【全】XXXX注册会计师《审计》考点聚焦

1、【知识点11】合理保保证与有限限保证 业业务类型 区别合理保证（财务报表表审计）有限保证（财务报表表审阅）目标在可接受的的审计风险险下，以积积极方式对对财务报表表整体发表表审计意见见，提供高高水平的保保证在可接受的的审阅风险险下，以消消极方式对对财务报表表整体发表表审阅意见见，提供有有意义水平平的保证。该保证水水平低于审审计业务的的保证水平平证据收集程程序通过一个不不断修正的的、系统化化的执业过过程，获取取充分、适适当的审计计证据，证证据收集程程序包括检检查记录或或文件、检检查有形资资产、观察察、询问、函证、重重新计算、重新执行行、分析程程序等通过一个不不断修正的的、系统化化的执业过过程，获取

2、取充分、适适当的审计计证据，证证据收集程程序收到有有意识的限限制，主要要采用询问问和分析程程序获取证证据所需证据数数量较多较少检查风险较低较高财务报表的的可信性较高较低提出结论的的方式以积极方式式提出结论论“我们认为为，ABCC公司财务务报表在所所有重大方方面按照企企业准则和和XX会会计制度的规定编编制，公允允反映了AABC公司司20X11年12约约31日的的财务状况况以及200X1年度度的经营成成果和现金金流量。”以消极方式式提出结论论“根据我们们的审计，我我们没有注注意到任何何事项使我我们相信，AABC公司司财务报表表没有按照照企业会计计准则和XX会计计制度的的规定编制制，未能在在所有重大

3、大方面公允允反映被审审阅单位的的财务状况况、经营成成果和现金金流量。”【知识点22】认定 & 具体体审计目标标认定含义对应的具体体审计目标标理解点与所审计期期间各类交交易和事项项相关的认认定发生记录的交易易或事项已已发生，且且与被审计计单位有关关已记录的交交易是真实实的没有多记，防防止高估或或虚构完整性所有应当记记录的交易易和事项均均已记录已发生的交交易确实已已经记录没有少计，防防止低估或或遗漏准确性与交易和事事项有关的的金额及其其他数据已已恰当记录录已记录的交交易是按正正确的金额额反应的金额一定要要准确截止交易和事项项已记录于于正确的会会计期间接近于资产产负债表日日的交易记记录于恰当当的期间

4、入账日期要要正确分类交易和事项项已记录于于恰当的账账户被审计单位位记录的交交易经过恰恰当分类所在科目要要正确认定含义对应的具体体审计目标标理解点与期末账户户余额相关关的认定存在记录的资产产、负债和和所有者权权益是存在在的记录的金额额确实存在在没有多记，和和发生不同同权利和义务务记录的资产产由被审计计单位拥有有或控制，记记录的负债债是被审计计单位应当当履行的偿偿还义务资产归属于于被审计单单位，负债债属于被审审计单位的的义务要符合资产产和负债的的定义完整性所有应当记记录的资产产、负债和和所有者权权益均已记记录已存在的金金额均已记记录没有漏记计价和分摊摊资产、负债债和所有者者权益以恰恰当的金额额包括

5、在财财务报表中中，与之相相关的计价价或分摊调调整已恰当当记录资产、负债债和所有者者权益以恰恰当的金额额包括在财财务报表中中，与之相相关的计价价或分摊调调整已恰当当记录余额的记录录和金额要要准确【知识点33】审计风风险审计风险重大错报风险检查风险 一、重大错错报风险1、两个层层次的重大大错报风险险（1）财务务报表层次次重大错报报风险与控制环环境有关，如如管理层缺缺乏诚信；也与其他他因素有关关，如经济济萧条。难以被界界定于某类类交易、账账户余额、披露的具具体认定，反反而增大了了任何数目目的不同认认定发生重重大错报的的可能性。考虑由舞舞弊引起的的风险特别别相关。（2）认定定层次的重重大错报风风险考虑

6、此类风风险有利于于注册会计计师确定认认定层次上上实施的进进一步审计计程序的性性质、时间间安排和范范围。【注意】重大错报风风险只能评评估，不能能改变。2、固有风风险和控制制风险类别概念证据数量固有风险是指在考虑虑相关的内内部控制之之前，某类类交易、账账户余额或或披露的某某一认定易易于发生错错报的可能能性评估的固有有风险越高高，所需审审计证据越越多控制风险是指某类交交易、账户户余额或披披露的某一一认定发生生错报，该该错报单独独或连同其其他错报是是重大的，但但没有被内内部控制及及时防止或或发现并纠纠正的可能能性评估的控制制风险越高高，所需的的审计证据据越多【注意】这两种风险险属于认定定层次的风风险。

7、二、检查风风险检查风险，是是指如果存存在某一错错报，该错错报单独或或连同其他他错报可能能是重大的的，注册会会计师为将将审计风险险降至可接接受的低水水平而实施施程序后没没有发现这这种错报的的风险。【注意】检查风险可可以降低，但但不能降为为0。审计风险既既定的情况况下，可接接受的检查查风险和认认定层次重重大错报风风险呈反向向关系。三、审计的的固有限制制1、财务报报告的性质质财务报表项项目涉及主主观决策、评估或一一定程度的的不确定性性，并且可可能存在一一系列可接接受的解释释或判断。2、审计程程序的性质质获取审计证证据的能力力受实务和和法律上的的限制：（1）管理理层或其他他人员可能能有意或无无意地不提

