网络时代会计的制度创新：产权界定与市场化

1、网络时代会计的制度创新：产权界定与市场化【摘要】网络技术的开展,使得会计信息可望以较低的本钱完成产权界定,从而以私人产品的方式在市场上出售;会谈本钱的降低,使本来的会计管制可能变得宽松；信息远程实时传送本钱的下降，使得会计信息的消费职能可能由市场来完成，即股东可将会计信息的消费委托给企业经营者以外的受托人，等等。最后，本文提出了将来的研究方向。【关键词】会计信息网络技术交易本钱交权市场化技术的不断创新以及现行会计在许多方而后不尽人意，使关于将来会计的研究一直是会计研究领域的一个热点薛去奎1998，吴东辉1998，石春茂1998，雷光勇、黄斌1999。但将来会计终究是什么样子，人们心中仍然没有答

2、案。以前的有关将来会计的研究主要集中在会计本身的概念框架的创新，而假定制度是不变或不可改变的常量，这样的思维方式阻碍了这个领域的研究获得打破性成果。网络技术的开展，使得制度的变革成为可能，相对于会计本身的概念框架创新而言，制度创新的意义要重要得多。网络时代会计的制度创新，包括会计信息：1产权形式创新；2传播形式创新；3消费形式创新。一、明晰会计信息的产权在信息日前成为商品的网络时代，会计信息能否成为一种商品，主要取翊地会计信息的产权能否有效界定。ase1960提出，只要有明确的私有财产权，很多外部性的经济活动都可以通过适当的契约安排到达最优福利效果,而不管这种私有财产属谁所有和作何种分配.因此

3、，会计信息成为商品的前提是产权的明晰，亦即会计信息到底归谁所用。笔者以为，会计信息的本质是企业所有的一项经济资源，而企业又归股东所有，因此，会计信息天然的产权所有者应该是企业的股东。现行的制度框架中，会计信息这项企业资源由经营者管理，但其并不明确为谁管理；股东亦不自知其为会计信息的所有者。因此，确认股东为企业的产权所有者，至少会带来下述一些改变：1、虽然会计信息是稀缺的，但一直以公共产品的形式供给，假如赋予股东以会计信息的产权，产权所有者就有可能以私人商品的形式供给会计信息；2、作为企业资源的所有者，股东可以选择经营者以外的消费会计信息的代理人；3、消费乾对现行的标准会计信息产品之外的需求将会

4、刺激产权所有者扩大供给，会计信息的供需可在市场中进展，价格与产量由供需决定。会计信息产权的明晰化，只是其市场化的钥匙；能否翻开市场的大门，那么取决于这把钥匙的价格是否足够低廉。张五常1970，1983指出，具有外部性的活动能否通过市场交易来进展，其本质在于事前产权界定的交易费用与事后交易费用表现为鼓励机制中的问题的比拟，前一类交易费用的增加减少可能使后一类交易费用减少增加。因此，问题如今就变为会计信息的产权界定本钱是否足够的低廉。在90年代以前，或许答案仍然是仍然是否认的，但自从网络走进我们生活以来，不断的技术革新使得会计信息的产权界定获得了前所未有的技术支持。媒体的网络革命使得会计信息不仅可

5、在报纸上公布，还可以选择网络传播，设立自己的网址。会计信息可以人选为商品出售给网络媒体公司，而不是象如今上市公司还得付钱给证券报登载其会计信息。这里必须答复一个问题，即会计信息为什么不可以作为商品卖给传统的媒体，而非得选择网络媒体公司？这是因为，任何媒体公司作为赢利性组织，购入商品的目的都是为了赚取更高的利润，但是在经营会计信息牟利方面，传统的媒体与现代的网络媒体相比存在天生的缺乏。通常来说，假如仅经营现行的标准会计信息，很难实现赢利目的，要想实现赢利，必须根据用户需要开发多样化的产品，传统媒体的有限信息容量和固定的界面形式使得自己处于不利，只有网络媒体堪当此任。二、会计信息消费形式和传播形式

