会计实务案例详细讲解

1、一、主观题题分析的目目的综合题题的解题思思路和技巧巧：(1)资产负债债表日后事事项(调整整事项+非非调整事项项)(2)收入+利利润表(3)金融资产产(4)长期股权权投资(5)债务重组组+非货币币性资产交交换(6)合并报表表(7)资产减值值+所得税税(8)投资性房房地产+会会计政策变变更(9)无形资产产(100)固定资资产+外币币折算二、主观题题解题思路路具体分析析资产负负债表日后后事项 +差错更正正【例11】太湖股股份有限公公司系上市市公司(以以下简称太太湖公司)，为增值值税一般纳纳税企业，适适用的增值值税税率为为17%，所所得税税率率为33%，所得税税采用应付付税款法核核算;除特特别说明外外

2、，不考虑虑除增值税税、所得税税以外的其其他相关税税费;所售售资产均未未计提减值值准备。销销售商品均均为正常的的生产经营营活动，交交易价格为为公允价格格;商品销销售价格均均不含增值值税;商品品销售成本本在确认销销售收入时时逐笔结转转。太湖公公司按照实实现净利润润的10%提取法定定盈余公积积。太湖公公司20005年度所所得税汇算算清缴于22006年年2月288日完成。太湖公司司20055年度财务务会计报告告经董事会会批准于22006年年4月255日对外报报出，实际际对外公布布日为20006年44月30日日。太湖公公司财务负负责人在对对20055年度财务务会计报告告进行复核核时，对22005年年度的

3、以下下交易或事事项的会计计处理有疑疑问，其中中，下述交交易或事项项中的(11)、(22)项于22006年年2月266日发现，(3)、(4)、(5)项于于20066年3月22日发现：(1)1月1日日，太湖公公司与甲公公司签订协协议，采取取以旧换新新方式向甲甲公司销售售一批A商商品，同时时从甲公司司收回一批批同类旧商商品作为原原材料入库库。协议约约定，A商商品的销售售价格为3300万元元，旧商品品的回收价价格为100万元(不不考虑增值值税)，甲甲公司另向向太湖公司司支付3441万元。1月66日，太湖湖公司根据据协议发出出A商品，开开出的增值值税专用发发票上注明明的商品价价格为3000万元，增增值税

4、额为为51万元元，并收到到银行存款款341万万元;该批批A商品的的实际成本本为1500万元;旧旧商品已验验收入库。太湖公公司的会计计处理如下下：借：银银行存款3341贷：主主营业务收收入2900应交税税费应应交增值税税(销项税税额)511借：主主营业务成成本1500贷：库库存商品1150(2)100月15日日，太湖公公司与乙公公司签订合合同，向乙乙公司销售售一批B产产品。合同同约定：该该批B产品品的销售价价格为4000万元，包包括增值税税在内的BB产品货款款分两次等等额收取;第一笔货货款于合同同签订当日日收取，第第二笔货款款于交货时时收取。10月月15日，太太湖公司收收到第一笔笔货款2334万

5、元，并并存入银行行;太湖公公司尚未开开出增值税税专用发票票。该批BB产品的成成本估计为为280万万元。至112月311日，太湖湖公司已经经开始生产产B产品但但尚未完工工，也未收收到第二笔笔货款。太湖公公司的会计计处理如下下：借：银银行存款2234贷：主主营业务收收入2000应交税税费应应交增值税税(销项税税额)344借：主主营业务成成本1400贷：库库存商品1140(3)12月11日，太湖湖公司向丙丙公司销售售一批C商商品，开出出的增值税税专用发票票上注明的的销售价格格为1000万元，增增值税额为为17万元元。为及时时收回货款款，太湖公公司给予丙丙公司的现现金折扣条条件为2/10，11/20，

6、nn/30(假定现金金折扣按销销售价格计计算)。该该批C商品品的实际成成本为800万元。至至12月331日，太太湖公司尚尚未收到销销售给丙公公司的C商商品货款1117万元元。太湖公公司的会计计处理如下下：借：应应收账款1117贷：主主营业务收收入1000应交税税费应应交增值税税(销项税税额)177借：主主营业务成成本80贷：库库存商品880(4)122月1日，太太湖公司与与丁公司签签订销售合合同，向丁丁公司销售售一批D商商品。合同同规定，DD商品的销销售价格为为500万万元(包括括安装费用用);太湖湖公司负责责D商品的的安装工作作，且安装装工作是销销售合同的的重要组成成部分。12月月5日，太太

7、湖公司发发出D商品品，开出的的增值税专专用发票上上注明的DD商品销售售价格为5500万元元，增值税税额为855万元，款款项已收到到并存入银银行。该批批D商品的的实际成本本为3500万元。112月311日，太湖湖公司的安安装工作尚尚未结束。太湖公公司的会计计处理如下下：借：银银行存款5585贷：主主营业务收收入5000应交税税费应应交增值税税(销项税税额)855借：主主营业务成成本3500贷：库库存商品3350(5)12月11日，太湖湖公司与戊戊公司签订订销售合同同，向戊公公司销售一一批E商品品。合同规规定：E商商品的销售售价格为7700万元元，太湖公公司于20006年44月30日日以7400万