8、提供与财务务报表编制制相关的或或注册会计计师要求的的全部谷信信息；（2）舞弊弊可能涉及及精心策划划和蓄意实实施以进行行隐瞒；（3）审计计不是对涉涉嫌违法行行为的官方方调查。3、在合理理的时间内内以合理的的成本完成成审计的需需要（1）计划划审计工作作，以使审审计工作以以有效的方方式得到执执行；（2）将审审计资源投投向最可能能存在重大大错报风险险的领域，并并相应地在在其它领域域减少审计计资源；（3）运用用测试和其其他方法检检查总体中中存在的错错报。【知识点44】初步业业务活动目的（1）具备备执行业务务所需的独独立性和能能力（2）不存存在因管理理层诚信问问题而可能能影响注册册会计师保保持该项业业务的

9、意愿愿的事项（3）与被被审计单位位之间不存存在对业务务约定条款款的误解内容（1）针对对保持客户户关系和具具体审计业业务实施相相应的质量量控制程序序（2）评价价遵守相关关职业道德德要求的情情况（3）就审审计业务约约定条款达达成一致意意见【注意】初步业务活活动的目的的决定了初初步业务活活动的内容容。【知识点55】重要性性水平的确确定类别内容财务报表整整体的重要性性选择基准 乘以某某一百分比比 形成重重要性【注意】确定多大错错报会影响响到财务报报表使用者者作出决策策，是注册册会计师运运用职业判判断的结果果（依据惯惯例和经验验）。在选择基准准时，需要要考虑的因因素包括：（1）财务务报表要素素；（2）是

10、否否存在特定定会计主体体的财务报报表使用者者特别关注注的项目；（3）被审审计单位的的性质、所所处的生命命周期阶段段以及所处处行业和经经济环境；（4）被审审计单位的的所有权结结构和融资资方式；（5）基准准的相对波波动性。【附录“常常用的基准准”】特定类别交交易、账户户余额或披披露的重要要性水平可能表明存存在一个或或多个特定定类别的交交易、账户户余额或披披露，其发发生的错报报金额虽然然低于财务务报表整体体的重要性性，但合理理预期将影影响财务报报表使用者者依据财务务报表作出出的经济决决策的因素素：（1）法律律法规或适适用的财务务报告编制制基础是否否影响财务务报表使用用者对特定定项目（如如关联方交交易

11、、管理理层和治理理层的薪酬酬）计量或或披露的预预期；（2）与被被审计单位位所处行业业相关的关关键性披露露（如制药药企业的研研究与开发发成本）；（3）财务务报表使用用者是否特特别关注财财务报表中中单独披露露的业务的的特定方面面（如新收收购的业务务）。实际执行的重要性注册会计师师确定的低低于财务报报表整体重重要性的一一个或多个个金额，旨旨在将未更更正和未发发现错报的的汇总数超超过财务报报表整体的的重要性的的可能性降降至适当的的低水平。确定实际执执行的重要要性需要考考虑的因素素：（1）对被被审计单位位的了解（这这些了解在在实施风险险评估程序序过程中得得到更新）；（2）前期期审计工作作中识别出出得错报

12、的的性质和范范围；（3）根据据前期识别别出的错报报对本期错错报作出的的预期。【知识点66】审计证证据审计证据注册会计师师为了得出出审计结论论、形成审审计意见而而使用的所所有信息，包包括构成财财务报表基基础的会计计记录中所所含有的信信息和其他他信息【理解入手手点】1、会计记记录中含有有的信息（本本身不足以以提供充分分的审计证证据）2、其他信信息（1）注册册会计师从从被审计单单位内部或或外部获取取的会计记记录以外的的信息；（2）通过过询问、观观察和检查查等审计程程序获取的的信息；（3）自身身编制或获获取的可以以通过合理理推断得出出结论的信信息。【注意】审计证据很很少是绝对对的，从性性质上看反反而是

13、说服服性的，可可以作证会会计记录中中所记录信信息的合理理性。确定报表公公允表达时时，注册会会计师最终终评价的是是这种累计计的审计证证据。【知识点77】审计证证据的充分分性和适当当性充分性&适当性充分性（对审计证证据数量的的衡量，与与确定的样样本量有关关）（1）评估估的错报风风险越高，需需要的审计计证据可能能越多；（2）审计计证据质量量越高，需需要的审计计证据可能能越少；（3）审计计证据的数数量无法弥弥补审计证证据质量上上的缺陷。适当性（对审计证证据质量的的衡量）相关性用作审计证证据的信息息与审计程程序的目的的和所考虑虑的相关认认定之间的的逻辑联系系用作审计计证据的信信息的相关关性可能受受测试方

14、向向的影响特定的审审计程序可可能只为某某些认定提提供相关的的审计证据据，而与其其他认定无无关不同来源源或不同性性质的审计计证据可能能与同一认认定相关可靠性注册会计师师在判断审审计证据的的可靠性时时通常会考考虑的原则则：从外部独独立来源获获取的审计计证据比从从其他来源源获取的审审计证据更更可靠内部控制制有效时内内部生成的的审计证据据比内部控控制薄弱时时生成的审审计证据更更可靠直接获取取的审计证证据比间接接获取或推推论得出的的审计证据据更可靠以文件、记录形式式存在的证证据比口头头形式的审审计证据更更可靠从原件获获取的审计计证据比从从传真件或或复印件获获取的审计计证据更可可靠【注意】如果审计计证据是

15、从从独立的外外部来源获获得，但该该证据是由由不知情者者或不具备备资格者提提供，则不不可靠；注册会计计师不对文文件记录的的真伪进行行鉴定，如如遇文件伪伪造或条款款发生变化化，可以向向第三方进进行函证或或考虑利用用专家的工工作以评价价文件记录录的真伪；对于同一一事项，从从外部来源源和从内部部来源获取取的审计证证据不一致致时，不能能视为外部部来源的审审计证据一一定比内部部来源的审审计证据更更可靠；如果注册册会计师不不具备评价价证据的专专业能力，即即使是直接接获取的审审计证据，也也可能不可可靠；如果注册册会计师获获取的证据据不可靠，数数量再多也也无法起到到证明作用用；注册会计计师不应该该将获取审审计证

