会计分录的编制步骤、格式和要求

1、会计分录的的编制步骤骤：第一，分分析经济业业务涉及的的是资产、负债、所所有者权益益还是收入入、费用（成成本）、利利润； 第二，确确认，记账账方向（借借或贷）； 第三，确确定记入哪哪个(或哪哪些)账户户的借方、哪个(或或哪些)账账户的贷方方； 第四，确定定应借应贷贷账户是否否正确，借借贷方金额额是否相等等会计分录的的格式和要要求先借后后贷；借和和贷要分行行写，并且且文字和金金额的数字字都应错开开；在一借借多贷或一一贷多借的的情况下，要要求借方或或贷方的文文字和金额额数字必须须对齐。会计分录方方法一、层层析法：层层析法是指指将事物的的发展过程程划分为若若干个阶段段和层次，逐逐层递进分分析，从而而最

2、终得出出结果的一一种解决问问题的方法法。利用层层析法进行行编制会计计分录教学学直观、清清晰，能够够取得理想想的教学效效果，其步步骤如下： 1、分分析列出经经济业务中中所涉及的的会计科目目。 2、分分析会计科科目的性质质，如资产产类科目、负债类科科目等。 3、分分析各会计计科目的金金额增减变变动情况。 4、根根据步骤22、3结合合各类账户户的借贷方方所反映的的经济内容容（增加或或减少），来来判断会计计科目的方方向。 5、根根据有借必必有贷，必必相等的，编编制会计分分录。 此种方方法对于学学生能够准准确知道会会计业务所所涉及的会会计科目非非常有效，并并且较适用用于单个会会计分录的的编制。 二、业业

3、务链法：所谓业务务链法就是是指根据会会计业务发发生的先后后顺序，组组成一条连连续的业务务链，前后后业务之间间会计分录录之间存在在的一种相相连的关系系进行会计计分录的编编制。 此种方方法对于连连续性的经经济业务比比较有效，特特别是针对对于容易搞搞错记账方方向效果更更加明显。 三、记记账规则法法：所谓记记账规则法法就是指利利用记账规规则“有借借必有贷，借借贷必相等等”进行编编制会计分分录。会计分录的的编制格式式第一：应是先借借后贷，借借贷分行，借借方在上，贷贷方在下； 第二：贷方记账账符号、账账户、金额额都要比借借方退后一一格，表明明借方在左左，贷方在在右。 会计分分录的种类类包括简单单分录和两两

4、种，其中中简单分录录即一借一一贷的分录录；复合分分录则是一一借多贷分分录、多借借一贷以及及多借多贷贷分录。 需要指指出的是，为为了保持的的清楚，一一般不宜把把不同经济济业务合并并在一起，编编制多借多多贷的会计计分录。但但在某些特特殊情况下下为了反映映经济业务务的全貌，也也可以编制制多借多贷贷的会计分分录。例题：大华公司为为一般纳税税企业，适适用的增值值税率177%。20005年55月份发生生的部分经经济业务如如下：1.销售产品品200件件，开出的的增值税专专用发票著著名售价为为585000元（含含税价），款款项已经收收到，存入入银行。2.根据销销售合同关关阳公司货货款300000元。3.购入甲

5、甲材料20000公斤斤，每公斤斤单价为555元（不不含税），销销货方垫运运杂费80000元，材材料已验收收入库，货货款用转帐帐支票付讫讫。4.向关阳阳公司销售售A产品11000件件，每件售售价30元元（不含税税）。收到到关阳公司司的补过的的货款差额额。5.采用汇汇总结算方方式购入甲甲材料30000公斤斤，每公斤斤单位600元（不含含税），材材料尚未运运达。6.购入的的上述甲材材料收到并并验收入库库。7.购入的的上述甲材材料存在质质量问题，经经协商退回回500公公斤，大华华公司收到到退货款存存入银行。8.销售AA产品一批批给南阳公公司，总价价为5000000元元（不含税税），合同同规定给予予10

6、%的的商业折扣扣。9.大华公公司的现金金折扣条件件为“3/10-1/200-N/30”，公公司于第99天收到银银行通知，南南阳公司汇汇来的货款款已经收到到。10.从汇汇达公司购购入甲材料料10000公斤，材材料已验收收入库，月月末发票账账单尚未收收到，按暂暂估计633000元元入帐。11.将原原材料200000元元（不含税税价）用于于某工程项项目建设。12.出租租包装物一一批，收取取押金12200元13.以银银行存款项项缴纳本月月增值税1100000元14.分配配本月应付付工资699000元元（其中：车间生产产工人工资资550000元，车车间管理人人员工资55000元元，管理部部门人员工工资6

