300日离境，期期间，还对对进口设备备进行修理理，约定支支付修理费费30万元元（17增值税）。问题：D公公司支付上上述费用时时，如何代代扣代缴税税款？1进口设设备2佣金佣金实际收收益方不是是销售方，代代扣代缴营营业税1100555（万万元），代代

24、扣代缴附附加：5（73221）企业所得税税不代扣代代缴。3.支付境境内劳务货劳税企业所得税税？视同存存在“机构构”。1883。核定利润率率：20。代扣代缴企企业所得税税支付价价款200255二、上海海市地方税税务局关于于印发本市市的通知知（沪地地税货2201028号）【摘要】（一）按差差额方式计计征营业税税的具体项项目（共660项）【注意】1部分项项目属于试试点范围所所称的应税税服务而改改正增值税税。2试点纳纳税人提供供应税服务务，按照国国家有关营营业税政策策规定差额额征收营业业税的（参参照关于于印发本市市的通知知，沪地地税货2201028号文文），允许许其以取得得的全部价价款和价外外费用，扣

25、扣除支付给给非试点纳纳税人（指指试点地区区不按照试点实施施办法缴缴纳增值税税的纳税人人和非试点点地区的纳纳税人）价价款后的余余额为销售售额。试点纳税人人中的一般般纳税人提提供国际货货物运输代代理服务，按按照国家有有关营业税税政策规定定差额征收收营业税的的，其支付付给试点纳纳税人的价价款，也允允许从其取取得的全部部价款和价价外费用中中扣除；其其支付给试试点纳税人人的价款，取取得增值税税专用发票票的，不得得从其取得得的全部价价款和价外外费用中扣扣除。试点纳税人人中的小规规模纳税人人提供交通通运输业服服务和国际际货物运输输代理服务务，按照国国家有关营营业税政策策规定差额额征收营业业税的，其其支付给试

26、试点纳税人人的价款，也也允许从其其取得的全全部价款和和价外费用用中扣除。（二）合法法有效凭证证纳税人发生生应税行为为，根据税税法规定可可按差额征征税的，凭凭合法有效效凭证，在在计算营业业额时扣除除相关支付付的款项后后，按差额额征税。所称“合法法有效凭证证”，是指指符合法律律、行政法法规或者国国务院税务务主管部门门有关规定定的凭证。具体按以以下情况确确定：1支付给给境内单位位或者个人人的款项，该该单位或者者个人发生生的行为属属于营业税税或者增值值税征收范范围的，以以该单位或或者个人开开具的发票票为合法有有效凭证。2支付的的行政事业业性收费或或者政府性性基金，以以开具的财财政票据为为合法有效效凭证

27、。3对纳税税人由于破破产、债务务、资金等等原因，法法院或其他他执法部门门对其不动动产或土地地进行强制制裁定抵偿偿或法院委委托拍卖行行拍卖，且且无法开具具发票的，不不动产购入入方可将法法院裁定书书、法院调调解书、契契税完税凭凭证以及拍拍卖成交确确认书视为为合法有效效的凭证。4支付给给境外单位位或者个人人的款项，以以该单位或或者个人的的外汇支付付凭证、签签收单据为为合法有效效凭证，税税务机关对对签收单据据有疑义的的，可以要要求其提供供境外公证证机构的确确认证明。5国家税税务总局规规定的其他他合法有效效凭证。三、国家家税务总局局关于纳税税人转让土土地使用权权或者销售售不动产同同时一并销销售附着于于土

28、地或者者不动产上上的固定资资产有关税税收问题的的公告（国国家税务总总局公告22011年年第47号号）【摘要】纳税人转让让土地使用用权或者销销售不动产产的同时一一并销售的的附着于土土地或者不不动产上的的固定资产产中，凡属属于增值税税应税货物物的，应按按照财政政部 国家家税务总局局关于部分分货物适用用增值税低低税率和简简易办法征征收增值税税政策的通通知（财财税2000999号）第二二条有关规规定，计算算缴纳增值值税；凡属属于不动产产的，应按按照中华华人民共和和国营业税税暂行条例例“销售售不动产”税目计算算缴纳营业业税。四、财政政部 国家家税务总局局关于跨境境设备租赁赁合同继续续实行过渡渡性营业税税