16、据的的成本高低低和难易程程度作为减减少不可替替代的审计计程序的理理由。【知识点88】审计程程序的种类类审计程序注册会计师师在审计过过程中的某某个时间，对对将要获取取的某类审审计证据如如何进行收收集的详细细指令指令循环审计目标确定选用的审计程序确定样本规模选取样本执行审计程序达成审计目标审计程序的的分类【注】风险评估章章节详尽展展示风险评估程序含义为了解被审审计单位及及其环境所所实施的审审计程序目的识别和评估估财务报表表重大错报报风险内容询问被审计计单位管理理层和内部部其他相关关人员、分分析程序、观察和检检查控制测试含义为了获取关关于控制防防止或发生生并纠正认认定层次重重大错报的的有效性而而实施

17、的测测试执行条件存在下列情情形之一时时，控制测测试是必要要的：（1）在评评估认定层层次重大错错报风险时时，预期控控制的运行行是有效的的（2）仅实实施实质性性程序不足足以提供有有关认定层层次的充分分、适当的的审计证据据实质性程序序含义用于发现认认定层次重重大错报的的审计程序序类别细节测试 & 实质质性分析程程序获取审计证证据的审计计程序检查注册会计师师对被审计计单位内部部或外部生生成的，以以纸质、电电子或其他他介质形式式存在的记记录和文件件进行审查查，或对资资产进行实实物审查“顺查”（完完整性） & “逆查”（存在）包括检查文文件记录和和检查有形形资产。【总结性理理解】（1）检查查文件记录录在风

18、险评评估程序、控制测试试和实质性性程序可以以都应用此此程序，而而检查实物物资产在风风险评估程程序、控制制测试一般般不会应用用。（2）检查查记录几乎乎可以实现现所有的目目标或认定定，检查实实物资产只只能证明存存在，最多多说明完整整性。观察注册会计师师察看相关关人员正在在从事的活活动或实施施的程序观察所提供供的审计证证据仅限于于观察发生生的时点与“存在”认定相关关【总结性理理解】（1）风险险评估程序序、控制测测试和实质质性程序都都可以应用用此程序。（2）获取取的证据是是时点证据据而不是时时期证据。询问注册会计师师以书面或或口头方式式，向被审审计单位内内部或外部部的知情人人员获取财财务信息和和非财务

19、信信息，并对对答复进行行评价的过过程证明力较弱弱，需要有有其他证据据进行佐证证。与“存在”“完整性性”“权利与与义务”等认定有有关联【总结性理理解】（1）风险险评估程序序、控制测测试和实质质性程序都都可以应用用此程序。（2）有时时询问的除除管理层之之外，还包包括意想不不到的可能能不会询问问的普通员员工。函证注册会计师师直接从第第三方（被被询证者）获获取书面答答复以作为为审计证据据的过程前提：知悉悉情况的第第三方存在在多与“存在在”和“权利和义义务”认定相关关【总结性理理解】（1）用于于实质性程程序。（2）证明明力较强。（3）对“完整性”的认定相相关性较弱弱。重新计算注册会计师师对记录或或文件中

20、的的数据计算算的准确性性进行核对对通常涉及的的是“计价与分分摊”和“准确性”认定。【总结性理理解】（1）主要要用于交易易的细节性性测试。（2）证明明力较强。重新执行注册会计师师独立执行行原本作为为被审计单单位内部控控制组成部部分的程序序或控制与“计价和和分摊”认定相关关【总结性理理解】（1）只能能用于控制制测试。（2）相对对于其他程程序，成本本较高，但但证明力较较强。分析程序注册会计师师通过分析析不同财务务数据之间间以及财务务数据与非非财务数据据之间的内内在关系，对对财务信息息作出评价价分析程序是是定性的，与与定量不同同，所以不不能用于控控制测试。与“计价和和分摊”、“存在”、“完整性”认定相

21、关关【总结性理理解】（1）分析析程序在风风险评估程程序中是用用来发现重重大错报风风险，在实实质性程序序中用来对对认定得出出结论，同同时在审计计意见形成成阶段与审审计意见相相关。（2）证明明力有限，只只能作为佐佐据，不作作直接证据据。【知识点99】函证的内内容函证的对象象（1）银行行存款、借借款及与金金融机构往往来的其他他重要信息息（2）应收收账款（3）其他他内容，包包括（但不不限于）交交易性金融融资产；应应收票据；其他应收收款；预付付账款；由由其他单位位代为保管管、加工或或销售的存存货；长期期股权投资资；应付账账款；预收收账款；保保证、抵押押或质押；或有事项项；重大或或异常的交交易。函证实施的

22、的范围选取的特定定项目包括括：（1）金额额较大的项项目（2）账龄龄较长的项项目（3）交易易频繁但期期末余额较较小的项目目（4）重大大关联方交交易（5）重大大或异常的的交易（6）可能能存在争议议、舞弊或或错误的交交易函证的时间间通常以资产产负债表日日为截止日日，在资产产负债表日日后适当时时间内实施施函证【注意】管理层要求求不实施函函证时的处处理情况处理方法认为管理层层的要求合合理实施替代审审计程序认为管理层层的要求不不合理被阻挠而无无法实施函函证，视为为审计范围围受到限制制，考虑对对审计报告告可能产生生的影响 【提示】分析管理层要求不实施函证的原因时，注册会计师应保持职业怀疑态度，并考虑：（1）

23、管理层是否诚信；（2）是否可能存在重大的舞弊或错误；（3）替代审计程序是否提供与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。【知识点110】积极与消消极的函证证方式积极式函证证消极式函证证要求被询证证者在所有有情况下必必须回函，确确认询证函函所列示信信息是否正正确，或填填列询证函函要求的信信息只要求被询询证者仅在在不同意询询证函列示示信息的情情况下才予予以回函只有收到回回函，才能能够提供可可靠的审计计证据，但但存在不加加验证就予予以回函的的可能性；或有可能能因需要填填列信息导导致回函率率降低未收到回函函并不能明明确表明预预期的被询询证者已收收到询证函函或已核实实询证函中中包含的信信息的准