7、0000元，销销售部门人人员工资22000元元，工程项项目人员工工资10000元）15.大华华公司本月月自产产品品对某公司司投资，该该批产品的的成本为22000000元，计计税价格22400000元，双双方协议按按该批产品品的售价为为公允价。要求： 1.根据据上述经济济业务，编编制相关分分录（总帐帐科目与各各级明细科科目必须齐齐全完整）22.计算应应缴未缴的的增值税1：借：银银行存款 585000贷：主主营业务收收入 500000应应缴税费-应交增值值税（销项项税）855002： 借：银银行存款 300000贷：预预收账款-关阳公司司 3000003： 借：原原材料-甲甲材料 11180000

8、应缴税税费-应交交增值税（进进项税）1187000贷：银行行存款 113670004： 借：银行行存款51100预收收账款-关关阳公司 300000贷：主主营业务收收入 300000应应缴税费-应交增值值税（销项项税）511005： 借：在在途物资-甲材料 2106600贷：应付账款款 210060066： 借：原材料-甲材料 1800000应缴缴税费-应应交增值税税（进项税税）306600贷：在途物资资 210060077： 借：银行存款款：351100贷：原材料-甲材料 300000应缴税税费-应交交增值税（进进项税转出出）510008： 借：应收收账款 55265000贷：主主营业务收收

9、入 45500000应缴税费费-应交增增值税（销销项税）77650009 ： 借：银行行存款 55130000财务费费用 133500(假定税款款不计提折折扣）贷：应收账款款 5266500110：借:在途物资资 630000贷：应付账款款 630000111：借：在在建工程 234000贷：原原材料 2200000应缴税费费-应交增增值税（进进项税转出出）34000（此情情况下假定定其计税价价值为20000）112： 借借：库存现现金 12200贷：其他业务务收入 11200113： 借借:应缴税税费-应缴缴增值税（已已交税金）1100000贷：银行行存款 110000014: 借：基本本生

10、产成本本 550000制造造费用 55000管管理费用 60000销售费用用 20000在建工工程 10000贷：应付职工工薪酬 669000015：借借：长期股股权投资 2808800贷：主营业务务收入 22400000应缴税税费-应缴缴增值税（销销项税）4408000借：主营营业务成本本 2000000贷贷：库存商商品 20000000借：应缴缴税费-应应缴增值税税（转出未未交增值税税）801100贷：应缴税费费-未交增增值税 8801000会计分录习习题 1.企业业自行研究究开发技术术一项，申申请获得专专利权时，以以银行存款款支付律师师费20000元，注注册费60000元。 2.企业以以

11、银行存款款支付税款款滞纳金11000元元。 3.摊销本本月印花税税355元元，摊销生生产车间固固定资产修修理费22200元，（此此两项已列列入待摊费费用） 4.计提应应由本月负负担的长期期借款利息息100000元。 5.摊销管管理部门报报刊费6000元，车车间修理费费540元元。 6.以工行行存款12200元支支付企业预预订下一年年度上半年年的报刊杂杂志费。 7.企业本本月应付电电费48000元，其其中生产车车间电费22000元元，生产车车间电费11800元元，行政管管理部门电电费10000元，以以银行存款款支付。 8。将短期期股票投资资85000元出售，所所售价款99500元元存入银行行。

12、9。管理部部门报废设设备1台，原原价500000元，已已计提折旧旧420000元，将将报废固定定资产转入入清理。 10。摊销销由基本生生产车间负负担的固定定资产修理理费用8000元。 11。用银银行存款支支付已计提提的某施工工工程土地地增值税22000元元及工程应应负担的长长期借款利利息费用33600元元。 12。以银银行存款1105000元买入某某公司的三三年债券为为短期投资资，其中已已到付息但但尚未领取取的债券利利息为8000元，该该债券按年年付息，到到期还本，年年利率为88%，票面面金额100000元元。 13。企业业生产车间间委托外单单位修理机机器设备，对对方开来的的专用发票票上注明修