29、免税政策策的通知（财税2011148号号）【摘要】经国务院批批准，现对对20088年12月月31日前前签订的并并在此前尚尚未执行完完毕的境外外向境内出出租设备合合同（以下下简称跨境境设备租赁赁老合同）有有关营业税税政策通知知如下：（一）自22010年年1月1日日起至合同同到期日，对对境外单位位或个人执执行跨境设设备租赁老老合同（包包括融资租租赁和经营营性租赁老老合同）取取得的收入入，继续实实行免征营营业税的过过渡政策。（二）跨境境设备租赁赁老合同是是指同时符符合以下条条件的合同同：120008年122月31日日前（含）以以书面形式式订立，且且租赁期限限超过3665天；2合同标标的物为飞飞机、船

30、舶舶、飞机发发动机、大大型发电设设备、机械械设备、大大型环保设设备、大型型建筑施工工机械、大大型石油化化工成套设设备、集装装箱及其他他设备，且且合同约定定的年均租租赁费不低低于50万万元人民币币；3合同标标的物、租租赁期限、租金条款款不发生变变更；合同标的物物、租赁期期限、租金金条款未变变更而出租租人发生变变更的，仍仍属于本通通知所称跨跨境设备租租赁老合同同。420009年122月31日日前（含）境境内承租人人（或通过过其境外所所属公司）按按合同约定定的金额已已通过金融融机构向境境外出租人人以外汇形形式支付了了租金（包包括保证金金或押金，下下同）。（三）境内内承租方应应于20111年9月月30

31、日前前持跨境设设备租赁老老合同、已已付租金的的付款凭证证及出租方方相应的发发票（或账账单）的原原件和复印印件，以及及主管税务务机关要求求的其他材材料到主管管税务机关关办理备案案手续。（四）自22010年年1月1日日至发文之之日，纳税税人已缴、多缴或扣扣缴义务人人已扣缴、多扣缴的的上述应予予免征的营营业税税款款，允许其其从以后应应缴或应扣扣缴的营业业税税款中中抵减，22011年年年底前抵抵减不完的的予以退税税。五、财政政部 国家家税务总局局关于员工工制家政服服务免征营营业税的通通知（财财税20011551号）【摘要】（一）自22011年年10月11日至20014年99月30日日，对家政政服务企业

32、业由员工制制家政服务务员提供的的家政服务务取得的收收入免征营营业税。（二）本通通知所称家家政服务企企业，是指指在企业营营业执照的的规定经营营范围中包包括家政服服务内容的的企业。（三）本通通知所称员员工制家政政服务员，是是指同时符符合下列三三个条件的的家政服务务员：1.依法与与家政服务务企业签订订半年及半半年以上的的劳动合同同或服务协协议，且在在该企业实实际上岗工工作；2.家政服服务企业为为其按月足足额缴纳了了企业所在在地人民政政府根据国国家政策规规定的基本本养老保险险、基本医医疗保险、工伤保险险、失业保保险等社会会保险。3.家政服服务企业通通过金融机机构向其实实际支付不不低于企业业所在地适适用

33、的经省省级人民政政府批准的的最低工资资标准的工工资。六、国家家税务总局局关于纳税税人资产重重组有关营营业税问题题的公告（国家税税务总局公公告20111年第551号）【摘要】纳税人人在资产重重组过程中中，通过合合并、分立立、出售、置换等方方式，将全全部或者部部分实物资资产以及与与其相关联联的债权、债务和劳劳动力一并并转让给其其他单位和和个人的行行为，不属属于营业税税征收范围围，其中涉涉及的不动动产、土地地使用权转转让，不征征收营业税税。第四讲 企业所得得税一、财政政部 国家家税务总局局关于我国国石油企业业在境外从从事油（气气）资源开开采所得税税收抵免有有关问题的的通知（财财税20011223号）