24、确确性积极的函证证方式（两两种）在询证函函中列明拟拟函证的账账户余额或或其他信息息，要求被被询证者确确认所汉正正的款项是是否正确；在询证函函中不列明明账户余额额或其他信信息，要求求被询证者者填写有关关信息或提提供进一步步信息。消极的函证证方式当同时存在在下列情况况时，注册册会计师可可以考虑采采用消极的的函证方式式：重大错报报风险评估估为低水平平；涉及大量量余额较小小的账户；预期不存存在大量的的错误；没有理由由相信被询询证者不认认真对待函函证。【知识点111】审计计抽样项目内容定义注册会计师师对具有审审计相关性性的总体中中低于百分分之百的项项目实施审审计程序，使使所有抽样样单元都有有被选取的的机

25、会，为为注册会计计师针对整整个总体得得出结论提提供合理基基础。目的帮助注册会会计师确定定实施审计计程序的范范围，以获获取充分、适当的审审计证据，得得出合理的的结论，作作为形成审审计意见的的基础特征（1）对某某类交易或或账户余额额中低于1100%的的项目实施施审计程序序；（2）所有有抽样单元元都有被选选取的机会会；（3）可以以根据样本本项目的测测试结果推推断出有关关抽样总体体的结论。使用情况分分析风险评估程程序通常不涉及及使用审计计抽样。在在了解控制制的设计和和确定其是是否得到执执行同时计计划和实施施控制测试试，则可能能会涉及审审计抽样，但但仅适用于于控制测试试，不针对对风险评估估程序。控制测试

26、控制的运行行留下轨迹迹考虑使用审审计抽样实实施控制测测试控制的运行行未留下轨轨迹实施询问、观察等审审计程序，不不宜使用审审计抽样实质性程序序细节测试使用审计抽抽样实质性分析析程序不宜使用审审计抽样【知识点112】抽样样风险和非非抽样风险险分类概念影响抽样风险信赖过度风风险推断的控制制有效性高高于其实际际有效性的的风险影响审计效效果信赖不足风风险推断的控制制有效性低低于其实际际有效性的的风险影响审计效效率非抽样风险险误受风险注册会计师师推断某一一重大错报报不存在而而实际上存存在的风险险影响审计效效果误拒风险注册会计师师推断某一一重大错报报存在而实实际上不存存在的风险险影响审计效效率【注意】只要使

27、用审审计抽样，审审计风险就就会存在对特定样本本而言，抽抽样风险与与样本规模模反方向变变动非统计抽样样是即使1100%详详查也可能能出现的风风险，和样样本量无关关【知识点113】统计计抽样 & 非统计计抽样1、区别统计抽样同同时具备下下列特点：（1）随机机选取样本本；（2）运用用概率论评评价样本结结果，包括括计量抽样样风险。不同时具备备这两个特特征的抽样样方法为非非统计抽样样。【注意】选择统计抽抽样还是非非统计抽样样时主要考考虑成本效效益对选取的样样本项目实实施的审计计程序通常常与使用的的抽样方法法无关2、统计抽抽样优缺点点优点能够客观地地计量抽样样风险，并并通过调整整样本规模模精确地控控制风险

28、有助于注册册会计师高高效地设计计样本，计计量所获取取证据的充充分性，以以及定量评评价样本结结果缺点需要特殊的的专业技能能，增加额额外的之处处对注册会会计师进行行培训要求单个样样本项目符符合统计要要求，可能能指出额外外的费用3、统计抽抽样方法属性抽样定性适用于控制制测试对总体中某某一事件发发生率得出出结论的统统计抽样方方法变量抽样定量适用于细节节测试对总体金额额得出结论论的统计抽抽样方法【注意】概率比例规规模抽样（PPPS抽样样）是运用用属性抽样样的原理得得出以金额额表示的结结论。【知识点114】概率率比例规模模抽样（PPPS抽样样）优点一般比传传统变量抽抽样更易于于使用可以如同同大海捞针针一样

29、发现现极少量的的大额错报报样本规模模无须考虑虑被审计金金额的预计计变异性项目被选选取的概率率与其货币币金额大小小成比例，因因而生成的的样本自动动分层如果预计计错报不存存在或很小小，样本规规模通常比比传统变量量抽样方法法更小样本更容容易设计，且且可在能够够获得完整整的总体之之前开始选选取样本缺点要求总体体每一实物物单元的错错报金额不不能超出其其账面金额额被低估的的实物单元元被选取的的概率更低低对零余额额或负余额额的选取需需要在设计计时特别考考虑当总体错错报数量增增加时，所所需的样本本规模也会会增加当发现错错报时，如如果风险水水平一定，在在评价样本本时可能高高估抽样风风险的影响响，从而导导致注册会

30、会计师更可可能拒绝一一个可接受受的总体账账面金额通常需要要逐个累计计总体金额额【知识点115】信息息技术中的的一般控制制和应用控控制测试 在在信息技术术环境下，人人工控制的的基本原理理和方式在在信息环境境下并不会会发生实质质性的改变变，注册会会计师仍需需要按照标标准执行相相关的审计计程序，而而对于自动动控制则需需要通过下下表进行考考虑。信息技术内内部控制信息技术一一般控制审审计（1）程序序开发（2）程序序变更（3）程序序和数据访访问（4）计算算机运行信息技术应应用控制审审计信息技术应应用控制一一般要经过过输入、处处理及输出出等环节。系统自动动控制关注注的要素包包括：（11）完整性性（2）准准确