6、的市场化传统的会计信息消费者传播形式特点是：1会计信息的消费职能由企业自己执行；2)企业掏钱在证券报上登载传播会计信息。如今的问题是：1会计信息的消费职能能否交给市场来完成？2在其他市场主体如报业公司、数据公司利用会计信息赢利的同时，其产权所有者股东能不能也获得利益？这两个问题的答案就是，对旧有的会计信息的消费形式和传播形式进展市场化变革。变革的详细方法是：1、成立专门的会计效劳公司，以改变传统的会计信息消费方式传统的会计信息消费方式的特点是：1、手工操作，这使得会计信息的供给受到手工劳动的低效限制；2、非市场化的企业内部职能，这使得会计信息在以下方面受到影响；1缺乏增加信息供给的市场鼓励；2

7、信息易受内部人操纵。网络技术革命以前，虽然这种消费方式的缺点一直如是，但其地位并未因此动遥这主要基于以下两个原因：1能代替手工劳动的工具没有出现；2会计信息的消费职能由市场执行的交易费用远高于自己搪行的本钱，主要是缺乏经济的通讯工具将大量的日常经济事项传送至对方，以及对方旦泄露商业机密的本钱。但是，计算机技术的开展使得会计信息的生前可能实现非手工化，较为复杂的会计方法的使用亦成为可能；同时，网络技术的开展使得企业经济交易的原始数据的异地实时传送本钱不再高昂，基于上述两项技术的宏大打破，会计信息的消费方式终于可能冲破上述约束条件，由手工消费变为机械化消费，由作坊式消费走向享受规模经济收益的大消费

8、。详细的消费形式如图1所示：图1参见会计研究2000.2第53页2、企业与会计效劳公司签约契约内容包括：会计效劳公司替代企业执行会计信息消费职能,企业向会计效劳公司支付相应的费用，企业有向后者老实地提供体制改革有相关信息的义务双方约定存有例外的，该例外应同随后的会计信息一并公布；企业将会计信息的所有权售与会计效劳公司，后者向前者支付相应的价格。3、会计效劳公司与媒体签约会计效劳公司通过协议有偿赋予媒体公司披露会计信息的权利，会计效劳公司与会计事务所对会计信息的质量负责。4、任何会计信息的消费者必须付费使用会计信息网上付费系统如网上银行的开展与成熟，使得付费本身的本钱在大下降。企业、会计效劳公司

9、、会计师事务所、媒体公司、证券监管机构、会计准那么制定机构、消费者这七者之间的关系如图2所示。图2参见2000.2第53页图解：1、证券监管机构规定企业应披露事项之最低标准；2、会计准那么制定机构制定?详细会计准那么?，除此之外，对各种详细会计准那么之外的会计方法给出标准的说明，以资会计效劳公司消费信息时参考使用；3、证券监管机构规定最低标准之会计信息的披露时间、范围、格式等；4、会计效劳公司代替企业执行会计职能，并随时提供企业所需的各种决策所需的会计信息；5、会计师事务所根据?详细会计准那么?和?独立审计准那么?对会计信息进展审计；6、企业将会计信息的产权售与会计效劳公司；7、会计效劳公司将

10、披露会计信息的权利赋予媒体公司，媒体公司向前者交纳相应的费用；8、假设企业未如6、7所述，作为替代，企业可直接将披露会计信息的权利赋予媒体公司，媒体公司向企业交纳相应的费用，企业保存会计信息的产权；9、消费者付费使用会计信息；10、会计效劳公司与会计师事务所对会计信息质量负责；11、假设企业执行6、7步骤而是执行8步骤，那么会计信息质量由企业与会计师事务所共同负责。三、一些衍生问题的讨论会计信息的产权创新与消费和传播形式的市场化变迁，将后续衍生出诸多的详细变革，包括：1、有效会计信息供给的质的飞跃，会计信息市场的产生；2、会计信息质量的显著进步；3、证券监管机构、会计准那么制定机构、会计学术界