8、元的价价格购回该该批E商品品。12月月1日，太太湖公司根根据销售合合同发出EE商品，开开出的增值值税专用发发票上注明明的E商品品销售价格格为7000万元，增增值税额为为119万万元;款项项已收到并并存入银行行;该批EE商品的实实际成本为为600万万元。太湖公公司的会计计处理如下下：借：银银行存款8819贷：主主营业务收收入7000应交税税费应应交增值税税(销项税税额)1119借：主主营业务成成本6000贷：库库存商品6600要求：(1)逐项判断断上述交易易或事项的的会计处理理是否正确确(分别注注明其序号号)。(2)对于其会会计处理判判断为不正正确的，编编制相应的的调整会计计分录(涉涉及“利润润

9、分配未分配利利润”、“盈余公积积法定定盈余公积积”、“应应交税费应交所所得税”的的调整会计计分录可合合并编制)。(3)计算填列列利润及利利润分配表表相关项目目的调整金金额。(“应应交税费”科目要求求写出明细细科目及专专栏名称;答案中的的金额单位位用万元表表示) (20066年)【答案】(1)逐项判断断上述交易易或事项的的会计处理理是否正确确(分别注注明其序号号)。的会会计处理不不正确。的会会计处理不不正确。的会会计处理正正确。的会会计处理不不正确。的会会计处理不不正确。(2)对于其会会计处理判判断为不正正确的，编编制相应的的调整会计计分录(可可以分别编编制涉及“利润分配配未分分配利润”、“应交

10、交税费应交所得得税”的调调整会计分分录，也可可以合并编编制)。借：原材料或：库存存商品110贷：以以前年度损损益调整110借：以以前年度损损益调整33.3贷：应应交税费应交所所得税3.3借：以以前年度损损益调整66.7贷：利利润分配未分配配利润6.7借：利利润分配未分配配利润0.67贷：盈盈余公积00.67借：以前年度度损益调整整200应交税税费应应交增值税税(销项税税额)344贷：预预收账款或：应收收账款2234借：库库存商品或：产成成品1440贷：以以前年度损损益调整1140借：应应交税费应交所所得税199.8贷：以以前年度损损益调整119.8借：利利润分配未分配配利润 440.2贷：以以

11、前年度损损益调整440.2借：盈盈余公积44.02贷：利利润分配未分配配利润 44.02借：以前前年度损益益调整5000贷：预预收账款或：应收收账款5500借：发发出商品3350贷：以以前年度损损益调整3350借：利利润分配未分配配利润1550贷：以以前年度损损益调整1150借：盈盈余公积115贷：利利润分配未分配配利润155借：以前年度度损益调整整700贷：待待转库存商商品差价1100以前年年度损益调调整6000借：以以前年度损损益调整88贷：待待转库存商商品差价88借：利利润分配未分配配利润1008贷：以以前年度损损益调整1108借：盈盈余公积110.8贷：利利润分配未分配配利润100.8

12、(3)计算算填列利润润及利润分分配表相关关项目的调调整金额(调增数以以“+”表表示，调减减数以“-”表示，不不调整以“0”表示)。利润及及利润分配配表项目调整金金额(万元元)主营业业务收入-7000+100-2000-5000=-13390主营业业务成本-6000-1440-3550=-11090财务费费用+8所得税税-166.5净利润润-2991.5提取法法定盈余公公积-299.15未分配配利润-2991.5-(-299.15)=-2662.355考核日后事事项+差错错更正紫玉股股份有限公公司为发行行A股的上上市公司(下称紫玉玉公司)，适适用的增值值税税率为为17%。20077年年度报报告在

13、20008年33月15日日经董事会会批准报出出。在20007年年年报审计中中，注册会会计师发现现了下列情情况：(1)20077年12月月31日紫紫玉公司拥拥有甲公司司80%的的股权，甲甲公司资产产总额40000万元元，负债总总额45000万元，因因资不抵债债生产经营营处于困难难境地，为为此，紫玉玉公司决定定不将甲公公司纳入合合并范围。为帮助助甲公司摆摆脱困境，紫紫玉公司董董事会决定定在20008年再投投入20000万元对对甲公司进进行技术改改造，以提提高甲公司司产品的竞竞争能力。(2)20077年7月11日紫玉公公司销售一一台大型设设备给乙公公司，采取取分期收款款方式销售售，分别在在20088

14、年6月末末、20009年6月月末和20010年66月末各收收取10000万元(不含增值值税)，共共计30000万元。紫玉公司司在发出商商品时未确确认收入，经经询问，紫紫玉公司将将在约定的的收款日按按约定收款款金额分别别确认收入入。已知该该大型设备备的成本为为21000万元，银银行同期贷贷款利率为为6%。紫紫玉公司在在发出商品品时的账务务处理是：借：发发出商品 21000贷：库库存商品 21000(3)20007年110月1日日，紫玉公公司用闲置置资金购入入股票4550万元，作作为交易性性金融资产产，至年末末该股票的的收盘价为为420万万元，紫玉玉公司将跌跌价损失冲冲减了资本本公积300万元。紫

15、紫玉公司的的账务处理理是：借：资资本公积其他资资本公积 30贷：交交易性金融融资产 330(4)20077年6月330日，紫紫玉公司支支付现金8800万元元购入用于于出租的房房屋，将该该房屋作为为投资性房房地产，采采用公允价价值模式计计量。紫玉玉公司的购购入时的账账务处理是是：借：投投资性房地地产 8000贷：银银行存款 80020007年末该该房屋的公公允价值为为850万万元，紫玉玉公司将公公允价值变变动计入当当期损益：借：投投资性房地地产 500贷：公公允价值变变动损益 50将下半半年租金收收入60万万元计入了了投资收益益：借：银银行存款 60贷：投投资收益 60经了解解，紫玉公公司处于偏