13、修理费58850元，计计入本期成成本费用，款款项从银行行存款支付付。答案1.借:无无形资产 80000 贷:银行存存款 80000 2.借:营营业外支出出 10000 贷:银行存存款 10000 3.借:管管理费用-印花税 355 制造费用-修理费 22000 贷:待摊费费用 25555 4.借:财财务费用 100000 贷:长期借借款 100000 5.借:管管理费用-报刊费 600 制造费用-修理费 540 贷:待摊费费用 11140 6.借:待待摊费用 12000 贷:银行存存款 12200 7.借:管管理费用 10000 制造费用(生产成本本) 38800 贷:银行存存款 48800

14、8.借:银银行存款 95000 贷:短期投投资 85500 投资收益 10000 9.借:累累计折旧 420000 固定资产清清理 80000 贷:固定资资产 500000 10. 借借:生产成成本 8000 贷:制造费费用 8000 11.借:在建工程程 36000 应交税金-应交土地地增殖税 20000 贷:银行存存款 56600 12.借:短期投资资 97000 应收利息 800 贷:银行存存款 100500 13.借:制造费用用 58550 贷:银行存存款 58850会计分录大大全一、资资产类 一、现现金 1、备用金aa、发生时时： 借：其他应收收款-备用用金（或直直接设备用用金科目）

15、 贷： b、报报销时： 借：管理理费用（等等费用科目目） 贷：库库存现金 2、现现金清查aa、盈余 借：库存存现金 贷：待待处理财产产损溢-待待处理损益益 查明原原因： 借借：待处理理财产损溢溢-待处理理流动资产产损益 贷：营营业外收入入（无法查查明） 其它应应付款一应应付X单位位或个人 b、短短缺 借：待处理财财产损溢-待处理流流动资产损损益 贷：库库存现金 查明原原因：借：管理费用用（无法查查明） 其他应应收款-应应收现金短短缺款（个个人承担责责任） 其他应应收款-应应收保险公公司赔款 贷：待待处理财产产损溢-待待处理流动动资产损益益 3、接接受捐赠 借：库存存现金 贷：待待转资产价价值-

16、接收收货币性资资产价值 缴纳所所得税 借借：待转资资产价值-接收货币币性资产价价值 贷： -其他资资本公积 应交税税金-应交交所得税 二、 A、货货款交存银银行 借：银行存款款 贷：库库存现金 B、提提取现金 借：库存存现金 贷：银银行存款 三、其其他货币资资金 A、取取得： 借借：其他货货币资金-外埠存款款（等） 贷：银银行存款 B、购购买原材料料： 借：原材料 应交税税金-应交交（进项税税） 贷：其其他货币资资金-（明明细） C、取取得投资： 借：短短期投资 贷：其其他货币资资金-（明明细） 四、应应收票据 A、收收到银行承承兑票据 借：应收收票据 贷： B、带带息商业汇汇票计息 借：应收

17、收票据 贷：财财务费用（一一般在中期期末和年末末计息） C、申申请贴现 借：银行行存款 财务费费用（贴贴现息-本本期计提票票据利息） 贷：应应收票据（帐帐面数） D、已已贴现票据据到期承兑兑人拒付 （1）银银行划付贴贴现人银行行帐户资金金 借：应应收账款-X公司 贷：银银行存款 （2）公公司银行帐帐户资金不不足 借：应收账款款-X公司司 贷：银银行存款 短期借借款（帐户户资金不足足部分） E、到到期托收入入帐 借：银行存款款 贷：应应收票据 F、承承兑人到期期拒付 借借：应收账账款 （可可计提坏账账准备） 贷：应应收票据 G、转转让、背书书票据（购购原料） 借：原材材料（在途途物资） 应交税税

18、金-应交交增值税（进进项税） 贷：应应收票据 五、应应收账款 A、发发生： 借借：应收账账款-X公公司（扣除除商业折扣扣额） 贷：主主营业务收收入 应交税税金应交交增值税（销销项税） B、发发生： 借借：银行存存款（入帐帐总价-现现金折扣） 财务费费用 贷：应应收账款-X公司（总总价） C、发发生销售折折让： 借借：主营业业务收入 应交税税金应交交增值税（销销项税） 贷：应应收账款 D、计计提坏账准准备 （） 借：管理理费用-坏坏帐损失 贷：坏坏账准备 注：如如计提前有有借方余额额，应提数数借方余余额+本期期应提数； 如计提提前有贷方方余额，应应提数本本期应提数数-贷方余余额（负数数为帐面多多