11、及企业经营者的角色转变；4、股东的会计信息产权收益与本钱负担趋于合理，上述的变化将使现行会计在各个方面获得帕雷托式的效率改良。一会计信息供给的革命及市场的形成当会计信息作为商品走进市场，其供给就更多的取决市场的需求而不象以前那样主要取决于证券监管机构与会计准那么制定机构的标准，价格由供需比例决定。原先苦于会计信息供给缺乏的消费者包括股东、潜在的投资者、政府部门、债权人、会计信息或数据效劳公司等其他以会计信息为原始加工对象的市场主体、会计研究人员被压抑的需求就会被重新激出来，利润将鼓励逐利的理性人消费更多的会计信息，而需求的多样性必然要求信息的多样性，“会计频道薛云奎，1998应运而生。所谓会计

12、频道，指会计信息消费者的消费选择权，在如今拥有的作出消费或不消费的权利之外，还具有新的两项权利：1、各据所需消费最低标准以外会计信息的权利；2、在多个竞争的媒体公司之间选择的权利。这样的结果是：1、以前的一些体制无法解决的问题如今可以较大局部大解决，以前很多受企业本钱效益原那么限制无法提供的会计信息，只要市场上形成足够的需求，理性人就会提供。变化的根本原因在于：1会计信息的消费从企业的内部职能中独立出来，降低了其边际的组织本钱；2会计效劳公司得到了以前企业没有获得过的增加信息供给的利润鼓励；2、消费者可以根据自己的偏好与支付才能进展消费，市场亦根据需求加以提供，这样就形成了真正的AIPA199

13、5所谓的“以用户为导向usterFus3、会计效劳公司从制造并出售会计信息中获利，企业那么通过转让会计信息的产权得益，他们共同面对市场的需求，市场对特定企业想得到更多信息时，效劳公司可以更高的价格向企业购置如商业机密；市场对企业根本不感兴趣时，效劳公司可以降低支付价格；甚至，当企业的信息没有市场时，企业要么付钱给效劳公司，要么重操旧业。二会计信息质量的显著进步会计信息质量的进步唯有两途：1、监视政策；2、鼓励机制。现实的情况更侧重监视而轻鼓励，一条腿走路，自然走不快。图3图4表示未市场化以前以后的会计信息质量的决定形式。图3中，作为会计信息消费者的企业保证领先卢质量的动务主要来自证券监管机构、

14、准那么制定机构、审计部门股东及财务分析师的监视，消费者的要求主要通过对上述五个监视机构的反应再由这些机构对企业的会计信息消费决策施加影响得以表达这样的形式存在两弊端：1、消费者的要求可能在信息的反应过程中受到双重扭曲；监视机构的与企业的扭曲，这种扭同甘共苦往往来自各方目的体系的差异；2、企业没有获得提供更多更好的信息的市场鼓励。图4的形式那么有效地防止了上述缺陷。消费者与会计效劳公司的直接对话，使得消费者的需求被扭曲的程度达致最小；同时，会计效劳公司将会因为提供高质量的会计信息而从市场得到回报，这样就在信息消费者与消费者之间形成了良性的互动。此外，会计消费职能从企业的内部职能中独立出来由其他市

15、场主体执行，这也将大大进步会计信息的中立性，这亦有助于信息质量的改告。图3、图4参见2000.2第55页三证券监管机构、准那么制定机构、学术界及企业经营者的角色转变。会计信息的消费职能由企业的内部职能别离出去以后，除非会计效劳公司有充足的证据证明会计信息的质量问题是企业造成的例如企业对前者隐瞒重大经济事项，否那么责任应由前者承当。这样，证券监管机构的信息披露监视部门面对的将不再是数目宠大的上市公司，而是有限的会计效劳公司，这将大大减轻其工作强度，并可以执行更有效的监视，政策的贯彻与施行也更加迅捷与完好。相比证管机构而言，会计准那么制定机构的角色转变应该大得多。后者的工作重点将不再仅是标准一套最

16、低标准的会计信息，而是扩展到对所有可能听会计方法加以定义或称标准化。会计效劳公司在最低标准的会计信息以外可以通过对这些标准的会计方法进展各种组合推出自己的信息产品。这也就意味着会计准那么制定机构所关注的不再是会计报表的整体可比性最低标准的会计信息除外，而是各会计方法的可比性。准那么制定机构工作重点的转变，也将促成会计选择研究重点的转变，学术界将由对各种会计方法高低的争论，转而着意于会计方法的创新。应该建立会计方法创新的专利注册制度，鼓励创新，保护会计研究者的利益。此外，此举对企业的经营者亦将产生有利的鼓励。Hlstr1997认为，委托人无法直接观察代理人的努力程度，但是效果Payff应是大家可