16、偏僻地区的的出租用房房屋，因无无法取得公公允价值采采用成本模模式计量。在成本模模式下，房房屋的折旧旧年限为220年，预预计净残值值为0，采采用直线法法计提折旧旧。(5)20006年11月，紫玉玉公司支付付20000万元购入入一项非专专利技术，作作为无形资资产入账。因摊销年年限无法确确定，未对对该非专利利技术进行行摊销。22006年年末，该非非专利技术术出现减值值的迹象，紫紫玉公司计计提了2000万元的的资产减值值损失。22007年年末，紫玉玉公司认为为该减值的的因素已经经消失，将将计提的资资产减值损损失作了全全额冲回。紫玉公司司的账务处处理是：借：无无形资产减减值准备 200贷：资资产减值损损

17、失 2000(6)20077年12月月20日，紫紫玉公司准准备将一台台五成新设设备出售。该设备原原值为4000万元，已已提折旧2200万元元，未计提提减值准备备;在转换换为持有待待售资产时时，其公允允价值减去去处置费用用的金额为为230万万元。紫玉玉公司的账账务处理是是：借：累累计折旧 30贷：公公允价值变变动损益 30(7)20077年12月月18日，紫紫玉公司对对丙公司销销售商品一一批，取得得收入50000万元元(不含税税)，货款款未收。22008年年1月，丙丙公司提出出该商品存存在质量问问题要求退退货，紫玉玉公司经与与丙公司反反复协商，达达成一致意意见：紫玉玉公司给予予折让5%，丙公司司

18、放弃退货货的要求。紫玉公司司在开出红红字增值税税专用发票票后，在22008年年1月所作作的账务处处理是：借：主主营业务收收入(5000055%) 2250应交税税费应应交增值税税(销项税税额) 442.5贷：应应收账款 292.5要求：(1)分析说明明紫玉公司司不将甲公公司纳入合合并范围是是否正确。(2)分析说明明紫玉公司司业务(22)-(77)的会计计处理是否否正确，如如不正确，请请作更正(不考虑所所得税影响响)。(1)分析析说明紫玉玉公司不将将甲公司纳纳入合并范范围是否正正确紫玉公公司不将甲甲公司纳入入合并范围围不正确。合并财务务报表的合合并范围应应当以控制制为基础予予以确定。比如，母母公

19、司直接接或通过子子公司间接接拥有被投投资单位半半数以上的的表决权，表表明母公司司能够控制制被投资单单位，应当当将该被投投资单位认认定为子公公司，纳入入合并财务务报表的合合并范围。紫玉公司司拥有甲公公司80%的股权，属属于紫玉公公司的子公公司;虽然然甲公司资资不抵债，但但甲公司仍仍然持续经经营，紫玉玉公司对甲甲公司也仍仍然具有控控制权，因因此，紫玉玉公司应将将甲公司纳纳入合并范范围。(2)分析说明明紫玉公司司业务(22)-(77)的会计计处理是否否正确，如如不正确，请请作更正(不考虑所所得税影响响)紫玉玉公司对分分期收款销销售按照约约定的收款款日期确认认收入不正正确。分期收收款销售实实质上具有有

20、融资性质质，应在发发出商品时时，按照应应收的合同同或协议价价款的公允允价值(现现值)确定定销售商品品收入金额额。应收的的合同或协协议价款与与其公允价价值之间的的差额，应应当在合同同或协议期期间内采用用实际利率率法进行摊摊销，冲减减财务费用用。20007年7月月1日紫玉公司司应确认的的收入(现现值)= 10000(1+6%)+10000(1+6%)22+10000(11+6%)3=9443+8990+8440=26673(万万元)。20007年下半半年应确认认的利息收收入=2667366%2=80(万万元)资产负负债表日后后期间所作作的更正分分录是：借：长长期应收款款 30000贷：以以前年度损

21、损益调整(调整主营营业务收入入)26773未实现现融资收益益 3277借：未未实现融资资收益 880贷：以以前年度损损益调整(调整财务务费用) 80借：以以前年度损损益调整(调整主营营业务成本本)21000贷：发发出商品 21000紫玉公司司对交易性性金融资产产的会计处处理不正确确。交易性性金融资产产应按公允允价值进行行后续计量量，并将公公允价值变变动计入当当期损益;调整资本本公积是错错误的。紫紫玉公司的的更正分录录是：借：以以前年度损损益调整(调整公允允价值变动动损益) 30贷：资资本公积其他资资本公积 30紫玉玉公司对投投资性房地地产同时采采用成本模模式和公允允价值模式式计量是错错误的。按

22、照规规定，同一一企业只能能采取一种种模式计量量，紫玉公公司在上述述情况下，只只能采用成成本模式计计量。 紫紫玉公司更更正的会计计分录是：借：以以前年度损损益调整(调整公允允价值变动动损益) 50贷：投投资性房地地产 500借：以以前年度损损益调整(调整投资资收益) 60贷：以以前年度损损益调整(调整其他他业务收入入) 600借：以以前年度损损益调整(调整其他他业务成本本) 200贷：累累计折旧(8002022) 200紫玉玉公司冲回回无形资产产减值准备备是不正确确的。按照新新准则规定定，无形资资产计提减减值准备后后，不得转转回。紫玉玉公司更正正的会计分分录是：借：以以前年度损损益调整(调整资产