34、【摘要】（一）石油油企业可以以选择按国国（地区）别别分别计算算（即“分分国（地区区）不分项项”），或或者不按国国（地区）别别汇总计算算（即“不不分国（地地区）不分分项”）其其来源于境境外油（气气）项目投投资、工程程技术服务务和工程建建设的油（气气）资源开开采活动的的应纳税所所得额，并并按照财税税200091225号文件件第八条规规定的税率率，分别计计算其可抵抵免境外所所得税税额额和抵免限限额。上述述方式一经经选择，55年内不得得改变。石油企业选选择采用不不同于以前前年度的方方式（以下下简称新方方式）计算算可抵免境境外所得税税税额和抵抵免限额时时，对该企企业以前年年度按照财财税200091125

35、号文文件规定没没有抵免完完的余额，可可在税法规规定结转的的剩余年限限内，按新新方式计算算的抵免限限额中继续续结转抵免免。（二）石油油企业在境境外从事油油（气）项项目投资、工程技术术服务和工工程建设的的油（气）资资源开采活活动取得股股息所得，在在按规定计计算该石油油企业境外外股息所得得的可抵免免所得税额额和抵免限限额时，由由该企业直直接或者间间接持有220以上上股份的外外国企业，限限于按照财财税200091125号文文件第六条条规定的持持股方式确确定的五层层外国企业业，即：第一层：石石油企业直直接持有220以上上股份的外外国企业；第二层至第第五层：单单一上一层层外国企业业直接持有有20以以上股份

36、，且且由该石油油企业直接接持有或通通过一个或或多个符合合财税22009125号号文件第六六条规定持持股方式的的外国企业业间接持有有总和达到到20以以上股份的的外国企业业。二、财政政部 国家家税务总局局关于高新新技术企业业境外所得得适用税率率及税收抵抵免问题的的通知（财财税20011447号）【摘要】以境内、境境外全部生生产经营活活动有关的的研究开发发费用总额额、总收入入、销售收收入总额、高新技术术产品（服服务）收入入等指标申申请并经认认定的高新新技术企业业，其来源源于境外的的所得可以以享受高新新技术企业业所得税优优惠政策，即即对其来源源于境外所所得可以按按照15的优惠税税率缴纳企企业所得税税，

37、在计算算境外抵免免限额时，可可按照155的优惠惠税率计算算境内外应应纳税总额额。三、关于转转发财政政部 国家家税务总局局关于通过过公益性群群众团体的的公益性捐捐赠税前扣扣除有关问问题的通知知和本市市实施意见见的通知（沪沪财税2201056号）【摘要】企业或个人人在名单所所属年度内内向名单内内的公益性性社会团体体进行的公公益性捐赠赠支出，并并取得公益益性捐赠专专用收据，可可按税法相相关规定进进行税前扣扣除。四、国家税税务总局关于房地地产开发企企业注销前前有关企业业所得税处处理问题的的公告（国国家税务总总局公告22010年年第29号号）【摘要】房地产开发发企业（以以下简称企企业）按规规定对开发发项

38、目进行行土地增值值税清算后后，在向税税务机关申申请办理注注销税务登登记时，如如注销当年年汇算清缴缴出现亏损损，应按照照以下方法法计算出其其在注销前前项目开发发各年度多多缴的企业业所得税税税款，并申申请退税：（一）企业业整个项目目缴纳的土土地增值税税总额，应应按照项目目开发各年年度实现的的项目销售售收入占整整个项目销销售收入总总额的比例例，在项目目开发各年年度进行分分摊，具体体按以下公公式计算：各年度应分分摊的土地地增值税土地增值值税总额（项目年年度销售收收入整个个项目销售售收入总额额）本公告所称称销售收入入包括视同同销售房地地产的收入入，但不包包括企业销销售的增值值额未超过过扣除项目目金额20

39、0的普通通标准住宅宅的销售收收入。（二）项目目开发各年年度应分摊摊的土地增增值税减去去该年度已已经税前扣扣除的土地地增值税后后，余额属属于当年应应补充扣除除的土地增增值税；企企业应调整整当年度的的应纳税所所得额，并并按规定计计算当年度度应退的企企业所得税税税款；当当年度已缴缴纳的企业业所得税税税款不足退退税的，应应作为亏损损向以后年年度结转，并并调整以后后年度的应应纳税所得得额。（三）企业业对项目进进行土地增增值 HYPERLINK / 税清算的当当年，由于于按照上述述方法进行行土地增值值税分摊调调整后，导导致当年度度应纳税所所得额出现现正数的，应应按规定计计算缴纳企企业所得税税。（四）企业业