31、性（33）存在和和发生。针对系统自自动控制的的信息技术术应用控制制审计需要要在理解业业务流程的的基础之上上进行识别别和定义，常常见的系统统自动控制制以及信息息技术应用用控制审计计关注点列列示如下：（4个方方面）测试方向相关含义审计关注点（1）系统自动生成报告例如：账龄报告、贷款逾期报告、业务和财务数据核对差异报告等信息技术应用控制审计包括对于这些报告的生成逻辑（包括完整性和准确性）的验证、异常报告跟进控制的审阅等。（2）系统配置和科目映射信息系统中包含了大量的自动校验控制和映射关系（包括数据完整性校验、录入合法性编辑检查、边界阈值设定、财务科目映射关系等）信息技术应用控制审计会对这些系统配置和

32、映射关系的存在性和有效性进行验证。（3）接口控制接口控制包括各业务系统之间、业务和财务系统之间、企业内部系统和合作伙伴/交易对手/监管机构之间的接口数据传输。信息技术应用控制审计会对这些接口数据传输的完整性和准确性进行验证。（4）访问和权限信息技术应用控制审计会对这些访问权限授予情况的合理性进行验证。公司层面信信息技术控控制审计常见的公司司层面信息息技术控制制包括但不不限于：1.信息技技术规划的的制定；2.信息技技术年度计计划的制定定；3.信息技技术内部审审计机制的的建立；4.信息技技术外包管管理；5.信息技技术预算管管理；6.信息安安全和风险险管理；7.信息技技术应急预预案的制定定；8.信息

33、系系统架构和和信息技术术复杂性。【特别提示示】目前审计机机构针对公公司层面信信息技术控控制往往会会执行单独独的审计，以以评估企业业信息技术术的整体控控制环境，来来决定信息息技术一般般控制和应应用控制的的审计重点点、风险等等级、审计计测试方法法等。信息技术一一般控制、应用控制制与公司层层面控制三三者之间的的关系1.公司层层面信息技技术控制情情况代表了了该公司的的信息技术术控制的整整体环境，包包括该公司司对于信息息技术的重重视程度和和依赖程度度、信息技术术复杂性、对于外部部信息技术术资源的使使用和管理理情况、信息技术术风险偏好好等，这些些要素会影影响该公司司的信息技技术一般控控制和信息息技术应用用

34、控制的部部署和落实实。（审计顺顺序：先公司层面面，再一般控控制和应用用控制）2.公司层层面信息技技术控制是是公司信息息技术整体体控制环境境，决定了了信息技术术一般控制制和信息技技术应用控控制的风险险基调；3.信息技技术一般控控制是基础础，信息技技术一般控控制的有效效与否会直直接关系到到信息技术术应用控制制的有效性性是否能够够信任。（一般控制决定应用控制）【知识点116】审计计工作底稿稿的编制目目的和编制制要求项目内容编制主要目目的1、提供成成分、适当当的记录，作作为出具审审计报告的的基础；2、提供证证据，证明明注册会计计师已按照照审计准则则和相关法法律法规的的规定计划划和执行了了审计工作作。编

35、制要求使未曾接触触该项审计计工作的有有经验的专专业人士清清楚了解：1、按照审审计准则和和相关法律律法规的规规定实施的的审计程序序的性质、时间安排排和范围2、实施审审计程序的的结果和获获取的审计计证据3、审计中中遇到的重重大事项和和得出的结结论，以及及在得出结结论时作出出的重大职职业判断使有经验的的专业人士士清楚了解解：1、审计过过程2、审计准准则和相关关法律法规规的规定3、被审计计点位所处处的经营环环境4、与被审审计单位所所处行业相相关的会计计和审计问问题【知识点117】审计计工作底稿稿的性质项目内容存在形式审计工作底底稿可以以以纸质、电电子或其他他介质形式式存在。【注意】以电子或其其他介质形

36、形式存在的的审计工作作底稿，将将其转换成成纸质形式式的审计工工作底稿一一并归档最最佳包括的内容容通常包括总体审计策策略、具体体审计计划划、分析表表、问题备备忘录、重重大事项概概要、询证证函回函和和声明、核核对表、有有关重大事事项的往来来函件（包包括电子邮邮件）、被被审计单位位文件记录录的摘要或或复印件（如如重大的或或特定的合合同和协议议）。一般包括业务约定书书、管理建建议书、项项目组内部部或项目组组与被审计计单位举行行的会议记记录、与其其他认识（如如其他注册册会计师、律师、专专家等）的的沟通文件件及错报汇汇总表等。不包括的内容已被取代的的审计工作作底稿的草草稿或财务务报表的草草稿、反应应不全面

37、或或初步思考考的记录、存在印刷刷错误或其其他错误而而作废的文文本，以及及重复的文文件记录等等。【知识点118】审计计工作底稿稿的格式、要素和范范围项目内容确定时考虑虑的因素1、被审计计单位的规规模和复杂杂程度2、拟实施施审计程序序的性质3、识别出出的重大错错报风险4、已获取取的审计证证据的重要要程度5、识别出出的例外事事项的性质质和范围6、当从已已执行审计计工作或获获取审计证证据的记录录中不易确确定结论或或结论的基基础时，记记录结论或或结论基础础的必要性性7、审计方方法和使用用的工具要素1、审计工工作底稿的的标题包括被审计计单位的名名称、审计计项目的名名称以及资资产负债表表日或底稿稿覆盖的会会

38、计期间（如如果与交易易相关）。2、审计过过程记录（1）具体体项目或事事项的识别别特征识别特征含义被测试的项目或事项表现出的征象或标志识别特征通常具有唯一性对被审计单位生成的订购单进行细节测试时以订购单的日期或编号作为测试订购单的识别特征对需要选取或复核既定总体内一定金额以上的所有项目的审计程序以实施审计程序的范围作为识别特征对需要系统化抽样的审计程序通过记录样本的来源、抽样的起点及抽样间隔来识别已选取的样本对需要询问被审计单位中特定人员的审计程序以询问的时间、被询问人的姓名及职位作为识别特征对观察程序以观察的对象或观察过程、观察的地点和时间作为识别特征（2）重大大事项引起特别别风险的事事项实施