19、冲减管理理费用）。 E、发发生并核销销坏帐： 借：坏账账准备 贷：应应收账款 F、确确认的坏帐帐又收回 ： 借：应收账款款 同时：借：银行行存款 贷：坏坏账准备 贷：应收收账款 会计计与税税法坏帐帐准备计提提基数的区区别： A、会会计：“应应收账款”+“其它它应收款”科目余额额，不论是是否购销活活动形成 B、税税法：“应应收账款”+“应收收票据”科科目余额，仅仅限于购销销活动形成成的 六、 A、发生 借借：预付账账款 贷：银银行存款 B、付付出及不足足金额补付付 借：原原材料 应交税税金-应交交增值税（进进项税） 贷：预预付账款 银行存存款（预付付不足部分分） 注：如如有确凿证证据表明其其不符

20、合预预付账款性性质，或者者因供货单单位破产、撤销等原原因已无望望再收到所所购货物的的，应当将将原计入预预付款的金金额转 入入其他应收收款，并按按规定计提提坏账准备备。 七、存存货 1、存存货取得 A、外外购 借：原材料（等） 应交税税金-应交交增值税（进进项税） 贷：应应付账款（等等） B、投投资者投入入 借：原原材料 应交税税金-应交交增值税（进进项税） 贷：实实收资本（或或股本） C、非非货币性交交易取得 （1）支支付补价 借：原材材料 应交税税金-应交交增值税（进进项税） 贷：原原材料（固固定资产、无形资产产等） 应交税税金-应交交增值税（销销项税） 银行存存款（支付付的不价和和相关税费

21、费） （2）收收到补价 借：原材材料 应交税税金-应交交增值税（进进项税） 银行存存款（收到到的补价） 贷：原原材料（等等） 应交税税金-应交交增值税（销销项税） 营业外外收入-非非货币性交交易收益 补价收收益补价价-补价/公允价*帐面价-补价/公公允价*应应交税金和和教育费附附加 D、债债务重组取取得 （1）支支付补价 借：原材材料（应收收账款-进进项税+补补价+相关关税费） 应交税税金-应交交增值税（进进项税） 贷：应应收账款 银行存存款（补补价+相关关税费） （2）收收到补价 借：原材材料（应收收账款-进进项税-补补价+相关关税费） 银行存存款（补价价） 贷：应应收账款 银行存存款（相关

22、关税费） E、接接受捐赠 借：原材材料 应交税税金-应交交增值税（进进项税） 贷：待待转资产价价值-接受受非现金资资产准备 银行存存款（相关关费用） 应交税税金（税费费） 月底： 借：待待转资产价价值-接受受非现金资资产准备 贷：资资本公积-接受非现现金资产准准备 处置后后： 借：资本公积积-接受非非现金资产产准备 贷：资资本公积-其他资本本公积 2、存存货日常事事务 A、在在途物资 借：在途途物资 应交税税金-应交交增值税（进进项税） 贷：应应付账款 B、估估价入帐 借：原材材料 贷：应应付账款-估价 注：本本月未入库库增值税不不得抵扣 C、生生产、日常常领用 借借：生产成成本 管理费费用

23、贷：原原材料（等等） D、工工程领用 借：（或或） 贷：原原材料 应交税税金-应交交增值税（） E、用用于职工福福利 借：应付福利利费 贷：原原材料 应交税税金-应交交增值税（进进项税额转转出） 3、计计划成本法法 A、入入库 借：原材料（等等） 贷：物物资采购（计计划成本） B、付付款、发票票到达 借借：物资采采购（实际际成本） 应交税税金-应交交增值税（进进项税） 贷：银银行存款（应应付账款） C、月月底物资采采购余额转转出 借方（超超支）： 借： 贷：物物资采购 贷方（节节约） 借借：物资采采购 贷：材材料成本差差异 计划成成本实际际入库数量量（扣减发发生的合理理损耗量）*计划价 实际成