40、按上述方方法计算的的累计退税税额，不得得超过其在在项目开发发各年度累累计实际缴缴纳的企业业所得税。五、财政部部 国家税税务总局关于居民民企业技术术转让有关关企业所得得税政策问问题的通知知（财税税201101111号）【摘要】（一）技术术转让的范范围，包括括居民企业业转让专利利技术、计计算机软件件著作权、集成电路路布图设计计权、植物物新品种、生物医药药新品种，以以及财政部部和国家税税务总局确确定的其他他技术。其中：专利利技术，是是指法律授授予独占权权的发明、实用新型型和非简单单改变产品品图案的外外观设计。（二）本通通知所称技技术转让，是是指居民企企业转让其其拥有符合合本通知第第一条规定定技术的所

41、所有权或55年以上（含含5年）全全球独占许许可使用权权的行为。（三）技术术转让应签签订技术转转让合同。其中，境境内的技术术转让须经经省级以上上（含省级级）科技部部门认定登登记，跨境境的技术转转让须经省省级以上（含含省级）商商务部门认认定登记，涉涉及财政经经费支持产产生技术的的转让，需需省级以上上（含省级级）科技部部门审批。居民企业技技术出口应应由有关部部门按照商商务部、科科技部发布布的中国国禁止出口口限制出口口技术目录录（商务务部、科技技部令20008年第第12号）进进行审查。居民企业业取得禁止止出口和限限制出口技技术转让所所得，不享享受技术转转让减免企企业所得税税优惠政策策。（四）居民民企业

42、从直直接或间接接持有股权权之和达到到100的关联方方取得的技技术转让所所得，不享享受技术转转让减免企企业所得税税优惠政策策。（五）本通通知自20008年11月1日起起执行。2011年年税收政策策解读二 HYPERLINK / 上海鼎瑞税税务师事务务所 作者: 来源: 六、企业资资产损失所所得税税前前扣除管理理办法（国国家税务总总局公告22011年年第25号号）【摘要】（一）资产产定义资产是指企企业拥有或或者控制的的、用于经经营管理活活动相关的的资产，包包括现金、银行存款款、应收及及预付款项项（包括应应收票据、各类垫款款、企业之之间往来款款项）等货货币性资产产，存货、固定资产产、无形资资产、在建

43、建工程、生生产性生物物资产等非非货币性资资产，以及及债权性投投资和股权权（权益）性性投资。（二）实际际损失和法法定损失准予在企业业所得税税税前扣除的的资产损失失，包括：1.实际资资产损失，是是指企业在在实际处置置、转让上上述资产过过程中发生生的合理损损失；2.法定资资产损失以以及企业虽虽未实际处处置、转让让上述资产产，但符合合通知和本办法法规定条件件计算确认认的损失。企业实际资资产损失，应应当在其实实际发生且且会计上已已作损失处处理的年度度申报扣除除；法定资资产损失，应应当在企业业向主管税税务机关提提供证据资资料证明该该项资产已已符合法定定资产损失失确认条件件，且会计计上已作损损失处理的的年度

44、申报报扣除。（三）资产产损失扣除除申报形式式企业资产损损失按其申申报内容和和要求的不不同，分为为清单申报报和专项申申报两种申申报形式。1.属于清清单申报的的资产损失失，企业可可按会计核核算科目进进行归类、汇总，然然后再将汇汇总清单报报送税务机机关，有关关会计核算算资料和纳纳税资料留留存备查；2.属于专专项申报的的资产损失失，企业应应逐项（或或逐笔）报报送申请报报告，同时时附送会计计核算资料料及其他相相关的纳税税资料。下列资产损损失，应以以清单申报报的方式向向税务机关关申报扣除除：（1）企业业在正常经经营管理活活动中，按按照公允价价格销售、转让、变变卖非货币币资产的损损失；（2）企业业各项存货货