39、审计计程序的结结果，该结结果表明财财务信息可可能存在重重大错报或或需要修正正以前对重重大错报风风险的评估估和针对这这些风险拟拟采取的应应对措施导致注册册会计师难难以实施必必要审计程程序的情形形导致出具具非标准审审计报告的的事项（3）针对对重大事项项如何处理理矛盾或不不一致的情情况如果识别出出的信息与与针对某重重大事项得得出的最终终结论不一一致，注册册会计师应应当记录如如何处理不不一致的情情况。包括括但不限于于：注册会计计师针对该该信息执行行的审计程程序项目组成成员对某事事项的职业业判断不同同而向专业业技术部门门的咨询情情况项目组成成员和被咨咨询人员不不同意见（如如项目组与与专业技术术部门的不不

40、同意见）的的解决情况况3、审计结结论【注意】在审计工作作底稿中记记录的审计计程序和审审计证据是是否足以支支持所得出出的审计结结论。4、审计标标识及其说说明审计标识能能够在查阅阅工作底稿稿时快速、清晰的明明白所实施施的审计程程序，因此此不仅要有有标识，还还要对所做做的表示进进行说明以以便理解。5、索引号号及编号汇总后便于于交叉索引引和复核，具具体方法不不需要掌握握。6、编制人人员和复核核人员及日日期目的：明确确责任。【注意】如果需要项项目质量控控制复核，还还需要注明明项目质量量控制复核核人员及复复核日期。【知识点119】审计计工作底稿稿归档前、后的变动动归档前的变变动如果在归档档期间对审审计工作

41、底底稿作出的的变动属于于事务性的的，注册会会计师可以以作出变动动，主要包包括：1、删除或或废弃被取取代的审计计工作底稿稿2、对审计计工作底稿稿进行分类类、整理和和交叉索引引3、对审计计档案归整整工作的完完成核对表表签字认可可4、记录在在审计报告告日前获取取的、与项项目组相关关成员讨论论并达成一一致意见的的审计证据据归档后的变变动1、需要变变动审计工工作底稿的的情形（1）注册册会计师已已实施了必必要的审计计程序，获获取了充分分、适当的的审计证据据并的除了了恰当的审审计结论，但但审计工作作底稿的记记录不够充充分。（2）审计计报告日后后，发现例例外情况要要求注册会会计师实施施新的或追追加审计程程序，

42、或导导致注册会会计师得出出新的结论论。2、变动审审计工作底底稿时的记记录要求在完成最终终审计档案案的归整工工作后，如如果发现有有必要修改改现有审计计工作底稿稿或增加新新的审计工工作底稿，无无论修改或或增加的性性质如何，注注册会计师师均应当记记录下列事事项：（1）修改改或增加审审计工作底底稿的理由由（2）修改改或增加审审计工作底底稿的时间间和人员，以以及复核的的时间和人人员。【知识点220】审计计工作底稿稿的保存期期限完成审计工工作自审计报告告日起至少保存110年为完成审计计工作自审计业务务中止日起起连续审计当期归整的的永久性档档案可能包包括以前年年度获取的的资料（有有可能是110年以前前）以前

43、年度获获取的资料料在某一个个审计期间间被替换自被替换的的年度起【注意】若永久性档档案中的某某些内容已已发生变化化，注册会会计师应当当及时予以以更新。为为保持资料料的完整性性以便满足足日后查阅阅历史资料料的需要，永永久性档案案中被替换换下的资料料一般也需需保留（与与其他有效效的资料分分开，作为为单独部分分归整在作作永久档案案中）。【知识点221】风险险评估程序序风险评估程程序，是指指注册会计计师为了了了解被审计计单位及其其环境，识识别和评估估财务报表表重大错报报风险而实实施的审计计程序。【注意】风险评估程程序的本质质其实是一一种手段实施风险评评估程序是是非常必要要的审计工工作关于风险评评估程序和

44、和信息来源源程序内容询问询问对象询问内容管理层和财务负责人管理层所关注的主要问题被审计单位最近的财务状况、经营成果和现金流量可能影响财务报告的交易和事项，或目前发生的重大会计处理问题被审计单位发生的其他重要变化治理层编制财务报表的环境内部审计人员本年度针对被审计单位的内部控制设计和运行有效性而实施的内部审计程序，以及管理层对内部审计发现的问题是否采取适当的措施参与生成、处理或记录复杂或异常交易的员工评估被审计单位选择和运用某项会计政策的适当性内部法律顾问有关法律法规的遵循情况、产品保证和售后责任、与业务合作伙伴（如合营企业）的安排、合同条款的含义以及诉讼情况等营销或销售人员被审计单位的营销策略

45、及其变化、销售趋势以及与客户的合同安排分析程序如果使用了了高度汇总总的数据，实实施分析程程序的结果果仅可能初初步显示财财务报表存存在重大错错报，注册册会计师应应当将分析析结果联通通识别重大大错报风险险时获取的的其他信息息一并考虑虑。【注意】详细内容参参考“审计证据据”章节中关关于“分析程序序”的列示。观察和检查查支持对管理理层和其他他相关人员员的询问结结果并提供供关于被审审计单位及及其环境的的信息，可可实施下列列程序：（1）观察察被审计单单位的经营营活动（2）检查查文件、记记录和内部部控制手册册（3）阅读读由管理层层和治理层层编制的报报告（4）实地地察看被审审计单位的的生产经营营场所和厂厂房设