24、成本包含含合理损耗耗的购货金金额（即发发票价） 材料成成本差异率率（月初初结存差异异+本期差差异）/（月月初计划成成本+本期期计划成本本） D、分分摊本月材材料成本差差异 借：生生产成本（等等，+或-） 贷：材材料成本差差异（+或或-） 4、零零售价法 成本率率（期初初存货成本本+本期存存货成本）/（期初存存货售价+本期存货货售价） 期销售售存货的成成本本期期存货的售售价（销售售收入）*成本率 例：某某商品公司司采用零售售价法，期期初存货成成本200000元，售售价总额3300000元。本期期购入存货货1000000元，售售价1200000元元，本期销销售收入11000000元，本本期销售成成

25、本是多少少？ 成本率率（200000+1000000）/（300000+11200000）880 销售成成本10000000*80800000元 5、毛毛利率法 销售成成本-销售售收入-毛毛利 例：某某商业公司司采用毛利利率法，002年5月月月初存货货24000万元，本本月购货成成本15000万元，销销货收入44550万万元，上月月毛利率224，求求5月末成成本。 5月销销售成本45500*（1-24）34588万元 5月末末成本24000+15000-344584442万元元 6、 A、发发出 借：销售费用用（1、出出借2、随随同商品出出售不单独独计价） 其他业业务支出（11、出租22、随同

26、商商品出售单单独计价） 贷：包包装物 注意：包装物仅仅指容器，不不包括包装装材料，在在原材料核核算；自用用的作为固固定资产或或低值易耗耗品核算。 7、委委托代销商商品核算 受托方方： A、发发出时 借借：委托代代销商品 贷：库库存商品 B、收收到销货清清单，开具具发票 借借：应收账账款 贷：主主营业务收收入 应交税税金-应交交增值税（销销项税） C、收收到款项 借：银行行存款 贷：应应收账款 D结结转成本 借：主营营业务成本本 贷：委委托代销商商品 E、支支付代销费费用 借：销售费用用 贷：银银行存款（或或应收账款款） 受托方方： A、收收到 借：委托代销销商品 贷：委委托代销款款 B、对对外

27、销售 借：应收收账款（或或银行存款款） 贷：主主营业务收收入 应交税税金-应交交增值税（销销项税） C、月月底开出销销货清单，收收到委托单单位发票 借：代销销商品款 应交税税金-应交交增值税（进进项税） 贷：银银行存款（应应付账款） D、结结转成本 借：主营营业务成本本 贷：委委托代销商商品 7、 委托方方： A、发出时 借：委托托加工物资资 贷：原原材料 B、支支付运费、加工费等等 借：委委托加工物物资 贷：银银行存款（应应付账款） C、支支付、增值值税 借：委托加工工物资(直直接出售) 应交税税金-消费费税（收回回后继续加加工） 应交税税金-应交交增值税（进进项税） 贷：银银行存款 消费税

28、税计税价格格（发出出材料金额额+加工费费）/（11-税率） 增值税税加工费费*税率 D、转转回 借：原材料(库存商品品) 贷：委委托加工物物资 9、盘盘存 发生盈盈亏 借：待处理财财产损溢（盘盘亏） 借借：原材料料 贷： 原材料 贷：待处处理财产损损溢（盘盈盈） A、盘盘盈 借：待处理财财产损溢 贷：营营业外收入入 B、盘盘亏 借：管理费用用（因计量量、日常管管理导致的的损失） 其他应应收款-XX个人 其他应应收款-应应收X保险险公司赔款款 贷：待待处理财产产损溢 10、存货期末末计价 按成本本与可变现现净值孰低低法 A、计计提跌价准准备 借：管理费用用-计提的的存货低价价准备 贷：存存活跌价

29、准准备 B、市市价回升未未到计提前前存货帐面面价值，部部分冲回 借：存存活跌价准准备 贷：管管理费用-计提的存存货低价准准备 C、市市价回升高高于原帐面面价值，全全部冲回，不不得超过原原帐面价值值 借：存存活跌价准准备 贷：管管理费用-计提的存存货低价准准备 11、因销售、债务重组组、非货币币性交易结结转的存货货跌价准备备 上期末末该类存货货所计提的的存货跌价价准备/上上期末改类类存货的帐帐面金额*因销售、债务重组组非货币性性交易而转转出的存货货的帐面余余额 八、短短期投资 1、取取得时 借借：短期投投资 应收股股利（垫付付的股利，已已宣告未分分派的股利利） 贷：银银行存款 2、收收到投资前前