45、发生的正正常损耗；（3）企业业固定资产产达到或超超过使用年年限而正常常报废清理理的损失；（4）企业业生产性生生物资产达达到或超过过使用年限限而正常死死亡发生的的资产损失失；（5）企业业按照市场场公平交易易原则，通通过各种交交易场所、市场等买买卖债券、股票、期期货、基金金以及金融融衍生产品品等发生的的损失。（五）资产产损失的追追溯扣除企业以前年年度发生的的资产损失失未能在当当年税前扣扣除的，可可以向税务务机关说明明并进行专专项申报扣扣除。其中中，属于实实际资产损损失，准予予追补至该该项损失发发生年度扣扣除，其追追补确认期期限一般不不得超过五五年，但因因计划经济济体制转轨轨过程中遗遗留的资产产损失

46、、企企业重组上上市过程中中因权属不不清出现争争议而未能能及时扣除除的资产损损失、因承承担国家政政策性任务务而形成的的资产损失失以及政策策定性不明明确而形成成资产损失失等特殊原原因形成的的资产损失失，其追补补确认期限限经国家税税务总局批批准后可适适当延长。企业因以前前年度实际际资产损失失未在税前前扣除而多多缴的企业业所得税税税款，可在在追补确认认年度企业业所得税应应纳税款中中予以抵扣扣，不足抵抵扣的，向向以后年度度递延抵扣扣。属于法定资资产损失，应应在申报年年度扣除。七、国家税税务总局关于企业业所得税若若干问题的的公告（国国家税务总总局公告22011年年第34号号）【摘要】（一）关于于金融企业业

47、同期同类类贷款利率率确定问题题根据实施施条例第第三十八条条规定，非非金融企业业向非金融融企业借款款的利息支支出，不超超过按照金金融企业同同期同类贷贷款利率计计算的数额额的部分，准准予税前扣扣除。鉴于于目前我国国对金融企企业利率要要求的具体体情况，企企业在按照照合同要求求首次支付付利息并进进行税前扣扣除时，应应提供“金金融企业的的同期同类类贷款利率率情况说明明”，以证证明其利息息支出的合合理性。“金融企业业的同期同同类贷款利利率情况说说明”中，应应包括在签签订该借款款合同当时时，本省任任何一家金金融企业提提供同期同同类贷款利利率情况。该金融企企业应为经经政府有关关部门批准准成立的可可以从事贷贷款

48、业务的的企业，包包括银行、财务公司司、信托公公司等金融融机构。“同期同类类贷款利率率”是指在在贷款期限限、贷款金金额、贷款款担保以及及企业信誉誉等条件基基本相同下下，金融企企业提供贷贷款的利率率。既可以以是金融企企业公布的的同期同类类平均利率率，也可以以是金融企企业对某些些企业提供供的实际贷贷款利率。（二）关于于企业员工工服饰费用用支出扣除除问题企业根根据其工作作性质和特特点，由企企业统一制制作并要求求员工工作作时统一着着装所发生生的工作服服饰费用，根根据实施施条例第第二十七条条的规定，可可以作为企企业合理的的支出给予予税前扣除除。（三）关于于航空企业业空勤训练练费扣除问问题航空企业实实际发生

49、的的飞行员养养成费、飞飞行训练费费、乘务训训练费、空空中保卫员员训练费等等空勤训练练费用，根根据实施施条例第第二十七条条规定，可可以作为航航空企业运运输成本在在税前扣除除。（四）关于于房屋、建建筑物固定定资产改扩扩建的税务务处理问题题企业对房屋屋、建筑物物固定资产产在未足额额提取折旧旧前进行改改扩建的，如如属于推倒倒重置的，该该资产原值值减除提取取折旧后的的净值，应应并入重置置后的固定定资产计税税成本，并并在该固定定资产投入入使用后的的次月起，按按照税法规规定的折旧旧年限，一一并计提折折旧；如属属于提升功功能、增加加面积的，该该固定资产产的改扩建建支出，并并入该固定定资产计税税基础，并并从改扩