23、产减值损失失) 2000贷：无无形资产减减值准备 200紫玉公司司对持有待待售的固定定资产调整整净残值的的会计处理理不正确。按照规规定，企业业对于持有有待售的固固定资产，应应当调整该该项固定资资产的预计计净残值，使使该项固定定资产的预预计净残值值能够反映映其公允价价值减去处处置费用后后的金额，但但不得超过过符合持有有待售条件件时该项固固定资产的的原账面价价值;原账账面价值高高于预计净净残值的差差额，应作作为资产减减值损失计计入当期损损益。持有有待售的固固定资产从从划归为持持有待售之之日起停止止计提折旧旧和减值测测试。本题中中，公允价价值减去处处置费用后后的金额2230万元元超过了原原账面价值值

24、200万万元，不调调整账面价价值。紫玉玉公司的更更正分录是是：借：以以前年度损损益调整(调整公允允价值变动动损益)330贷：累累计折旧 30考试试用书紫玉玉公司销售售折让的会会计处理不不正确。按照新新准则，资资产负债表表日后期间间的销售折折让应作为为调整事项项处理。紫紫玉公司的的更正分录录是：借：以以前年度损损益调整(调整主营营业务收入入) 2550贷：主主营业务收收入 2550注：这这笔分录的的意义是：恢复1月月份被冲减减的主营业业务收入2250万元元，冲减22007年年度主营业业务收入2250万元元。甲股份有限限公司(以以下简称甲甲公司)为为增值税一一般纳税企企业，适用用的增值税税税率为1

25、17%。适适用的所得得税税率为为33%，采采用应付税税款法核算算所得税;不考虑其其他相关税税费。商品品销售价格格均不含增增值税额;商品销售售成本按发发生的经济济业务逐笔笔结转。销销售商品及及提供劳务务均为主营营业务;所所提供的劳劳务均属于于工业性劳劳务。商品品、原材料料及劳务销销售均为正正常的商业业交易，采采用公允的的交易价格格结算。除除特别指明明外，所售售资产均未未计提减值值准备。甲公司司20033年12月月发生的经经济业务及及相关资料料如下：(1)12月11日，与AA公司签订订合同，向向A公司销销售商品一一批，以托托收承付方方式结算。该批商品品的销售价价格为1 000万万元，实际际成本为8

26、800万元元。12月月5日，商商品已发出出并向银行行办理了托托收承付手手续。(2)12月11日，与B公公司签订合合同，向BB公司销售售商品一批批。该批商商品的销售售价格为4400万元元，实际成成本为3440万元。商品已发发出，款项项已收到。该合同规规定，甲公公司应在22004年年6月1日日将该批商商品回购，回回购价为4418万元元(不含增增值税额)。(3)12月33日，与CC公司签订订合同，采采用分期预预收款方式式销售商品品一批。该该合同规定定，所售商商品销售价价格为6000万元，含含增值税额额的商品价价款分两次次等额收取取，收到第第二笔款项项时交货;第一笔款款项于122月10日日收取，剩剩下

27、的款项项于20004年1月月10日收收取。甲公公司已于22003年年12月110日收到到第一笔款款项，并存存入银行。(4)12月110日，收收到A公司司来函。来来函提出，12月5日所购商品外观存在质量问题，要求在销售价格上给予8%的折让。甲公司同意了A公司提出的折让要求。12月12日，收到A公司支付的含增值税的价款1 076.4万元(A公司已扣除总价款的8%)，并收到A公司交来的税务机关开具的索取折让证明单。甲公司开具了红字增值税专用发票。(5)12月112日，与与E公司签签订合同，向向E公司销销售本公司司生产的一一条生产线线，销售价价格为8 000万万元，实际际成本为77 2000万元。该该

28、合同规定定：该生产产线的安装装调试由甲甲公司负责责，如安装装调试未达达到合同要要求，E公公司可以退退货。至112月311日，货已已发出但安安装调试工工作尚未完完成。(6)12月115日，与与F公司签签订了一项项设备维修修合同，合合同总价款款为1177万元(含含增值税额额)。该合合同规定，合合同签订日日收取预付付款23.4万元，维维修劳务完完成并经FF公司验收收合格后收收取剩余款款项。当日日，甲公司司收到F公公司的预付付款23.4万元。12月331日，该该维修劳务务完成并经经F公司验验收合格，但但因F公司司发生严重重财务困难难，预计剩剩余的价款款很可能无无法收回。甲公司为为完成该维维修劳务发发生

29、劳务成成本70万万元(假定定均为维修修人员工资资)。(7)12月166日，与GG公司签订订合同销售售原材料一一批。该批批原材料的的销售价格格为5000万元，增增值税额为为85万元元;实际成成本为4660万元。货已发出出，款项已已收存银行行。(8)12月220日，向向H公司出出售一项专专利权，价价款为7665万元，款款项已收到到并存入银银行。该专专利权的账账面价值为为602万万元。出售售该专利权权应交纳营营业税388万元。(9)12月225日，对对外出售一一项长期债债券投资，收收到价款880万元。该债券投投资的账面面余额为1105万元元，已计提提减值准备备为45万万元，已确确认但尚未未收到的分分