30、宣告现金金股利 借借：银行存存款 贷：应应收股利 3、取取得后获取取股利 借借：银行存存款 贷：短短期投资 4、计计提跌价准准备 借：投资收益益-计提短短期投资跌跌价准备 贷：短短期投资跌跌价准备 5、部部分出售 借：银行行存款 短期投投资跌价准准备（出售售部分分摊摊额，也可可期末一起起调整） 贷：短短期投资 投资收收益（借或或贷） 5、全全部出售、处理 借借：银行存存款 短期投投资跌价准准备 贷：短短期投资 投资收收益（借或或贷） 九、长长期股权投投资 1、成成本法 A、取取得 （1）购购买 借：长期股权权投资-XX公司 应收股股利（已宣宣告未分派派现金股利利） 贷：银银行存款 （2）债债务

31、人抵偿偿债务而取取得 a、收收到补价 借：长期期股权投资资（应收收账款-补补价） 银行存存款（收到到补价） 贷：应应收账款 b、支支付补价 借：长期期股权投资资（应收收账款+补补价） 贷：应应收账款 银行存存款（支付付补价） （3）非货币性交易取得（固定资产换入举例） a、借借： 累计折折旧 贷：固固定资产 b、（11）支付补补价 借：长期股权权投资-XX公司 贷：固固定资产清清理 银行存存款 （2）收收到补价 借：长期期股权投资资-X公司司 银行存存款 贷：固固定资产清清理 营业外外收入-非非货币性交交易收益 B、日日常事务 （1）追追加投资 借：长期期股权投资资-X公司司 贷：银银行存款

32、（2）收收到投资年年度以前的的利润或现现金股利 借：银行行存款 贷：长长期股权投投资-X公公司 （3）投投资年度的的利润和现现金股利的的处理 借借：银行存存款 贷：投投资收益 长期股股权投资-X公司 投资公公司投资年年度应享有有的投资收收益投资资当年被投投资单位实实现的净损损益*投资资公司持股股比例*（当当年投资持持有月份/全年月份份12） 我国公公司一般是是当年利润润或现金股股利下年分分派，由此此导致冲减减成本的核核算。 【应冲冲减初始投投资成本的的金额】被投资单单位分派的的利润或现现金股利*投资公司司持股比例例-投资公公司投资年年度应享有有的投资收收益 即：超超过应享有有收益部分分冲减投资

33、资成本 （4）投投资以后的的利润或现现金股利的的处理 a、冲冲回以前会会计期间冲冲减的投资资成本 借借：应收股股利 长期股股权投资-X公司 贷：投投资收益-股利收入入 b、继继续冲减投投资成本 借：应收收股利 贷：长长期股权投投资-X公公司 投资收收益-股利利收入 【应冲冲减初始投投资成本的的金额】（投资后后至本年末末被投资单单位累积分分派的利润润或现金股股利-投资资后至上年年末止被投投资单位累累积实现的的净损益）*投资公司司的持股比比例-投资资公司已冲冲减的初始始投资成本本 应确认认的投资收收益投资资公司当年年获得的利利润或现金金股利-应应冲减初始始投资成本本的金额 举例：A公司22002年

34、年1月1日日以已银行行存款购入入B公司110股份份，准备长长期持有。投资成本本110 000。 （1）BB公司20003年55月8日宣宣告分派上上年度现金金股利100 0000； 取得时时： 借：长期股权权投资-BB公司 1110 0000 贷：银银行存款 110 000 分派股股利时： 借：应收收股利 110 0000 贷：长长期股权投投资-B公公司 100 0000 假设：（2）BB公司20003年实实现净利润润400 000，22004年年5月8日日宣告分派派300 000现现金股利 冲减投投资成本额额【（1100 0000+3300 0000）-400 000】*10-10 0000-

35、10 0000 借：应应收股利 30 0000 长期股股权投资-X公司 10 0000 贷：投投资收益-鼓励收入入 40 000 假设：（3）BB公司20003年实实现净利润润400 000，22004年年5月8日日宣告分派派450 000现现金股利 冲减投投资成本额额【（1100 0000+4450 0000）-400 000】*10-10 000055 0000 借：应应收股利 45 0000 贷：长长期股权投投资-X公公司 5 000 投资收收益-鼓励励收入 440 0000 假设：（4）引引用例（33），B公公司20004年实现现净利润1100 0000，22005年年4月8日日宣告分