50、建建完工投入入使用后的的次月起，重重新按税法法规定的该该固定资产产折旧年限限计提折旧旧，如该改改扩建后的的固定资产产尚可使用用的年限低低于 HYPERLINK / 税法规定的的最低年限限的，可以以按尚可使使用的年限限计提折旧旧。（五）投资资企业撤回回或减少投投资的税务务处理投资企业从从被投资企企业撤回或或减少投资资，其取得得的资产中中，相当于于初始出资资的部分，应应确认为投投资收回；相当于被被投资企业业累计未分分配利润和和累计盈余余公积按减减少实收资资本比例计计算的部分分，应确认认为股息所所得；其余余部分确认认为投资资资产转让所所得。被投资企业业发生的经经营亏损，由由被投资企企业按规定定结转弥

51、补补；投资企企业不得调调整减低其其投资成本本，也不得得将其确认认为投资损损失。（六）关于于企业提供供有效凭证证时间问题题企业当年度度实际发生生的相关成成本、费用用，由于各各种原因未未能及时取取得该成本本、费用的的有效凭证证，企业在在预缴季度度所得税时时，可暂按按账面发生生金额进行行核算；但但在汇算清清缴时，应应补充提供供该成本、费用的有有效凭证。（七）本公公告自20011年77月1日起起施行。本本公告施行行以前，企企业发生的的相关事项项已经按照照本公告规规定处理的的，不再调调整；已经经处理，但但与本公告告规定处理理不一致的的，凡涉及及需要按照照本公告规规定调减应应纳税所得得额的，应应当在本公公

52、告施行后后相应调减减20111年度企业业应纳税所所得额。八、国家税税务总局关于企业业国债投资资业务企业业所得税处处理问题的的公告（国国家税务总总局公告22011年年第36号号）【摘要】（一）关关于国债利利息收入税税务处理问问题1.国国债利息收收入时间确确认（1）根根据企业所所得税法实实施条例第第十八条的的规定，企企业投资国国债从国务务院财政部部门（以下下简称发行行者）取得得的国债利利息收入，应应以国债发发行时约定定应付利息息的日期，确确认利息收收入的实现现。（2）企企业转让国国债，应在在国债转让让收入确认认时确认利利息收入的的实现。2.国国债利息收收入计算企业到到期前转让让国债、或或者从非发发

53、行者投资资购买的国国债，其持持有期间尚尚未兑付的的国债利息息收入，按按以下公式式计算确定定：国债利利息收入国债金额额（适用用年利率365）持有天数数上述公公式中的“国债金额额”，按国国债发行面面值或发行行价格确定定；“适用用年利率”按国债票票面年利率率或折合年年收益率确确定；如企企业不同时时间多次购购买同一品品种国债的的，“持有有天数”可可按平均持持有天数计计算确定。3.国国债利息收收入免税问问题根据企企业所得税税法第二十十六条的规规定，企业业取得的国国债利息收收入，免征征企业所得得 HYPERLINK / 税。具体按按以下规定定执行：（1）企企业从发行行者直接投投资购买的的国债持有有至到期，

54、其其从发行者者取得的国国债利息收收入，全额额免征企业业所得税。（2）企企业到期前前转让国债债、或者从从非发行者者投资购买买的国债，其其按本公告告第一条第第（二）项项计算的国国债利息收收入，免征征企业所得得税。（二）关关于国债转转让收入税税务处理问问题1.国国债转让收收入时间确确认（1）企企业转让国国债应在转转让国债合合同、协议议生效的日日期，或者者国债移交交时确认转转让收入的的实现。（2）企企业投资购购买国债，到到期兑付的的，应在国国债发行时时约定的应应付利息的的日期，确确认国债转转让收入的的实现。2.国国债转让收收益（损失失）计算企业转转让或到期期兑付国债债取得的价价款，减除除其购买国国债成

55、本，并并扣除其持持有期间按按照本公告告第一条计计算的国债债利息收入入以及交易易过程中相相关税费后后的余额，为为企业转让让国债收益益（损失）。3.国国债转让收收益（损失失）征税问问题根据企企业所得税税法实施条条例第十六六条规定，企企业转让国国债，应作作为转让财财产，其取取得的收益益（损失）应应作为企业业应纳税所所得额计算算纳税。（三）关关于国债成成本确定问问题1.通通过支付现现金方式取取得的国债债，以买入入价和支付付的相关税税费为成本本；2.通通过支付现现金以外的的方式取得得的国债，以以该资产的的公允价值值和支付的的相关税费费为成本；（四）关关于国债成成本计算方方法问题企业在在不同时间间购买同一