30、期付息利利息为5万万元。(100)12月月31日，确确认并收到到国家按产产品销量及及规定的补补助定额计计算的定额额补贴600万元。(111)12月月31日，计计提坏账准准备4万元元，计提存存货跌价准准备10万万元，计提提短期投资资跌价准备备6万元，计计提在建工工程减值准准备20万万元，转回回固定资产产减值准备备10万元元。(122)除上述述经济业务务外，本月月还发生营营业费用88万元，管管理费用44万元，财财务费用99万元和主主营业务税税金及附加加56万元元。(133)12月月31日，计计算并结转转本月应交交所得税(假定不考考虑纳税调调整事项)。【要求求】(1)编制20003年112月甲公公司

31、上述(1)至(11)和和(13)项经济业业务相关的的会计分录录。(2)编制甲公公司20003年122月份的利利润表(利利润表格式式见答题纸纸第11页页)。(“应应交税费”科目要求求写出明细细科目及专专栏名称;答案中的的金额单位位用万元表表示。)【答案】(1) 编制22003年年12月甲甲公司上述述(1)至至(11)和(133)项经济济业务相关关的会计分分录借：应收账款款1 1170贷：主主营业务收收入1 000应交税税费应应交增值税税(销项税税额) 170借：主主营业务成成本800贷：库库存商品800借：银行存款款4688贷：库库存商品340应交税税费应应交增值税税(销项税税额) 68待转库库

32、存商品差差价(4000-3440)660借：财财务费用 (4118-4000)/66 33贷：待待转库存商商品差价 3借：银行存款款3511贷：预预收账款(702*50%)3551借：银行存款款1 0076.44主营业业务收入(11770)/11.17*8%80应交税税费应应交增值税税(销项税税额)113.6贷：应应收账款1 1770借：发出商品品7 2200贷：库库存商品7 2000借：银行存款款23.4贷：预预收账款23.44借：预预收账款23.44贷：主主营业务收收入(233.4/11.17)20应交税税费应应交增值税税(销项税税额)3.4借：劳劳务成本(生产成本本)700贷：应应付工资

33、70借：主主营业务成成本700贷：劳劳务成本 70借：银行存款款5855贷：其其他业务收收入5000应交税税费应应交增值税税(销项税税额)855借：其其他业务支支出4660贷：原原材料 4460借：银行行存款7765贷：无无形资产专利权权6022应交税税费应应交营业税税38营业外外收入1125借：银行存款款80长期投投资减值准准备455贷：长长期债权投投资债债券投资105应收利利息5投资收收益155借：应收补贴贴款600贷：补补贴收入60借：银银行存款60贷：应应收补贴款款60(111)借：管管理费用14投资收收益6营业外外支出220贷：坏坏账准备4存货跌跌价准备10短期投投资跌价准准备6在建

34、工工程减值准准备200借：固固定资产减减值准备10贷：营营业外支出出10(133)借：所所得税666贷：应应交税费应交所所得税(2200*333%)66(2)利润表表(简表)会企002表编制单位：甲公司20003年112月单位：万万元溢价购入债债券作为持持有至到期期投资甲公司司20077年1月33日购入某某公司于22007年年1月1日日发行的三三年期债券券，作为持持有至到期期投资。该该债券票面面金额为1100万元元，票面利利率为100%，甲公公司实际支支付1066万元。该该债券每年年付息一次次，最后一一年还本金金并付最后后一次利息息，假设甲甲公司按年年计算利息息。已知实实际利率rr=7.668

35、89%。要求：对债券投投资进行账账务处理。【答案案】(1)20077年1月初初购入时借：持持有至到期期投资成本1000 (即即面值)利利息调整66 (即溢溢价)贷：银银行存款 106(2)20077年12月月31日计计算应收利利息和确认认利息收入入应收收利息=票票面金额1100万元元票面利利率10%=10(万元)。利息息收入=持持有至到期期投资摊余余成本实实际利率各年利息收收入计算表表借：应应收利息 10贷：投投资收益 8.155(利息收收入)持有至至到期投资资利息息调整1.85 (即溢价摊摊销，还本本额)借：银银行存款 10贷：应应收利息 10(3)20008年112月311日计算应应收利息

36、和和确认利息息收入借：应应收利息 10贷：投投资收益 8.011(利息收收入)持有至至到期投资资利息息调整1.99(即即溢价摊销销，还本额额)借：银银行存款 10贷：应应收利息 10(4)20099年12月月31日计计算应收利利息和确认认利息收入入，还本借：应应收利息 10贷：投投资收益 7.844(利息收收入)持有至至到期投资资利息息调整2.16(即即溢价摊销销，还本额额)借：银银行存款 110贷：持持有至到期期投资成本1000 (即即面值)应收利利息 100债务重组+非货币性性资产交换换【例】原原材料核算算+非同一一控制下企企业合并形形成投资+非货币性性交易+债债务重组建明股股份有限公公司

37、(下称称建明公司司)系上市市公司，为为增值税一一般纳税人人，增值税税税率为117%，所所得税税率率为33%，所得税税采用资产产负债表债债务法核算算，原材料料采用加权权平均法核核算，20007年有有关A材料料发生了以以下经济业业务：(1)1月5日日，建明公公司从国内内采购A材材料48993.955公斤，价价款9688万元，增增值税税额额164.56万元元，款项尚尚未支付。将货物运运回企业，建建明公司支支付专业运运输公司运运输费3万万元(增值值税抵扣率率为7%)，途中保保险费8万万元。(2)2月份，生生产A产品品领用A材材料5000公斤，公司在王王府井开设设的专营店店领用800公斤，职职工福利部部