36、派派30 0000现金金股利 冲减投投资成本额额【（1100 0000+4450 0000+330 0000）-（4400 0000+1100 0000）】*10-（10 000+5 0000）-7 0000 借：应应收股利 30 0000 长期股股权投资-X公司 7 0000 贷：投投资收益-股利收入入 37 000 此时长长期股权投投资-X公公司帐面110 000-10 0000-55 0000+7 00001102 0000 假设：（5）引引用例（33），B公公司20004年实现现净利润2200 0000，22005年年4月8日日宣告分派派30 0000现金金股利 冲减投投资成本额额【（

37、1100 0000+4450 0000+330 0000）-（4400 0000+2200 0000）】*10-（10 000+5 0000）-35 0000 -355 0000高于累计计冲减投资资成本部分分，最多冲冲减100 0000+5 0000115 0000 借：应应收股利 30 0000 长期股股权投资-X公司 15 0000 贷：投投资收益-股利收入入 45 000 此时长长期股权投投资-X公公司帐面110 000-10 0000-55 0000+15 000110 000（原原投资帐面面价值） 注：至至此以前冲冲减部分全全部确认为为收益 2、权权益法 A、取取得 （1） 借： 长

38、长期股权投投资-X公公司（投资资成本）占被投投资公司应应享有份额额 （股权权投资差额额） 贷：银银行存款 （2）初初始投资成成本低于应应享有被投投资公司份份额 借： 长期股权权投资-XX公司（投投资成本）占被投资资公司应享享有份额 贷：资资本公积-投资差额额部分 银行存存款 B、被被投资公司司实现净损损益 (1)被投资公公司分派投投资以前年年度股利 借：应收收股利 贷：借借： 长期期股权投资资-X公司司（投资成成本） （2）被被投资公司司实现净利利润 借： 长期股股权投资-X公司（损损益调整） 贷：投投资收益-股权投资资收益 （3）被被投资公司司发生净损损失 借：投资收益益-股权投投资损失 贷

39、：借借： 长期期股权投资资-X公司司（损益调调整） 加权持持股比例原持股比比例*当年年持有月份份/12+追加持股股比例*当当年持有月月份/122 （4）被被投资公司司分派利润润或现金股股利 借：应收股利利 贷：长长期股权投投资-X公公司（损益益调整） （5）被被投资公司司接收捐赠赠 a、被被投资公司司帐务处理理（举例：固定资产产） 1 借借：固定资资产 贷：待待转资产价价值-接受受捐赠非货货币性资产产 应交税税金（或银银行存款）支付付的相关税税费 2 借借：待转资资产价值-接受捐赠赠非货币性性资产 贷：资资本公积-接受非现现金资产准准备 3处理理 借：资资本公积-股权投资资准备 贷：资资本公积

40、-其他资本本公积 b、投投资公司 1 借借：长期股股权投资-X公司（股股权投资准准备）.被投投资公司确确认资本公公积*应享享有份额 贷：资资本公积-股权投资资准备 （6）被被投资公司司增资扩股股 借：长长期股权投投资-X公公司（股权权投资准备备）被被投资公司司确认资本本公积*应应享有份额额 贷：资资本公积-股权投资资准备 （7）被被投资公司司接受其他他单位投资资产生的外外币资本折折算差额（同同上） （8）专专项（同上上） （9）关关联交易差差价（同上上） （100）投资差差额摊销（期期限：1、合同约定定投资期限限，按此期期限；2、无规定不不超过100年） 借：投投资收益-股权投资资差额摊销销

41、贷：长长期股权投投资-x公公司（股权权投资差额额） （111）被投资资公司重大大会计差错错更正（例例：发现某某办公用设设备未提折折旧） 分录中中1 2 3代实际际金额 a、被被投资公司司 1）补补提折旧 借：1 贷：累累计折旧 2）调调减应交所所得税 借借：应交税税金-应交交所得税.11*所得税税率 贷：以以前年度损损益调整22 3）减减少借： -未分配配利润 贷：以以前年度损损益调整32-1 4）冲冲回多提公公积金 借借：盈余公公积-法定定公积金按调调整年度计计提比例*3 -法定定公益金 贷：利利润分配-未分配利利润4 调整后后减少未分分配利润（净净利润）3-4 b、投投资公司 1）损损益调