56、一品种国债债的，其转转让时的成成本计算方方法，可在在先进先出出法、加权权平均法、个别计价价法中选用用一种。计计价方法一一经选用，不不得随意改改变。（五）本公公告自20011年11月1日起起施行。九、国家税税务总局关于企业业转让上市市公司限售售股有关所所得税问题题的公告（20111年第339号）【摘要】（一）纳税税义务人的的范围界定定问题根据企业所所得税法第第一条及其其实施条例例第三条的的规定，转转让限售股股取得收入入的企业（包包括事业单单位、社会会团体、民民办非企业业单位等），为为企业所得得税的纳税税义务人。（二）企业业转让代个个人持有的的限售股征征税问题因股权分置置改革造成成原由个人人出资而

57、由由企业代持持有的限售售股，企业业在转让时时按以下规规定处理：1企业转转让上述限限售股取得得的收入，应应作为企业业应税收入入计算纳税税。上述限售股股转让收入入扣除限售售股原值和和合理税费费后的余额额为该限售售股转让所所得。企业业未能提供供完整、真真实的限售售股原值凭凭证，不能能准确计算算该限售股股原值的，主主管税务机机关一律按按该限售股股转让收入入的15，核定为为该限售股股原值和合合理税费。依照本条规规定完成纳纳税义务后后的限售股股转让收入入余额转付付给实际所所有人时不不再纳税。2依法院院判决、裁裁定等原因因，通过证证券登记结结算公司，企企业将其代代持的个人人限售股直直接变更到到实际所有有人名

58、下的的，不视同同转让限售售股。（三）企业业在限售股股解禁前转转让限售股股征税问题题企业在限售售股解禁前前将其持有有的限售股股转让给其其他企业或或个人（以以下简称受受让方），其其企业所得得税问题按按以下规定定处理：1企业应应按减持在在证券登记记结算机构构登记的限限售股取得得的全部收收入，计入入企业当年年度应税收收入计算纳纳 HYPERLINK / 税。2企业持持有的限售售股在解禁禁前已签订订协议转让让给受让方方，但未变变更股权登登记、仍由由企业持有有的，企业业实际减持持该限售股股取得的收收入，依照照本条第一一项规定纳纳税后，其其余额转付付给受让方方的，受让让方不再纳纳税。（四）本公公告自 220

59、11年年7月1日日起执行。本公告生生效后尚未未处理的纳纳税事项，按按照本公告告规定处理理；已经处处理的纳税税事项，不不再调整。十、财政部部 国家税税务总局关于专项项用途财政政性资金企企业所得税税处理问题题的通知（财税2011170号号）【摘要】（一）企业业从县级以以上各级人人民政府财财政部门及及其他部门门取得的应应计入收入入总额的财财政性资金金，凡同时时符合以下下条件的，可可以作为不不征税收入入，在计算算应纳税所所得额时从从收入总额额中减除：1企业能能够提供规规定资金专专项用途的的资金拨付付文件；2财政部部门或其他他拨付资金金的政府部部门对该资资金有专门门的资金管管理办法或或具体管理理要求；3

60、企业对对该资金以以及以该资资金发生的的支出单独独进行核算算。（二）根据据实施条例例第二十八八条的规定定，上述不不征税收入入用于支出出所形成的的费用，不不得在计算算应纳税所所得额时扣扣除；用于于支出所形形成的资产产，其计算算的折旧、摊销不得得在计算应应纳税所得得额时扣除除。（三）企业业将符合本本通知第一一条规定条条件的财政政性资金作作不征税收收入处理后后，在5年年（60个个月）内未未发生支出出且未缴回回财政部门门或其他拨拨付资金的的政府部门门的部分，应应计入取得得该资金第第六年的应应税收入总总额；计入入应税收入入总额的财财政性资金金发生的支支出，允许许在计算应应纳税所得得额时扣除除。十一、财政政