38、门领用220公斤。(3)4月8日日，由于管管库人员粗粗心大意，AA材料被盗盗300公公斤。公司司研究决定定，管库人人员赔偿22万元;由由于已投保保财产险，收收到保险公公司理赔款款34万元元，其余损损失由企业业承担。(4)5月155日接受CC公司投资资，按照协协议规定，CC公司以AA材料每公公斤含税市市价0. 22万元元作价, 投入40000公斤斤，另以银银行存款投投入1200万元，合合计投入资资本10000万元，发发生运费22.5万元元，由投资资企业C公公司承担。A材料已已验收入库库，同时收收到C公司司开具的增增值税专用用发票。(5)6月300日，盘点点A材料结结存81000公斤，按按照公司确

39、确定的会计计政策，每每半年末计计提资产减减值损失。在检查存存货计提跌跌价准备中中发现，AA材料的市市价为每公公斤0.118万元(不含税)。由于AA材料价格格下降，AA产品的售售价也发生生了变化，估估计下降幅幅度达155%，公司司估计A产产品的售价价总额由22800万万元下降到到23800万元，但但生产成本本仍在22214万元元。按照以以往经验和和生产计划划，将A材材料加工成成A产品尚尚需投入6663.007万元，估估计销售费费用及相关关税金为2240万元元。(6)7月1日日，建明公公司以A材材料投入到到乙公司中中，按协议议规定，投投出A材料料40500公斤，每每公斤按含含税价0.24万元元作价

40、，各各方确认的的投资额为为972万万元(含税税公允价值值)。建明明公司投资资后，占乙乙公司有表表决权资本本的60%，投资时时乙公司可可辨认净资资产公允价价值为15500万元元。假设建建明公司与与乙公司不不存在关联联关系，该该合并为非非同一控制制下的企业业合并。(7)8月8日日，建明公公司因急需需一台设备备，经协商商与丁公司司达成以AA材料交换换设备的协协议。协议议规定：建建明公司以以20255公斤A材材料换取设设备，已知知设备的原原值为5000万元，已已提折旧550万元，公公允价值4480万元元;A材料料每公斤售售价(不含含税)0.21万元元，计税价价格和公允允价值为4425.225万元，增增

41、值税税额额72.229万元，丁丁公司补付付建明公司司17.554万元。假设不考考虑增值税税以外的其其他税费。(8)9月9日日，建明公司司销售A材材料8100公斤给乙乙公司，每每公斤售价价(不含税税)0.33万元，售售价总额为为243万万元。货款款已收存银银行。(9)10月110日，建建明公司接接到法院判判决，判决决书中称，建建明公司从从某公司中中购入的存存货，因经经济纠纷不不愿归还货货款3000万元，法法院认为销销售方的权权利主张证证据确凿，理理由充分，应应予以支持持，建明公公司应立即即归还所欠欠货款3000万元。此外，建建明公司应应承担本诉诉讼的诉讼讼费3万元元。建明公公司在此之之前因无法法

42、判断败诉诉的可能性性，未对此此诉讼做出出账务处理理。法院判判决后，建建明公司表表示愿意归归还货款，但但由于资金金紧张，遂遂与原告协协商，以AA材料8110公斤归归还此笔债债务，原告告同意后，材材料已运抵抵原告方，并并办理了相相关债务解解除手续。此笔材料料的公允价价值和计税税价格为2220万元元。(100)12月月31日，按按规定计提提存货跌价价准备。在在检查A材材料情况时时发现，112月255日，建明明公司已与与戊公司签签订了购销销A材料的的合同，将将剩余的AA材料4005公斤以以每公斤00.25万万元的价格格出售，同同时接到购购货方的通通知，由于于元旦繁忙忙，待元旦旦后派车拉拉货，并同同时带

43、上银银行汇票结结算。建明明公司估计计此笔销售售的销售费费用及相关关税金1.72万元元。假设上上述业务不不考虑除增增值税以外外的相关税税费。要求：对建明公公司上述业业务进行账账务处理。【答案】(1)1月5日日购入A材材料借：原原材料A材料 978.79应交税税费应应交增值税税(进项税税额)(1164.556+0.21) 164.77贷：应应付账款 (9688+1644.56) 11332.566银行存存款 (33+8) 11(注：运费按77%抵扣，进进项税额为为37%=0.221万元)(2) 2月份份领用A材材料A材料料平均单价价=9788.79/48933.95=0.2万元/公公斤借：生生产成

44、本A产品品 (50000.2) 1100销售费费用 (8800.2) 116应付职职工薪酬 (200.21.177) 4.68贷：原原材料A材料 (60000.22) 1220应交税税费应应交增值税税(进项税税额转出) 0.668(注：企业专设设的销售机机构领用，应应计入销售售费用;职职工福利部部门领用，应应计算进项项税额转出出)(3)4月8日日被盗A材材料借：待待处理财产产损溢待处理流流动资产损损溢 700.2贷：原原材料A材料 (30000.22) 600应交税税费应应交增值税税(进项税税额转出) (60017%)10.2借：其其他应收款款 2银行存存款 344营业外外支出 334.2贷：