46、备（5）追踪踪交易在财财务报告信信息系统中中的处理过过程（穿行行测试）其他（1）询问问被审计单单位聘请的的外部法律律顾问、专专业评估师师、投资顾顾问和理财财顾问等（2）阅读读外部信息息，如证券券分析师、银行、评评级机构出出具的有关关被审计单单位及其所所处行业的的经济或市市场环境等等状况的报报告，贸易易与经济方方面的报纸纸期刊，法法规或金融融出版物等等等【注意】其他信息新的审计业务在业务承接阶段对被审计单位及其环境有初步了解，确定是否承接该业务连续审计业务在每年的续约过程中对上年审计做总体评价，并更新对被审计单位的了解和风险评估结果，确定是否续约对连续审计计业务，如如果拟利用用以往与被被审计单位

47、位交往的经经验和以前前审计中实实施审计程程序获取的的信息，注注册会计师师应当确定定被审计单单位及其环环境自以前前审计后是是否已发生生变化，进进而可能影影响这些信信息对本期期审计的相相关性。【知识点222】项目目组内部的的讨论项目组内部部的讨论目标交流信息，分分享见解内容（1）被审审计单位面面临的经营营风险（2）财务务报表容易易发生错报报的领域以以及发生错错报的方式式，特别是是由于舞弊弊导致重大大错报的可可能性人员关键成员、拥有信息息技术或其其他特殊技技能的专家家【注意】并非所有成成员每次都都参加时间和方式式持续交换，并并在整个审审计过程中中保持职业业怀疑，警警惕可能发发生重大错错报的迹象象，并

48、对这这些迹象进进行严格追追踪【知识点223】了解解被审计单单位及其环环境相关行行业状况、法律环境境和监管环环境及其他他外部因素素项目包含的内容容行业状况行业地位行业具体情情况判断有无重重大错报风风险所处行业业的市场供供求与竞争争，包括市市场需求、生产能力力和价格竞竞争生产经营营的季节性性和周期性性与被审计计单位产品品相关的生生产技术能源供应应与成本行业的关关键指标和和统计数据据法律环境及及监管环境境国家对某某一行业的的企业是否否有特殊的的监管要求求（如对银银行、保险险等行业的的特殊监管管要求）是否存在在对新出台台的法律法法规，对被被审计单位位有何影响响国家货币币、财政、税收和贸贸易等方面面政策

49、的变变化是否会会对被审计计单位的经经营活动产产生影响与被审计计单位相关关的税务法法规是否发发生变化其他外部环环境当前宏观观经经济状状况及未来来发展趋势势目前经济济状况对被被审计单位位经济活动动的影响汇率波动动或全球市市场力量对对被审计单单位的经营营活动的影影响【提示】总结的4点点包括：总总体经济情情况；利率率；融资的的可获得性性；通货膨膨胀水平或或币值变动动。【注意】行业关注重点计算机硬件件制造市场和竞争争以及技术术进步的情情况金融机构宏观经济走走势以及货货币、财政政等方面的的宏观经济济政策化工等产生生污染的行行业相关环保法法规【提示】了解的重点点在对被审审计单位的的经营活动动可能产生生重要影

50、响响的关键外外部因素以以及与前期期相比发生生的重大变变化上。【知识点224】了解解被审计单单位及其环环境被审计计单位的性性质：项目包含的内容容所有权结构构控股母公公司的所有有权性质、管理风格格及其对被被审计单位位经营活动动及财务报报表可能产产生的影响响控股母公公司与被审审计单位在在资产、业业务、人员员、机构、财务等方方面是否分分开，是否否存在占用用资金等情情况控股母公公司是否施施加压力，要要求被审计计单位达到到其设定的的财务业绩绩目标治理结构董事会的的构成情况况、内部是是否有独立立董事治理结构构中是否设设有审计委委员会或监监事会及其其运作情况况组织结构【注意】复杂的组织织结构可能能导致某些些特

51、定的重重大错报风风险，包括括财务报表表合并、商商誉摊销和和减值、长长期股权投投资核算以以及特殊目目的实体核核算等问题题经营活动主营业务务的性质与生产产产品或提供供劳务相关关的市场信信息业务的开开展情况联盟、合合营与外包包情况从事电子子商务的情情况地区分布布与行业细细分生产设施施、仓库和和办公室的的地理位置置，存货存存放地点和和数量关键客户户货物和服服务的重要要供应商劳动用工工安排研究与开开发活动及及其支出关联方交交易投资活动近期拟实实施或已实实施的并购购活动与资资产处置情情况，包括括业务重组组或某些业业务的终止止证券投资资、委托贷贷款的发生生与处置资本性投投资活动，包包括固定资资产和无形形资产

52、投资资，近期或或计划发生生的变动，以以及重大的的资本承诺诺等不纳入合合并范围的的投资筹资活动债务结构构和相关条条款，包括括资产负债债表融资和和租赁安排排主要子公公司和联营营企业（无无论是否处处于合并范范围内）的的重要融资资安排实际受益益方及关联联方衍生金融融工具的使使用财务报告会计政策策和行业特特定管理，包包括特定行行业的重要要活动（如如银行业的的贷款和投投资、医药药行业的研研究与开发发活动）收入确认认惯例公允价值值会计核算算外币资产产、负债与与交易异常或复复杂交易（包包括在有争争议的或新新兴领域的的交易）的的会计处理理（如对股股份支付的的会计处理理）【知识点225】了解解被审计单单位及其环环

53、境被审计计单位对会会计政策的的选择和运运用：内容具体理解（1）重大大和异常交交易的会计计处理方法法考虑对重大大的和不经经常发生的的交易的会会计处理方方法是否适适当。（2）在缺缺乏权威性性标准或共共识、有争争议的或新新兴领域采采用重要会会计政策产产生的影响响考虑选用了了什么会计计政策，为为什么选用用该政策，会会产生什么么影响。（3）会计计政策的变变更考虑变更的的原因和适适当性，是是否是合理理的变更，变变更后是否否能够提供供更可靠、相关的会会计信息。（4）新颁颁布的财务务报告准则则、法律法法规，以及及被审计单单位何时采采用、如何何采用这些些规定是否采用新新颁布的内内容，合适适采用、如如何采用；是否