17、以共同观察的，否那么双方就无法缔结合同，但问题在于以什么作为效果的衡量标准。本来以利润为代表的会计信息是较有用的标准，但是其有用性受到其易操纵性的削弱。一旦会计信息的消费不再由代理人控制，其独立性交大大增强，这将在两个方面产生影响：1、会计信息作为代理人努力程度的计量标准的地位将得到加强，代理本钱下降；2、在失去操纵利润这一选择后，为获得更高的报酬，作为代理人的企业经营者惟有努力工作之一途，会计选择上的时机主义后门根本上关闭了。四股东的会计信息产权收益与本钱负担趋于合理会计信息的产权界定以后，股东可以通过委托其他的市场主体来经营会计信息，从而实现收益；然后，各股东根据所占的企业净权益比例对这笔

18、收益进展分享。这样，会计信息作为股东共同拥有的一项经济资源，其收益的分配实现了公司。另一方面，股东对会计信息的需求更多程度上是一种个人行为，更多地取决于他们不同的个人偏好，也就是说不同的股东为了一样的会计信息可能愿意支付不同的价格，同时他们的预算约束也大相径庭。现行的一律提供一种标准信息产品的做法无疑没有照顾到这种不同的偏好与预算约束。一旦会计信息消费实现市场化以后，接踵而来的必然是信息供给的市场化。会计信息的供给不再以公共产品而是以私人产品的形式提供，这样的结果是：1、会计信息的消费者包括股东和其他信息使用者可以作出的选择包括：1不消费会计信息，这时每个股东可以在保证按股份获得信息资源收益的

19、同时，不再为自己以外的消费者包括其他股东承当本钱；2仅消费最低标准的信息；3消费最低标准以外的信息，这时消费者需要为自己的额外需求付出额外的本钱；2、由于是有偿使用，人们会比以前更加认真的选择和使用会计信息。四、总结及将来研究的方向现代会计的开展已渐次形成财务会计、审计与管理睬计三大领域薛云奎，1998，假如将1853年爱丁堡会计师协会的成立视为第一次会计市场化变革审计信息市场化；那么，本文所研究的正是会计领域中的第二次会计市场化变革财务会计信息的市场化。之所以财务会计早早产生却一直未能完成市场化，主要受限于过高的市场交易费用与未产生可以使会计信息消费享受规模经济的新技术。但是，在电脑与网络技

20、术产生并获得飞跃开展的今天，其产权界定与规模消费已成为可能。产权的明晰使得会计信息消费和会计信息的传播可以转由市场来进展。市场化与规模消费将会在以下方面产生影响：1、会计信息供给的有效扩大；2、会计信息质量的显著进步；3、证券监管机构、准那么制定机构、学术界及企业经营者的角色转变；4、股东会计信息产权收益与消费本钱负担的市场化。尽管本文致力研究网络等技术条件下会计信息的消费、使用与收益分配的市场化问题，然而由于这是个复杂的、以前缺乏足够研究积累的新领域，因此，还有一些问题有待进一步的研究。一本文在讨论时一直只不过限于上市公司的会计信息，未曾涉及非上市公司。相对于前者，非上市公司的会计信息的需求明显要小得多，这时市场化与否主要应取决于市场的交易价格主要是会计效劳公司的收费及可能发生的泄密本钱与公司自行消费者本钱的比拟。二如何解决可能的商业机密的泄露问题？从企业的角度来看，必然会存在这样的担忧，不解决好这个问题，将会影响市场化的实现。这个问题可能的解决方法有：1、运用契约制止会计效劳公司泄密；2、会计效劳公司可向企业购置商业机密的披露权；3、立法。商业机密的问题并没有影响审计市场与管理咨询市场的良好运作，这说明该问题不致太难解决。三一旦会计信息质量出现问题例如企业隐瞒关键的交易，如何在企业、会计师事务所与会计效劳公司之间进展风险责任的划分？如何防止企业、