45、待待处理财产产损溢待处理流流动资产损损溢 700.2(4)5月月15日接接受投资借：原原材料A材料 (8800/1.117) 7752.114应交税税费应应交增值税税(进项税税额) (880/1.17717%) 1227.866银行存存款 1220贷：实实收资本 10000(5)6月300日计提存存货跌价准准备6月月末A材料料的账面成成本=9778.799-1200-60+752.14=11550.93(万万元)A材料料平均单价价=15550.933/81000=0.19(万万元/公斤斤)A产产品的可变变现净值=A产品估估计售价-估计销售售费用及税税金=23380-2240=22140(万元)

46、由于AA产品的可可变现净值值21400万元低于于A产品的的生产成本本22144万元，根根据规定，AA材料期末末应按A材材料的可变变现净值计计量。A材材料的可变变现净值=A产品售售价总额-将A材料料加工成AA产品尚需需投入的成成本-估计计销售费用用及税金 =23880-6663.077-2400=14776.933(万元)A材料料的可变现现净值14476.993万元，低低于A材料料的成本11550.93万元元，应计提提存货跌价价准备744万元：借：资资产减值损损失 744贷：存存货跌价准准备 744(6)7月1日日投资乙公公司借：长长期股权投投资乙乙公司(投投资成本) 9722贷：其其他业务收收

47、入 (9972/11.17) 8300.77应交税税费应应交增值税税(销项税税额) (972/1.17717%) 1441.233借：其其他业务成成本 7669.500贷：原原材料A材料 (405500.19) 769.50借：存存货跌价准准备 (774/2) 37贷：其其他业务成成本 377(此处处投出A材材料的一半半，存货跌跌价准备也也转出一半半)长期股股权投资初初始投资成成本为9772万元，大大于取得的的可辨认净净资产公允允价值份额额为9000万元(1150060%)，长期股股权投资不不调整。(7)88月8日以以A材料换换入设备补价占占交易总额额的比例=17.554/(4480+117.

48、544)=3.53%,此项交易易应按非货货币性资产产交换处理理。借：银银行存款 17.554固定资资产设设备 4880贷：其其他业务收收入 4225.255应交税税费应应交增值税税(销项税税额)(4425.225177%) 772.299借：其其他业务成成本 3884.755贷：原原材料 A材料料 (2002500.19) 3844.75借：存存货跌价准准备 188.50贷：其其他业务成成本 188.50(注：按比例结结转存货跌跌价准备，337500%=188.5万元元)(8)9月9日日销售A材材料A材料料的账面价价值=账面面成本-存存货跌价准准备=81100.19-118.540%=153.

49、90-77.4=1146.550(万元元)(注：销售材料料所占比重重=8100/20225=400%)借：银银行存款 284.31贷：其其他业务收收入 2443应交税税费应应交增值税税(销项税税额) (24317%) 41.31借：其其他业务成成本 1553.900贷：原原材料 A材料料(81000.119) 1153.990借：存存货跌价准准备 (118.540%) 7.44贷：其其他业务成成本 7.4(注：企业计提提了存货跌跌价准备，如如果其中有有部分存货货已经销售售，则企业业在结转销销售成本的的同时，应应结转对其其已计提的的存货跌价价准备，结结转的存货货跌价准备备冲减当期期的其他业业务成

50、本)9)10月月10日以以A材料抵抵偿债务借：应应付账款 300贷：其其他业务收收入 2220应交税税费应应交增值税税(销项税税额) (22017%) 37.40营业外外收入(3300-2220-337.400)42.6借：其其他业务成成本 1553.900贷：原原材料A材料 (81000.119) 1153.990借：存存货跌价准准备 (118.540%) 7.44贷：其其他业务成成本 7.4借：管管理费用 3贷：银银行存款 3(100)12月月31日计计提存货跌跌价准备对于出出售的材料料，应将材材料成本与与材料成本本的估计售售价确定的的可变现净净值相比计计提。A材料料可变现净净值=A材材料

51、售价-A材料销销售费用及及税金=40050.25-11.72源源：中华考考试网=1001.255-1.772=999.53(万元)A材料料的账面成成本=15550.993-7669.500-3844.75-153.90-1153.990=888.88(万元)材料的的可变现净净值高于材材料的成本本，不应保保留存货跌跌价准备：借：存存货跌价准准备 (118.520%) 3.77贷：资资产减值损损失 3.7(存货货跌价准备备余额=774-377-18.5-7.4-7.4=3.7(万元元)合并报表【例】考考核长期股股权投资+合并会计计报表长江股股份有限公公司(以下下称为“长长江公司”)为非上上市公司，

52、系系增值税一一般纳税企企业，适用用的增值税税税率为117%，其其合并会计计报表报出出日为次年年的2月225日。乙乙股份有限限公司(以以下称为“乙公司”，非上市市公司)为为增值税一一般纳税企企业，适用用的增值税税税率为117%。20007年至22009年年有关交易易和事项如如下:(1)20077年度20007年11月1日，长长江公司以以202995万元的的价格协议议取得乙公公司82550万股，股股权转让过过户手续于于当日完成成。取得乙乙公司股份份后,长江江公司持有有乙公司555%的股股份，作为为长期投资资，采用成成本法核算算，假定不不考虑企业业合并发生生的相关税税费。长江江公司与乙乙公司同属属一