54、有恰恰当披露、列报。【知识点226】了解解被审计单单位及其环环境被审计计单位的目目标、战略略以及相关关经营风险险内容具体理解行业发展展被审计单位位不具备足足以应对行行业变化的的人力资源源和业务专专长开发新产产品或提供供新服务被审计单位位产品责任任增加业务扩张张被审计单位位对市场需需求的估计计不准确新的会计计要求被审计单位位不当执行行相关会计计要求或会会计处理成成本增加监管要求求被审计单位位法律责任任增加本期及未未来的融资资条件被审计单位位由于无法法满足融资资条件而失失去融资机机会信息技术术的运用被审计单位位信息系统统与业务流流程难以融融合实施战略略的影响，特特别是由此此产生的需需要运用新新的会

55、计要要求的影响响【注意】经营风险VVS重大错错报风险经营风险重大错报风风险是指可能对对被审计单单位实现目目标和实施施战略的能能力产生不不利影响的的重要状况况、事项、情况、作作为（或不不作为）所所导致的风风险，或由由于制定不不恰当的目目标和战略略而导致的的风险。是指财务报报表在审计计前存在重重大错报的的可能性。范围经营风险 财务报表表重大错报报风险【提示】了解被审计计单位的经经营风险有有助于识别别财务报表表重大错报报风险，注注册会计师师只需要识识别对财务务报表有重重大影响的的经营风险险即可。并非所有的的经营风险险都会导致致重大错报报风险【知识点227】了解解被审计单单位及其环环境被审计计单位财务

56、务业绩的衡衡量和评价价了解的主要要方面（1）关键键业绩指标标（财务的的Or非财务务的）、关关键比率、趋势和经经营统计数数据（2）同期期财务业绩绩比较分析析（3）预算算、预测、差异分析析，分部信信息与分部部、部门或或其他不同同层次的业业绩报告（4）员工工业绩考核核与激励性性报酬政策策（5）被审审计单位与与竞争对手手的业绩比比较关注内部财财务业绩衡衡量的结果果内部财务业业绩衡量可可能显示未未预期到的的结果或趋趋势，与其其相关的信信息可能显显示财务报报表存在错错报风险。考虑财务业业绩衡量指指标的可靠靠性许多财务业业绩衡量中中使用的信信息可能由由被审计单单位的信息息系统生成成，如果被被审计单位位管理层

57、在在没有合理理基础的情情况下，认认为内部生生成的衡量量财务业绩绩的信息是是准确的而而实际上是是有误的，那那么得出的的结论也可可能使错误误的，容易易产生重大大错报。对小型被审审计单位的的考虑小型被审计计单位通常常没有正式式的财务业业绩衡量和和评价程序序，管理层层往往依据据某些关键键指标作为为评价财务务业绩和采采取适当行行动的基础础，此时应应当了解管管理层使用用的关键指指标，最终终目的是考考虑管理层层是否面临临实现某些些关键财务务业绩指标标的压力。【提示】引申出来的的关于“管理层是是否存在歪歪曲财务报报表的动机机和压力”，在后续续“舞弊”章节中进进一步详尽尽列示。【知识点228】了解解被审计单单位

58、的内部部控制内部控制定义内部控制是是被审计单单位为了合合理保证财财务报告的的可靠性、经营的效效率和效果果以及对法法律法规的的遵守，由由治理层、管理层和和其他人员员设计与执执行的政策策及程序。【理解切入入点】1、目标是是合理保证证（1）财务务报告的可可靠性（2）经营营的效率和和效果（3）遵守守使用的法法律法规的的要求2、设计和和实施内部部控制的责责任主体是是治理层、管理层和和其他人员员，组织中中的每一个个人都对内内部控制负负有责任3、实现内内部控制目目标的手段段是设计和和执行控制制政策和程程序要素控制环境境风险评估估过程与财务报报告相关的的信息系统统和沟通控制活动动对控制的的监督与审计相关关的控

59、制【注意】注册会计师师审计的目目标是对财财务报表是是否不存在在重大错报报发表审计计意见，尽尽管要求注注册会计师师在财务报报表审计中中考虑与审审计相关的的内部控制制，但目的的并非对被被审计单位位内部控制制的有效性性发表意见见。【注意】注册会计师师在了解内内部控制时时，应当评评价控制的的设计是否否合理、是是否得到有有效执行，通通过控制测测试评价控控制的有效效性以支持持了解内控控时对重大大错报风险险的评估。获取控制涉涉及和执行行的审计证证据为获取有关关控制设计计和执行的的审计证据据而实施的的风险评估估程序询问被审审计单位人人员观察特定定控制的运运用检查文件件和报告追踪交易易在财务报报告信息中中的处理

60、过过程（穿行行测试）【注意】除非存在某某些可以使使控制得到到一贯运行行的自动化化控制，注注册会计师师对控制的的了解并不不能够代替替对控制运运行有效性性的测试。【知识点229】内部部控制的人人工和自动动化成分人工控制的的适用范围围及相关内内部控制风风险内部控制的的人工成分分在处理下下列需要主主观判断或或酌情处理理的情形时时候可能更更为适当1、存在大大额、异常常或偶发的的交易2、存在难难以界定、预计的或或预测的错错误的情况况3、针对变变化的情况况，需要对对现有的自自动化控制制进行人工工干预4、监督自自动化控制制的有效性性人工控制产产生的特定定风险的层层面1、人工控控制可能更更容易被规规避、忽视视或