42、整 借：以前前年度损益益调整上 3-4 贷：长长期股权投投资-x公公司（损益益调整） 2）若若与被投资资公司所得得税率相同同所得税不不作变动 3）冲冲减未分配配利润 借借：利润分分配-未分分配利润55 贷：以以前年度损损益调整 4）冲冲回多提公公积金 借借：盈余公公积-法定定公积金 -法定定公益金 贷：利利润分配-未分配利利润6 调整未未分配利润润（净利润润）5-6 3、权权益法转成成本法（资资本公积准准备不作处处理） A、出出售、处置置部分股权权（导致采采用成本法法） 借：银银行存款 贷：长长期股权投投资-x公公司（投资资成本） （损益益调整） 投资收收益（借或或贷） B、转转为成本法法 借

43、：长长期股权投投资-x公公司成本法法投资成本本 贷：长长期股权投投资-x公公司（投资资成本）权权益法下帐帐面余额 （损益益调整）权权益法下帐帐面余额 C、宣宣告分派前前期现金股股利 冲冲减转为成成本法下投投资成本 借：应应收股利 贷：长长期股权投投资-x公公司 4、成成本法转权权益法（以以（追溯调调整后长期期股权投资资帐面余额额+追加投投资成本）为为基础确认认投资差额额） A、取取得长期股股权投资（成成本法） 借：长期期股权投资资-x公司司 贷：银银行存款 B、宣宣告分派投投资前现金金股利 借借：应收股股利 贷：长长期股权投投资-x公公司 C、追追溯调整 追加投投资前应摊摊销投资差差额追加加投

44、资前确确认投资差差额/摊销销年限*已已持有期间间1 （成成本法初始始投资成本本-应享有有被投资公公司份额）/摊销年限限*已持有有期间 持有期期间应确认认投资收益益持有期期间被投资资公司净利利润变动数数*所占份份额 22 成本法法改权益法法的累计影影响数持持有期间应应确认投资资收益-追追加投资前前应摊销投投资差额2-1 借：长长期股权投投资-x公公司（投资资成本） （股权权投资差额额）调调整前确认认的投资差差额-确认认摊销部分分 （损益益调整）22 贷：长长期股权投投资-x公公司调整时时帐面数 利润分分配-未分分配利润2-1（累累计影响数数） D、追追加投资 借：长期期股权投资资-x公司司实际际

45、投资成本本 贷：银银行存款 E、以以下分录见见例题 举例：A公司22002年年1月1日日已银行存存款5200 0000元购入BB公司股票票，持股比比例占100，另支支付2 0000元相相关税费 （1）22002年年5月8日日B公司宣宣告分派22001年年现金股利利，A公司司可获得440 0000元； a、 借：长期期股权投资资-x公司司 5222 0000 贷：银银行存款 522 000 b、 借：应收收股利 440 0000 贷：长长期股权投投资-x公公司 400 0000 长期股股权投资帐帐面余额522 000-40 00004482 0000 （2）22003年年1月1日日A公司以以1

46、8000 0000再次购购入B公司司25股股权，另支支付9 0000元相相关税费。持股比例例达35，改用权权益法核算算。B公司司20022年1月11日所有者者权益合计计4 5000 0000元，22002年年实现净利利润4000 0000，20003年实现现净利润4400 0000。AA与B所得得税率均为为33，股股权投资差差额10年年摊销。 A、追追溯调整 20002年投资资时产生的的投资差额额5522 0000-4500 0000*1072 000 20002年应摊摊销投资差差额722 0000*10*17 200 20002年应确确认的投资资收益4400 0000*110 40 0000

47、 成本法法改权益法法累计影响响数400 0000-7 2200332 8000 借：长长期股权投投资-b公公司（投资资成本） 410 000（5222 0000-40 000-7 2000） （股权权投资差额额） 644 8000（722 0000-7 2200） （损益益调整） 40 0000（4400 0000*110） 贷：长长期股权投投资-b公公司 4882 0000 利润分分配-未分分配利润 32 8800 B、追追加投资 借：长期期股权投资资-b公司司（投资成成本） 11 8099 0000（1 800 000+9 0000） 贷；银银行存款 1 8009 0000 C、因因改用权益益法，20003年分分派20002年利润润应转入投投资