53、个企业业集团，本本次合并属属于同一控控制下的企企业合并。20007年1月月1日乙公公司的股东东权益总额额为369900万元元,其中股股本为155000万万元,资本本公积为66800万万元,盈余余公积为77100万万元,未分分配利润为为80000万元。20007年33月10日日，长江公公司收到乙乙公司派发发的现金股股利8255万元、股股票股利11650万万股。乙公公司20006年度利利润分配方方案为每110股派发发现金股利利1元、每每10股发发放2股股股票股利。20007年度度乙公司实实现净利润润48000万元。(2)20088年度20008年33月1日,长江公司司收到乙公公司派发的的现金股利利

54、19800万元。乙乙公司20007年度度利润分配配方案为每每10股派派发现金股股利2元。20008年99月30日日,长江公公司以4000万元的的价格将某某项管理用用固定资产产出售给乙乙公司。出出售日,长长江公司该该固定资产产的账面原原价为4000万元,累计折旧旧为80万万元。长江江公司对该该固定资产产采用年限限平均法计计提折旧,折旧年限限为10年年,预计净净残值为零零。乙公司司购入该项项固定资产产后,仍作作为管理用用固定资产产,采用年年限平均法法计提折旧旧,预计尚尚可使用年年限为8年年,预计净净残值为零零。20008年110月8日日,长江公公司将其拥拥有的某专专利权以55400万万元的价格格转

55、让给乙乙公司,转转让手续于于当日完成成。乙公司司于当日支支付全部价价款。长江江公司该专专利权系22007年年10月110日取得得,取得成成本为40000万元元。长江公公司对该专专利权按110年平均均摊销。该该专利权转转让时,账账面价值为为36000万元,未未计提减值值准备。乙公司司购入该专专利权后即即投入使用用,预计尚尚可使用年年限为9年年;期末对对该无形资资产按预计计可收回金金额与账面面价值孰低低计价。20008年122月31日日该专利权权的预计可可收回金额额为53000万元。20008年110月111日,长江江公司向乙乙公司销售售A产品11000件件,销售价价格为每件件0.5万万元,售价价

56、总额为5500万元元。长江公公司A产品品的成本为为每件0.3万元。至12月月31日,乙公司购购入的该批批A产品尚尚有8000件未对外外出售,AA产品的市市场价格为为每件0.375万万元。乙公公司对期末末存货采用用成本与可可变现净值值孰低计价价。20008年112月311日,长江江公司应收收账款中包包含应收乙乙公司账款款200万万元。20008年度度乙公司实实现净利润润72000万元。(3)20009年度度20009年33月20日日,长江公公司收到乙乙公司派发发的股票股股利54445万股。乙公司22008年年利润分配配方案为每每10股派派发股票股股利1股。20009年44月28日日,长江公公司向

57、乙公公司赊销BB产品2000台,销销售价格为为每台4万万元,售价价总额为8800万元元,长江公公司B产品品的成本为为每台3.5万元。20009年112月311日,乙公公司存货中中包含从长长江公司购购入的A产产品4000件。该存存货系20008年购购入,购入入价格为每每件0.55万元,长长江公司AA产品的成成本为每件件0.3万万元。20009年112月311日A产品品的市场价价格为每件件0.1775万元。20009年112月311日,乙公公司20008年从长长江公司购购入的专利利权的预计计可收回金金额降至33100万万元。20009年112月311日,乙公公司20008年从长长江公司购购入的固定

58、定资产仍处处在正常使使用状态,其产生的的经济利益益流入方式式未发生改改变,预计计可收回金金额为4220万元。20009年112月311日,长江江公司应收收账款中包包含应收乙乙公司账款款10000万元。20009年度度乙公司实实现净利润润63000万元。其他有有关资料如如下:(1)长江公司司的产品销销售价格为为不含增值值税价格。(2)长江公司司和乙公司司对坏账损损失均采用用备抵法核核算,按应应收账款余余额的100%计提坏坏账准备。(3)除上述交交易之外,长江公司司与乙公司司之间未发发生其他交交易。(4)乙公司除除实现净利利润及上述述资料中涉涉及股东权权益变动的的交易和事事项外,未未发生影响响股东

59、权益益变动的其其他交易和和事项。(5)长江公司司和乙公司司均按净利利润的100%提取法法定盈余公公积，计提提法定盈余余公积作为为资产负债债表日后调调整事项;分配股票票股利和现现金股利作作为非调整整事项。(6)假定上述述交易和事事项均具有有重要性。【要求求】(1)编制长江江公司20007年至至20099年对乙公公司股权投投资相关的的会计分录录。(2)编制20009年将将长期股权权投资由成成本法调整整为权益法法的调整分分录。(3)编制长江江公司20009年度度合并会计计报表相关关的抵销分分录。【答案】(1)编制长江江公司20007年至至20099年对乙公公司股权投投资相关的的会计分录录20007年

60、11月1日长长江公司通通过同一控控制下的企企业合并取取得乙公司司股权时借：长长期股权投投资乙乙公司 (369000555%)200295贷：银银行存款 202995因支付付的资产与与取得的被被投资单位位所有者权权益份额一一致，不调调整资本公公积。20007年33月派发股股利时借：应应收股利 825贷：长长期股权投投资乙乙公司 8825借：银银行存款 825贷：应应收股利 82520008年33月发放股股利时借：应应收股利 19800长期股股权投资乙公司司 6600贷：投投资收益 26400应冲减减投资成本本的金额=(15500+33600)-48000555%-8825=1165-8825=-